第一篇：建筑業(yè)營改增稅率表

建筑業(yè)營改增稅率表

自2016年5月1日起，建筑業(yè)營改增后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營改增納稅人登記信息確認(rèn)、測(cè)算稅負(fù)變化??稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%。下面是小編整理的2017建筑業(yè)營改增稅率表，歡迎大家閱覽!1、7個(gè)關(guān)鍵詞：詳解政策核心點(diǎn)

稅率和征收率：11%和3%

納稅地點(diǎn)：機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，可申請(qǐng)匯總納稅

“跨地”經(jīng)營：服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間：收到預(yù)收款的當(dāng)天

清包工：可選擇簡易計(jì)稅辦法

甲供工程：可選擇簡易計(jì)稅辦法

過渡政策：老項(xiàng)目可選擇簡易計(jì)稅辦法

36號(hào)文是指《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))。最近，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個(gè)文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實(shí)施辦法。

建筑業(yè)營改增政策和實(shí)施辦法究竟有哪些亮點(diǎn)?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化?從7個(gè)關(guān)鍵詞入手，作了細(xì)致的解讀。

關(guān)鍵詞1：稅率與征收率

建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

關(guān)鍵詞2：納稅地點(diǎn)

原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。

雖然政策規(guī)定了經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請(qǐng)匯總納稅的經(jīng)驗(yàn)，真正申請(qǐng)到匯總納稅的難度還是很大的。

關(guān)鍵詞3：“跨地”經(jīng)營

對(duì)于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的，應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎?cái)政。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對(duì)于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

但是，實(shí)務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進(jìn)行分包，這類情況能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。

關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間

對(duì)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時(shí)間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

對(duì)于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會(huì)收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進(jìn)項(xiàng)稅的取得卻未必及時(shí)，這樣就會(huì)因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時(shí)間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。

關(guān)鍵詞5：清包工

以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。36號(hào)文對(duì)于清包工方式的計(jì)稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅辦法，即按照3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡易計(jì)稅，則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

對(duì)于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低。當(dāng)然，這對(duì)工程報(bào)價(jià)也存在影響，選擇簡易計(jì)稅方式還是一般計(jì)稅辦法，對(duì)甲方能抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅是有差異的，因此在價(jià)格談判時(shí)，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會(huì)有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關(guān)鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

但36號(hào)文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，又可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí)，完全可以憑借該項(xiàng)規(guī)定選擇簡易計(jì)稅方法，因?yàn)橹灰胁糠植牧蠈儆诩坠呐轮挥?%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增之后稅負(fù)是否會(huì)上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差異，稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對(duì)甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關(guān)鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項(xiàng)目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

另外，36號(hào)文對(duì)于簡易計(jì)稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計(jì)稅方法，但對(duì)于選擇一般計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未作進(jìn)一步說明，將來應(yīng)該對(duì)此問題出臺(tái)更明確的規(guī)定，否則稅企勢(shì)必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實(shí)際操作時(shí)，對(duì)于老項(xiàng)目很可能會(huì)全部采用簡易征收的方式。

2、“8個(gè)百分點(diǎn)”：測(cè)算稅負(fù)如何變

從3%到11%，企業(yè)稅負(fù)怎么變?

進(jìn)項(xiàng)抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!

營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負(fù)將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓(xùn)會(huì)上，北京龍建有關(guān)負(fù)責(zé)人給記者算了筆賬：假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占10%。假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。

營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元(10000×3%);營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為784.62萬元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項(xiàng)稅額為990.99萬元[10000÷(1+11%)×11%]，應(yīng)繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

“但這只是理論算法，實(shí)際上，建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項(xiàng)成本開支也無法獲得抵扣。”該負(fù)責(zé)人說。

除了建筑材料，占整個(gè)工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業(yè)的稅負(fù)。

實(shí)行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對(duì)增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項(xiàng)，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。

李珺介紹，調(diào)研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財(cái)務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是材料采購成本。二是租賃設(shè)備成本。三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。

由于建筑業(yè)市場高度開放，進(jìn)入門檻較低，低價(jià)中標(biāo)等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠(yuǎn)看，建筑業(yè)營改增會(huì)引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價(jià)惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強(qiáng)經(jīng)營管理能力，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會(huì)更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會(huì)趨于平穩(wěn)，整個(gè)行業(yè)將會(huì)走上健康發(fā)展的道路。

3、5個(gè)著力點(diǎn)：備戰(zhàn)營改增策略

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是關(guān)鍵

重新梳理選擇供應(yīng)商

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)

關(guān)注視同銷售和混合銷售

重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。

上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對(duì)行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會(huì)計(jì)核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財(cái)務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時(shí)，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等五個(gè)方面做好準(zhǔn)備。

第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好對(duì)供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價(jià)方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng);施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動(dòng)力屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍，但動(dòng)力公司一般只向總表的登記方開票，實(shí)際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動(dòng)力的轉(zhuǎn)售事項(xiàng);住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但要注意屬于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。需要注意的是，簡易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計(jì)稅方法。可以根據(jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

第三，注意老項(xiàng)目可適用簡易計(jì)稅方法過渡。如果老項(xiàng)目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計(jì)稅方法;如果老項(xiàng)目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點(diǎn)的變化及預(yù)繳事項(xiàng)，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建筑企業(yè)(固定業(yè)戶)的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C(jī)構(gòu)所在地?？缈h(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額等，按期向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號(hào)文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進(jìn)行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計(jì)算繳納。

“增值稅的征收原理與營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時(shí)，需要注意增值稅的個(gè)性化規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問題，即視同銷售和混合銷售?！倍悇?wù)專家莊粉榮提醒企業(yè)。

“增值稅稅制的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴(yán)厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細(xì)研讀，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制。”

第二篇：營改增建筑業(yè)稅率計(jì)算

營改增建筑業(yè)稅率：建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點(diǎn)計(jì)算

營改增36號(hào)文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)還是高出了6個(gè)點(diǎn)，因此整體稅負(fù)變化不大。

今天無意中計(jì)算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個(gè)建筑定價(jià)中比例為多少時(shí)才與原來的稅負(fù)相等。

我的計(jì)算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅)：

假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目定價(jià)10000萬元(含稅價(jià))

營業(yè)稅=10000*3%=300萬元

增值稅：

假設(shè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額為X，則：

增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X

如果營改增前后稅負(fù)不變，則有：

990.99-X=300

得出：X=690.99萬元

因此，可以得出如下結(jié)論：

1、該臨界點(diǎn)稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%

因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)比例大于6.91%才會(huì)低于營改增前的稅負(fù)。

2、如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項(xiàng)，材料占比是多少呢?

假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：

材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元

材料(含稅)=4064.65*1.17=4755.64萬元

材料占項(xiàng)目定價(jià)的比例=4755.64/10000=47.55%

因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時(shí)稅負(fù)才會(huì)低于營改增前。

建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此，建筑業(yè)對(duì)于項(xiàng)目采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合項(xiàng)目情況及業(yè)主單位對(duì)增值稅專用的需要等進(jìn)行綜合考慮。從上述計(jì)算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)明顯降低，因?yàn)殇摌?gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

相關(guān)閱讀：“營改增”政策解讀·建筑業(yè)

一、納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

二、征稅范圍

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

三、稅率和征收率

(一)納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。(二)納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。(三)境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、建筑服務(wù)銷售額和銷項(xiàng)稅額

(一)建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(二)建筑業(yè)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

不同稅率的單獨(dú)核算。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

五、建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時(shí)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票(含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票(購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外)、從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。

六、建筑業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法。

(一)一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額不含銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式換算為不含稅銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(二)簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

(三)一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人發(fā)生建筑服務(wù)簡易計(jì)稅方法的適用范圍包括：

1、以清包工方式提供的建筑服務(wù)

2、為甲供工程提供的建筑服務(wù)

3、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)

(四)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

(五)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

七、建筑業(yè)納稅地點(diǎn)(一)基本規(guī)定

1、屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

(二)建筑業(yè)納稅異地預(yù)繳規(guī)定

1、一般納稅人異地預(yù)繳方式

(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分

包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(3)一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

2、小規(guī)模納稅人異地預(yù)繳方式

小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具

(一)納稅人使用發(fā)票種類

1、一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票;

2、小規(guī)模納稅人使用發(fā)票種類：增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。

(二)發(fā)票開具

1、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

(2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

(3)轉(zhuǎn)讓金融商品。

2、發(fā)票作廢與退回

(1)專用發(fā)票作廢。增值稅納稅人在開具發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。

(2)發(fā)票退回。納稅人領(lǐng)用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質(zhì)量問題或發(fā)放錯(cuò)誤、領(lǐng)票信息電子數(shù)據(jù)丟失、稅控設(shè)備故障等情況，需將已領(lǐng)未用空白發(fā)票退回的，應(yīng)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票退回。

3、紅字專用發(fā)票開具

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

(三)發(fā)票認(rèn)證

增值稅專用發(fā)票遵循“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在規(guī)定期限(180天)內(nèi)認(rèn)證。

1、發(fā)票認(rèn)證。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收窗口進(jìn)行認(rèn)證，或者利用網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，自行掃描認(rèn)證。

2、取消認(rèn)證。納稅信用a級(jí)、b級(jí)納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，可不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)(地址為https：//fpdk.hb-n-tax.gov.cn)，查詢、勾選確認(rèn)增值稅發(fā)票信息，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

十、建筑業(yè)增值稅納稅申報(bào)

建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅期限以1個(gè)季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

第三篇：2016年建筑業(yè)營改增范圍及稅率

年建筑業(yè)營改增范圍及稅率

3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面營改增試點(diǎn)方案。明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人就全面推開營改增試點(diǎn)問題回應(yīng)了媒體的提問。

四大行業(yè)稅率確定

全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

財(cái)政部稅政司負(fù)責(zé)人介紹，這些新增試點(diǎn)行業(yè)，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍;年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億，占原營業(yè)稅總收入的比例約80%。

全面推開營改增試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍

繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。

將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業(yè)購買或租入上述項(xiàng)目所支付的增值稅都可以抵扣。通過外購、租入、自建等方式新增不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)都將因此受益，前期試點(diǎn)納稅人總體稅負(fù)會(huì)因此下降。同時(shí)，原增值稅納稅人可抵扣項(xiàng)目范圍較前期試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大，總體稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)下降。

財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。

所有行業(yè)稅負(fù)只減不增

營改增試點(diǎn)從制度上基本消除貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一、重復(fù)征稅的問題，有效減輕企業(yè)稅負(fù)。從前期試點(diǎn)情況看，截至2015年底，營改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，無論是試點(diǎn)納稅人還是原增值稅納稅人，都實(shí)現(xiàn)了較大規(guī)模的減稅。

政府工作報(bào)告中提出，5月1日起，全面實(shí)施營改增，并承諾所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)較為困難，為了進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，在設(shè)計(jì)全面推開營改增試點(diǎn)方案時(shí)，按照改革和穩(wěn)增長兩兼顧、兩促進(jìn)的原則，做出妥善安排。

原營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)

方案明確，新增試點(diǎn)行業(yè)的原增值稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對(duì)老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，確保全面推開營改增試點(diǎn)后，總體上實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度降低的政策效果。

目前，距離全面推開營改增試點(diǎn)已不足兩個(gè)月時(shí)間，涉及近1000萬戶納稅人。稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人表示，稅務(wù)部門要分批次做好對(duì)試點(diǎn)那是人的培訓(xùn)輔導(dǎo)以及稅控器具的發(fā)放、安裝，確保試點(diǎn)納稅人懂政策、能開票、會(huì)申報(bào)，幫助試點(diǎn)納稅人適應(yīng)新稅制。

此外，國稅、地稅部門要早日對(duì)接，建立聯(lián)席工作制度，及時(shí)辦理納稅人檔案交接手續(xù)，做到無縫銜接、平滑過渡、按時(shí)辦結(jié)，交接過程中不給納稅人增加不必要的負(fù)擔(dān)。

根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過的全面推開營改增試點(diǎn)方案，財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局正在抓緊起草全面推開營改增試點(diǎn)的政策文件和配套操作辦法，將于近期發(fā)布。

營改增政策跟建筑業(yè)相關(guān)的內(nèi)容：

3月24日，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站刊發(fā)“財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》”，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點(diǎn)，并發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》等文件。下面將涉及建筑業(yè)的核心內(nèi)容挑選出來，便于您快速瀏覽重點(diǎn)。

一、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少?

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。

大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。

增值稅征收率是指對(duì)特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、哪些建筑服務(wù)適用3%的增值稅征收率?

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條闡述：簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

換句話說：適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

那問題有來了，具體是哪些建筑服務(wù)是適用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅呢?

三、哪些建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，有如下幾種情況。

1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

4、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

四、建筑工程老項(xiàng)目是如何規(guī)定的?

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項(xiàng)目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

第四篇：建筑業(yè)“營改增”稅率測(cè)算情況及相關(guān)分析

建筑業(yè)“營改增”稅率測(cè)算情況及相關(guān)分析

來源：中國建設(shè)報(bào)

2013-05-24 2011年11月16日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)＜營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案＞的通知》中明確規(guī)定，建安施工企業(yè)適用一般計(jì)稅方法，適用的增值稅稅率為11%，且理論測(cè)算結(jié)果顯示，實(shí)行“營改增”后，企業(yè)平均減輕稅負(fù)為83%。

但建筑企業(yè)的實(shí)際測(cè)算結(jié)果卻與之大相徑庭。

浙江省建筑業(yè)“營改增”調(diào)研測(cè)算的基本數(shù)據(jù)及分析（來源：浙江省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳）

參與此次調(diào)研測(cè)算的浙江省建筑企業(yè)共26家，涵蓋省內(nèi)杭州、寧波、紹興、嘉興、湖州、臺(tái)州、金華、衢州、舟山9個(gè)地區(qū)和浙建集團(tuán)，按企業(yè)所有制性質(zhì)分，國有企業(yè)4家，民營企業(yè)22家；按企業(yè)資質(zhì)分，特級(jí)企業(yè)6家，一、二級(jí)企業(yè)19家，三級(jí)（含本級(jí)）以下企業(yè)1家；按主營業(yè)務(wù)類型分，房屋建筑企業(yè)22家、市政工程企業(yè)2家、建筑裝飾企業(yè)1家、交通工程企業(yè)1家。這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況。

經(jīng)匯審，26家企業(yè)2011年經(jīng)營總收入469.29億元，其中計(jì)征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元（當(dāng)?shù)厥杖?70.10億元，外地收入255.52億元），應(yīng)繳營業(yè)稅12.77億元，應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加1.50億元，合計(jì)應(yīng)繳營業(yè)稅及附加14.27億元?！盃I改增”后，企業(yè)應(yīng)繳增值稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.銷項(xiàng)稅稅額測(cè)算

經(jīng)測(cè)算，2011年銷項(xiàng)稅額42.30億元。26家企業(yè)2011年由本企業(yè)自行完成的計(jì)征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元，按增值稅率11%換算為不含稅經(jīng)營收入為383.32（425.62/1.11）億元，銷項(xiàng)稅額為42.30（383.33億元×11%）億元。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額測(cè)算

經(jīng)測(cè)算，26家企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額理論測(cè)算為42.34億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)為19.02億元，理論測(cè)算大于據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)23.32億元。

（1）理論測(cè)算42.34億元。2011年購入可抵扣的含稅項(xiàng)目總計(jì)341.55億元，按照進(jìn)項(xiàng)稅率17%、13%、11%、6%分別計(jì)算，按理論測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)為42.34億元；

（2）據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)19.02億元。根據(jù)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年進(jìn)項(xiàng)稅額總額為19.02億元；

（3）據(jù)實(shí)抵扣率為理論測(cè)算的44.92%。以理論計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額占購入項(xiàng)目的12.39%（42.34/341.55），以實(shí)際統(tǒng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額占購入項(xiàng)目的5.57%（19.02/341.55）。根據(jù)2011年建筑企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)際取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率只能達(dá)到理論測(cè)算的44.92%（19.02/42.34）。

這是目前影響浙江省建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)關(guān)鍵問題，即實(shí)際取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論測(cè)算取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。從26家測(cè)算企業(yè)看：勞務(wù)支出，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4.38億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)全額無法抵扣；外購商品混凝土，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅6.92億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)只有1.60億元，為理論測(cè)算的23%；外購其他輔助材料，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4.99億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)只有1.77億元，為理論測(cè)算的35%；經(jīng)營性設(shè)備租賃，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.88億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)只有0.08億元，為理論測(cè)算的9%；外購鋼材，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅15.70億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)只有11.35億元，為理論測(cè)算的72%等等，這些都是影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素。

3.“營改增”后應(yīng)繳增值稅及附加測(cè)算

此次調(diào)研測(cè)算的26家企業(yè)，2011年按進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅小于銷項(xiàng)稅分別計(jì)算，理論測(cè)算需繳稅2.02億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)需繳稅26.07億元，實(shí)際多于理論測(cè)算24.05億元。

（1）理論測(cè)算：按兩種情況分別計(jì)算分析應(yīng)交增值稅及附加。進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅的有11家企業(yè)，這11家企業(yè)銷項(xiàng)稅額合計(jì)24.66億元，進(jìn)項(xiàng)稅額26.50億元，因?yàn)殇N項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)1.84億元，差額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加均為零。這11家企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額是26家企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額總額的62.59%，由此可以判斷，如果進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票控制得好，有近一半企業(yè)可以享受到增值稅抵扣政策給企業(yè)帶來的減輕稅負(fù)的實(shí)惠。

進(jìn)項(xiàng)稅小于銷項(xiàng)稅的有15家企業(yè)，這15家企業(yè)銷項(xiàng)稅額合計(jì)17.64億元，進(jìn)項(xiàng)稅額15.84億元，銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅1.80億元，即為應(yīng)繳增值稅，同時(shí)應(yīng)繳城建稅7%為0.13億元，應(yīng)繳教育費(fèi)附加0.09億元，合計(jì)應(yīng)繳增值稅金及附加2.02億元。

（2）據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)：據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，26家企業(yè)都是銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額為42.30億元可抵扣19.02億元，應(yīng)繳增值稅為23.28億元，應(yīng)繳城建稅1.63億元，應(yīng)繳教育費(fèi)附加1.16億元，應(yīng)繳納的增值稅及附加26.07億元。

以下為2011年調(diào)研測(cè)算的該26家企業(yè)“營改增”的稅負(fù)情況分析：

1.根據(jù)上述測(cè)算數(shù)據(jù)，26家企業(yè)2011年實(shí)際計(jì)征營業(yè)稅的經(jīng)營收入為425.62億元，應(yīng)繳營業(yè)稅及附加總計(jì)為14.27億元，平均稅負(fù)為3.35%（14.27/425.62）；

2.增值稅按理論測(cè)算，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后，本期應(yīng)繳增值稅及附加為2.02億元，同時(shí)還有1.84億元進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；

3.增值稅按據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后，應(yīng)繳增值稅及附加總計(jì)為26.07億元，平均稅負(fù)為6.13%（26.07/425.62）。綜上分析，增值稅按理論測(cè)算企業(yè)稅負(fù)是減輕了，但按據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，企業(yè)稅負(fù)增加了2.78個(gè)百分點(diǎn)（6.13% 3.35%），比實(shí)際繳納營業(yè)稅及附加還要多交11.8億元，增加企業(yè)稅負(fù)83%。如果將此次調(diào)研測(cè)算的26家企業(yè)2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤5.02億元全部用于補(bǔ)交增值稅后，企業(yè)還將虧損6.78億元。

按上述測(cè)算的數(shù)據(jù)，如仍保持這26家建筑企業(yè)2011年14.27億元營業(yè)稅及附加的稅負(fù)水平，即稅負(fù)率3.35%，那么此次調(diào)研測(cè)算的26家建筑企業(yè)的平均增值稅稅率應(yīng)該為8.1%。

建筑安裝業(yè)營業(yè)稅改征增值稅測(cè)算情況

（來源：中國中鐵股份有限公司某工程局）

為測(cè)算分析建筑安裝業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響，該公司多次組織所屬單位進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算和分析，以2009年～2011年3年建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照單環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)改征增值稅）和全環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)均改征增值稅）兩種方案對(duì)未來可以作為計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算。

1.測(cè)算思路 ⑴單環(huán)節(jié)稅改。按照上海地區(qū)增值稅改革方案提出的有關(guān)建筑業(yè)增值稅改革稅率（11%）以及相關(guān)政策，以建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額；以建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的成本數(shù)據(jù)，結(jié)合有關(guān)項(xiàng)目部實(shí)際取得稅票的比例，分項(xiàng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而分析計(jì)算單環(huán)節(jié)稅改方案對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，并按照內(nèi)插法計(jì)算在不改變企業(yè)稅負(fù)的情況下，單環(huán)節(jié)稅改的合理增值稅率。

⑵全環(huán)節(jié)稅改。全環(huán)節(jié)稅改的測(cè)算思路和單環(huán)節(jié)稅改的測(cè)算思路基本一致，只是在計(jì)算確定稅額、計(jì)算稅基的方法上，結(jié)合有關(guān)定額資料并按照有關(guān)項(xiàng)目的成本習(xí)性以及取得增值稅發(fā)票的可能性等因素，采取了分析計(jì)算的方式。

2.單環(huán)節(jié)稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響的測(cè)算分析

為提高測(cè)算的準(zhǔn)確性，我們重點(diǎn)選擇了所屬GL工程項(xiàng)目部，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅票取得情況進(jìn)行了核實(shí)、測(cè)算，以下將以該項(xiàng)目部實(shí)際情況作為樣本，測(cè)算該工程局可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并計(jì)算、分析單環(huán)節(jié)稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

從GL項(xiàng)目部實(shí)際清查取得稅票的情況看，由于建筑施工行業(yè)人工費(fèi)比率相對(duì)較高，目前成本項(xiàng)目中能夠取得增值稅發(fā)票并用于抵扣的主要包括材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)中的部分維修費(fèi)、燃料費(fèi)和其他直接費(fèi)用中的電費(fèi)以及其他間接費(fèi)用中的個(gè)別項(xiàng)目費(fèi)用。企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項(xiàng)目部總成本的32.21%，取得的6%征收稅率的增值稅發(fā)票（主要為商品混凝土等）的金額約占項(xiàng)目總成本的1.42%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%增值稅發(fā)票金額約占項(xiàng)目總成本的0.53%。

按照上述取票比率，我們以企業(yè)近3年建筑施工業(yè)務(wù)板塊的收入和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)算。按照11%的增值稅率計(jì)算，企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額64.39億元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅27.99億元，企業(yè)應(yīng)繳增值稅36.39億元，在不考慮相關(guān)附加稅種的情況下，對(duì)比目前企業(yè)實(shí)際繳納的營業(yè)稅，則需多繳納稅款18.93億元，企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)增加了108.42%。這說明按照11%的稅率實(shí)行建筑業(yè)單環(huán)節(jié)的稅改，將大幅提高建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

沿用上述條件，我們采用內(nèi)插法對(duì)保持目前稅負(fù)水平不變的增值稅稅率進(jìn)行了測(cè)算，測(cè)算的結(jié)果為7.523%。

3.全環(huán)節(jié)稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響的測(cè)算分析如果完全改變現(xiàn)行稅收體制，對(duì)建筑業(yè)上、中、下游各行業(yè)均實(shí)行增值稅征稅辦法，則企業(yè)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基將有較大增幅。以該工程局近3年數(shù)據(jù)測(cè)算，未來可以作為計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基可以大幅提高，預(yù)計(jì)將達(dá)到企業(yè)總成本的61%，其中企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項(xiàng)目部總成本的41.6%，取得的11%的增值稅票將達(dá)到13.7%，取得的6%征收稅率的增值稅發(fā)票的金額約占項(xiàng)目總成本的2.3%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%增值稅發(fā)票金額約占項(xiàng)目總成本的3.6%。根據(jù)以上測(cè)算資料，建筑企業(yè)按照11%的增值稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額為64.39億元，按照不同稅率分項(xiàng)計(jì)算企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40.87億元，企業(yè)應(yīng)繳增值稅23.52億元，對(duì)比企業(yè)目前實(shí)際繳納的營業(yè)稅，增加了6.06億元，預(yù)計(jì)企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)將增加34.7%。該測(cè)算說明，即使實(shí)行全環(huán)節(jié)稅改，11%的增值稅率對(duì)于建筑施工企業(yè)而言依然較高。

采用內(nèi)插法對(duì)全環(huán)節(jié)稅改情況下保持目前稅負(fù)水平不變的增值稅稅率進(jìn)行測(cè)算，測(cè)算的結(jié)果為9.72%。

相關(guān)分析

1.理論和實(shí)際兩種調(diào)研測(cè)算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測(cè)算的方法脫離了實(shí)際，理論測(cè)算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，然而，這種理想的稅收環(huán)境在建筑業(yè)中幾乎是無法實(shí)現(xiàn)的。

2.模擬測(cè)算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，即假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會(huì)各行業(yè)均實(shí)行了增值稅征收辦法；建筑施工企業(yè)從事生產(chǎn)活動(dòng)所購進(jìn)的產(chǎn)品與服務(wù)，無一遺漏均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；在進(jìn)項(xiàng)稅稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策等實(shí)際問題，這也與實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。

3.實(shí)際情況是建筑業(yè)存在著本行業(yè)的許多特殊性問題，而這些特殊性問題將給建筑業(yè)“營改增”的具體實(shí)施造成一系列困難。

“不算不知道，一算嚇一跳?！蓖羰亢驼f。蘇中集團(tuán)和南通四建是兩家正在籌備上市的特級(jí)企業(yè)，他們分別根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算，結(jié)論是“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)將大大增加。其中，蘇中集團(tuán)增加稅負(fù)122.15%，南通四建增加稅負(fù)91.78%。江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)調(diào)研十多家企業(yè)后認(rèn)為，增值稅稅率定在8%與現(xiàn)行營業(yè)稅3%差不多，定在8%以下可適當(dāng)減輕負(fù)擔(dān)，11%肯定會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題調(diào)研工作的通知

根據(jù)此次測(cè)算挑選的66家企業(yè)的理論測(cè)算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。

中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)又在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)匯總。其理論測(cè)算結(jié)果是，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個(gè)百分點(diǎn)。

去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請(qǐng)十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)，反饋的意見普遍認(rèn)為增值稅定在8%—9%可以與3%營業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負(fù)擔(dān)，一致的意見是如稅率定成11%負(fù)擔(dān)肯定加重了。有一個(gè)特級(jí)總承包企業(yè)的總會(huì)計(jì)師按常規(guī)土建項(xiàng)目百元產(chǎn)值比例測(cè)算分析得出：如把目前3%營業(yè)稅改為11%增值稅，則百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，相當(dāng)于企業(yè)按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這只是一家企業(yè)的初步測(cè)算，還需對(duì)全國范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行面上的“營改增”稅負(fù)情況的調(diào)研和測(cè)算，為有關(guān)部門制定相關(guān)政策提供實(shí)際依據(jù)。最近筆者實(shí)地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測(cè)算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負(fù)要比前文介紹去年估算的情況嚴(yán)重得多。例如：蘇中集團(tuán)2011年計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)收入為1926185萬元，按3%稅率計(jì)征營業(yè)稅57785.55萬元，如改成增值稅后應(yīng)繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負(fù)122.15%，增值稅以外的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等，“水漲船高”相應(yīng)增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團(tuán)公司2011年計(jì)征營業(yè)稅的經(jīng)營收入1202340.60萬元，按3%稅率計(jì)征營業(yè)稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負(fù)91.78%，增值稅以外的城維費(fèi)、教育附加費(fèi)兩費(fèi)合計(jì)8456.83萬元，比以營業(yè)稅計(jì)征二費(fèi)多支出4723.59萬元，增加126.53%。以上兩家是特級(jí)資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測(cè)算數(shù)字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級(jí)資質(zhì)企業(yè)，2011年應(yīng)交營業(yè)稅為524.69萬元，改增值稅的話就需要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負(fù)；另外城維費(fèi)和教育附加費(fèi)相應(yīng)增加了118.66萬元，多交205.44%。兩者合計(jì)，“營改增”將增加支出1064.07萬元，即實(shí)際增加稅負(fù)182.69%。由此看來：有關(guān)部門負(fù)責(zé)人答記者問中，認(rèn)為“營改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展積極作用是“五個(gè)有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對(duì)建筑業(yè)“營改增”不僅不能減負(fù)，卻要大幅度增加企業(yè)稅負(fù)成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。

營改增：建筑業(yè)發(fā)展遇到新考驗(yàn)

時(shí)間:2013-03-01 17:24

來源:施工企業(yè)管理雜志社

點(diǎn)擊:次 摘要：按照對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在目前大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平下，營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)而言，負(fù)擔(dān)加重是無疑的。施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門都應(yīng)該高度

營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕，將對(duì)建筑企業(yè)造成不小的影響。去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)先后請(qǐng)十多家會(huì)員企業(yè)進(jìn)行了預(yù)測(cè)和粗略估算，一致認(rèn)為如果稅率制定不合理，建筑企業(yè)的稅賦不但不會(huì)減輕，反而有較大幅度的提升。一些施工企業(yè)的管理者已經(jīng)引起了高度重視，不僅開展積極調(diào)研和自行測(cè)算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應(yīng)對(duì)。有些企業(yè)則錯(cuò)誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價(jià)內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了反正向建設(shè)單位要。實(shí)際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費(fèi)稅一樣屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔(dān)并從中扣除；價(jià)外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別：價(jià)內(nèi)稅的稅款=含稅價(jià)格X稅率；價(jià)外稅的稅款=[含稅價(jià)格/（1+稅率）]X稅率=不含稅價(jià)格X稅率，增值稅是價(jià)外稅，計(jì)稅方式由上述公式確定。所以，施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門都應(yīng)該高度關(guān)注“營改增”，做好充分的準(zhǔn)備工作。從思想上對(duì)“營改增”做好承接準(zhǔn)備

早在2004年財(cái)稅部門就有“營改增”的設(shè)想，當(dāng)時(shí)的建設(shè)部計(jì)財(cái)司在調(diào)研基礎(chǔ)上提出“建筑業(yè)是微利行業(yè)”“建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除有困難”等許多實(shí)際問題，財(cái)稅部門采納了意見，推遲了改革，建筑業(yè)企業(yè)仍然維持原有征收稅的辦法?，F(xiàn)在，經(jīng)過國務(wù)院常務(wù)會(huì)議同意，決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局以通知形式，正式下發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)文件，建筑業(yè)“營改增”雖然試點(diǎn)工作暫時(shí)推遲，但也只是時(shí)間早晚的事。110號(hào)文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用11%稅率，這就致使原先寄希望于稅率上“討價(jià)還價(jià)”定低一點(diǎn)、減輕建筑業(yè)負(fù)稅偏重的幻想破滅；110號(hào)文件還同時(shí)明確建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一起，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法，即用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來確定繳稅額。文件中這二項(xiàng)規(guī)定意味著過去和現(xiàn)在依然存在的行業(yè)微利和進(jìn)項(xiàng)稅不能按理論上取得發(fā)票扣除困難等問題都將繼續(xù)存在的實(shí)際情況下，卻要面對(duì)剛性稅制改革的新政了。所以，建筑企業(yè)要從思想上和心理上對(duì)“營改增”做好無條件承接的準(zhǔn)備。

深化增值稅制度改革，這是國家宏觀層面上的大事，目的是進(jìn)一步完善稅制及按照國際通行做法避免重復(fù)征稅，企業(yè)須積極配合執(zhí)行。國家稅制改革初衷是要減輕企業(yè)稅負(fù)，所以企業(yè)要抓住“營改增”在建筑行業(yè)推遲試點(diǎn)的契機(jī)，避免進(jìn)一步加重企業(yè)稅負(fù)，使負(fù)稅政策環(huán)境更趨惡化，保證全行業(yè)健康發(fā)展，通過努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度。建筑企業(yè)管理者也要從心理上做好準(zhǔn)備，這次“營改增”按照對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平情況下，負(fù)擔(dān)加重是無疑的。怎樣從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)，必須及早做準(zhǔn)備，甚至把“營改增”看作是倒逼施工企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇。做好測(cè)算和積極呼吁的工作準(zhǔn)備

既然文件下發(fā)了，征稅稅率確定了，照道理只有執(zhí)行的份，但住建部2012年4月5日又以建辦計(jì)函[2012]205號(hào)文下發(fā)了“關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題調(diào)研工作的通知”，要求全國建設(shè)行政主管部門，組織“對(duì)企業(yè)2011年?duì)I業(yè)稅繳納情況進(jìn)行摸底，對(duì)將要進(jìn)行的營業(yè)稅改增值稅稅負(fù)情況進(jìn)行測(cè)算并進(jìn)行對(duì)比，分析研究實(shí)施此項(xiàng)稅收對(duì)建筑業(yè)企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的影響，提出應(yīng)對(duì)政策建議”。這實(shí)際上是為了更好地貫徹落實(shí)國務(wù)院“營業(yè)稅改增值稅”部署，引導(dǎo)企業(yè)做好“營改增”的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，更好地了解企業(yè)稅改過程中可能遇到的問題。

去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請(qǐng)十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)，反饋的意見普遍認(rèn)為增值稅定在8%—9%可以與3%營業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負(fù)擔(dān)，一致的意見是如稅率定成11%負(fù)擔(dān)肯定加重了。有一個(gè)特級(jí)總承包企業(yè)的總會(huì)計(jì)師按常規(guī)土建項(xiàng)目百元產(chǎn)值比例測(cè)算分析得出：如把目前3%營業(yè)稅改為11%增值稅，則百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，相當(dāng)于企業(yè)按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這只是一家企業(yè)的初步測(cè)算，還需對(duì)全國范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行面上的“營改增”稅負(fù)情況的調(diào)研和測(cè)算，為有關(guān)部門制定相關(guān)政策提供實(shí)際依據(jù)。

最近筆者實(shí)地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測(cè)算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負(fù)要比前文介紹去年估算的情況嚴(yán)重得多。例如：蘇中集團(tuán)2011年計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)收入為1926185萬元，按3%稅率計(jì)征營業(yè)稅57785.55萬元，如改成增值稅后應(yīng)繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負(fù)122.15%，增值稅以外的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等，“水漲船高”相應(yīng)增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團(tuán)公司2011年計(jì)征營業(yè)稅的經(jīng)營收入1202340.60萬元，按3%稅率計(jì)征營業(yè)稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負(fù)91.78%，增值稅以外的城維費(fèi)、教育附加費(fèi)兩費(fèi)合計(jì)8456.83萬元，比以營業(yè)稅計(jì)征二費(fèi)多支出4723.59萬元，增加126.53%。以上兩家是特級(jí)資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測(cè)算數(shù)字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級(jí)資質(zhì)企業(yè)，2011年應(yīng)交營業(yè)稅為524.69萬元，改增值稅的話就需要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負(fù)；另外城維費(fèi)和教育附加費(fèi)相應(yīng)增加了118.66萬元，多交205.44%。兩者合計(jì)，“營改增”將增加支出1064.07萬元，即實(shí)際增加稅負(fù)182.69%。由此看來：有關(guān)部門負(fù)責(zé)人答記者問中，認(rèn)為“營改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展積極作用是“五個(gè)有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對(duì)建筑業(yè)“營改增”不僅不能減負(fù)，卻要大幅度增加企業(yè)稅負(fù)成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。做好強(qiáng)化企業(yè)自身管理的各項(xiàng)準(zhǔn)備

加強(qiáng)企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題，在“營改增”的關(guān)鍵時(shí)刻尤為重要。市場形勢(shì)好、政策相對(duì)寬松的時(shí)候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟(jì)增長適度放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時(shí)候，許多企業(yè)的深層次矛盾將暴露出來，因此非加強(qiáng)企業(yè)自身管理不可。例如：有些企業(yè)滿足“交點(diǎn)”（利潤）經(jīng)營模式，這種“一腳踢”承包的管理，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個(gè)盲點(diǎn)，現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來談何容易？有些公司很多項(xiàng)目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項(xiàng)目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的所在，現(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，表現(xiàn)出來必然一是抵制、二是走人，而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對(duì)？有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營行為隨意，過去可以得過且過，現(xiàn)在涉及到發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，企業(yè)必須為此納稅買單，是否要完善公司一系列管理制度包括公章、合同章、財(cái)務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書等使用都必須從嚴(yán)建章立制？為了應(yīng)對(duì)稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對(duì)性的準(zhǔn)備工作，如內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，資產(chǎn)設(shè)備購置計(jì)劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。

為了適應(yīng)稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢(shì)，首先要搞清楚“營改增”為什么會(huì)讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化？據(jù)調(diào)查，關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的約占70%，實(shí)際上有一半取不到。加上理論上也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票占30%，即實(shí)際上無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有10個(gè)方面：

一是“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對(duì)方的錢當(dāng)然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。蘇中集團(tuán)2011年鋼材實(shí)際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于甲供材數(shù)額較大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅3.47億元，只占理論數(shù)的的38.7%。即：鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

二是勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，人工這部分占合同造價(jià)20%以上，蘇中集團(tuán)人工費(fèi)支出占總收入比重達(dá)25.57%，南通四建包括各類保險(xiǎn)在內(nèi)人工費(fèi)支出超過30%。

三是外購商品砼支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重也較大（蘇中達(dá)23%），但其增值稅可抵扣率一般為6%（不是理論上的17%），僅這一項(xiàng)會(huì)減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14.6%。

四是固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，按照規(guī)定只有實(shí)行增值稅后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而許多大企業(yè)動(dòng)則上億，甚至十多億資產(chǎn)（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費(fèi)用無法抵扣，這是不小的負(fù)擔(dān)。蘇中公司近三年新添3.38億元固定資產(chǎn)，今后短期內(nèi)不會(huì)大量添置設(shè)備，僅此一項(xiàng)即減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣達(dá)6871.62萬元，占理論可抵扣3.9%。五是水、電、氣等能源消耗，也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算。

六是籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。特級(jí)企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。

七是企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開出進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。八是地方材料及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至普通發(fā)票也開不出。蘇中公司2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應(yīng)該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.4億元，實(shí)際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。嘉洋華聯(lián)公司2011年外購石材2152.24萬元，占取得總收入的12.45%，但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。九是由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當(dāng)然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來麻煩。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。時(shí)間差同樣造成了施工企業(yè)實(shí)際上的稅負(fù)增加，有的工程款被拖幾年時(shí)間，但是稅款已全額扣繳。據(jù)說有的地方明文規(guī)定對(duì)工程項(xiàng)目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式，能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。十是裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個(gè)體戶居多，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。這些供應(yīng)商主要提供由國稅代開點(diǎn)開具的“國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”，這類發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

“營改增”后，企業(yè)應(yīng)針對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上找原因、想辦法，盡量減少損失。

建筑業(yè)“營改增”涉及到的社會(huì)管理部門也應(yīng)做好必要準(zhǔn)備

現(xiàn)行營業(yè)稅在項(xiàng)目所在地征收，而增值稅按規(guī)定是在企業(yè)注冊(cè)地征收，理論上不矛盾。問題是建筑業(yè)很多施工產(chǎn)品都是外向型的，項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門不可能“漏征”，也有的省逼迫企業(yè)在項(xiàng)目所在地成立形式上的獨(dú)立子公司，這樣項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門可以言正名順地收稅，而企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)部門則按規(guī)定要求企業(yè)總部統(tǒng)一清繳，這將會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅的問題。有關(guān)部門需要針對(duì)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)做好協(xié)調(diào)工作。

營業(yè)稅3%在定額中是有反映的，實(shí)際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代扣代交。改增值稅后，定額部門是否應(yīng)該介入調(diào)查研究？究竟有哪些屬規(guī)定不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅扣除的內(nèi)容，而哪些在現(xiàn)階段確定無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于差額部分能否進(jìn)行補(bǔ)償，允許在一段時(shí)間實(shí)施過渡期內(nèi)的新定額標(biāo)準(zhǔn)。聽說上海采取“企業(yè)及時(shí)申請(qǐng)，財(cái)政分類扶持，資金及時(shí)預(yù)撥”的辦法，但對(duì)于建筑行業(yè)不一定行得通，一是當(dāng)?shù)刎?cái)政不可能給外地入駐的施工企業(yè)以補(bǔ)償，二是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)也難拿出補(bǔ)貼的資金。所以，直接的做法還是允許將可補(bǔ)償?shù)牟糠诌M(jìn)入工程成本。行業(yè)內(nèi)應(yīng)該切實(shí)改變現(xiàn)有各類保證金的交納辦法。正式實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)資金壓力將日益加重。目前建筑市場上施工企業(yè)交納各類保證金大致有：招投標(biāo)保證金、履約保證金、質(zhì)量保證（修）金、安全保證金、農(nóng)民工工資保證金等，占合同造價(jià)10%，如果采取把各類保證金打包，攔腰一砍收取5%的綜合保證金，在不改變各職能部門執(zhí)法保證措施的前提下，等工程竣工之后將該5%保證金轉(zhuǎn)作質(zhì)量保修金之用，相信施工企業(yè)會(huì)十分感激。

固定資產(chǎn)折舊不宜采用一刀切不予抵扣的做法。是否考慮采取“老事老辦法，新事新對(duì)待”為好？對(duì)新添加固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)原有的固定資產(chǎn)根據(jù)剩余凈值多少，做出相關(guān)規(guī)定。建議對(duì)凈值占原值80%以上的允許再抵扣5年，對(duì)凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對(duì)凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年。應(yīng)該既維護(hù)國家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不要讓多數(shù)企業(yè)承受不盡情理的稅負(fù)。

（摘自《施工企業(yè)管理》雜志第9期

作者：汪士和

作者系江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)會(huì)長）

第五篇：2016年?duì)I改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率

2016年?duì)I改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率

2016年?duì)I改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率

3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（以下簡稱《通知》），萬眾期待的營改增實(shí)施細(xì)則終于落地！建筑業(yè)增值稅稅率適用11%，2016年5月1日開始由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

李克強(qiáng)總理在今年國務(wù)院政府工作報(bào)告中，鄭重承諾：確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增！隨后，財(cái)政部部長在答記者問中，再次強(qiáng)調(diào)營改增全面推開后，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，但同時(shí)也強(qiáng)調(diào)，全行業(yè)只減不增，不能保證每個(gè)企業(yè)稅負(fù)不增加！

《通知》包含四個(gè)附件，分別為：

附件1-營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法;附件2-營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定;附件3-營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定;附件4-跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定;合計(jì)約四萬字。

我們根據(jù)《通知》及四個(gè)附件，將涉及建筑業(yè)的主要內(nèi)容整理出來，以便于您快速瀏覽重點(diǎn)，文件全文和四個(gè)附件詳細(xì)內(nèi)容可以參閱本公眾號(hào)對(duì)應(yīng)文章。

一、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少？

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。

大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。

增值稅征收率是指對(duì)特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、哪些建筑服務(wù)適用3%的增值稅征收率？

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條闡述：簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。2016年?duì)I改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率#e# 換句話說：適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

那問題有來了，具體是哪些建筑服務(wù)是適用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅呢？

三、哪些建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅？

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，有如下幾種情況。

1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

4、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

四、建筑工程老項(xiàng)目是如何規(guī)定的？ 建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項(xiàng)目;（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

五、建筑服務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地不同，如何納稅？2016年?duì)I改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率#e#

1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

4、一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

六、進(jìn)項(xiàng)稅額中不動(dòng)產(chǎn)如何抵扣銷項(xiàng)稅？

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。2016年?duì)I改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率#e#

七、建筑業(yè)哪些可以免征增值稅？

1、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

2、工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

八、什么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人？

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

九、納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

十、納稅地點(diǎn)如何確定？

1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

十一、建筑服務(wù)包含哪些類服務(wù)？

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。2016年?duì)I改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率#e#

1、工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

2、安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

3、修繕服務(wù)。

修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

4、裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

5、其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

建筑業(yè)營改增所帶來的挑戰(zhàn) “營改增”是國家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，是建筑企業(yè)一場輸不起的戰(zhàn)役！大部分企業(yè)的管理者已引起高度重視，不僅自己帶頭學(xué)習(xí)，成立營改增工作小組，召集各層管理人員組織研討應(yīng)對(duì)方案，還開展自行模擬測(cè)算。然而，也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關(guān)心的狀態(tài)，有的企業(yè)錯(cuò)誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價(jià)內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，稅率從3%變化到11%，有變化也沒關(guān)系，反正可以向建設(shè)單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無知無畏”。2016年?duì)I改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率#e# 實(shí)際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費(fèi)稅一樣屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別：價(jià)內(nèi)稅的稅款=含稅價(jià)格×稅率;價(jià)外稅的稅款=［含稅價(jià)格/（1+稅率）］ ×稅率=不含稅價(jià)格×稅率?？梢詳嘌?，那些毫無思想準(zhǔn)備的企業(yè)將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至破產(chǎn)關(guān)門。

應(yīng)對(duì)營改增，加強(qiáng)企業(yè)管理是王道

加強(qiáng)企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場形勢(shì)好，政策相對(duì)寬松的時(shí)候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟(jì)增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時(shí)候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來。因此，在“營改增”這一關(guān)鍵時(shí)刻提出加強(qiáng)企業(yè)管理，尤為重要。

有些企業(yè)對(duì)于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點(diǎn)”（利潤）的經(jīng)營模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個(gè)盲點(diǎn)。現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易！

有些企業(yè)很多項(xiàng)目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項(xiàng)目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)所在?，F(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，其反應(yīng)無非是兩個(gè)：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對(duì)？

有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)也無所謂，得過且過?，F(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。企業(yè)是不是應(yīng)該考慮要完善公司一系列管理制度？公司章、合同章、財(cái)務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書等，還能不能隨便使用？為了應(yīng)對(duì)稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對(duì)性的準(zhǔn)備工作。如：內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，設(shè)備購置計(jì)劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。

營改增為何讓企業(yè)納稅發(fā)生大變化

為了適應(yīng)此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢(shì)，首先要搞清楚，“營改增”為什么會(huì)讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。

據(jù)調(diào)查，問題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實(shí)際上這個(gè)數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實(shí)際上無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有以下七個(gè)方面：

2016年?duì)I改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率#e#

1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對(duì)方的錢當(dāng)然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。以A集團(tuán)為例，2011年鋼材實(shí)際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于“甲供材”數(shù)額較大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有3.47億元，占理論數(shù)的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

2、勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。人工費(fèi)占合同造價(jià)20%-30%，A集團(tuán)人工費(fèi)支出占總收入比重達(dá)25.57%，B集團(tuán)包括各類保險(xiǎn)在內(nèi)人工費(fèi)支出占總收入比重超過30%。

3、水、電、氣等能源消耗無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)發(fā)票。

4、企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

5、地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票;二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。A集團(tuán)2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應(yīng)該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.4億元，實(shí)際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。C公司2011年外購石材2152.24萬元，占企業(yè)總收入的12.45%，但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。

6、“三角債”導(dǎo)致施工企業(yè)無法及時(shí)足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當(dāng)然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來麻煩。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。有的地方明文規(guī)定，對(duì)工程項(xiàng)目的付款方式是5:2：2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式？能否也按5:2：2:1交納增值稅？這顯然不可能。工程款被拖幾年時(shí)間，但稅款已全額扣繳，時(shí)間差造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。

7、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個(gè)體戶為主，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。