第一篇：2011年企業(yè)所得稅培訓(xùn)材料

2011年企業(yè)所得稅培訓(xùn)材料

小關(guān)所2011年企業(yè)所得稅匯算培訓(xùn)材料

辦公電話84950149 房間315 關(guān)于2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳明確的內(nèi)容.一，2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時間為：從2012年1月1日開始到2012年5月31日結(jié)束。

二，如何進行企業(yè)所得稅匯算申報：首先是下載，查賬征收企業(yè)仍然使用離線申報系統(tǒng)，以前年度已安裝此軟件的納稅人仍然可以繼續(xù)用。沒有申報過的企業(yè)可通過北京市地方稅務(wù)局官方網(wǎng)頁或核心系統(tǒng)提供的下載連接，客戶端程序的最新版本為V1.2.1版。

①登陸北京地方稅務(wù)綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)（http://service.tax861.gov.cn），進入企業(yè)綜合申報界面。②在申報明細資料錄入中選擇“查賬征收企業(yè)基本信息表（2009版）”。進入基本信息填報界面。填寫基本信息后點保存。填寫時應(yīng)注意注冊資金和資產(chǎn)總額金額單位為萬元。③點擊“離線申報客戶端軟件下載地址”的鏈接，注意要仔細閱讀頁面相關(guān)內(nèi)容后，下載企業(yè)所得稅離線申報客戶端軟件程序。我們提供了兩個下載地址，一個為bjca下載，一個為搜狐下載，納稅人可任選其一進行下載。進入下載界面后點擊“click here”保存即可。

D：北京地稅企業(yè)所得稅離線申報軟件安裝說明

D：BJDS-企業(yè)所得稅離線客戶端-操作手冊（納稅人）D：2009版企業(yè)所得稅查賬征收年度申報表模板

D：北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)補丁程序_patch3 安裝程序 D：北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)JRE版(含patch3)安裝程序

D：北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)補丁程序_證書庫更新補丁 安裝程序

④點擊“北京地稅企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)JRE版V1.2.1.exe”文件安裝，安裝后點擊“北京地稅企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)”進入系統(tǒng)，點擊系統(tǒng)--登陸（老用戶可直接登錄）—新用戶需注冊新用戶（自己填寫記?。?-用新注冊的用戶登陸--點擊系統(tǒng)--初始化--用納稅申報的用戶名及密碼或CA證書登陸。這里要特別注意，登錄時輸入的用戶名和密碼是由納稅人注冊時自己錄入的用戶名和密碼，而初始化時輸入的用戶名和密碼是登錄網(wǎng)上申報的用戶名和密碼，不要混淆。如果初始化失敗，請檢查是否在網(wǎng)上申報環(huán)節(jié)填寫并保存了《查賬征收企業(yè)基本信息表》，否則請檢查網(wǎng)絡(luò)設(shè)置，如果您是通過局域網(wǎng)方式訪問Internet的，請點擊“工具”菜單內(nèi)的“代理設(shè)置”，在彈出的界面輸入代理服務(wù)器地址和端口。

注意：A.納稅人必須先在綜合申報系統(tǒng)中在線填寫基礎(chǔ)信息表并保存，然后才能在離線申報系統(tǒng)中進行初始化信息。B.納稅人信息初始化和申報表上傳時，應(yīng)先關(guān)閉防火墻。

1、申報表共有主表一張及附表十一張，企業(yè)肯定要填寫的有六張表：①主表企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類），②附表一收入明細表，③附表二成本費用明細表，④附表三納稅調(diào)整明細表，⑤附表五稅收優(yōu)惠明細表，⑥附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表。其中附表三納稅調(diào)整明細表中對沒有調(diào)整的事項也要據(jù)實填寫，如職工工資、職工福利費、工會經(jīng)費支出等項，即使沒有納稅調(diào)整，賬載金額和稅收金額也必須如實填寫。

2、每填寫一張表都要進行單表校驗，全部填寫完后要進行全表校驗，只有校驗合格上傳報表才能接收，否則無法成功上傳。

3、注意附表四《彌補虧損明細表》，如果企業(yè)匯算清繳年度納稅調(diào)整后所得為負數(shù)時可不填此表。

4、小型微利企業(yè)填報口徑：對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在年度申報時，對其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額計算的金額填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第32行“其他”；按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，5%的稅率差計算的減免稅額，填報在表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。

三，小型微利企業(yè)條件：符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

四，減免稅備案

根據(jù)北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅減免稅備案管理工作規(guī)程（試行）》的通知（京地稅企[2010]39號）文件規(guī)定，對于事先備案的減免稅項目納稅人應(yīng)在網(wǎng)上（綜合申報模塊）減免稅備案系統(tǒng)提交備案申請，報告相關(guān)情況和數(shù)據(jù)，并按規(guī)定在匯算清繳期內(nèi)到所轄主管稅務(wù)所遞交書面《減免稅備案表》、《減免稅備案資料清單》和相關(guān)備案資料。減免稅事前備案申請，只要求有減免稅事前備案事項的納稅人在申報時使用(沒有減免稅事前備案事項的納稅人不填)，如納稅人未完成減免稅事前備案工作，納稅申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細表》的相關(guān)行次將無法填列，也不能享受稅收減免。（注意：凡是提供的復(fù)印件必須寫上經(jīng)確認與原件一致的字樣并加蓋單位公章。）《減免稅備案表》、《減免稅備案資料清單》的下載地址是：市局網(wǎng)站(004km.cn)―稅務(wù)網(wǎng)站―（各處室）企業(yè)所得稅管理處―下載專區(qū)―企業(yè)所得稅備案類―備案項目所需相關(guān)表格。再次強調(diào)：納稅人申請備案務(wù)必要在5月31前完成，逾期稅務(wù)機關(guān)將不再給予受理，按照現(xiàn)行規(guī)定，未進行備案的企業(yè)不得享受相關(guān)減免稅政策，所以提醒廣大納稅人務(wù)必按照要求進行減免稅備案工作。

事后附報資料的減免稅事項自2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始除了按照京地稅企[2010]39號文件規(guī)定附報的資料外，還應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)遞交書面《減免稅備案表》（一式兩份）、《減免稅備案資料清單》（一式兩份）。

納稅人申請減免稅備案的方式有兩種，一種是納稅人網(wǎng)上備案，一種是納稅人上門備案。建議納稅人采用網(wǎng)上備案方式，以便提高備案效率；當納稅人不具備網(wǎng)上備案條件時，也可以到稅務(wù)所上門備案。

網(wǎng)上備案步驟：納稅申報--網(wǎng)上納稅服務(wù)--網(wǎng)上備案申請--企業(yè)所得稅--錄入納稅單位減、免企業(yè)所得稅備案申請--選擇減免稅類別--新增--錄入資料內(nèi)容--保存--生成備案表--確定--填寫內(nèi)容(包括:減免稅額或減免比例<只能二選一>、減免稅政策執(zhí)行情況等內(nèi)容)--保存--確定--提交--確定----打印--返回--退出

修改或刪除備案步驟: 查詢納稅人企業(yè)所得稅減免稅備案申請--填寫備案年度、申請狀態(tài)、減免稅類別--查詢--以下分兩種情況處理:

1、（申請狀態(tài)）已提交未審核：只可以查看或撤回 查看：點擊操作欄的“查看”--查看備案表 撤回:點擊操作欄的“撤回”--確定(此時此備案申請被撤回,成已保存未提交狀態(tài))

2、（申請狀態(tài)）已保存未提交：只可以修改、提交或刪除 修改：點擊操作欄的“修改”--保存--生成備案表--確定--進行修改--保存--提交--確定--確定--打印--返回--返回(或退出)刪除:點擊操作欄的“刪除”--確定（此時此備案申請被刪除，不能恢復(fù)）

有減免稅備案事項的納稅人應(yīng)先備案,再進行匯算清繳申報，避免出現(xiàn)重復(fù)錄入申報數(shù)據(jù)的問題。

下列減免稅項目為事先備案減免稅項目：

（一）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額

（二）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（需經(jīng)市科委認定，2012年度企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定采取集中辦理方式，2012年02月27日至2012年03月16日進行第一批北京市企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定申報受理工作；2012年03月19日至2012年04月13日進行第二批北京市企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定申報受理工作。請按照上述時間安排，就上一年度研究開發(fā)項目提交鑒定申請材料，逾期不予受理。電話：66516408，84195607）

（三）安置殘疾人員所支付的工資；企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除

（四）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；可以免征、減征企業(yè)所得稅。（就此減免要單獨列出）

（五）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得； 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅

（六）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

（七）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅（填實際發(fā)生的技術(shù)性收入明細表單位元）

（八）經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。[三個年度研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例（3％（銷售收入小于5000萬元）、4％（銷售收入5000萬元-20000萬元）、6％銷售收入20000萬元以上），高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于60％；（研發(fā)人員、科技人員）占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例（10％、30％）]

（九）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)；新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（十）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)；減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

（十一）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)；

（十二）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；

（十三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額；

（十四）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免稅額；企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（十五）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊；

（十六）外購軟件縮短折舊或攤銷年限；

（十七）清潔發(fā)展機制項目；

（十八）經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)；

（十九）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)；

（二十）經(jīng)認定的動漫企業(yè)；經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

（二十一）節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目的所得第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（二十二）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)

在2015年底以前免征企業(yè)所得稅：

（二十三）其他須報稅務(wù)機關(guān)備案的減免稅項目。

注意：對于高新技術(shù)企業(yè)、新辦軟件企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)等減免所得稅額的減免稅項目，在經(jīng)過有關(guān)部門認定、首次取得證書后，可持相關(guān)證書或有關(guān)部門下發(fā)符合條件企業(yè)名單的文件及復(fù)印件，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理季度預(yù)繳減免稅備案手續(xù)，按規(guī)定填寫《減免稅備案表》、《減免稅備案資料清單》。完成減免稅備案工作后，企業(yè)可按稅收優(yōu)惠政策進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報。有關(guān)年度備案事項仍按京地稅企〔2010〕39號相關(guān)規(guī)定辦理 事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)所審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

減免稅項目為事后報送相關(guān)資料的減免稅項目：

小型微利企業(yè)，國債利息收入，符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入；證券投資基金分配收入；證券投資基金及管理人收益；其他需事后報送相關(guān)資料的減免稅優(yōu)惠?？缒甓认硎荛L期享受減免稅政策的，需一年一備案。對于事先事后報送相關(guān)資料的減免稅項目，應(yīng)向主管稅務(wù)所遞交書面《減免稅備案表》、《減免稅備案資料清單》和該減免稅項目備案資料。下載地址為市局網(wǎng)站(004km.cn)―稅務(wù)網(wǎng)站―（各處室）企業(yè)所得稅管理處―下載專區(qū)―企業(yè)所得稅備案類―備案項目所需相關(guān)表格。

非營利組織的下列收入為免稅收入：

1、接受其他單位或者個人捐贈的收入；

2、除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

3、按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

4、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

5、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

申請2011年度的認定應(yīng)于申請免稅資格年度的次年（2012年）4月15日前，提出該年度免稅資格認定申請。所報送的申請資料所屬年度應(yīng)與申請免稅資格的年度相對應(yīng)。

五，成本費用稅前扣除問題

企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國有企業(yè)在不超過政府有關(guān)部門給予的限額，超過部分不能扣除。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在不超過工資總額5%以內(nèi)準予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

強調(diào)問題：

1，金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

? 根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

2，企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

? 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

（1）、兩個條件：統(tǒng)一制作、統(tǒng)一著裝。

（2）、作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。3，房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題

企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的：? ? ①如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；

? ②如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。 4，投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)長期股權(quán)投資的減少的三種情況：

（1）、轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。

（2）、被投資企業(yè)清算。根據(jù)《條例》第11條及財稅[2009]60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。

（3）、減資分配。34號公告出臺以前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業(yè)清算。

投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中：（分為三步）

①相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回； ②相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；

③其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

? 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

? 【注意】撤資或減少投資必須符合《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。5，企業(yè)提供有效憑證時間問題

? 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

有兩種情況：一是應(yīng)當取得且能夠取得發(fā)票的情形，必須以發(fā)票作為扣除憑證；二是無法取得發(fā)票的，只要符合稅前扣除的基本原則，34號公告，法第8條，發(fā)票、合同、協(xié)議、法院判決書、結(jié)算單據(jù)等匯算清繳期內(nèi)取得可以扣除。2012年5月31日以前取得的、所屬期間是2011年的合法憑證，可以在2011年匯算時扣除

2012年5月31日以前應(yīng)取得、但未取得合法憑證的，不得在2011年匯算時扣除，應(yīng)調(diào)增。

6，國債利息收入免稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

（2）.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅

國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題

國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認

（1）.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

（2）.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題

國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。

【公式】

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款-購買國債成本-持有期間按照公式計算的國債利息收入-交易過程中相關(guān)稅費

國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

新法明確的不征稅收入和免稅收入

第一、財政撥款。是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第二、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。比如養(yǎng)路費、港口建設(shè)費、電力建設(shè)基金、民航機場管理建設(shè)費等。

第三、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。比如軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

免稅收入：是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。

免稅收入（申報表17行）的分類：

第一：國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

第二：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

第三：符合條件的非營利組織的收入。不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，六，不予稅前扣除的項目

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款、和被沒收財務(wù)的損失。（5）非公益性捐贈支出。（6）贊助支出。（7）未經(jīng)核實的準備金支出。（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。（9）企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。（10）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（11）稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整，補征稅款加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

六：總分機構(gòu)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）及我市有關(guān)規(guī)定，總分機構(gòu)均在我市范圍內(nèi)，無論其原有還是新設(shè)的分支機構(gòu)，都應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一計算申報其應(yīng)預(yù)繳、匯繳的企業(yè)所得稅，各分支機構(gòu)不再申報。屬于跨地區(qū)的總分機構(gòu)，由于其設(shè)立的分支機構(gòu)，成立當年不參與分攤，因此成立當年不用申報。總機構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度匯算清繳時，二級分支機構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送其本級及以下分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對報送資料加強審核，并作為對二級分支機構(gòu)計算分攤稅款比例的三項指標和應(yīng)分攤?cè)霂焖枚惗惪钸M行查驗核對的依據(jù)。

七，需要出具中介審計報告

實行查帳征收方式的企業(yè)所得稅納稅人，凡發(fā)生下列事項，應(yīng)附送中介機構(gòu)出具的涉稅鑒證報告。（指稅務(wù)師事務(wù)所，還必須是通過年檢網(wǎng)上公告的，不要用沒有資質(zhì)的）

1,企業(yè)財產(chǎn)損失。納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出企業(yè)財產(chǎn)損失或金

融企業(yè)呆帳損失稅前扣除申請時，應(yīng)附送中介機構(gòu)關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)

損失或金融呆帳損失的鑒證報告。對未按規(guī)定附送鑒證報告的納

稅人，主管稅務(wù)機關(guān)不予受理。

2,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度納稅申報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)

品完工后，應(yīng)在進行年度納稅申報時，附送中介機構(gòu)對該項開發(fā)

產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異情況的鑒證

報告。對于未按規(guī)定附送涉稅鑒證報告的納稅人，應(yīng)按《中華人

民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進行處理并實行專項

檢查。）3,當年彌補虧損的納稅人，附送所彌補虧損年度虧損額的鑒

證報告，以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復(fù)附送； 4,本年度實現(xiàn)銷售(營業(yè))收入在3000萬元(含)以上的納稅

人，附送當年所得稅匯算清繳的鑒證報告。

實行查帳征收方式的企業(yè)所得稅納稅人，發(fā)生下列報備事項的，也須附送中介機構(gòu)出具的涉稅鑒證報告。

（1）、技術(shù)開發(fā)費加計扣除。（需經(jīng)科委認定）

（2）、固定資產(chǎn)加速折舊。

（3）、債務(wù)重組所得、非貨幣性捐贈收入所得、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分年攤轉(zhuǎn)。（企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入數(shù)額較大，要求將非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入自當期起在不超過5年的期間均勻計入各年應(yīng)納稅所得額的事項。）

4、稅務(wù)機關(guān)認為需要附送中介機構(gòu)出具涉稅鑒證報告的報備事項。

八，資產(chǎn)損失問題

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)申報扣除的資產(chǎn)損失按照申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

（一）清單申報的資產(chǎn)損失

下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

企業(yè)發(fā)生屬于《公告》規(guī)定適用清單申報的資產(chǎn)損失，應(yīng)填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報扣除情況申報表》（附件1），作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件，于企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報時一并向主管稅務(wù)機關(guān)報送，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?，專項申報

專項申報資產(chǎn)損失包括：

（一）貨幣資產(chǎn)損失 現(xiàn)金損失

銀行存款損失

應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失

因債務(wù)人破產(chǎn)清算形成的壞賬損失

因訴訟案件形成的壞賬損失

因債務(wù)人停止營業(yè)（包括被注銷和吊銷）形成的壞賬損失

因債務(wù)人死亡、失蹤形成的壞賬損失

因債務(wù)重組形成的壞賬損失

因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力造成的壞賬損失

逾期三年以上應(yīng)收款項形成的壞賬損失

逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的壞賬損失

擔保損失

（二）非貨幣資產(chǎn)損失

1、存貨損失

（1）存貨盤虧損失

（2）存貨毀損、報廢或變質(zhì)損失

（3）存貨被盜損失

（4）出版、發(fā)行企業(yè)存貨發(fā)生永久和實質(zhì)性損害損失

2、工程物資損失

3、固定資產(chǎn)損失

（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失

（2）固定資產(chǎn)毀損、報廢損失

（3）固定資產(chǎn)被盜損失

4、無形資產(chǎn)損失

5、在建工程損失

6、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

7、抵押資產(chǎn)損失

（三）投資損失

1、債權(quán)性投資損失

2、股權(quán)投資損失

（1）因被投資方破產(chǎn)清算形成的股權(quán)投資損失

（2）因被投資方關(guān)閉、解散、被撤銷形成的股權(quán)投資損失

（3）被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照形成的股權(quán)投資損失（4）被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的股權(quán)投資損失

（5）被投資方失蹤形成的股權(quán)投資損失

（6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失

3、委托貸款損失和委托理財損失

4、擔保損失

5、關(guān)聯(lián)交易損失

（四）其他資產(chǎn)損失

1、出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失

2、因內(nèi)部控制制度不健全或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的損失

3、因刑事案件或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回原因而發(fā)生的損失

企業(yè)發(fā)生屬于專項申報的資產(chǎn)損失，應(yīng)填寫

（1）《企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報扣除情況表》

（2）《申請報告》

（3）《提交資料清單》

（4）《25號公告》規(guī)定的損失證據(jù)資料

應(yīng)填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報情況表》（附件2）、《提交資料清單》（附件3）和《公告》規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)材料，于企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送。企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。資料下栽地址：tax861-稅務(wù)網(wǎng)站-朝陽-涉稅熱點問題-匯算清繳政策資料-非營利組織認定資料，企業(yè)所得稅核定征收資料，資產(chǎn)損失稅前扣除申請的相關(guān)政策文件及申報表，企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書

2012年3月1日

第二篇：企業(yè)所得稅培訓(xùn)練習(xí)題

企業(yè)所得稅培訓(xùn)練習(xí)題

一、單項選擇題(2.5*10分=25分)

1、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的說法，正確的是（d）。A.只有依照中國法律成立的企業(yè)才是居民企業(yè)

B.依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)是非居民企業(yè) C.在境外成立的企業(yè)都是非居民企業(yè)

D.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且在境外成立其實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)是非居民企業(yè)

2、下列各項中，關(guān)于企業(yè)所得稅所得來源的確定正確的是（B）。A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定 B.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定

C.提供勞務(wù)所得，按照所得支付地確定

D.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定

【正確答案】：B 【答案解析】：選項A，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；選項C，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；選項D，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照不動產(chǎn)所在地確

3、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率說法正確的是（B）。A.企業(yè)所得稅基本稅率20％

B.企業(yè)所得稅法實行地區(qū)差別比例稅率

C.國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用10%的企業(yè)所得稅稅率

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)可以適用企業(yè)所得稅的低稅率計算繳納所得稅

4、下列關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的規(guī)定，表述正確的是（A）。

A.財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余 額的10%計算限額

B.非保險企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收 入金額的10%計算限額

C.企業(yè)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，在發(fā)生當期直接扣除 D.企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除

5、下列關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利息支出稅前扣除的陳述，正確的是（C）

A.企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，直接在稅前扣除 B.企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，一律由集團企業(yè)或借款企業(yè)在稅前扣除

C.企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除

D.企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方不能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以由使 用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除

6、下列關(guān)于資產(chǎn)的攤銷處理中，不正確的做法是（B）A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的支出，準予按成本扣除 B.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年

C.自行開發(fā)無形資產(chǎn)的費用化支出，不得計算攤銷費用 D.在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，外購商譽的支出，準予扣除

二、多項選擇題(4”*10=40分)

1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所包括（ABCE）。A.提供勞務(wù)的場所 B.辦事機構(gòu)

C.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的營業(yè)代理人 D.來華人員居住地 E.農(nóng)場

2、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入中應(yīng)計入企業(yè)所得稅征稅的有（b,cde）。A.軟件企業(yè)收到的即征即退的增值稅用于擴大再生產(chǎn) B.補貼收入

C.匯兌收益

D.確實無法償付的應(yīng)付款項

E.接受捐贈的固定資產(chǎn)

3、企業(yè)繳納的下列保險費可以在稅前直接扣除的有（a d.e）。A.為特殊工種的職工支付的人身安全保險費 B.為沒有工作的董事長夫人繳納的社會保險費用 C.為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費

D.按照國家規(guī)定，為董事長繳納的補充養(yǎng)老保險金 E.按照國家規(guī)定，企業(yè)為投資者支付的補充養(yǎng)老保險

4、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除項目一般應(yīng)遵循以下原則（bdc）。A.有效性原則 B.相關(guān)性原則 C.合理性原則 D.配比性原則 E.收付實現(xiàn)制原則

(權(quán)責發(fā)生制原則 確定性原則)

5、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)可以計提折舊在稅前扣除的有（bd）A.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) B.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) C.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 D.未投入使用的房屋

E.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

6、下列屬于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方式的有（abce）A.加計扣除 B.減計收入 C.稅額抵免 D.費用返還 E.加速折舊

三、計算題

1、某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2010年實際發(fā)生合理的工資支出100萬元，職工福利費支出15萬元，職工培訓(xùn)費用支出4萬元，2010年該企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（2.5）萬元答案

軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=15－100×14％＝1（萬元）

2、某商貿(mào)企業(yè)2010年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)票的收入2000萬元，開具普通發(fā)票的金額936萬元。企業(yè)發(fā)生管理費用110萬元（其中：業(yè)務(wù)招待費20萬元），發(fā)生的銷售費用600萬元（其中：廣告費300萬元、業(yè)務(wù)宣傳費180萬元），發(fā)生的財務(wù)費用200萬元，準予在企業(yè)所得稅前扣除的期間費用為（）萬元。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，銷售收入×5‰＝[2000＋936÷（1＋17%）]×5‰＝14（萬元），實際發(fā)生數(shù)×60%＝20×60%＝12（萬元），業(yè)務(wù)招待費扣除限額為兩者較小，即12萬元；企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝[2000＋936÷（1＋17%）]×15％＝420（萬元），超標準（300＋180）－420＝60（萬元）；企業(yè)所得稅前扣除的期間費用＝（110－20＋12）＋（600－60）＋200＝842（萬元）。

三、綜合題(1”*17=17分)

1、我國某機械制造有限公司于2009年5月注冊成立進行生產(chǎn)經(jīng)營，系增值稅一般納稅人，2010生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；

（2）產(chǎn)品銷售成本3300萬元；（3）銷售稅金及附加200萬元；

（4）銷售費用1000萬元（其中廣告費350萬元）；財務(wù)費用200萬元；

（5）管理費用1200萬元（其中業(yè)務(wù)招待費85萬元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費30萬元）；（6）營業(yè)外支出800萬元（其中通過政府部門向貧困地區(qū)捐款150萬元，存貨盤虧損失60萬元，贊助支出50萬元）。

（7）全年提取并實際支付工資是1000萬元，職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費140萬元，分別按工資總額的2％、2.5％、14％的比例提取，并且均實際支出。

（8）經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的核定，該企業(yè)當年合理的工資支出標準是800萬元，已知期間費用中

未包含工資和三項經(jīng)費。

要求：根據(jù)所給資料，回答下列問題：

<1>、1.該企業(yè)所得稅前可以扣除的期間費用為（）萬元。（不含加計扣除）<2>、企業(yè)準予扣除的營業(yè)外支出為（）萬元。

1、<1>、【正確答案】：D 【答案解析】：2010年銷售收入＝9000（萬元）廣告費用扣除限額＝9000×15％＝1350（萬元）實際發(fā)生350萬元，準予據(jù)實扣除。

業(yè)務(wù)招待費限額＝9000×5‰＝45（萬元），實際發(fā)生額的60％＝85×60％＝51（萬元），準予扣除45萬元。

可以扣除的銷售費用、財務(wù)費用、管理費用合計＝1000＋200＋1200－85＋45＝2360（萬元）

<2>、【正確答案】：C 【答案解析】：2010年利潤總額＝9000－3300－200－1000－200－1200－800－1000－1000×（2％＋2.5％＋14％）＝1115（萬元）

公益捐贈稅前扣除限額＝1115×12%＝133.8（萬元）實際公益捐贈額＝150（萬元）

實際公益捐贈超過稅法規(guī)定的扣除限額，非廣告性贊助支出不可以稅前扣除，存貨的損失可以稅前扣除。

準予扣除的營業(yè)外支出＝800－150＋133.8－50＝733.8（萬元）

<3>、【正確答案】：C【答案解析】：稅務(wù)機關(guān)核定的工資是800萬元，準予扣除的工資和三項經(jīng)費＝800×（1＋2％＋2.5％＋14％）＝948（萬元）

<4>、【正確答案】：A 【答案解析】：應(yīng)納稅所得額＝9000－3300-200－2360－733.8－948－30×50％＝1443.2（萬元）

應(yīng)補繳企業(yè)所得稅＝1443.2×25%＝360.8（萬元）

第三篇：新企業(yè)所得稅培訓(xùn)考試卷

新企業(yè)所得稅培訓(xùn)考試卷

單位＿＿＿＿＿ 姓名＿＿＿＿＿ 成績＿＿＿＿＿

一、單項選擇題（本類題共30分，每小題2分）

1、企業(yè)應(yīng)當自月份或季度終了之日起（）日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報表，預(yù)繳稅款。A、10 B、15 C、7 D、5

2、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時，應(yīng)當依照（）的規(guī)定計算。

A、按企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法 B、按有資質(zhì)的中介機構(gòu) C、按上級機關(guān)的指示 D、按稅收法律、法規(guī)

3、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列表敘中不正確的是（）。

A、發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，不超過銷售（營業(yè)）收入5‰的部分準予扣除

B、發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予稅前扣除

C、為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費在規(guī)定標準內(nèi)準予扣除 D、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除

4、某企業(yè)于2008年7月5日開業(yè)，該企業(yè)第一年的納稅時間為（）。A、2008年1月1日至2008年12月31日 B、2008年7月5日至2009年7月4日

C、2008年7月5日至2008年12月31日 D、以上三種由納稅人選擇

5、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列固定資產(chǎn)可以提取折舊的是（）。A、經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn) B、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

C、未使用的機器設(shè)備 D、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

6、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額（）以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。A、3％ B、10％

C、12％ D、20％

7、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅起（）年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。A、三 B、五

C、二 D、十

8、居民企業(yè)中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當（）計算并繳納企業(yè)所得稅。

A、分別 B、匯總

C、獨立 D、就地繳納

9、居民企業(yè)取得下列各項收入中，按照企業(yè)所得稅法和實施細則規(guī)定應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收所得稅的是（）。A、國債利息收入

B、財政撥款

C、居民企業(yè)持有其他居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票10個月取得的投資收益

D、300萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

10、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列有關(guān)企業(yè)所得稅稅率說法不正確的是（）。A、居民企業(yè)適用稅率為25％

B、非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的所得適用稅率均為10％

C、符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率為20％

D、未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得中國境內(nèi)的所得適用稅率為10％

11、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照（）進行分攤。A、獨立交易原則 B、公平交易原則 C、方便管理原則 D、節(jié)約成本原則

12、企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時（）扣除。A、全額 B、減半 C、加倍 D、加計

13、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列關(guān)于收入確認時點正確的是（）。A、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn) B、租金收入，按照承租人實際支付租金的日期確認收入的實現(xiàn) C、接受捐贈收入，按照簽訂捐贈合同的日期確認收入的實現(xiàn)。

D、權(quán)益性投資收益，按照被投資方作利潤分配賬務(wù)處理的日期確認收入的實現(xiàn)

14、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限是（）。A、3年 B、4年 C、5年 D、10年

15、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列企業(yè)從事下列項目的所得減半征收企業(yè)所得稅的是（）。A、牲畜、家禽的飼養(yǎng) B、農(nóng)作物新品種的選育

C、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目 D、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植

二、多項選擇題（本類題共20分，每小題2分）

1、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列各項中屬于居民企業(yè)的有（）。A、在江蘇省工商局登記注冊的企業(yè)

B、在日本注冊但實際管理機構(gòu)在南京的日資獨資企業(yè)

C、在美國注冊的企業(yè)設(shè)在蘇州的辦事處

D、在江蘇省注冊但在中東開展工程承包的企業(yè)

2、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下面說法正確的有（）。A、企業(yè)銷售存貨，按規(guī)定計算的存貨成本可以在稅前扣除 B、企業(yè)納稅發(fā)生虧損，準予向后結(jié)轉(zhuǎn)，直到彌補完為止

C、企業(yè)境外營業(yè)機構(gòu)的虧損可以抵減境內(nèi)營業(yè)稅機構(gòu)的盈利進行匯總繳納企業(yè)所得稅 D、外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除

3、對于企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，下面說法正確的有（）。

A、采取縮短折舊年限方法加速折舊的，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定折舊年限的60％

B、安置殘疾人員的企業(yè)，支付給殘疾職工的工資在計算應(yīng)納稅所得額時按100％加計扣除

C、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當年抵免應(yīng)納稅額 D、符合條件的非營利組織從事營利性活動取得的收入，可作為免稅收入，不并入應(yīng)納稅所得額征稅

4、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，工業(yè)企業(yè)要享受企業(yè)所得稅法中小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率，必須同時符合的有（）。A、從事國家非限制和禁止行業(yè) B、應(yīng)納稅所得額不超過30萬元 C、從業(yè)人數(shù)不超過100人 D、資產(chǎn)總額不超過3000萬元

5、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除的有（）。

A、土地增值稅稅款 B、企業(yè)所得稅稅款

C、稅收滯納金 D、向環(huán)保部門繳納的罰款

6、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得，可以自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，享受定期減免稅優(yōu)惠的有（）。A、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

B、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得； C、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 D、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

7、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列（）條件的支出。

A、修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上 B、修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)20％以上 C、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 D、固定資產(chǎn)必須是房屋、建筑物

8、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列收入應(yīng)作為其他收入的有（）。A、資產(chǎn)溢余收入 B、逾期未退包裝物押金收入

C、債務(wù)重組收入 D、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項

9、按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述正確的有（）。A、企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后余額，為應(yīng)納稅所得額 B、企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額

C、所有的非居民企業(yè)都僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 D、企業(yè)收入總額中包括征稅收入、不征稅收入、免稅收入

10、企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括（）和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。A、成本 B、費用 C、損失 D、稅金

三、判斷題（本類題共15分，每小題1分）

（）

1、企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應(yīng)納所得額時扣除。

（）

2、在計算應(yīng)納稅所得額時，違反稅法規(guī)定被處的罰款不得扣除，但稅收滯納金可以扣除。

（）

3、企業(yè)所有的房屋、建筑物（包括未使用）都可以按規(guī)定提取折舊，但單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得提取折舊。

（）

4、企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準予扣除。

（）

5、居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立或者依照外國法律成立但在中國境內(nèi)實際從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)。

（）

6、居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的損失凈額，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（）

7、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人。

（）

8、經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準，企業(yè)之間可以合并繳納企業(yè)所得稅。

（）

9、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地，確定是否為取得來源于中國境內(nèi)所得。

（）

10、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限為3年

（）

11、投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

（）

12、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，可以扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（）

13、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（）

14、外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予在計算所得額時扣除。（）

15、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

四、實務(wù)題（本類題共35分）

新華化工機械制造有限公司（居民企業(yè)）于2007年1月注冊成立進行生產(chǎn)經(jīng)營，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用《企業(yè)會計制度》進行會計核算。2007年應(yīng)納稅所得額為-50萬元。2008生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

1、銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；從事符合條件的環(huán)境保護項目的收入為1000萬元（第一年取得該項目收入）。2、2008年利潤表反映的內(nèi)容如下：

（1）產(chǎn)品銷售成本4500萬元；從事符合條件的環(huán)境保護項目的成本為500萬元（2）銷售稅金及附加200萬元；從事符合條件的環(huán)境保護項目的稅金及附加50萬元（3）銷售費用2000萬元（其中廣告費200萬元）；財務(wù)費用200萬元

（4）“投資收益”50萬元（投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認的投資收益40萬元，國債持有期間的利息收入10萬元）；

（5）管理費用1200萬元（其中業(yè)務(wù)招待費85萬元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費30萬元）；（6）營業(yè)外支出800萬元（其中通過省教育廳捐贈給某高校100萬元，非廣告性贊助支出50萬元，存貨盤虧損失50萬元）。

3、全年提取并實際支付工資支出共計1000萬元（其中符合條件的環(huán)境保護項目工資100萬元），職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按工資總額的2％、2.5％的比例提取。

4、全年列支職工福利性支出120萬元，職工教育費支出15萬元，撥繳工會經(jīng)費20萬元。

5、假設(shè)①除資料所給內(nèi)容外，無其他納稅調(diào)整事項； ②從事符合條件的環(huán)境保護項目的能夠單獨核算

③期間費用按照銷售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護項目之間進行分配 要求：計算新華公司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。全省稽查業(yè)務(wù)培訓(xùn)考試卷答案

一、單項選擇題 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 B D A C A C D B C B 11 12 13 14 15 A D A B D

二、多項選擇題 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ABD AD AB ABCD BCD BC AC ABCD ABD ABCD

三、判斷題 2 3 4 5 6 7 8 9 10 √ × √ √ × √ √ × √ √ 11 12 13 14 15 √ × √ √ ×

四、實務(wù)題 1、2008年利潤總額

＝（9000＋1000）－（4500＋500）－（200＋50）＋50－（2000＋200＋1200）－800 ＝600 2、2008年收入總額＝9000＋1000＋10＝10010 其中：免稅收入＝10 一般項目 環(huán)保項目 3、2008年各項扣除

（1）成本 4500 500 合計5000（2）銷售稅金及附加 200 50 合計250（3）期間費用 3028.5 336.5 合計3365 其中：銷售費用 2000（廣告費在銷售營業(yè)收入15％據(jù)實扣除）財務(wù)費用 200 管理費用 1200－35＝1165 業(yè)務(wù)招待費限額＝10000×5‰＝50 85×60％＝51 期間費用分配率

＝（2000＋200＋1165）÷（9000＋1000）×100％＝33.65％（4）營業(yè)外支出 800－（100－72）－50＝722 公益性捐贈支出扣除限額＝600×12％＝72（5）工資三項經(jīng)費調(diào)整 9 1 合計10 其中： 教育經(jīng)費調(diào)整＝25－15＝10 4、2008年應(yīng)納稅所得額

＝10010－10－（5000＋250＋3365＋722－10）－30×50％（加計扣除）－50（07年虧損）

＝10000－9285－15－50＝608 5、2008年應(yīng)納所得稅額＝608×25％－〔1000－（500＋50＋336.5－1）〕×25％ ＝152－28.625 ＝123.375萬元

來源：http://www.chinesetax.net/bbs/dispbbs.asp?boardID=13&ID=108215

第四篇：企業(yè)所得稅培訓(xùn)心得

企業(yè)所得稅培訓(xùn)心得

徐志堅

在濰坊為期十天時間的企業(yè)所得稅培訓(xùn)給我最大的感觸就是學(xué)無止境，其次是我們在日常的學(xué)習(xí)中還存在著一些盲區(qū)。企業(yè)所得稅法和相關(guān)的稅收政策時時在變化，作為一名稅務(wù)工作者，必須要與時俱進，時刻更新自己的知識和理念，牢固地樹立起終身學(xué)習(xí)的理念，才能夠勝任自己的工作。

一是我們必須樹立起終身學(xué)習(xí)的理念。世界和社會每時每刻都在發(fā)生變化，我們稅務(wù)人員面臨的征管形勢也在不斷地發(fā)生變化，如何始終跟上時代的步伐，保持與時俱進的品質(zhì)，如何應(yīng)對層出不窮的新情況新問題，是擺在我們?nèi)w稅務(wù)人員面前的一個非常尖銳的問題，這無疑促使我們必須樹立起終身學(xué)習(xí)的理念。地稅作為一個業(yè)務(wù)性很強的部門，不斷加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，我們責無旁貸。

其次我們不僅要學(xué)習(xí)理論，更要思考這些變化的法律條文在實際中怎樣去運用。作為一名最基層的稅務(wù)人員，對于我而言，這次的學(xué)習(xí)完全是一個提高自身業(yè)務(wù)

水平的良好機會，對企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)我已經(jīng)不是第一次，從2008年新企業(yè)所得稅法實施以后，企業(yè)所得稅的學(xué)習(xí)已經(jīng)進行過多次，和以前的學(xué)習(xí)相比，內(nèi)容更加精細更加偏重于考試，有些政策雖然我們在實際工作中用的很少，但做為一名稱職的稅務(wù)工作者也是必須掌握的。通過此次的學(xué)習(xí)，還是有所收獲的，我了解了企業(yè)所得稅法及其條例的主要內(nèi)容、征收范圍、相關(guān)政策、報表填報和征收管理等一系列基本知識，使我對企業(yè)所得稅有了一個更加深刻的感性認識。通過此次培訓(xùn)不僅我的業(yè)務(wù)知識得到了進一步豐富和充實，提高了我的理論水平，也讓我找到了自身差距，明確了以后的努力方向，更教會我如何深入思考。我會在今后的工作中，更加用心學(xué)習(xí)、細心思考，扎實工作。

2012-5-18

第五篇：企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

【發(fā)布日期】： 2011年09月26日

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（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人分為下列2類：

1.企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)和外國企業(yè)等類企業(yè)，但是不包括依照中國法律成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；

2.其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會和農(nóng)民專業(yè)合作社等。

（二）計稅依據(jù)和稅率

企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用，稅法另有規(guī)定的除外。

1.企業(yè)本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除和允許彌補的以前虧損以后的余額，為應(yīng)納稅所得額；適用稅率為25%（符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務(wù)的，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。

3.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，應(yīng)當按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額，適用稅率為20%（符合規(guī)定條件的項目，可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；中國政府同外國政府簽訂的有關(guān)稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的，可以按照有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定辦理）：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值以后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額計算公式：

應(yīng)納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，應(yīng)當按照以下方法計算繳納企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業(yè)在中國境外已經(jīng)繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但是與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額；超過抵免限額的部分，可以在超過抵免限額的納稅次年起連續(xù)5個納稅以內(nèi)，用每個納稅抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額以后的余額抵補。除了財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定以外，上述抵免限額應(yīng)當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額 = 中國境內(nèi)、境外所得按照中國稅法計算的應(yīng)納稅總額 × 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

= 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 × 25%

（2）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在中國境外實際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中國企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額以內(nèi)抵免。

（3）居民企業(yè)從與中國簽訂稅收協(xié)定的國家取得的所得，按照該國稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應(yīng)當視同已繳納稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅、減稅數(shù)額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與上述機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（4）符合條件的非營利組織的收入。

2.企業(yè)從事下列項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產(chǎn)品的采集；

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目。

3.企業(yè)從事下列項目的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

4.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營（不包括企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用項目）的所得，可以從項目建成并投入運營以后取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以從項目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

6.居民企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個納稅以內(nèi)所得不超過500萬元的部分，可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，可以減半征收企業(yè)所得稅。

7.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

8.從事非國家限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；

（2）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

9.擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于經(jīng)國務(wù)院批準，科學(xué)技術(shù)部、財政部和國家稅務(wù)總局公布的《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（4）科研人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定的比例；

（5）高新技術(shù)企業(yè)認定管理方法規(guī)定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業(yè)的下列支出可以在計算應(yīng)納稅所得額的時候加計扣除：

（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，可以在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用發(fā)生額的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，可以在按照規(guī)定將支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

12.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

13.企業(yè)以經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的共生、伴生礦產(chǎn)資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%計入收入總額。

14.企業(yè)購置并使用經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局和國家有關(guān)部門公布的《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅；本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅不足抵免的，可以在以后5個納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

15.企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

16.設(shè)立在國家規(guī)定的西部地區(qū)和其他地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且當年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經(jīng)過企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)審核確認，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

17.商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)

實體，在新增加的崗位中當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的；持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個體經(jīng)營的，3年以內(nèi)可以按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)登記的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，可以從取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

19.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)在計稅收入、稅前扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優(yōu)惠待遇。

20.企業(yè)所得稅法公布以前批準設(shè)立的企業(yè)所得稅優(yōu)惠過渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的企業(yè)，可以在企業(yè)所得稅法施行以后5年以內(nèi)，逐步過渡到該法規(guī)定的稅率。

（2）自2008年起，原來享受2年免征企業(yè)所得稅、3年減半征收企業(yè)所得稅和5年免征企業(yè)所得稅、5年減半征收企業(yè)所得稅等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅法施行以后，可以繼續(xù)按照原來的稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券取得的差價收入，均暫不征收企業(yè)所得稅。

22.自2009-2013年，金額機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額的時候可以按照90%計入收入總額；保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額的時候可以按照90%減計收入。

23.自2010年7月-2013年，在規(guī)定的中國服務(wù)外包示范城市，經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經(jīng)費支出不超過工資、薪金總額8%的部分可以在計算應(yīng)納稅所得額的時候扣除。

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