第一篇：關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收

個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)（2007）118號(hào)

為建立中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬激勵(lì)與約束的機(jī)制，根據(jù)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》、《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理暫行辦法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬發(fā)放采取按年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的方式，具體辦法是：中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬由基薪、績(jī)效薪金和任期獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成，其中基薪和績(jī)效薪金的60%在當(dāng)年度發(fā)放，績(jī)效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)于任期結(jié)束后發(fā)放。為公平稅負(fù)，加強(qiáng)征管，現(xiàn)對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人于任期結(jié)束后取得的績(jī)效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)收入征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題通知如下：

一、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期結(jié)束后取得的績(jī)效薪金40%部分和任期獎(jiǎng)勵(lì)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第二條規(guī)定的方法，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、根據(jù)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》等規(guī)定，本通知后附的《國(guó)資委管理的中央企業(yè)名單》中的下列人員，適用本通知第一條規(guī)定，其他人員不得比照?qǐng)?zhí)行：

（一）國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和未設(shè)董事會(huì)的國(guó)有獨(dú)資公司的總經(jīng)理（總裁）、副總經(jīng)理（副總裁）、總會(huì)計(jì)師；

（二）設(shè)董事會(huì)的國(guó)有獨(dú)資公司（國(guó)資委確定的董事會(huì)試點(diǎn)企業(yè)除外）的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理（總裁）、副總經(jīng)理（副總裁）、總會(huì)計(jì)師；

（三）國(guó)有控股公司國(guó)有股權(quán)代表出任的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理（總裁），列入國(guó)資委黨委管理的副總經(jīng)理（副總裁）、總會(huì)計(jì)師；

（四）國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司和國(guó)有控股公司黨委（黨組）書(shū)記、副書(shū)記、常委（黨組成員）、紀(jì)委書(shū)記（紀(jì)檢組長(zhǎng)）。

解讀法規(guī)：關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

發(fā)文機(jī)關(guān)：國(guó)家稅務(wù)總局

發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2007]118號(hào)

２００７年１０月２９日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)稅發(fā)［２００７］１１８號(hào)文件，規(guī)定中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期結(jié)束后一次性取得的任期內(nèi)每年績(jī)效薪金的40%部分和任期獎(jiǎng)勵(lì)，按照個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。咨詢?cè)诰€(一)政策背景

為建立中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬激勵(lì)與約束的機(jī)制，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)分別于２００３年、２００４年發(fā)布了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》、《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理暫行辦法》，規(guī)定中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬由基薪、績(jī)效薪金和任期獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成，其中基薪和績(jī)效薪金的60%在當(dāng)年度發(fā)放，績(jī)效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)于任期結(jié)束后發(fā)放。央企負(fù)責(zé)人任期結(jié)束后取得的上述收入如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？國(guó)家稅務(wù)總局因此發(fā)布國(guó)稅發(fā)［２００７］１１８號(hào)文予以明確。

(二)央企負(fù)責(zé)人任期結(jié)束后一次性取得的任期內(nèi)每年績(jī)效薪金的40%部分和任期獎(jiǎng)勵(lì)按年終獎(jiǎng)的征稅辦法計(jì)稅

1.征稅項(xiàng)目：績(jī)效薪金和任期獎(jiǎng)勵(lì)，均屬于“工資、薪金所得”。

2.計(jì)稅方法：比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。3.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，在實(shí)際發(fā)放時(shí)產(chǎn)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。

4.適用人員范圍：

文件中列明企業(yè)的下列人員：

a)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和未設(shè)董事會(huì)的國(guó)有獨(dú)資公司的總經(jīng)理（總裁）、副總經(jīng)理（副總裁）、總會(huì)計(jì)師；

b)設(shè)董事會(huì)的國(guó)有獨(dú)資公司（國(guó)資委確定的董事會(huì)試點(diǎn)企業(yè)除外）的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理（總裁）、副總經(jīng)理（副總裁）、總會(huì)計(jì)師；

c)國(guó)有控股公司國(guó)有股權(quán)代表出任的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理（總裁），列入國(guó)資委黨委管理的副總經(jīng)理（副總裁）、總會(huì)計(jì)師；

d)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司和國(guó)有控股公司黨委（黨組）書(shū)記、副書(shū)記、常委（黨組成員）、紀(jì)委書(shū)記（紀(jì)檢組長(zhǎng)）。易風(fēng)財(cái)稅

文件列明企業(yè)的其他人員、文件沒(méi)有列明企業(yè)的上述人員，不能比照該辦法執(zhí)行。(三)影響分析

截至2007年12月10日，規(guī)定采用年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式的所得包括： １、上述央企負(fù)責(zé)人取得的任期獎(jiǎng)勵(lì)； ２、員工取得非上市公司股票期權(quán)所得； ３、企業(yè)低價(jià)向員工售房的差價(jià)部分。

上述計(jì)稅方法不適用國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文關(guān)于年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能采用一次的限制。即當(dāng)年已經(jīng)發(fā)放年終獎(jiǎng)并按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不影響取得上述所得按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，降低了稅率，可以降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

第二篇：總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知[模版]

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅函?2009?694號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

對(duì)企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

三、對(duì)因年金設(shè)臵條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額） 參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書(shū)》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

四、設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

七、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。

解讀國(guó)稅函[2009]694號(hào)：企業(yè)年金納稅中應(yīng)注意的五大問(wèn)題

企業(yè)年金是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的公共養(yǎng)老金或國(guó)家養(yǎng)老金之外，企業(yè)在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況建立的，為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補(bǔ)充性養(yǎng)老金制度。前段時(shí)間，在國(guó)家準(zhǔn)備將上海打造成為國(guó)際金融中心和國(guó)際航運(yùn)中心，就有傳聞，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將會(huì)出臺(tái)相關(guān)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)年金納稅出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)年金的發(fā)展。

今天，我們看到了這樣一個(gè)政策規(guī)定，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）?？v觀這個(gè)文件，我們需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

一、文件的適用問(wèn)題

這個(gè)問(wèn)題我們要放在第一個(gè)問(wèn)題和大家說(shuō)明。694號(hào)文所規(guī)范的企業(yè)年金的個(gè)人所得稅政策，指的是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。因此對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，以及各單位在2004年5月1日前，根據(jù)原勞動(dòng)部1995年12月29日發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見(jiàn)〉的通知》發(fā)放給個(gè)人的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

二、企業(yè)年金無(wú)遞延納稅的優(yōu)惠待遇

社會(huì)上一直就有傳聞，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)年金發(fā)展，可能出臺(tái)政策，對(duì)企業(yè)年金給予遞延納稅的優(yōu)惠待遇。畢竟對(duì)于企業(yè)為個(gè)人繳納的和個(gè)人自己繳納的這部分年金，個(gè)人當(dāng)期是無(wú)法得到的，只有在退休后才能一次或分期取得。因此，在繳納當(dāng)期就扣繳個(gè)人所得稅會(huì)增加個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，國(guó)家似乎可以考慮通過(guò)某種制度設(shè)計(jì)給予企業(yè)年金遞延納稅的待遇。

但在694號(hào)文中，我們得到了是一個(gè)非常明確的答復(fù)，即對(duì)于企業(yè)年金中個(gè)人繳納的部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。也就是說(shuō)個(gè)人繳納的部分需要在取得當(dāng)期申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。即國(guó)家最終只是給予了個(gè)人年金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金納稅的優(yōu)惠計(jì)稅方法上的待遇。

這里要說(shuō)明的一點(diǎn)是，雖然694號(hào)文說(shuō)對(duì)于年金企業(yè)繳費(fèi)的部分，只有在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)才作為個(gè)人一個(gè)月工資征收個(gè)人所得稅。但是根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，企業(yè)年金實(shí)行的是個(gè)人帳戶方式進(jìn)行管理。企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人帳戶。也就是說(shuō)，企業(yè)只要按照規(guī)范的年金計(jì)劃繳費(fèi)了，肯定是對(duì)應(yīng)到每個(gè)個(gè)人，存入個(gè)人年金賬戶了?；静粫?huì)存在企業(yè)當(dāng)期繳費(fèi)，但沒(méi)有并入個(gè)人賬戶，而導(dǎo)致在企業(yè)繳費(fèi)當(dāng)期不需要扣繳個(gè)人所得稅的情況。

下面我們舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明一下。A企業(yè)實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃，委托某基金公司運(yùn)作。A公司是按月將年金交付到基金公司專門(mén)的企業(yè)年金賬戶的。假設(shè)2009年10月，按年金計(jì)劃規(guī)定，A企業(yè)為其總經(jīng)理王某承擔(dān)3000元的年金，王某該月工資總額10000元，其中其個(gè)人需要繳納1500元年金，由公司統(tǒng)一扣繳。最終A公司為王某向其個(gè)人年金賬戶繳存金額4500元，應(yīng)發(fā)王某稅前工資8500元。我們來(lái)計(jì)算一下，王某在10月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。

首先，企業(yè)年金中個(gè)人繳納的部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。因此，王某工資中1500元屬于個(gè)人繳納的年金部分，不得在當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

（10000-2000）×20%-375=1225

第二步，對(duì)于企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

3000×15%-125=325

以上兩筆稅款均應(yīng)有企業(yè)代扣代繳，王某實(shí)際稅收拿到的工資為6950元。

這里，需要提醒企業(yè)注意的是，文件明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)不是按月繳費(fèi)，而選擇按季、半年或一次性繳費(fèi)，則會(huì)因?yàn)閭€(gè)人所得稅累進(jìn)稅制而使個(gè)人承擔(dān)更高的稅負(fù)。

我們以上面例子來(lái)看，如果企業(yè)每個(gè)月繳存，對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)部分，全年一共繳存36000元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅3900元。如果企業(yè)按一次性繳存，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為36000×25%-1375=7625，稅負(fù)比按月繳存高出近一倍。因此，企業(yè)應(yīng)盡量選擇按月繳存，這是稅負(fù)最輕的方式。

三、未歸屬個(gè)人部分可申請(qǐng)退稅

企業(yè)年金和股票期權(quán)相似，也具有留住企業(yè)人才的作用。因此，很多企業(yè)年金方案中對(duì)于職工享受企業(yè)年金都有一些限制性規(guī)定。如果員工未達(dá)到服務(wù)年限中途離職或發(fā)生其他不符合年金授予條件的情況，企業(yè)將可以隨之終止年金合同。此時(shí)，對(duì)于個(gè)人而言，由于最終沒(méi)有得到這筆年金，就存在多繳個(gè)人所得稅的情況，這就涉及到一個(gè)退稅問(wèn)題。

對(duì)于退稅的計(jì)算，694號(hào)文明確規(guī)定：對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）

這里一定要注意一個(gè)問(wèn)題，我們要退的個(gè)人所得稅只是限于企業(yè)繳費(fèi)部分已繳納的個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人繳費(fèi)部分不存在退稅的問(wèn)題。因此，千萬(wàn)不要計(jì)算錯(cuò)退稅的基礎(chǔ)。因?yàn)?，個(gè)人繳費(fèi)部分，如果年金合同終止，這部分金額是需要返還給個(gè)人的，因此就不涉及退稅問(wèn)題。而企業(yè)繳費(fèi)部分，如果合同終止，這部分金額則歸企業(yè)，個(gè)人無(wú)法取得。

仍以上面的例子，如果該企業(yè)為王某按月繳存年金滿1年，企業(yè)繳費(fèi)金額合計(jì)為36000元。此時(shí)，王某提前離開(kāi)企業(yè)，根據(jù)規(guī)定，王某只能領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)部分的40%，即14400元。此時(shí)，我們應(yīng)按如下方式計(jì)算應(yīng)退稅款：

企業(yè)繳費(fèi)已納稅款=（3000×15%-125）×12=3900

應(yīng)退稅款=3900×（1-14400/36000）=2340

我們需要注意的第二個(gè)問(wèn)題是，適用這個(gè)公式計(jì)算退稅有一個(gè)前提條件是，當(dāng)初在計(jì)算企業(yè)年金個(gè)人所得稅時(shí)，對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)部分是單獨(dú)作為一個(gè)月份工資、薪金計(jì)算的。但是，在694號(hào)文下發(fā)前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]615號(hào)）的規(guī)定，對(duì)在職職工取得的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅。只有離退休職工取得的該筆所得，才單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）規(guī)定：?jiǎn)挝粸槁毠€(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

因此，對(duì)于694號(hào)文頒布前，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)中的企業(yè)繳納部分如果是并入當(dāng)期工資一并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，產(chǎn)生退稅時(shí)，退稅應(yīng)按如下公式計(jì)算：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)期間已納個(gè)人所得稅累計(jì)額×已納稅企業(yè)繳費(fèi)金額累計(jì)額/應(yīng)納稅所得額累計(jì)額×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）[其中已納稅企業(yè)繳費(fèi)金額累計(jì)額/應(yīng)納稅所得額累計(jì)額這個(gè)比例最大為1，超過(guò)1按1計(jì)算]

我們舉例說(shuō)明。假設(shè)2008年1月—12月，A企業(yè)每月為總經(jīng)理王某繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)3000元，王某每月總額為10000元，其個(gè)人繳費(fèi)部分為1500元。2009年1月，王某提前離職，按規(guī)定他只能取得企業(yè)繳費(fèi)部分的40%。

每月，王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：

應(yīng)納稅所得額=3000+10000-2000=11000

應(yīng)納稅額=11000×20%-375=1825

12各月合計(jì)扣繳個(gè)人所得稅21900

2009年1月，王某離職，應(yīng)退個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

應(yīng)退稅額=21900×36000/132000×（1-14400/36000）=3583.64

參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅，即可以有納稅人直接申請(qǐng)，也可以由企業(yè)代為辦理。辦理時(shí)，需提供如下資料：

1、退稅人居民身份證

2、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件

3、解繳稅款的《稅收繳款書(shū)》復(fù)印件

4、企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明

四、以前年金未扣稅的處理方法

694號(hào)文規(guī)定，本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

這里有兩層意思：

第一層意思是說(shuō)，在694號(hào)文頒布以前，實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，當(dāng)初是按照國(guó)稅函[1999]615號(hào)的辦法，將企業(yè)繳費(fèi)部分并入職工當(dāng)期工資一并繳納個(gè)人所得稅，而不是按694號(hào)文單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金納稅導(dǎo)致多繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理退稅。但是，我們要注意如果這部分因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，在計(jì)算退稅時(shí)，則不能按694號(hào)文的公式計(jì)算退稅，而應(yīng)按我們上面第二部分中所列的公式計(jì)算退稅。

第二層意思是說(shuō)，在694號(hào)文頒布以前，實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)部分如果未代扣代繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令企業(yè)限期內(nèi)補(bǔ)扣。補(bǔ)扣稅款要按如下方式計(jì)算，即以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

比如2007年1月，A企業(yè)實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃。截止2009年12月10日前，該企業(yè)每年為其總經(jīng)理王某繳納年金分別為30000元、35000元和40000萬(wàn)。2007-2009年，王某的月平均工資分別為16000元，18000元和21000元。企業(yè)在繳費(fèi)當(dāng)初未履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。

根據(jù)文件規(guī)定，這部分未扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)按計(jì)算：

2007年，應(yīng)納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分=30000.2007年，王某月平均工資為16000元，適用稅率為20%。則2007年，未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)補(bǔ)扣個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

30000×20%-375=5625

2008年，應(yīng)納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分=35000.2007年，王某月平均工資為18000元，適用稅率為20%。則2008年，未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)補(bǔ)扣個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

35000×20%-375=6625

2009年，應(yīng)納稅所得額=未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分=40000.2009年，王某月平均工資為21000元，適用稅率為25%。則2008年，未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)補(bǔ)扣個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

40000×25%-1375=8625

實(shí)際上，這里還應(yīng)有第三層意思，文件沒(méi)有明確。即企業(yè)年金中對(duì)應(yīng)的個(gè)人繳費(fèi)部分，如果在694號(hào)文頒布以前，企業(yè)在扣繳員工個(gè)人所得稅時(shí)，直接從工資中扣除了，未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，這部分應(yīng)如何處理呢？是既往不咎了，還是仍需企業(yè)補(bǔ)扣呢，694號(hào)文并沒(méi)有明確規(guī)定。但從我們對(duì)稅法的理解來(lái)看，這一部分，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)限期補(bǔ)扣或直接責(zé)令個(gè)人補(bǔ)申報(bào)還是有法律依據(jù)的。因?yàn)楦鶕?jù)《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算工資、薪金項(xiàng)目個(gè)人所得稅時(shí)，可以在稅前扣除的項(xiàng)目都是法律或稅收法規(guī)有明確規(guī)定的。對(duì)于企業(yè)年金中個(gè)人繳費(fèi)部分即使在694號(hào)文下發(fā)前，也沒(méi)有任何法律或稅收法規(guī)或規(guī)章說(shuō)可以在稅前扣除，自然這部分費(fèi)用本身就不能在計(jì)算個(gè)人所得稅前扣除。

最后，還有一個(gè)問(wèn)題可能也值得我們企業(yè)和相關(guān)法律人士去關(guān)注。694號(hào)文說(shuō)了，對(duì)于文發(fā)之前，企業(yè)繳費(fèi)部分不扣稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是責(zé)令企業(yè)限期補(bǔ)扣，并未提到處罰和加收滯納金的問(wèn)題。這里，是不是可以認(rèn)定對(duì)于企業(yè)年金，企業(yè)對(duì)于其繳費(fèi)部分未扣稅的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)政策不明確而導(dǎo)致的呢？如果是這樣，就應(yīng)該要適用《征管法》第五十二條的規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。由于《企業(yè)年金辦法》自2004年5月1日就實(shí)施了，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任企業(yè)補(bǔ)扣的限期是否最多只能到2007年了，2007年—2004年期間的企業(yè)年金未扣稅部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否就不能再要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款了呢？由于中國(guó)稅制的原因，涉及這一類法律問(wèn)題，一般較難有比較一致的意見(jiàn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法由此也會(huì)不盡一致。因此，這里我們僅作為一個(gè)問(wèn)題給大家提出來(lái)，以引起大家的關(guān)注。同時(shí)，也是提醒大家可以按這個(gè)思路和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以期爭(zhēng)取到自己最大的權(quán)益。

五、相關(guān)征管規(guī)定

設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

雖然694號(hào)文沒(méi)有象《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）規(guī)定的那樣，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備資料就不能享受文件規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法。但是，694號(hào)文還是再次強(qiáng)調(diào)了，企業(yè)必須實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。實(shí)際上全員全額明細(xì)申報(bào)，即關(guān)系到企業(yè)以后的退稅，也關(guān)系到納稅人的切身利益。只有企業(yè)實(shí)行了全員全額申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以按個(gè)人打印完稅憑證。

第三篇：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》

關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2009]694號(hào)

成文日期：2009-12-10

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局：

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

對(duì)企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

三、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）

參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書(shū)》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年

金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

四、設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

七、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年十二月十日

第四篇：關(guān)于個(gè)人取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

浙江省地方稅務(wù)局

關(guān)于個(gè)人取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

浙地稅發(fā)[2001]118號(hào)

各市、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局（不發(fā)寧波），省地方稅務(wù)局直屬一分局、稽查局、外稅分局:

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）精神，經(jīng)省政府同意，現(xiàn)就我省個(gè)人取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、個(gè)人取得各種形式（包括現(xiàn)金補(bǔ)貼和憑票報(bào)銷等）的通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月取得的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月取得的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：

1、根據(jù)浙委辦[2000]99號(hào)文件規(guī)定享受通訊費(fèi)補(bǔ)貼的黨政機(jī)關(guān)工作人員，參照浙委辦[2000]99號(hào)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)予以扣除；

2、按照企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼的工作人員，其單位主要負(fù)責(zé)人在每月500元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除，其他人員在每月300元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除；

3、既按浙委辦[2000]99號(hào)文件規(guī)定取得補(bǔ)貼，又按企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入的個(gè)人，只能選擇上述標(biāo)準(zhǔn)之一進(jìn)行扣除；個(gè)人取得超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入一律并入個(gè)人“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。

三、企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費(fèi)補(bǔ)貼的具體方案報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)備案，否則一律不得予以扣除。

四、本通知自文到之日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。文到之前黨政機(jī)關(guān)工作人員根據(jù)浙委辦[2000]99號(hào)文件規(guī)定取得的通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入也按本通知規(guī)定執(zhí)行。

浙江省地方稅務(wù)局

二○○一年十月十七日

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：

為了規(guī)范和加強(qiáng)律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的征收管理，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。在計(jì)算其經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。

二、合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙

人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。

三、律師個(gè)人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定出資律師個(gè)人的應(yīng)納稅額。

四、律師事務(wù)所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

五、作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征

個(gè)人所得稅。

律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30％比例內(nèi)確定。

六、兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書(shū)，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。

七、律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國(guó)庫(kù)。

八、律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金，均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。

九、律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的征收管理，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》、《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。

十、本通知第一條、第二條、第三條自2000年1月1日起執(zhí)行，其余自2000年9月1日起執(zhí)行。各地可根據(jù)本通知的規(guī)定精神，結(jié)合本地實(shí)際，制定具體的征管辦法。