第一篇：建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

隨著建筑業(yè)營(yíng)改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問(wèn)題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營(yíng)改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門(mén)按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營(yíng)改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門(mén)某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門(mén)為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營(yíng)改增后稅負(fù)可能上升較多。3.建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的，難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算方法

為了便于對(duì)營(yíng)改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營(yíng)改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因?yàn)殡S著營(yíng)改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購(gòu)材料，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算 建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

隨著建筑業(yè)營(yíng)改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問(wèn)題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營(yíng)改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門(mén)按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營(yíng)改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門(mén)某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門(mén)為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營(yíng)改增后稅負(fù)可能上升較多。

3.建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的，難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算方法

為了便于對(duì)營(yíng)改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營(yíng)改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因?yàn)殡S著營(yíng)改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購(gòu)材料，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算

根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,419.67元；yw項(xiàng)目全部可以取得

進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,454.77元。（3）營(yíng)改增后的稅負(fù)變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)

Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營(yíng)改增后保持原稅負(fù)不變的稅率

營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)] ×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=12.16%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy營(yíng)改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.16%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=12.03%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw營(yíng)改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=7.49%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目營(yíng)改增后增值稅稅率為7.49%，yw項(xiàng)目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目營(yíng)改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結(jié)論

在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)改增之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見(jiàn)，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專(zhuān)用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒(méi)有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。

第二篇：建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算

建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算

（中國(guó)水利水電第八工程局有限公司

喬勇

2017年9月）

營(yíng)改增前企業(yè)建安稅率為3%，營(yíng)改增后企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率為11%。營(yíng)改增后，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)取決于能取得多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。假定1：建筑企業(yè)產(chǎn)值為A，建筑成本為B，施工毛利率為γ，企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例為β。建筑成本指建造合同中除毛利開(kāi)支項(xiàng)目以外的所有成本。

根據(jù)建造合同規(guī)則可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），則：營(yíng)改增前稅負(fù)P1= A×3%，營(yíng)改增后稅負(fù)P2= A×11%－B×β。

若要營(yíng)改增后稅負(fù)降低，即：

P1≥P2

A×3%≥A×11%－B×β

A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β

A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%

β≥8%/（1－γ）。

取值：若毛利率γ=10%，則β≥8.89%，即企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例不得低于8.89%。

若毛利率γ=15%，則β≥9.41%，即企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例不得低于9.41%。

β符號(hào)意義：在財(cái)務(wù)的發(fā)票管理中，若財(cái)務(wù)人員以可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為統(tǒng)計(jì)對(duì)象，只要將進(jìn)項(xiàng)稅累計(jì)數(shù)值與財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的建造總成本進(jìn)行比值，再與上述計(jì)算結(jié)果比對(duì)，可知稅負(fù)水平較營(yíng)改增前變化情況。

假定2：建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開(kāi)具增值稅專(zhuān)票的票面總金額）比例為μ，按照進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%測(cè)算，B×β= B×μ×17%，則μ=β/17%。

則：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。

假定3：建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比例為δ，假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅平均稅率為α，建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開(kāi)具增值稅專(zhuān)票的票面總金額）比例為μ，則有：

P2= A×δ= A×11%－B×μ×α

= A×11%－A×（1－γ）×μ×α

則：δ=11%－（1－γ）×μ×α

假定：項(xiàng)目材料成本、分包成本占建造成本比例分別為40%，30%，則有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，則實(shí)際稅負(fù)比例δ=8.4%，即取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本占建筑成本比例在20%時(shí)，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)稅率為8.4%。

第三篇：建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算分析!(詳細(xì))

建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算分析?。ㄔ敿?xì)）

2016-03-15 馬澤方 方斌國(guó)

隨著建筑業(yè)“營(yíng)改增”的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化是必須考慮的問(wèn)題。本文以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率，對(duì)“營(yíng)改增”后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。1建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

（一）建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門(mén)按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。“營(yíng)改增”后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門(mén)某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門(mén)為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。

（二）建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，“營(yíng)改增”后稅負(fù)可能上升較多。

（三）建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)的多數(shù)大型設(shè)備，如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞務(wù)工隊(duì)帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料，如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的，難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加。2建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算方法為了便于對(duì)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將“營(yíng)改增”后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入增值稅應(yīng)納稅額=工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11%工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)]×適用稅率全部實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)情況。第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因?yàn)殡S著“營(yíng)改增”的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購(gòu)材料，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。3建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算我們選擇了省內(nèi)較大建筑企業(yè)，其業(yè)務(wù)也具有一定的代表性。以下是根據(jù)近年兩個(gè)已完工項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行的稅負(fù)測(cè)算。

（一）“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算wy項(xiàng)目工程結(jié)算收入87,200,000元，工程成本為80,077,897元。yw項(xiàng)目工程結(jié)算收入128,500,255.27元，工程成本為118,983,295.46元。1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的測(cè)算wy工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額=87,200,000÷（1+11%）×11%=8,641,441（元）yw工程銷(xiāo)項(xiàng)稅額=128,500,255÷（1+11%）×11%=12,734,260（元）2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算分全部材料可扣稅和部分材料可扣稅兩種情形，其中混凝土、預(yù)拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料按17%稅率扣稅計(jì)算如下：外購(gòu)項(xiàng)目成本及進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算統(tǒng)計(jì)表根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,419.67元；yw項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,454.77元。3.“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07%Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90%yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%4.“營(yíng)改增”后保持原稅負(fù)不變的稅率“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)]×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=12.16%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy“營(yíng)改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.16%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=12.03%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw“營(yíng)改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.03%；B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=7.49%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目“營(yíng)改增”后增值稅稅率為7.49%，yw項(xiàng)目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目“營(yíng)改增”后增值稅稅率為7.53%。

（二）分析與結(jié)論在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“營(yíng)改增”之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。由此可見(jiàn)，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專(zhuān)用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒(méi)有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。附：建筑業(yè)企業(yè)不能按工業(yè)企業(yè)享受“小微所得稅優(yōu)惠”根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2014年版)〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)），A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說(shuō)明規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/4754-2011）填報(bào)“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”為06**至50**的，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)。在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/4754-2011）中，06-12開(kāi)頭的為采礦業(yè)，13-43開(kāi)頭的為制造業(yè)，44-46開(kāi)頭的為電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，47-50開(kāi)頭的為建筑業(yè)，06-50開(kāi)頭的即為我們常說(shuō)的“第二產(chǎn)業(yè)”。最新的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）部分申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“‘103所屬行業(yè)明細(xì)代碼’填報(bào)說(shuō)明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為‘所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)’，不包括建筑業(yè)?！币虼耍ㄖI(yè)企業(yè)不能按照工業(yè)企業(yè)條件享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，只能按照其他企業(yè)條件享受。在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上，“第二產(chǎn)業(yè)”包括工業(yè)及建筑業(yè)，即建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，但不屬于工業(yè)。2016年3號(hào)公告與統(tǒng)計(jì)部門(mén)的分類(lèi)達(dá)到一致。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元?！本C上所述，若一家建筑企業(yè)資產(chǎn)總額在1000萬(wàn)元到3000萬(wàn)元之間，2014匯算清繳時(shí)能夠享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，但2015匯算清繳時(shí)不能再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。政策原文：（國(guó)家住建部官網(wǎng)）住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)各省、自治區(qū)住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳，直轄市建委，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)：為適應(yīng)建筑業(yè)營(yíng)改增的需要，我部組織開(kāi)展了建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)依據(jù)影響的專(zhuān)題研究，并請(qǐng)部分省市進(jìn)行了測(cè)試，形成了工程造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整和稅金計(jì)算方法，現(xiàn)就工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備有關(guān)工作通知如下。

一、為保證營(yíng)改增后工程計(jì)價(jià)依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門(mén)應(yīng)重新確定稅金的計(jì)算方法，做好工程計(jì)價(jià)定額、價(jià)格信息等計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。

二、按照前期研究和測(cè)試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

三、有關(guān)地區(qū)和部門(mén)可根據(jù)計(jì)價(jià)依據(jù)管理的實(shí)際情況，采取滿足增值稅下工程計(jì)價(jià)要求的其他調(diào)整方法。各地區(qū)、各部門(mén)要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備，在調(diào)整準(zhǔn)備工作中的有關(guān)意見(jiàn)和建議請(qǐng)及時(shí)反饋我部標(biāo)準(zhǔn)定額司。聯(lián)系人：程文錦 010-58933231中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳2016年2月19日

第四篇：房地產(chǎn)與建筑業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)率測(cè)算

房地產(chǎn)與建筑業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)率測(cè)算

【模型】假設(shè)每平米售價(jià)10000元；成本構(gòu)成：建筑裝修造價(jià)3500元【11%】；勘察、設(shè)計(jì)、廣告等費(fèi)用1000元【6%】；綠化、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等成本1000元【11%】。

1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000/（1+11%）*11%=991元

2.進(jìn)項(xiàng)稅額=（3500+1000）/（1+11%）*11%+1000/（1+6%）*6%=446+57=503元

3.應(yīng)納增值稅=991-503=488元

4.如果繳納營(yíng)業(yè)稅=10000*5%=500萬(wàn)元 營(yíng)改增后降低稅負(fù)=（500-488）/500=2.4%

【模型推導(dǎo)】

設(shè)：項(xiàng)目總收入=Y（含稅），能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額=T

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=Y/（1+11%）*11%

進(jìn)項(xiàng)稅額=T 應(yīng)納增值稅額=0.099Y-T

營(yíng)業(yè)稅=Y*5%=0.05Y 令：

0.099Y-T=0.05Y 解得： T/Y=4.9% 總結(jié)：

（1）當(dāng)能夠取得合法有效的抵扣憑證且可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目總收入的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于4.9%時(shí)，營(yíng)改增后會(huì)降低房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)

（2）當(dāng)能夠取得合法有效的抵扣憑證且可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目總收入的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于4.9%時(shí)，營(yíng)改增會(huì)增加房地產(chǎn)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)

第五篇：建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅率測(cè)算情況及相關(guān)分析

建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅率測(cè)算情況及相關(guān)分析

來(lái)源：中國(guó)建設(shè)報(bào)

2013-05-24 2011年11月16日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)＜營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案＞的通知》中明確規(guī)定，建安施工企業(yè)適用一般計(jì)稅方法，適用的增值稅稅率為11%，且理論測(cè)算結(jié)果顯示，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)平均減輕稅負(fù)為83%。

但建筑企業(yè)的實(shí)際測(cè)算結(jié)果卻與之大相徑庭。

浙江省建筑業(yè)“營(yíng)改增”調(diào)研測(cè)算的基本數(shù)據(jù)及分析（來(lái)源：浙江省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳）

參與此次調(diào)研測(cè)算的浙江省建筑企業(yè)共26家，涵蓋省內(nèi)杭州、寧波、紹興、嘉興、湖州、臺(tái)州、金華、衢州、舟山9個(gè)地區(qū)和浙建集團(tuán)，按企業(yè)所有制性質(zhì)分，國(guó)有企業(yè)4家，民營(yíng)企業(yè)22家；按企業(yè)資質(zhì)分，特級(jí)企業(yè)6家，一、二級(jí)企業(yè)19家，三級(jí)（含本級(jí)）以下企業(yè)1家；按主營(yíng)業(yè)務(wù)類(lèi)型分，房屋建筑企業(yè)22家、市政工程企業(yè)2家、建筑裝飾企業(yè)1家、交通工程企業(yè)1家。這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況。

經(jīng)匯審，26家企業(yè)2011年經(jīng)營(yíng)總收入469.29億元，其中計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入425.62億元（當(dāng)?shù)厥杖?70.10億元，外地收入255.52億元），應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅12.77億元，應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加1.50億元，合計(jì)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加14.27億元。“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)繳增值稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額測(cè)算

經(jīng)測(cè)算，2011年銷(xiāo)項(xiàng)稅額42.30億元。26家企業(yè)2011年由本企業(yè)自行完成的計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入425.62億元，按增值稅率11%換算為不含稅經(jīng)營(yíng)收入為383.32（425.62/1.11）億元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為42.30（383.33億元×11%）億元。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額測(cè)算

經(jīng)測(cè)算，26家企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額理論測(cè)算為42.34億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)為19.02億元，理論測(cè)算大于據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)23.32億元。

（1）理論測(cè)算42.34億元。2011年購(gòu)入可抵扣的含稅項(xiàng)目總計(jì)341.55億元，按照進(jìn)項(xiàng)稅率17%、13%、11%、6%分別計(jì)算，按理論測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)為42.34億元；

（2）據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)19.02億元。根據(jù)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年進(jìn)項(xiàng)稅額總額為19.02億元；

（3）據(jù)實(shí)抵扣率為理論測(cè)算的44.92%。以理論計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額占購(gòu)入項(xiàng)目的12.39%（42.34/341.55），以實(shí)際統(tǒng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額占購(gòu)入項(xiàng)目的5.57%（19.02/341.55）。根據(jù)2011年建筑企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)際取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率只能達(dá)到理論測(cè)算的44.92%（19.02/42.34）。

這是目前影響浙江省建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，即實(shí)際取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論測(cè)算取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。從26家測(cè)算企業(yè)看：勞務(wù)支出，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4.38億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)全額無(wú)法抵扣；外購(gòu)商品混凝土，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅6.92億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)只有1.60億元，為理論測(cè)算的23%；外購(gòu)其他輔助材料，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4.99億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)只有1.77億元，為理論測(cè)算的35%；經(jīng)營(yíng)性設(shè)備租賃，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.88億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)只有0.08億元，為理論測(cè)算的9%；外購(gòu)鋼材，理論測(cè)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅15.70億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)只有11.35億元，為理論測(cè)算的72%等等，這些都是影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素。

3.“營(yíng)改增”后應(yīng)繳增值稅及附加測(cè)算

此次調(diào)研測(cè)算的26家企業(yè)，2011年按進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅小于銷(xiāo)項(xiàng)稅分別計(jì)算，理論測(cè)算需繳稅2.02億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)需繳稅26.07億元，實(shí)際多于理論測(cè)算24.05億元。

（1）理論測(cè)算：按兩種情況分別計(jì)算分析應(yīng)交增值稅及附加。進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅的有11家企業(yè)，這11家企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)24.66億元，進(jìn)項(xiàng)稅額26.50億元，因?yàn)殇N(xiāo)項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)1.84億元，差額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加均為零。這11家企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額是26家企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額總額的62.59%，由此可以判斷，如果進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票控制得好，有近一半企業(yè)可以享受到增值稅抵扣政策給企業(yè)帶來(lái)的減輕稅負(fù)的實(shí)惠。

進(jìn)項(xiàng)稅小于銷(xiāo)項(xiàng)稅的有15家企業(yè)，這15家企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)17.64億元，進(jìn)項(xiàng)稅額15.84億元，銷(xiāo)項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅1.80億元，即為應(yīng)繳增值稅，同時(shí)應(yīng)繳城建稅7%為0.13億元，應(yīng)繳教育費(fèi)附加0.09億元，合計(jì)應(yīng)繳增值稅金及附加2.02億元。

（2）據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)：據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，26家企業(yè)都是銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額為42.30億元可抵扣19.02億元，應(yīng)繳增值稅為23.28億元，應(yīng)繳城建稅1.63億元，應(yīng)繳教育費(fèi)附加1.16億元，應(yīng)繳納的增值稅及附加26.07億元。

以下為2011年調(diào)研測(cè)算的該26家企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)情況分析：

1.根據(jù)上述測(cè)算數(shù)據(jù)，26家企業(yè)2011年實(shí)際計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入為425.62億元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加總計(jì)為14.27億元，平均稅負(fù)為3.35%（14.27/425.62）；

2.增值稅按理論測(cè)算，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后，本期應(yīng)繳增值稅及附加為2.02億元，同時(shí)還有1.84億元進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；

3.增值稅按據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后，應(yīng)繳增值稅及附加總計(jì)為26.07億元，平均稅負(fù)為6.13%（26.07/425.62）。綜上分析，增值稅按理論測(cè)算企業(yè)稅負(fù)是減輕了，但按據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，企業(yè)稅負(fù)增加了2.78個(gè)百分點(diǎn)（6.13% 3.35%），比實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅及附加還要多交11.8億元，增加企業(yè)稅負(fù)83%。如果將此次調(diào)研測(cè)算的26家企業(yè)2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5.02億元全部用于補(bǔ)交增值稅后，企業(yè)還將虧損6.78億元。

按上述測(cè)算的數(shù)據(jù)，如仍保持這26家建筑企業(yè)2011年14.27億元營(yíng)業(yè)稅及附加的稅負(fù)水平，即稅負(fù)率3.35%，那么此次調(diào)研測(cè)算的26家建筑企業(yè)的平均增值稅稅率應(yīng)該為8.1%。

建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅測(cè)算情況

（來(lái)源：中國(guó)中鐵股份有限公司某工程局）

為測(cè)算分析建筑安裝業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響，該公司多次組織所屬單位進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算和分析，以2009年～2011年3年建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照單環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)改征增值稅）和全環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)均改征增值稅）兩種方案對(duì)未來(lái)可以作為計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算。

1.測(cè)算思路 ⑴單環(huán)節(jié)稅改。按照上海地區(qū)增值稅改革方案提出的有關(guān)建筑業(yè)增值稅改革稅率（11%）以及相關(guān)政策，以建筑企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額；以建筑企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的成本數(shù)據(jù)，結(jié)合有關(guān)項(xiàng)目部實(shí)際取得稅票的比例，分項(xiàng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而分析計(jì)算單環(huán)節(jié)稅改方案對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，并按照內(nèi)插法計(jì)算在不改變企業(yè)稅負(fù)的情況下，單環(huán)節(jié)稅改的合理增值稅率。

⑵全環(huán)節(jié)稅改。全環(huán)節(jié)稅改的測(cè)算思路和單環(huán)節(jié)稅改的測(cè)算思路基本一致，只是在計(jì)算確定稅額、計(jì)算稅基的方法上，結(jié)合有關(guān)定額資料并按照有關(guān)項(xiàng)目的成本習(xí)性以及取得增值稅發(fā)票的可能性等因素，采取了分析計(jì)算的方式。

2.單環(huán)節(jié)稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響的測(cè)算分析

為提高測(cè)算的準(zhǔn)確性，我們重點(diǎn)選擇了所屬GL工程項(xiàng)目部，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅票取得情況進(jìn)行了核實(shí)、測(cè)算，以下將以該項(xiàng)目部實(shí)際情況作為樣本，測(cè)算該工程局可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并計(jì)算、分析單環(huán)節(jié)稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

從GL項(xiàng)目部實(shí)際清查取得稅票的情況看，由于建筑施工行業(yè)人工費(fèi)比率相對(duì)較高，目前成本項(xiàng)目中能夠取得增值稅發(fā)票并用于抵扣的主要包括材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)中的部分維修費(fèi)、燃料費(fèi)和其他直接費(fèi)用中的電費(fèi)以及其他間接費(fèi)用中的個(gè)別項(xiàng)目費(fèi)用。企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項(xiàng)目部總成本的32.21%，取得的6%征收稅率的增值稅發(fā)票（主要為商品混凝土等）的金額約占項(xiàng)目總成本的1.42%，取得的小規(guī)模納稅人開(kāi)具的3%增值稅發(fā)票金額約占項(xiàng)目總成本的0.53%。

按照上述取票比率，我們以企業(yè)近3年建筑施工業(yè)務(wù)板塊的收入和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)算。按照11%的增值稅率計(jì)算，企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額64.39億元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅27.99億元，企業(yè)應(yīng)繳增值稅36.39億元，在不考慮相關(guān)附加稅種的情況下，對(duì)比目前企業(yè)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅，則需多繳納稅款18.93億元，企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)增加了108.42%。這說(shuō)明按照11%的稅率實(shí)行建筑業(yè)單環(huán)節(jié)的稅改，將大幅提高建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

沿用上述條件，我們采用內(nèi)插法對(duì)保持目前稅負(fù)水平不變的增值稅稅率進(jìn)行了測(cè)算，測(cè)算的結(jié)果為7.523%。

3.全環(huán)節(jié)稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響的測(cè)算分析如果完全改變現(xiàn)行稅收體制，對(duì)建筑業(yè)上、中、下游各行業(yè)均實(shí)行增值稅征稅辦法，則企業(yè)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基將有較大增幅。以該工程局近3年數(shù)據(jù)測(cè)算，未來(lái)可以作為計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅基可以大幅提高，預(yù)計(jì)將達(dá)到企業(yè)總成本的61%，其中企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項(xiàng)目部總成本的41.6%，取得的11%的增值稅票將達(dá)到13.7%，取得的6%征收稅率的增值稅發(fā)票的金額約占項(xiàng)目總成本的2.3%，取得的小規(guī)模納稅人開(kāi)具的3%增值稅發(fā)票金額約占項(xiàng)目總成本的3.6%。根據(jù)以上測(cè)算資料，建筑企業(yè)按照11%的增值稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額為64.39億元，按照不同稅率分項(xiàng)計(jì)算企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40.87億元，企業(yè)應(yīng)繳增值稅23.52億元，對(duì)比企業(yè)目前實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅，增加了6.06億元，預(yù)計(jì)企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)將增加34.7%。該測(cè)算說(shuō)明，即使實(shí)行全環(huán)節(jié)稅改，11%的增值稅率對(duì)于建筑施工企業(yè)而言依然較高。

采用內(nèi)插法對(duì)全環(huán)節(jié)稅改情況下保持目前稅負(fù)水平不變的增值稅稅率進(jìn)行測(cè)算，測(cè)算的結(jié)果為9.72%。

相關(guān)分析

1.理論和實(shí)際兩種調(diào)研測(cè)算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測(cè)算的方法脫離了實(shí)際，理論測(cè)算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，然而，這種理想的稅收環(huán)境在建筑業(yè)中幾乎是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。

2.模擬測(cè)算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，即假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會(huì)各行業(yè)均實(shí)行了增值稅征收辦法；建筑施工企業(yè)從事生產(chǎn)活動(dòng)所購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品與服務(wù)，無(wú)一遺漏均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；在進(jìn)項(xiàng)稅稅率中，只有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策等實(shí)際問(wèn)題，這也與實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。

3.實(shí)際情況是建筑業(yè)存在著本行業(yè)的許多特殊性問(wèn)題，而這些特殊性問(wèn)題將給建筑業(yè)“營(yíng)改增”的具體實(shí)施造成一系列困難。

“不算不知道，一算嚇一跳?！蓖羰亢驼f(shuō)。蘇中集團(tuán)和南通四建是兩家正在籌備上市的特級(jí)企業(yè)，他們分別根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算，結(jié)論是“營(yíng)改增”后建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)將大大增加。其中，蘇中集團(tuán)增加稅負(fù)122.15%，南通四建增加稅負(fù)91.78%。江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)調(diào)研十多家企業(yè)后認(rèn)為，增值稅稅率定在8%與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%差不多，定在8%以下可適當(dāng)減輕負(fù)擔(dān)，11%肯定會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

關(guān)于組織開(kāi)展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問(wèn)題調(diào)研工作的通知

根據(jù)此次測(cè)算挑選的66家企業(yè)的理論測(cè)算結(jié)果，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。

中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)又在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)匯總。其理論測(cè)算結(jié)果是，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個(gè)百分點(diǎn)。

去年江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)在得知“營(yíng)改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請(qǐng)十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)，反饋的意見(jiàn)普遍認(rèn)為增值稅定在8%—9%可以與3%營(yíng)業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負(fù)擔(dān)，一致的意見(jiàn)是如稅率定成11%負(fù)擔(dān)肯定加重了。有一個(gè)特級(jí)總承包企業(yè)的總會(huì)計(jì)師按常規(guī)土建項(xiàng)目百元產(chǎn)值比例測(cè)算分析得出：如把目前3%營(yíng)業(yè)稅改為11%增值稅，則百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，相當(dāng)于企業(yè)按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這只是一家企業(yè)的初步測(cè)算，還需對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)不同類(lèi)型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行面上的“營(yíng)改增”稅負(fù)情況的調(diào)研和測(cè)算，為有關(guān)部門(mén)制定相關(guān)政策提供實(shí)際依據(jù)。最近筆者實(shí)地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測(cè)算的企業(yè)，結(jié)論是“營(yíng)改增”稅負(fù)要比前文介紹去年估算的情況嚴(yán)重得多。例如：蘇中集團(tuán)2011年計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入為1926185萬(wàn)元，按3%稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅57785.55萬(wàn)元，如改成增值稅后應(yīng)繳納增值稅為128370.58萬(wàn)元，凈增加70585.03萬(wàn)元，增加稅負(fù)122.15%，增值稅以外的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等，“水漲船高”相應(yīng)增加了3156.24萬(wàn)元，增加了50.27%。南通四建集團(tuán)公司2011年計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入1202340.60萬(wàn)元，按3%稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅36746.34萬(wàn)元，改成增值稅用銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)交增值稅70473.5萬(wàn)元，凈增加33727.16萬(wàn)元，增加稅負(fù)91.78%，增值稅以外的城維費(fèi)、教育附加費(fèi)兩費(fèi)合計(jì)8456.83萬(wàn)元，比以營(yíng)業(yè)稅計(jì)征二費(fèi)多支出4723.59萬(wàn)元，增加126.53%。以上兩家是特級(jí)資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測(cè)算數(shù)字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級(jí)資質(zhì)企業(yè)，2011年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為524.69萬(wàn)元，改增值稅的話就需要交1470.11萬(wàn)元，增加945.42萬(wàn)元，即增加1.8倍的稅負(fù)；另外城維費(fèi)和教育附加費(fèi)相應(yīng)增加了118.66萬(wàn)元，多交205.44%。兩者合計(jì)，“營(yíng)改增”將增加支出1064.07萬(wàn)元，即實(shí)際增加稅負(fù)182.69%。由此看來(lái)：有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人答記者問(wèn)中，認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展積極作用是“五個(gè)有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅不能減負(fù)，卻要大幅度增加企業(yè)稅負(fù)成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。

營(yíng)改增：建筑業(yè)發(fā)展遇到新考驗(yàn)

時(shí)間:2013-03-01 17:24

來(lái)源:施工企業(yè)管理雜志社

點(diǎn)擊:次 摘要：按照對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在目前大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)而言，負(fù)擔(dān)加重是無(wú)疑的。施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門(mén)都應(yīng)該高度

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地拉開(kāi)了序幕，將對(duì)建筑企業(yè)造成不小的影響。去年江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)先后請(qǐng)十多家會(huì)員企業(yè)進(jìn)行了預(yù)測(cè)和粗略估算，一致認(rèn)為如果稅率制定不合理，建筑企業(yè)的稅賦不但不會(huì)減輕，反而有較大幅度的提升。一些施工企業(yè)的管理者已經(jīng)引起了高度重視，不僅開(kāi)展積極調(diào)研和自行測(cè)算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應(yīng)對(duì)。有些企業(yè)則錯(cuò)誤地以為增值稅也和營(yíng)業(yè)稅一樣是價(jià)內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了反正向建設(shè)單位要。實(shí)際上，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅一樣屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是由銷(xiāo)售方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，稅款將由銷(xiāo)售款來(lái)承擔(dān)并從中扣除；價(jià)外稅是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說(shuō)明價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別：價(jià)內(nèi)稅的稅款=含稅價(jià)格X稅率；價(jià)外稅的稅款=[含稅價(jià)格/（1+稅率）]X稅率=不含稅價(jià)格X稅率，增值稅是價(jià)外稅，計(jì)稅方式由上述公式確定。所以，施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門(mén)都應(yīng)該高度關(guān)注“營(yíng)改增”，做好充分的準(zhǔn)備工作。從思想上對(duì)“營(yíng)改增”做好承接準(zhǔn)備

早在2004年財(cái)稅部門(mén)就有“營(yíng)改增”的設(shè)想，當(dāng)時(shí)的建設(shè)部計(jì)財(cái)司在調(diào)研基礎(chǔ)上提出“建筑業(yè)是微利行業(yè)”“建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除有困難”等許多實(shí)際問(wèn)題，財(cái)稅部門(mén)采納了意見(jiàn)，推遲了改革，建筑業(yè)企業(yè)仍然維持原有征收稅的辦法?，F(xiàn)在，經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議同意，決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以通知形式，正式下發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)文件，建筑業(yè)“營(yíng)改增”雖然試點(diǎn)工作暫時(shí)推遲，但也只是時(shí)間早晚的事。110號(hào)文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用11%稅率，這就致使原先寄希望于稅率上“討價(jià)還價(jià)”定低一點(diǎn)、減輕建筑業(yè)負(fù)稅偏重的幻想破滅；110號(hào)文件還同時(shí)明確建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)一起，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法，即用銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)確定繳稅額。文件中這二項(xiàng)規(guī)定意味著過(guò)去和現(xiàn)在依然存在的行業(yè)微利和進(jìn)項(xiàng)稅不能按理論上取得發(fā)票扣除困難等問(wèn)題都將繼續(xù)存在的實(shí)際情況下，卻要面對(duì)剛性稅制改革的新政了。所以，建筑企業(yè)要從思想上和心理上對(duì)“營(yíng)改增”做好無(wú)條件承接的準(zhǔn)備。

深化增值稅制度改革，這是國(guó)家宏觀層面上的大事，目的是進(jìn)一步完善稅制及按照國(guó)際通行做法避免重復(fù)征稅，企業(yè)須積極配合執(zhí)行。國(guó)家稅制改革初衷是要減輕企業(yè)稅負(fù)，所以企業(yè)要抓住“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)推遲試點(diǎn)的契機(jī)，避免進(jìn)一步加重企業(yè)稅負(fù)，使負(fù)稅政策環(huán)境更趨惡化，保證全行業(yè)健康發(fā)展，通過(guò)努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度。建筑企業(yè)管理者也要從心理上做好準(zhǔn)備，這次“營(yíng)改增”按照對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平情況下，負(fù)擔(dān)加重是無(wú)疑的。怎樣從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來(lái)應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)，必須及早做準(zhǔn)備，甚至把“營(yíng)改增”看作是倒逼施工企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇。做好測(cè)算和積極呼吁的工作準(zhǔn)備

既然文件下發(fā)了，征稅稅率確定了，照道理只有執(zhí)行的份，但住建部2012年4月5日又以建辦計(jì)函[2012]205號(hào)文下發(fā)了“關(guān)于組織開(kāi)展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題調(diào)研工作的通知”，要求全國(guó)建設(shè)行政主管部門(mén)，組織“對(duì)企業(yè)2011年?duì)I業(yè)稅繳納情況進(jìn)行摸底，對(duì)將要進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅負(fù)情況進(jìn)行測(cè)算并進(jìn)行對(duì)比，分析研究實(shí)施此項(xiàng)稅收對(duì)建筑業(yè)企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的影響，提出應(yīng)對(duì)政策建議”。這實(shí)際上是為了更好地貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”部署，引導(dǎo)企業(yè)做好“營(yíng)改增”的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，更好地了解企業(yè)稅改過(guò)程中可能遇到的問(wèn)題。

去年江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)在得知“營(yíng)改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請(qǐng)十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)，反饋的意見(jiàn)普遍認(rèn)為增值稅定在8%—9%可以與3%營(yíng)業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負(fù)擔(dān)，一致的意見(jiàn)是如稅率定成11%負(fù)擔(dān)肯定加重了。有一個(gè)特級(jí)總承包企業(yè)的總會(huì)計(jì)師按常規(guī)土建項(xiàng)目百元產(chǎn)值比例測(cè)算分析得出：如把目前3%營(yíng)業(yè)稅改為11%增值稅，則百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，相當(dāng)于企業(yè)按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這只是一家企業(yè)的初步測(cè)算，還需對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)不同類(lèi)型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行面上的“營(yíng)改增”稅負(fù)情況的調(diào)研和測(cè)算，為有關(guān)部門(mén)制定相關(guān)政策提供實(shí)際依據(jù)。

最近筆者實(shí)地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測(cè)算的企業(yè)，結(jié)論是“營(yíng)改增”稅負(fù)要比前文介紹去年估算的情況嚴(yán)重得多。例如：蘇中集團(tuán)2011年計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入為1926185萬(wàn)元，按3%稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅57785.55萬(wàn)元，如改成增值稅后應(yīng)繳納增值稅為128370.58萬(wàn)元，凈增加70585.03萬(wàn)元，增加稅負(fù)122.15%，增值稅以外的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等，“水漲船高”相應(yīng)增加了3156.24萬(wàn)元，增加了50.27%。南通四建集團(tuán)公司2011年計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入1202340.60萬(wàn)元，按3%稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅36746.34萬(wàn)元，改成增值稅用銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)交增值稅70473.5萬(wàn)元，凈增加33727.16萬(wàn)元，增加稅負(fù)91.78%，增值稅以外的城維費(fèi)、教育附加費(fèi)兩費(fèi)合計(jì)8456.83萬(wàn)元，比以營(yíng)業(yè)稅計(jì)征二費(fèi)多支出4723.59萬(wàn)元，增加126.53%。以上兩家是特級(jí)資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測(cè)算數(shù)字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級(jí)資質(zhì)企業(yè)，2011年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為524.69萬(wàn)元，改增值稅的話就需要交1470.11萬(wàn)元，增加945.42萬(wàn)元，即增加1.8倍的稅負(fù)；另外城維費(fèi)和教育附加費(fèi)相應(yīng)增加了118.66萬(wàn)元，多交205.44%。兩者合計(jì)，“營(yíng)改增”將增加支出1064.07萬(wàn)元，即實(shí)際增加稅負(fù)182.69%。由此看來(lái)：有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人答記者問(wèn)中，認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展積極作用是“五個(gè)有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅不能減負(fù)，卻要大幅度增加企業(yè)稅負(fù)成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。做好強(qiáng)化企業(yè)自身管理的各項(xiàng)準(zhǔn)備

加強(qiáng)企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題，在“營(yíng)改增”的關(guān)鍵時(shí)刻尤為重要。市場(chǎng)形勢(shì)好、政策相對(duì)寬松的時(shí)候，輝煌的業(yè)績(jī)往往遮蓋了管理上的矛盾和問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)適度放緩、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時(shí)候，許多企業(yè)的深層次矛盾將暴露出來(lái)，因此非加強(qiáng)企業(yè)自身管理不可。例如：有些企業(yè)滿足“交點(diǎn)”（利潤(rùn)）經(jīng)營(yíng)模式，這種“一腳踢”承包的管理，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個(gè)盲點(diǎn)，現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來(lái)談何容易？有些公司很多項(xiàng)目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項(xiàng)目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的所在，現(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，表現(xiàn)出來(lái)必然一是抵制、二是走人，而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對(duì)？有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營(yíng)行為隨意，過(guò)去可以得過(guò)且過(guò)，現(xiàn)在涉及到發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，企業(yè)必須為此納稅買(mǎi)單，是否要完善公司一系列管理制度包括公章、合同章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、企業(yè)證照、法人委托書(shū)等使用都必須從嚴(yán)建章立制？為了應(yīng)對(duì)稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對(duì)性的準(zhǔn)備工作，如內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。

為了適應(yīng)稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢(shì)，首先要搞清楚“營(yíng)改增”為什么會(huì)讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化？據(jù)調(diào)查，關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的約占70%，實(shí)際上有一半取不到。加上理論上也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票占30%，即實(shí)際上無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有10個(gè)方面：

一是“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開(kāi)發(fā)商直接采購(gòu)鋼材，鋼廠或經(jīng)銷(xiāo)商收到對(duì)方的錢(qián)當(dāng)然應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票給開(kāi)發(fā)商，開(kāi)發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。蘇中集團(tuán)2011年鋼材實(shí)際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于甲供材數(shù)額較大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅3.47億元，只占理論數(shù)的的38.7%。即：鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

二是勞務(wù)用工無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，人工這部分占合同造價(jià)20%以上，蘇中集團(tuán)人工費(fèi)支出占總收入比重達(dá)25.57%，南通四建包括各類(lèi)保險(xiǎn)在內(nèi)人工費(fèi)支出超過(guò)30%。

三是外購(gòu)商品砼支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重也較大（蘇中達(dá)23%），但其增值稅可抵扣率一般為6%（不是理論上的17%），僅這一項(xiàng)會(huì)減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額25735.93萬(wàn)元，占理論可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14.6%。

四是固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，按照規(guī)定只有實(shí)行增值稅后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而許多大企業(yè)動(dòng)則上億，甚至十多億資產(chǎn)（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費(fèi)用無(wú)法抵扣，這是不小的負(fù)擔(dān)。蘇中公司近三年新添3.38億元固定資產(chǎn)，今后短期內(nèi)不會(huì)大量添置設(shè)備，僅此一項(xiàng)即減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣達(dá)6871.62萬(wàn)元，占理論可抵扣3.9%。五是水、電、氣等能源消耗，也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算。

六是籌資成本。即從銀行貸款付息后，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。特級(jí)企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬(wàn)，多則上千萬(wàn)元。

七是企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開(kāi)出進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。八是地方材料及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅發(fā)票；二是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣(mài)，甚至普通發(fā)票也開(kāi)不出。蘇中公司2011年共采購(gòu)地材和輔助材料16.54億元，理論上應(yīng)該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.4億元，實(shí)際只能抵扣4524萬(wàn)元，80%以上無(wú)法抵扣。嘉洋華聯(lián)公司2011年外購(gòu)石材2152.24萬(wàn)元，占取得總收入的12.45%，但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建，以私人開(kāi)采為主，無(wú)增值稅發(fā)票。九是由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒(méi)拿到錢(qián)當(dāng)然不可能開(kāi)足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來(lái)確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。時(shí)間差同樣造成了施工企業(yè)實(shí)際上的稅負(fù)增加，有的工程款被拖幾年時(shí)間，但是稅款已全額扣繳。據(jù)說(shuō)有的地方明文規(guī)定對(duì)工程項(xiàng)目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式，能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。十是裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個(gè)體戶居多，大多數(shù)無(wú)法提供增值稅發(fā)票。這些供應(yīng)商主要提供由國(guó)稅代開(kāi)點(diǎn)開(kāi)具的“國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”，這類(lèi)發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)針對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上找原因、想辦法，盡量減少損失。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”涉及到的社會(huì)管理部門(mén)也應(yīng)做好必要準(zhǔn)備

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅在項(xiàng)目所在地征收，而增值稅按規(guī)定是在企業(yè)注冊(cè)地征收，理論上不矛盾。問(wèn)題是建筑業(yè)很多施工產(chǎn)品都是外向型的，項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門(mén)不可能“漏征”，也有的省逼迫企業(yè)在項(xiàng)目所在地成立形式上的獨(dú)立子公司，這樣項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門(mén)可以言正名順地收稅，而企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)部門(mén)則按規(guī)定要求企業(yè)總部統(tǒng)一清繳，這將會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅的問(wèn)題。有關(guān)部門(mén)需要針對(duì)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)做好協(xié)調(diào)工作。

營(yíng)業(yè)稅3%在定額中是有反映的，實(shí)際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代扣代交。改增值稅后，定額部門(mén)是否應(yīng)該介入調(diào)查研究？究竟有哪些屬規(guī)定不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅扣除的內(nèi)容，而哪些在現(xiàn)階段確定無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于差額部分能否進(jìn)行補(bǔ)償，允許在一段時(shí)間實(shí)施過(guò)渡期內(nèi)的新定額標(biāo)準(zhǔn)。聽(tīng)說(shuō)上海采取“企業(yè)及時(shí)申請(qǐng)，財(cái)政分類(lèi)扶持，資金及時(shí)預(yù)撥”的辦法，但對(duì)于建筑行業(yè)不一定行得通，一是當(dāng)?shù)刎?cái)政不可能給外地入駐的施工企業(yè)以補(bǔ)償，二是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)也難拿出補(bǔ)貼的資金。所以，直接的做法還是允許將可補(bǔ)償?shù)牟糠诌M(jìn)入工程成本。行業(yè)內(nèi)應(yīng)該切實(shí)改變現(xiàn)有各類(lèi)保證金的交納辦法。正式實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)資金壓力將日益加重。目前建筑市場(chǎng)上施工企業(yè)交納各類(lèi)保證金大致有：招投標(biāo)保證金、履約保證金、質(zhì)量保證（修）金、安全保證金、農(nóng)民工工資保證金等，占合同造價(jià)10%，如果采取把各類(lèi)保證金打包，攔腰一砍收取5%的綜合保證金，在不改變各職能部門(mén)執(zhí)法保證措施的前提下，等工程竣工之后將該5%保證金轉(zhuǎn)作質(zhì)量保修金之用，相信施工企業(yè)會(huì)十分感激。

固定資產(chǎn)折舊不宜采用一刀切不予抵扣的做法。是否考慮采取“老事老辦法，新事新對(duì)待”為好？對(duì)新添加固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)原有的固定資產(chǎn)根據(jù)剩余凈值多少，做出相關(guān)規(guī)定。建議對(duì)凈值占原值80%以上的允許再抵扣5年，對(duì)凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對(duì)凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年。應(yīng)該既維護(hù)國(guó)家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不要讓多數(shù)企業(yè)承受不盡情理的稅負(fù)。

（摘自《施工企業(yè)管理》雜志第9期

作者：汪士和

作者系江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)）