第一篇：關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知

19991221(頒布時間)

關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知

（國稅發(fā)〔1999〕241號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，深圳市國家稅務(wù)局：

一些地區(qū)詢問，部分外商投資企業(yè)和我國境內(nèi)的外國企業(yè)機構(gòu)場所的雇員取得的工資、薪金，既有該外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付的，也有境外企業(yè)支付的。對這些雇員所得的由境外企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)機構(gòu)場所是否應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。經(jīng)研究，明確如下：

一、個人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實匯集申報有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。

二、在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所的外國企業(yè)，對其雇員所取得的由境外總機構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，也應(yīng)比照上述規(guī)定，負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。

三、本通知，自2000年1月1日起執(zhí)行。

第二篇：外籍個人取得境外支付工資是否代扣代繳個人所得稅

外籍個人取得境外支付工資是否代扣代繳個人所得稅？

問：某日本籍個人與我政府機關(guān)某部門簽訂了農(nóng)牧業(yè)合作協(xié)議，預(yù)計2013年連續(xù)在中國工作時間會超過183天，國內(nèi)不給日本人支付工資，工資由日方企業(yè)支付，該個人是否應(yīng)在我國繳納由境外支付的個人所得稅？

答：《個人所得稅法》第一條第二款規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）第三項關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人納稅義務(wù)的確定規(guī)定：

根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；

上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的個人，事先可預(yù)定在一個納稅中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法法規(guī)期限申報納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅或稅收協(xié)定法規(guī)的有關(guān)期間中連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納。

根據(jù)上述規(guī)定，非居民納稅人在一個納稅中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；如問題中該日本人2013年在我國工作時間超過183天，則其取得由境外企業(yè)支付的工資應(yīng)視為來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)申報繳納個人所得稅。

來源：中國稅網(wǎng)

第三篇：國稅發(fā)(1998)101號關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知

關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知

文號 國稅發(fā)[1998]101號

發(fā)文單位 國家稅務(wù)總局

頒布日期 1998-6-26

據(jù)反映,一些外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),場所的外國企業(yè)(以下統(tǒng)稱企業(yè))按照有關(guān)國家(地區(qū))社會保險制度的要求,或者作為企業(yè)內(nèi)部的福利或獎勵制度,直接或間接為其在中國境內(nèi)工作的雇員(含在中國境內(nèi)有住所和無住所的雇員)向境外保險機構(gòu)(包括社會保險機構(gòu)和商業(yè)保險機構(gòu))支付失業(yè)保險費,退休(養(yǎng)老)金,儲蓄金,人身意外傷害保險費,醫(yī)療保險費等其他名目的境外保險費.現(xiàn)將上述境外保險費有關(guān)稅務(wù)處理問題明確如下：

一,關(guān)于企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

根據(jù)<中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則>(以下稱實施細(xì)則)第十九條第十項和第二十四條第二款的規(guī)定,企業(yè)直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外商業(yè)人身(人壽)保險費和境外社會保險費,不得在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除.但上述境外保險費作為支付給雇員的工資,薪金的,可以根據(jù)實施細(xì)則第二十四條第一款的規(guī)定,在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除.二,關(guān)于個人所得稅的稅務(wù)處理

(一)企業(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外保險費,凡以支付其雇員工資,薪金的名義已在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的,均應(yīng)計入該雇員個人的工資,薪金所得,適用<中華人民共和國個人所得稅法>和國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定申報繳納個人所得稅.(二)企業(yè)未在其應(yīng)納稅所得額中扣除而支付或負(fù)擔(dān)的其中國境內(nèi)工作雇員的境外保險費,原則上也應(yīng)計入該雇員個人的工資,薪金所得,適用<中華人民共和國個人所得稅法>和國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定申報繳納個人所得稅,但對其中確屬于按照有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會保障性質(zhì)的費用,報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機關(guān)核準(zhǔn)后,可不計入雇員個人的應(yīng)納稅所得額.(三)在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付的各類境外保險費,均不得從該雇員個人的應(yīng)納稅所得額中扣除.三,本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行.以前規(guī)定與本通知規(guī)定內(nèi)容有不同的,一律停止執(zhí)行.

第四篇：保險公司雇員的展業(yè)傭金并入工資薪金繳個人所得稅問題

保險公司雇員的展業(yè)傭金并入工資薪金繳個人所得稅問題

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字〔1997〕103號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）規(guī)定，保險營銷員分為兩類，一類是本企業(yè)雇員從事保險推銷業(yè)務(wù)、代理服務(wù)等活動。這里包括兩種行為，一是職業(yè)行為，即其推銷、代理業(yè)務(wù)是本職業(yè)規(guī)定要做的。二是職業(yè)外的推銷、代理行為。他們是非獨立的個人勞務(wù)。另一類是非本公司雇員（即非雇員）從事營銷、代理活動，被認(rèn)定為屬于個人獨立勞務(wù)行為。

（一）收入屬性：對內(nèi)部員工從事推銷保險、代理服務(wù)取得的收入，不管是職業(yè)行為還是職業(yè)外行為的收入，都應(yīng)當(dāng)作為工資薪金所得的一部分，并入當(dāng)期（月）的工資薪金收入中計算繳納個人所得稅。而對非雇員從事保險營銷、代理活動取得的收入，按勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。

（二）收入結(jié)構(gòu)：稅收管理上營銷員的收入名稱為“傭金收入”，該傭金性質(zhì)上由展業(yè)成本（開展?fàn)I銷業(yè)務(wù)的成本支出）和勞務(wù)報酬構(gòu)成，收入結(jié)構(gòu)上分別是傭金提成、津貼和獎勵。

需要注意的政策規(guī)定'

1.傭金收入中，展業(yè)成本不繳納個人所得稅。從2006年6月1日起，展業(yè)成本按傭金收入的40%計算。展業(yè)成本的減除適用于人壽保險系統(tǒng)和財產(chǎn)保險系統(tǒng)的所有保險營銷員，包括雇員的營銷員和非雇員的營銷員（但不適用于非保險系統(tǒng)的營銷員如推銷產(chǎn)品性質(zhì)的企業(yè)產(chǎn)品營銷員）。將保險營銷員的傭金收入分為展業(yè)成本和勞務(wù)報酬兩個部分，允許扣除的展業(yè)成本，主要包括交通費用支出如聯(lián)系業(yè)務(wù)乘車費或購買車輛費用及使用中的油料費用等，通信費用如購買手機、安裝電話及每月通話費，社會活動費用如宣傳費用支出、給客戶送花送禮品等感情聯(lián)絡(luò)費用等。確認(rèn)征稅的所得嚴(yán)格限制在勞務(wù)報酬收入部分，實際上明確了稅收是對營銷員的凈所得征稅。而以前對營銷員的個人所得稅規(guī)定只說允許扣除某比例費用，這個費用是什么性質(zhì)的沒有明確規(guī)定。國稅函〔2006〕454號對收入做明確的兩部分劃分及明確征稅的范圍，更符合個人所得稅對“所得”征稅的法律精神

例如，叢某在某人壽保險公司從事保險推銷代理業(yè)務(wù)多年，2006年7月他完成多筆代理業(yè)務(wù)，提成收入5000元，因他業(yè)績好被任命為營銷主任，取得主任津貼300元，當(dāng)月以其業(yè)績獲獎勵500元。在計算叢某7月的個人所得稅時，收入應(yīng)包括三大部分即業(yè)務(wù)提成、主任津貼和業(yè)績獎勵，共5800元；而個人所得的確定應(yīng)當(dāng)將總收入扣除展業(yè)成本的支出，即個人所得=（5000－5000×40%）+300+500=3800（元）。2.非雇員取得營銷勞務(wù)報酬所得按“次”繳納。由于營銷員的收入屬于勞務(wù)報酬29個列舉項目中“介紹服務(wù)”的同一項目的連續(xù)性收入，因此，這里的“次”即為月，必須每月計算一次稅款。稅款由支付營銷員收入的保險公司負(fù)責(zé)代扣代繳。

3.個人實際繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金等可根據(jù)新修訂的《個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。營銷員如屬保險公司內(nèi)部職工，則其繳納的四費金在其工資收入（含保險傭金收入）計稅時扣除；非雇員的營銷員屬社會靈活就業(yè)人員，按照國務(wù)院規(guī)定，從2006年起基本養(yǎng)老保險費按當(dāng)?shù)厣显趰徛毠て骄べY的20%計算繳納（其他三費金目前沒有明確規(guī)定），其中8%記入個人賬戶，12%記入統(tǒng)籌賬戶（具體按照當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行）。

除基本養(yǎng)老保險費等四費金可以扣除外，營銷員自行參加的商業(yè)性保險而支付的保險費不得在稅前扣除。

4.工資薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、個體戶業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、承包承租經(jīng)營所得合理費用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月提高到1600元后，作為勞務(wù)報酬所得的非雇員的營銷收入，其法定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有相應(yīng)提高，仍是800元或20%。

5.扣除順序：根據(jù)國稅函〔2006〕454號文件規(guī)定，傭金收入中先減除占40%比例的展業(yè)成本，剩余部分為勞務(wù)報酬收入，對勞務(wù)報酬計稅時可扣除營業(yè)稅及附加、法定費用，其中法定費用是根據(jù)總收入減去展業(yè)成本和營業(yè)稅費后的余額確定按800元還是20%扣除的，得出應(yīng)納稅所得額后再按實施條例規(guī)定減去基本養(yǎng)老保險費等費金。因此，扣除順序為：展業(yè)成本－營業(yè)稅及附加－法定費用－四費金。

6.現(xiàn)行保險營銷收入的個人所得稅計算規(guī)定是針對個人保險推銷代理人的，有的營銷員特別是下崗職工從事保險營銷業(yè)務(wù)的，為了免稅而辦了個體戶店或中心，認(rèn)為其個人的收入是該店或中心的收入而享受個體戶的政策，這是個誤解，因為與保險公司簽訂營銷合同的仍是這個人而不是這個店或中心。

7.非雇員的殘疾人從事保險營銷取得的營銷收入，享受殘疾人的個人所得稅優(yōu)惠，即可由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審批予以一定比例及一定期限的減免稅。個人所得稅計算辦法

（一）內(nèi)部員工。由保險公司支付給該員工的傭金分成收入屬于工資收入的組成部分，扣除展業(yè)成本后并入當(dāng)月個人工資薪金所得中計算繳納個人所得稅。

個人所得稅＝〔（基本工資性收入+扣除展業(yè)成本后的傭金分成收入）－1600元〕×適用稅率－速算扣除數(shù)。

例如，某保險公司職工宋小姐，每月工資、福利、獎金等工資性收入3000元，同時兼營保險營銷業(yè)務(wù)，某月爭取一名投保者，繳納保費5000元，提成15%，即750元（不考慮營業(yè)稅等稅費）。該月扣繳養(yǎng)老保險等共約700元，其個人所得稅計算如下：傭金分成收入并入工資薪金收入時應(yīng)當(dāng)先減除展業(yè)成本40%，即750×40%=300（元），余下450元并入工資薪金收入中計算繳納個人所得稅。

個人所得稅＝〔（3000+450）－1600－700〕×10%－25=90（元）

（二）非雇員。非雇員取得的營銷收入，按照勞務(wù)報酬所得應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅時，計算公式：

應(yīng)納稅額＝（營銷收入額－展業(yè)成本－營業(yè)稅費－四費金）×適用稅率－速算扣除數(shù)；或＝〔營銷收入額－展業(yè)成本－營業(yè)稅費（1－20%）－四費金〕×適用稅率－速算扣除數(shù)。

國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知

國稅函[2006]454號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局：

由于目前保險市場同業(yè)競爭激烈，保險營銷員的營銷費用有所增加，現(xiàn)行規(guī)定已不能使展業(yè)成本得到完全扣除。為促進(jìn)保險事業(yè)發(fā)展，合理調(diào)整保險營銷員的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)通知如下：

一、根據(jù)保監(jiān)會《關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知》(保監(jiān)發(fā)[2006]48號)的規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。

根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％。

二、各級稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照稅法及上述規(guī)定計征稅款，不得擅自擴大政策的適用范圍、口徑和標(biāo)準(zhǔn)，不得執(zhí)行違反國家統(tǒng)一規(guī)定的政策。

三、本通知自2006年6月1日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員(非雇員)取得的收入計征個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]13號)第二、三、五條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)(2002]98號)同時廢止。

國家稅務(wù)總局

二○○六年五月十五日

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知(國稅發(fā)〔1995

國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福

利如何計征個人所得稅問題的通知

國稅發(fā)〔1995〕115號

全文有效成文日期：1995-06-2

2字體： 【大】 【中】 【小】

近來一些地區(qū)反映，有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。關(guān)于個人取得上述實物福利如何計征個人所得稅問題，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）第二條以及稅法實施條例第十條的規(guī)定，個人取得實物所得應(yīng)在取得實物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價格或主管稅務(wù)機關(guān)核定的價格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個人取得的前述實物價值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，我局意見，對于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于五年的按五年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。