第一篇：資金管理投資公司賬務(wù)處理及稅務(wù)相關(guān)事宜

金管理投資公司賬務(wù)處理及稅務(wù)相關(guān)事宜

基金管理投資公司屬于金融機(jī)構(gòu)，執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，建議你學(xué)習(xí)一下金融企業(yè)的會(huì)計(jì)制度: 公司投資、管理基金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下： 購(gòu)入

借：可供出售金融資產(chǎn)——xx基金（成本）貸：銀行存款 收回 借：銀行存款

投資收益（投資虧損時(shí)）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——xx基金（成本）投資收益（投資掙錢時(shí)）

金融管理投資公司，會(huì)計(jì)工作流程：

取得原始憑證－制作會(huì)計(jì)憑證－月底匯總做科目匯總表－登記總帳－然后按制作的會(huì)計(jì)憑證登記明細(xì)帳以及庫(kù)存帳－總帳和明細(xì)帳核對(duì)－制作會(huì)計(jì)報(bào)表－如果單位是一般納稅人做網(wǎng)上國(guó)稅申報(bào)和地稅申報(bào)（這個(gè)地方有不同，有的地方還是手工申報(bào)）－報(bào)完后把留底報(bào)表存檔。詳細(xì)來(lái)說(shuō)： 1.審核原始憑證

（1)外來(lái)原始憑證。由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)從外單位取得的憑證，如供應(yīng)單位發(fā)貨票、銀行收款通知等。(2)自制原始憑證。單位自行制定并由有關(guān)部門或人員填制的憑證，如收料單、領(lǐng)料單、工資結(jié)算單、收款收據(jù)、銷貨發(fā)票、成本計(jì)算單等。

2.填制記帳憑證

可以到月底把同類的原始憑證匯總填制記賬憑證，也可隨時(shí)發(fā)生隨時(shí)填.但不要把時(shí)間順序顛倒了。

根據(jù)有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，編制會(huì)計(jì)分錄。3.復(fù)核 就是看看有沒(méi)有錯(cuò)誤。4.記帳 根據(jù)記賬憑證登記入帳

小規(guī)模公司必備的賬本：現(xiàn)金日記帳；銀行日記帳；總帳；三欄明細(xì)帳

5.編制會(huì)計(jì)報(bào)表

1、根據(jù)總賬科目余額填列?？芍苯痈鶕?jù)有關(guān)總賬科目的期末余額填列，（如應(yīng)收票據(jù)，短期借款）有些則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”，需根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總曲科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

2、根據(jù)明細(xì)帳科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”，需根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

3、根據(jù)總科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”，需根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期限的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。

4、務(wù)查登記簿記錄。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的某些資料，需要根據(jù)備查登記簿中的記錄編制。

6、納稅申報(bào)

1、增值稅：

銷售或購(gòu)進(jìn)貨物、提供加工或修理修配勞務(wù)是要繳納增值稅的。小規(guī)模納稅人的增值稅率為4%—6%

2、營(yíng)業(yè)稅：

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

不同行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率不同。普通貨運(yùn)執(zhí)行3.0%的營(yíng)業(yè)稅率,物流服務(wù)業(yè)執(zhí)行5.0%的營(yíng)業(yè)稅率。物流各環(huán)節(jié)中運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)是3%，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理是按服務(wù)業(yè)5%

3、地稅：

還要交地稅，就是在營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，分別按7%征收的城建稅(還有5%、1%，視城市大小而定）和3%和教育費(fèi)附加和地方教育附加1%（或2%，也是各城市不同）。

4、所得稅：

不論是工商業(yè)還是服務(wù)業(yè)，都要按利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，具體征收辦法：按照企業(yè)所得稅申報(bào)表的要求，逐項(xiàng)填寫(xiě)收入、成本、費(fèi)用、支出，算出利潤(rùn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，按照一定的稅率（33%）計(jì)算出應(yīng)納稅額。法定稅率是25%，但年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的減按18%的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)3萬(wàn)元至10萬(wàn)元以下（含10萬(wàn)元）的，減按27%的稅率征收。10萬(wàn)以上33%。這些稅應(yīng)該夠你們用的了。

1、增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)

納稅人應(yīng)在次月1日到10日內(nèi)自行或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)到所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳納稅申報(bào)窗口辦 理納稅申報(bào)，申報(bào)里須持下列資料：

（1）納稅申報(bào)表；

（2）財(cái)務(wù)會(huì)議報(bào)表及說(shuō)明資料；

增值稅一般納稅人還需提供：增值稅申請(qǐng)抵扣憑證，發(fā)票領(lǐng)、用、存月報(bào)表，增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng) 稅額明細(xì)表，國(guó)稅機(jī)關(guān)要求申報(bào)的其他資料。

2、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)

金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人在季度終了后十日內(nèi)辦理納稅申報(bào)，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人在月份終了后十日內(nèi)辦 理納稅申報(bào)，申報(bào)須持下列資料：（1）營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表；

（2）財(cái)務(wù)會(huì)議報(bào)表及說(shuō)明資料；（3）其他要求申報(bào)的資料。

3、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了十五日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年度終了四十五日內(nèi)進(jìn)行年度申報(bào)（匯 總納稅成員企業(yè)和單位在季度終了十五日內(nèi)或年度終了四十五日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)表），年度終了四個(gè)月匯算清繳。申報(bào)時(shí)必須持下列資料： A、季度預(yù)繳（1）所得稅申報(bào)表；

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明資料。B、年度匯繳（1）所得稅申報(bào)表；（2）所得稅申報(bào)表附表；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明資料；（4）其他資料。借貸記帳法

是以“借”、“貸”作為記帳符號(hào)的一種復(fù)式記帳法。其基本原理包括記帳符號(hào)、帳戶結(jié)構(gòu)、記帳規(guī)則和試算平衡方法。（1）記帳符號(hào)：借、貸。

（2）帳戶結(jié)構(gòu)：將所有帳戶的左方定為“借”方，右方定為“貸”方，并用一方登記增加數(shù)，一方登記減少數(shù)。其中，資產(chǎn)類、成本類和損益支出類帳戶用借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方；負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益收人類帳戶用貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末余額在貸方。

（3）記帳規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

（4）試算平衡：在借貸記帳法下，進(jìn)行試算平衡的方法是通過(guò)編制總分類帳戶余額試算平衡表或總分類帳戶本期發(fā)生額試算平衡表來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額 資產(chǎn)類：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額

負(fù)債、所有者權(quán)益類：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額 最基本最常用的會(huì)計(jì)科目

一、資產(chǎn)類

現(xiàn)金 銀行存款 其它貨幣資金 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 壞賬準(zhǔn)備

預(yù)付賬款 材料采購(gòu) 原材料 庫(kù)存商品 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)

二、負(fù)債類

短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其它應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期應(yīng)付款

三、所有者權(quán)益類

實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配

四、損益類

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)支出 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 賬務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失 所得稅費(fèi)用 追問(wèn)：

還是不太明白吧，在給我簡(jiǎn)單講解一下嗎，謝謝 回答：

可以參考金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度！追問(wèn)：

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一二六八七七二一九 追問(wèn)：

謝謝，請(qǐng)問(wèn)假如我公司從A處正常募集100萬(wàn)資金，我公司將此款合理投資得到C公司，C公司盈利后將110和20萬(wàn)打入我公司賬戶，然后我公司把這110萬(wàn)歸還A這賬務(wù)怎么處理？？謝謝 回答： 會(huì)借計(jì)：其分他

錄應(yīng)

付

如款

下—

A！公

！司！

！

1100000 貸：銀行存款 1100000

第二篇：行業(yè)協(xié)會(huì)的賬務(wù)及稅務(wù)如何處理

行業(yè)協(xié)會(huì)的賬務(wù)及稅務(wù)如何處理？

發(fā)布時(shí)間：2014-12-10 17:09

來(lái)源：網(wǎng)校 [字號(hào)：大 中 小] 問(wèn)：我公司成立了一個(gè)農(nóng)副產(chǎn)品流通協(xié)會(huì)，在民政部門領(lǐng)有收據(jù)，在地稅局辦理了稅務(wù)登記證，可以領(lǐng)取發(fā)票。收取的會(huì)費(fèi)應(yīng)如何入賬，如何納稅？ 答：所述協(xié)會(huì)如果是獨(dú)立于企業(yè)的組織，請(qǐng)按下述規(guī)定處理：

1、協(xié)會(huì)執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，收取的符合規(guī)定的會(huì)費(fèi)收入在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——會(huì)費(fèi)收入”核算，也可以直接設(shè)置“會(huì)費(fèi)收入”一級(jí)科目核算。

2、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)會(huì)費(fèi)收入作為免稅收入。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）第一條規(guī)定，非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利性組織等居民納稅人的收入，根據(jù)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）附表一（3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表》填報(bào)口徑說(shuō)明申報(bào)。

2、根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

會(huì)費(fèi)本身不屬于《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）應(yīng)稅收入，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅；但如果收費(fèi)項(xiàng)目是為提供了營(yíng)業(yè)稅規(guī)定勞務(wù)而收取，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

3、符合條件的非營(yíng)利組織應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅資格。依據(jù)如下：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]123號(hào)）第二條規(guī)定，經(jīng)省級(jí)（含省級(jí)）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料；經(jīng)市（地）級(jí)或縣級(jí)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市（地）級(jí)或縣級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料。

財(cái)政、稅務(wù)部門按照上述管理權(quán)限，對(duì)非營(yíng)利組織享受免稅的資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布。

第四條規(guī)定，非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營(yíng)利組織應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。非營(yíng)利組織免稅資格復(fù)審，按照初次申請(qǐng)免稅優(yōu)惠資格的規(guī)定辦理。

第五條規(guī)定，非營(yíng)利組織必須按照《稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。取得免稅資格的非營(yíng)利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。取得免稅資格的非營(yíng)利組織注銷時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)處置違反本通知第一條第五項(xiàng)規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)非營(yíng)利組織報(bào)送的納稅申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行審查，當(dāng)年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》和有關(guān)規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當(dāng)年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)非營(yíng)利組織不再具備本通知規(guī)定的免稅條件的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告核準(zhǔn)該非營(yíng)利組織免稅資格的財(cái)政、稅務(wù)部門，由其進(jìn)行復(fù)核。

核準(zhǔn)非營(yíng)利組織免稅資格的財(cái)政、稅務(wù)部門根據(jù)本通知規(guī)定的管理權(quán)限，對(duì)非營(yíng)利組織的免稅優(yōu)惠資格進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核不合格的，取消其享受免稅優(yōu)惠的資格。

4、非營(yíng)利組織應(yīng)根據(jù)收入性質(zhì)按照《行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》（財(cái)綜[2010]1號(hào)）規(guī)定使用票據(jù)。

第三篇：涉及稅務(wù)的賬務(wù)處理

增資款的賬務(wù)處理

企業(yè)辦理增資，增資款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?其間有一個(gè)臨時(shí)賬戶，停留在該賬戶時(shí)，要計(jì)入“銀行存款——增資臨時(shí)款”嗎?還是等資金到公司基本賬戶或一般賬戶時(shí)再入賬?

企業(yè)辦理增資，應(yīng)該以企業(yè)的名義開(kāi)立臨時(shí)賬戶進(jìn)行驗(yàn)資，所以要確認(rèn)銀行存款增加。

借：銀行存款——臨時(shí)戶

貸：其他應(yīng)付款

等辦理完驗(yàn)資手續(xù)后，轉(zhuǎn)為基本戶，撤銷臨時(shí)戶：

借：其他應(yīng)付款

貸：實(shí)收資本

借：銀行存款——基本戶

貸：銀行存款——臨時(shí)戶

房產(chǎn)代理公司的賬務(wù)

房地產(chǎn)代理公司是收取賣房傭金的，請(qǐng)問(wèn)如何核算其收入和成本費(fèi)用?科目是哪些?

房地產(chǎn)代理公司收取的賣房傭金收入屬于代理費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在銷售房產(chǎn)確認(rèn)代理費(fèi)的時(shí)候確認(rèn)收入(一般是開(kāi)具代理費(fèi)的發(fā)票時(shí))：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

成本費(fèi)用核算，可以設(shè)置“勞務(wù)成本”科目，核算與銷售房子直接相關(guān)的人工等費(fèi)用’在確認(rèn)收入時(shí)’同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

公司發(fā)生的日常經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用在發(fā)生的時(shí)候計(jì)入管理費(fèi)用

簡(jiǎn)化核算也可以不設(shè)置“勞務(wù)成本”科目，發(fā)生的所有的經(jīng)營(yíng)、管理等費(fèi)用在發(fā)生的時(shí)候計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。

銀行承兌匯票處理

我公司為增值稅一般納稅人，公司在銷售產(chǎn)品時(shí)與另一公司協(xié)議。一部分貨款以港幣支付給我公司，付款方式以銀行承兌匯票支付，而我公司又將收到的銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓其他公司，而付港幣這部分貨款我公司不開(kāi)具增值稅發(fā)票，那么請(qǐng)問(wèn)我這筆收入該怎么做分錄和交稅，是不是就不交增值稅了?

您的理解不對(duì)。即使不開(kāi)具發(fā)票，銷售商品也要確認(rèn)收入并繳納增值祝收到港元時(shí)要按即期的匯率折算為人民幣進(jìn)行賬務(wù)處理正常計(jì)算值稅。

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

假設(shè)收到銀行承兌匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)(原始憑證附匯票的復(fù)印件)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)將該銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：原材料、庫(kù)存商品、應(yīng)付賬款等

貸：應(yīng)收票據(jù)

包裝物核算

在對(duì)包裝物進(jìn)行處理時(shí)，單獨(dú)計(jì)價(jià)的是計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入。不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物與商品在一起銷售是計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。我的疑問(wèn)是：不是還說(shuō)不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物是要計(jì)人銷售費(fèi)用的嗎?

企業(yè)在發(fā)出包裝物時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)出包裝物的不同用途分別進(jìn)行賬務(wù)處理。

生產(chǎn)部門領(lǐng)用的包裝物，構(gòu)成了產(chǎn)品的成本，因此應(yīng)將包裝物的成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”貸記“包裝物”；

隨同產(chǎn)品一起出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物相當(dāng)于單獨(dú)銷售包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)成本”：貸記“包裝物”隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)是借記“銷售費(fèi)用”貸記“包裝物”。

出租的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)成本”：貸記“包裝物”，收到包裝物的租金，借記“率存現(xiàn)金”等貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；出借的包裝物，借記“銷售費(fèi)用”貸記“包裝物”。

收到出租、出借包裝物的押金：

借：庫(kù)存現(xiàn)金等

貸：其他應(yīng)付款

退回押金：

借：其他應(yīng)付款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金等

對(duì)于逾期未退的包裝物，首先將押金沒(méi)收相當(dāng)于是將包裝物賣掉：

借：其他應(yīng)付款(按沒(méi)收的押金入賬)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)[押金／1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

其他業(yè)務(wù)收入

[押金／(1+增值稅稅率)]

涉及到消費(fèi)稅的，接應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 [押金／(1+增值稅稅率)×消費(fèi)稅稅率]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅[押金／(1+增值稅稅率)×消費(fèi)稅稅率]

對(duì)于逾期未退的包裝物，考慮到有時(shí)原來(lái)收取的押金相對(duì)于出售來(lái)講金額較小，要加收一部分押金，對(duì)于該部分加收的押金，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。

收到押金時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

在該包裝物確實(shí)不退時(shí)，該押金也就不再退還，此時(shí)的分錄：

借：其他應(yīng)付款(加收的押金)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)[加收的押金／(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅[加收的押金／(1+增值稅稅率)×消費(fèi)稅率]

營(yíng)業(yè)外收入(按借貸方的差額倒擠)

出租出借的包裝物收回后不能使用而報(bào)廢的：

借：原材料(按其殘料價(jià)值)

貸：其他業(yè)務(wù)成本(出租包裝物)或：銷售費(fèi)用(出借包裝物)。

成本加成合同的賬務(wù)處理

請(qǐng)問(wèn)成本加成合同雙方賬務(wù)如何處理?

成本加成合同是建造合同的一種形式會(huì)計(jì)和稅法對(duì)合同收入和合同成本的確認(rèn)是一樣的，按完工百分比法確認(rèn)。

1，建設(shè)方的處理：

按工程的進(jìn)度與施，工方結(jié)算付款：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2，施工方按建造合同準(zhǔn)則處理：

發(fā)生合同成本、費(fèi)用時(shí)：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

登記已經(jīng)結(jié)算的合同價(jià)款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

期末按完工的百分比確認(rèn)收入和成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

工程施工——合同毛利

完工后工程施工和工程結(jié)算科目余額對(duì)沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——毛利有關(guān)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理

輔導(dǎo)期一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理

一般納稅人在輔導(dǎo)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的賬務(wù)處理有特別的地方嗎?

輔導(dǎo)期中，本月認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額一般在次月抵扣，可以按下述方法處理，本月認(rèn)證通過(guò)的進(jìn)稅額可以設(shè)置“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)，以便與正?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)分：

外購(gòu)貨物時(shí)：

借：原材料(庫(kù)存商品)

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)

次月允許抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

子公司向母公司支付的融資費(fèi)用，特許權(quán)使用費(fèi)和管理費(fèi)用所得稅處理

我公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，母公司負(fù)責(zé)下面各個(gè)項(xiàng)目的融資，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入。每年向下面各個(gè)項(xiàng)目部收取以下費(fèi)用：①融資費(fèi)用：按融資額的一定比例收取，②權(quán)證使用費(fèi)(即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)使用權(quán)費(fèi))：按投資額的一定比例收??；③管理費(fèi)用：按稅前利潤(rùn)額的一定比例收取。請(qǐng)問(wèn)子公司上交總公司的這三項(xiàng)費(fèi)用’是否可以稅前扣除?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)’以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

(1)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

原外資稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。本條改變了原外資稅法的規(guī)定，明確規(guī)定，企業(yè)無(wú)論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)，不得扣除?，F(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)之同的分工日益精細(xì)化和專門化、專業(yè)化，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對(duì)于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，委托其他企業(yè)或者個(gè)人來(lái)完成，較之企業(yè)自己去完成可能更為節(jié)約，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務(wù)這種現(xiàn)象。但是企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費(fèi)。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過(guò)總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。

(2)企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)

過(guò)去，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實(shí)體界定上遵循獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)內(nèi)部能夠獨(dú)立核算的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立納稅人處理為準(zhǔn)確反映企業(yè)不同營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來(lái)活動(dòng)一般需要按獨(dú)立交易原則處理，分別確認(rèn)應(yīng)稅收入和費(fèi)用企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個(gè)對(duì)外獨(dú)立的實(shí)體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定。它不是一個(gè)獨(dú)立的納稅人，而應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)來(lái)進(jìn)行匯總納稅。實(shí)踐中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等因素的需要，可能采取相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)管理，內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部具有相對(duì)獨(dú)立的資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍等，這就可能使這些內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間可能發(fā)生類似于獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的所謂融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營(yíng)管理等服務(wù)，但是企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的這類業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，雖然在不同內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間，可能也有某種賬面記錄，也區(qū)分不同內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的收入、支出等，但是在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，由于它們不是獨(dú)立的納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，所以對(duì)于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)所產(chǎn)生的費(fèi)用，均不計(jì)入收入和作為費(fèi)用扣除。

(3)非銀行企業(yè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

與企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)不得扣除的理由類同。非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的資金拆借行為，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為，其發(fā)生的資金流勸，不宜作為收入和費(fèi)用體現(xiàn)；另外。由于企業(yè)內(nèi)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的納稅人，而且企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅。要求同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。即取得利息收入的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)作為收入，支付的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)作為費(fèi)用，匯總納稅時(shí)相互抵汽在稅前計(jì)入收入或者扣除沒(méi)有實(shí)際意義。但是，需要注意的是，這部分不得扣除的費(fèi)用不包括銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，這主要考慮到銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)主要從事的就是資金拆借行為，其成本和費(fèi)用的支出，主要就體現(xiàn)為利息、如果不允許銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的扣除，對(duì)各銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)賬務(wù)、業(yè)績(jī)等都無(wú)法如實(shí)準(zhǔn)確反映，且由于實(shí)行法人匯總納稅后，準(zhǔn)許銀行企業(yè)內(nèi)苦業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息扣除，相應(yīng)獲取這部分利息的銀行企業(yè)內(nèi)其他營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)就將這部分利息作為收入，兩者相抵并不影響企業(yè)的應(yīng)納稅總額，國(guó)家的稅收利益不會(huì)受到影響。

所以，你所述分公司支付的這三項(xiàng)費(fèi)用均不得在分公司所得稅前扣除。需要注意的是，《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)【2008】B6號(hào))規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國(guó)境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下：

(1)母公司為其子公司(以下簡(jiǎn)稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

(2)母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

(3)母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

(4)母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

(5)子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用應(yīng)向管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支內(nèi)容有哪些?

《工會(huì)法》第四十二條規(guī)定：“工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)。經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法由中華全國(guó)總工會(huì)制定?！边@一規(guī)定為工會(huì)經(jīng)費(fèi)的正確合理使用提供了原則依據(jù)。

工會(huì)法對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法未作具體規(guī)定，而是授權(quán)中華全國(guó)總工會(huì)制定經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法，根據(jù)全國(guó)總工會(huì)的有關(guān)規(guī)定，基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用范圍包括：組織會(huì)員開(kāi)展集體活動(dòng)及會(huì)員特殊困難補(bǔ)助；開(kāi)展職工教育、文體、宣傳活動(dòng)以及其他活動(dòng)；為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識(shí)培訓(xùn)；職工集體福利事業(yè)補(bǔ)助；工會(huì)自身建設(shè)：培訓(xùn)工會(huì)干部和工會(huì)積極分子；召開(kāi)工會(huì)會(huì)員(代表)大會(huì)；工會(huì)建家活動(dòng)；工會(huì)為維護(hù)職工合法權(quán)益開(kāi)展的法律服務(wù)和勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解工作；慰問(wèn)困難職工；基層工會(huì)辦公費(fèi)和差旅費(fèi)；設(shè)備、設(shè)施維修；工會(huì)管理的為職工服務(wù)的文化、體育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費(fèi)用以及對(duì)所屬事業(yè)單位的必要補(bǔ)助。

其中工會(huì)自身建設(shè)又可能包括以下內(nèi)容：

(1)工會(huì)干部和積極分子學(xué)習(xí)政治、業(yè)務(wù)所需費(fèi)用；

(2)培訓(xùn)工會(huì)干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；

(3)評(píng)選表彰優(yōu)秀工會(huì)干部和工會(huì)積極分子的獎(jiǎng)勵(lì)；

(4)工會(huì)

無(wú)租使用房產(chǎn)問(wèn)題

同一個(gè)法人的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲有一處房產(chǎn)，是房產(chǎn)的所有權(quán)人，乙單位沒(méi)有產(chǎn)權(quán)，無(wú)租使用甲的房產(chǎn)，甲已全額交納房產(chǎn)稅，(按房產(chǎn)原值的70％×1.2％)，并且，甲乙兩個(gè)單位在同一個(gè)城市的不同地區(qū)注冊(cè)，現(xiàn)在稅務(wù)部門檢查認(rèn)為：乙單位的一部分實(shí)際經(jīng)營(yíng)地在甲所在的房產(chǎn)坐落處，兩個(gè)單位簽定的協(xié)議為無(wú)租使用，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)由乙單位補(bǔ)交所使用的房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。請(qǐng)問(wèn)這樣的說(shuō)法對(duì)嗎?

稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求是合理，應(yīng)該是乙單位即無(wú)租使用單位納稅而不是由免稅單位納稅的?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅有關(guān)減免稅政策的通知》(財(cái)稅[2004]140號(hào))納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門，免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。

計(jì)算錯(cuò)誤已經(jīng)繳納了房產(chǎn)稅，可按《征管法》規(guī)定申請(qǐng)退稅。乙單位應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)交房產(chǎn)稅。

新辦企業(yè)所得稅的管轄權(quán)問(wèn)題

我公司新投資注冊(cè)一子公司，我公司持股比例為83.33％，另一出資人為一自然人(均為貨幣出資)，注冊(cè)后我公司又以實(shí)物對(duì)該子公司進(jìn)行投資，計(jì)入資本公積，未占有股權(quán)。那么該子公司的企業(yè)所得稅按規(guī)定應(yīng)屬地稅還是國(guó)稅管轄?我公司這筆投資是否要繳納增值稅?

《國(guó)家稅務(wù)局于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》規(guī)定：以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：

(1)企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在醵稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。

(2)銀行(信用社)、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

(3)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。

你單位可以結(jié)合上述文件來(lái)判斷所得稅的歸屬問(wèn)題。

實(shí)物投資視同銷售，依法繳納增值稅。

關(guān)于電話費(fèi)

問(wèn)：辦公室的電話是以法人的名字登記安裝的，那電話費(fèi)可以作為公司的管理費(fèi)用嗎？我公司每月給銷售人員一定的話費(fèi)補(bǔ)貼，是發(fā)放在工資中還是銷售人員用定額發(fā)票來(lái)報(bào)銷，哪種方式更好？

答：

1、電話費(fèi)可以作為公司的管理費(fèi)用稅前列支。

2、公司每月給銷售人員一定的話費(fèi)補(bǔ)貼，采用定額發(fā)票報(bào)銷更好，可以列入銷售費(fèi)用，能夠直接在稅前列支。如果在工資中發(fā)放銷售人員話費(fèi)補(bǔ)貼，則只能在應(yīng)付薪酬中列支，該項(xiàng)支出不能直接在稅前扣除。

關(guān)于收據(jù)

問(wèn)：正規(guī)稅務(wù)局購(gòu)買的收據(jù)和外面商家購(gòu)買的收據(jù)在使用上有什么不同？能舉例告知嗎？

答：

1、發(fā)票（到稅務(wù)局購(gòu)買）是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)收款時(shí)，向購(gòu)買方、接受勞務(wù)方開(kāi)具的收款憑證，是付款方付款、記帳的憑證。銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)必須開(kāi)具發(fā)票。

2、收據(jù)（商店購(gòu)買的）只是用來(lái)證明款項(xiàng)已經(jīng)收到的依據(jù)，通常不是確定經(jīng)營(yíng)收入的依據(jù)，僅作為一種往來(lái)款項(xiàng)的收付憑證，如借款、押金、預(yù)收款項(xiàng)的收取等。收據(jù)不能替代發(fā)票使用。

3、收據(jù)是貨物交易的一種雙方認(rèn)可的憑證，不能做為正規(guī)的報(bào)銷憑證，只能是一個(gè)證明，并不代表國(guó)家的財(cái)務(wù)和稅務(wù)。發(fā)票是國(guó)家正規(guī)的消費(fèi)憑證。

現(xiàn)在大部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再印制收據(jù)，因?yàn)橐粋€(gè)防偽技術(shù)不行，二個(gè)是被認(rèn)為干涉納稅人會(huì)計(jì)處理，三個(gè)也不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)行政職權(quán)

有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)在還在印制一些收據(jù)，主要是用在預(yù)收款的方面或者一些指定的非稅項(xiàng)目。由于是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的，在符合使用的范圍內(nèi)，比如公司內(nèi)部非獨(dú)立核算部門的費(fèi)用分割等，稅務(wù)機(jī)關(guān)都承認(rèn)，但這些收據(jù)也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的票據(jù)。

在外面商家購(gòu)買的收據(jù)，只要不影響成本和費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)都不會(huì)管。

其實(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買的收據(jù)和在外面商家購(gòu)買的收據(jù)，只要影響到成本、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)都不認(rèn)可的，所以現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再印制這些東西了。

有關(guān)付款后讓對(duì)方開(kāi)收條的問(wèn)題

問(wèn)：出納憑發(fā)票支付現(xiàn)金后收款人要寫(xiě)收條嗎？依據(jù)是什么？

補(bǔ)充問(wèn)題

完整事件是這樣：一電梯公司按合同給我公司安裝電梯費(fèi)用是３萬(wàn)元，工程結(jié)束后，該公司業(yè)務(wù)員拿安裝發(fā)票來(lái)領(lǐng)走３萬(wàn)元現(xiàn)金，有領(lǐng)導(dǎo)批條，但一年后（現(xiàn)在），該公司向法院起訴說(shuō)我未付款，法院說(shuō)：發(fā)票是記帳憑證，不是付款憑證，沒(méi)有收款人的收據(jù)，不能證明我已付款。

答：其實(shí)這是個(gè)財(cái)務(wù)漏洞問(wèn)題，經(jīng)手人在發(fā)票上簽字只能說(shuō)明是他經(jīng)辦的該件事情，是否領(lǐng)款不一定，涉及銀行轉(zhuǎn)帳是沒(méi)有什么問(wèn)題的，但涉及現(xiàn)金付款是需要收條或其他憑據(jù)的，在這方面，我也是有經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的（金額沒(méi)有這你么大，而且是對(duì)個(gè)人的，現(xiàn)在那個(gè)人對(duì)我都不滿，我自己也覺(jué)得很委屈的，因?yàn)樗麍?bào)帳時(shí)我的確付了款的而且盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金也是相符的），根據(jù)我現(xiàn)在的做法，我建議你用一本付款收據(jù)，用通號(hào)管理，凡是涉及到現(xiàn)金支出的，就不要寫(xiě)什么收條了，直接在付款憑據(jù)上寫(xiě)明付什么費(fèi)，會(huì)計(jì)簽字，出納付款時(shí)簽字，由收款人在上面簽字（如果不是公司內(nèi)部員工而是其他公司派來(lái)款的，一定要對(duì)方公司出具委托該人來(lái)收款的證明），存根象會(huì)計(jì)檔案這樣保管，這樣做，任何時(shí)候來(lái)查都是很清晰的。

另外，我現(xiàn)在對(duì)收款收據(jù)（如公司零星罰款、賣廢品收入等）也進(jìn)行了通號(hào)管理，并由交款人，會(huì)計(jì)出納簽字。效果很不錯(cuò)的。

關(guān)于基建成本和基建完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的問(wèn)題

問(wèn)：哪些費(fèi)用可以進(jìn)基建成本,基建成本在在建工程科目下轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)所附發(fā)票應(yīng)是什么發(fā)票?商業(yè)部門開(kāi)的建材材料發(fā)票行嗎?還是必需是建筑安裝公司開(kāi)的工程票,另外結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)是不是必需要有專業(yè)部門開(kāi)的驗(yàn)收證明,如果以前已經(jīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)而缺少發(fā)票現(xiàn)在補(bǔ)上行嗎?(已經(jīng)隔年),應(yīng)補(bǔ)哪些稅我看我的前任會(huì)計(jì)用汽油發(fā)票,電費(fèi)發(fā)票,普通收據(jù)都有記在在建工程科目下,這樣對(duì)嗎?

答：

1、凡是發(fā)生的與基建項(xiàng)目有關(guān)的費(fèi)用如：材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等相關(guān)的票據(jù)都可以計(jì)入“在建工程”科目核算。

2、不同類型需要不同發(fā)票，不能一概而論。工程要有驗(yàn)收證明、竣工決算和審計(jì)報(bào)告、建筑業(yè)發(fā)票等。

2、如果汽油發(fā)票、電費(fèi)發(fā)票等屬于為該基建項(xiàng)目發(fā)生的直接費(fèi)用，也可以計(jì)入“在建工程”科目核算。

3、基建項(xiàng)目竣工決算后，直接將“在建工程”實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出總額結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目中。

企業(yè)出口退稅辦稅流程精選

首先我們得了解出口退稅的概念，出口貨物退(免)稅，是指在國(guó)際貿(mào)易中貨物輸出國(guó)對(duì)輸出境外的貨物免征其在本國(guó)境內(nèi)消費(fèi)時(shí)應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國(guó)稅法規(guī)定已繳納的稅金(增值稅、消費(fèi)稅)。

其次我們需要了解出口退稅的內(nèi)容，目前，享有出口退稅權(quán)的企業(yè)，是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)。主要是外貿(mào)公司和有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，包括外商投資企業(yè)，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)，如外輪供應(yīng)公司、免稅品公司等等。享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策。退稅的稅種為增值稅和消費(fèi)稅。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔，分別是17%、13%、11%、8%、5%，平均退稅率為12%左右。消費(fèi)稅的退稅率按法定的征稅率執(zhí)行。出口退稅主要實(shí)行兩種辦法：一是對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行免稅和退稅的辦法，即對(duì)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)出口貨物在前各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅；二是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法，對(duì)出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)出口貨物所采購(gòu)的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳稅款，對(duì)未抵減完的部分再予以退稅。

根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國(guó)出口貨物退(免)稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅(又稱間接稅)范圍內(nèi)的增值稅、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種。

出口退稅辦稅流程

一、辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定：出口企業(yè)在辦理《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》后30日內(nèi)、或者未取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)代理出口在發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，必須到所在地主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)，納入出口退稅管理。

二、購(gòu)買出口企業(yè)在退（免）稅申報(bào)時(shí)必須使用國(guó)稅局出口退稅申報(bào)軟件。

三、確認(rèn)出口銷售收入：出口企業(yè)應(yīng)在貨物實(shí)際報(bào)關(guān)出口，取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)同時(shí)在當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)表上反映免抵退出口收入。出口企業(yè)必須到當(dāng)?shù)卣鞫悪C(jī)關(guān)領(lǐng)取《出口商品專用發(fā)票（出口專用）》，作為入帳和申報(bào)的正式憑證。

四、出口退（免）稅申報(bào)

出口企業(yè)應(yīng)在貨物出口之日（以報(bào)關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理退（免）稅申報(bào)手續(xù)。如因特殊情況不能按期辦理申報(bào),必須在規(guī)定的退稅申報(bào)期限前向退稅機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期退稅申報(bào)申請(qǐng),經(jīng)批準(zhǔn)后辦理延期申報(bào)。未經(jīng)批準(zhǔn)逾期申報(bào)的，或逾期不申報(bào)的，不再受理申報(bào)，應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。

（一）外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報(bào)

1、發(fā)票認(rèn)證：取得增值稅專用發(fā)票后30日之內(nèi)必須到當(dāng)?shù)刂鞴苷鞫惗悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；

2、申報(bào)期限：?jiǎn)巫C齊全后即可在申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行退稅申報(bào)，每月可分批多次申報(bào)；

（二）生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報(bào)

1、免稅申報(bào)：

1）已進(jìn)行免抵退認(rèn)定的生產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)之前，還須用免抵退申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行免稅出口明細(xì)申報(bào)，將生成的免稅數(shù)據(jù)導(dǎo)入增值稅納稅申報(bào)系統(tǒng)。如果企業(yè)當(dāng)月無(wú)出口收入，須進(jìn)行免稅“零申報(bào)”，操作時(shí)不需進(jìn)行免稅數(shù)據(jù)錄入，直接生成電子數(shù)據(jù)（空文件）；新辦企業(yè)進(jìn)行第一次免稅申報(bào)時(shí)，“進(jìn)料加工抵扣明細(xì)表”中數(shù)據(jù)都錄入“0”。

2）免抵退數(shù)據(jù)導(dǎo)入后，還須在當(dāng)月的增值稅納稅申報(bào)表上進(jìn)行反映。其中“出口銷售額”，對(duì)應(yīng)增值稅納稅申報(bào)表上第7欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”；如果出口的產(chǎn)品征稅率與退稅率之間有差額，則在增值稅納稅申報(bào)表上除了反映出口銷售額外，還須同時(shí)反映“ 免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，對(duì)應(yīng)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）18欄；

2、單證齊全后在退稅申報(bào)系統(tǒng)中生成電子數(shù)據(jù)并進(jìn)行退稅申報(bào)，申報(bào)期限為每月15日前。

五、領(lǐng)取退稅審批通知單

一般情況下，生產(chǎn)企業(yè)可在退稅申報(bào)的次月初，到征收大廳退稅窗口領(lǐng)取“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”，并根據(jù)通知單內(nèi)容，做好相關(guān)帳務(wù)處理。

六、辦理出口退稅:稅款到帳后請(qǐng)及時(shí)到征收大廳退稅窗口（縣國(guó)稅局）領(lǐng)取“收入退還書(shū)”。

七、關(guān)于出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)處理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，必須用海關(guān)報(bào)關(guān)單信息審核、審批退稅。對(duì)企業(yè)而言，需對(duì)出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)做如下處理：

1、企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)及時(shí)登錄網(wǎng)站“中國(guó)電子口岸”,進(jìn)入“出口退稅”子系統(tǒng)，進(jìn)行“結(jié)關(guān)信息查詢”，查詢到報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息后可及時(shí)向申報(bào)地海關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單，同時(shí)該結(jié)關(guān)信息可用于出口征免稅申報(bào)“免稅明細(xì)錄入）。

2、數(shù)據(jù)提交。在“數(shù)據(jù)報(bào)送”菜單中查詢報(bào)關(guān)單電子信息，與紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后進(jìn)行“數(shù)據(jù)報(bào)送”，以上數(shù)據(jù)供退稅機(jī)關(guān)審核退稅之用。

八．出口退稅的幾個(gè)注意時(shí)限

一是“30天”。屬于防偽稅控增值稅專用發(fā)票，必須在開(kāi)票之日起30天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。

二是“90天”。出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)；外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備須在增值稅專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)向退稅部門申報(bào)辦理退稅。

三是“3個(gè)月”。出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。

關(guān)于在建工程的問(wèn)題

問(wèn)：我公司在重新裝修一個(gè)樓層,其中添置了很多家具電腦和其他資產(chǎn).請(qǐng)問(wèn),在整個(gè)裝修過(guò)程中,所有的支出是否都應(yīng)在“在建工程”科目里核算,在工程結(jié)束后,再?gòu)倪@個(gè)科目中把資產(chǎn)分類記入相應(yīng)的科目中,如固定資產(chǎn)的進(jìn)固定資產(chǎn)科目,低耗的進(jìn)低值易耗科目,其他的進(jìn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,不知可否?能否舉例告知?

答：

一、公司自有房屋裝修,要區(qū)分是固定資產(chǎn)改良還是修理費(fèi)、裝修費(fèi)：

１、如果裝修費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)原值的２０％以上，裝修后其經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)２年以上，發(fā)生的裝修費(fèi)用通過(guò)“在建工程”科目核算。

（1）裝修發(fā)生的所有費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款（或現(xiàn)金、原材料、應(yīng)付工資等相關(guān)科目）

（2）裝修完工

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

２、如果裝修費(fèi)用沒(méi)達(dá)到固定資產(chǎn)原值的２０％，金額過(guò)大可作為費(fèi)用記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不短于５年時(shí)間內(nèi)攤銷，金額不大的直接記入當(dāng)期費(fèi)用。

（1）發(fā)生裝修費(fèi)支出

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--裝修費(fèi)

貸：銀行存款（或現(xiàn)金、原材料、應(yīng)付工資等相關(guān)科目）

（2）攤銷時(shí)

借：管理費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用等）

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--裝修費(fèi)

二、添置的電腦和其他資產(chǎn)

購(gòu)買的資產(chǎn)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)入“低值易耗品”科目。

新準(zhǔn)則和攤銷、預(yù)提費(fèi)用

問(wèn)：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，工作中如果遇到預(yù)交房租和還貸款利息的事情，應(yīng)該怎樣做賬？？

答：

1、企業(yè)預(yù)付的房租，在原準(zhǔn)則下，計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目，在新準(zhǔn)則下，如果符合資產(chǎn)定義，可以計(jì)入“預(yù)付賬款”科目。若不作為固定資產(chǎn)管理，則只能一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

2、原計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”科目的預(yù)提的貸款利息支出，該費(fèi)用屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負(fù)債，符合負(fù)債的定義，可計(jì)入“應(yīng)付利息”科目。

消化賬面過(guò)多的庫(kù)存有什么措施

問(wèn)：我公司屬于商業(yè)批發(fā),因前會(huì)計(jì)發(fā)票過(guò)了認(rèn)證期進(jìn)項(xiàng)無(wú)抵扣,價(jià)稅合計(jì)入庫(kù)存,銷售沒(méi)開(kāi)票,倒置賬面庫(kù)存虛多(超過(guò)百萬(wàn)),如現(xiàn)把這部分含稅庫(kù)存消化,有沒(méi)優(yōu)惠政策?

答：銷售不開(kāi)票，造成少報(bào)收入，本身就已經(jīng)錯(cuò)了，還要找優(yōu)惠政策，這是不允許的！按照規(guī)定，企業(yè)自查，將該補(bǔ)繳的稅款補(bǔ)上，不然稅務(wù)部門檢查時(shí)按偷稅處理，除補(bǔ)繳稅款外，還要加收滯納金及罰款的。

1、認(rèn)證不了的作為成本，這是對(duì)的

2、銷售不開(kāi)發(fā)票，這本來(lái)也是允許的，但你沒(méi)有開(kāi)發(fā)票也不作為收入，這就是違法的現(xiàn)在你要做的就是把沒(méi)開(kāi)發(fā)票的部分及時(shí)做收入，然后補(bǔ)交相應(yīng)的稅款，如果可能做一次盤(pán)點(diǎn)，把誤差的部分作為盤(pán)盈或盤(pán)虧處理，要注意，盤(pán)虧的要報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才可以作為損失的，而盤(pán)盈的只能作為收入來(lái)納稅。

現(xiàn)在你及時(shí)處理可能只補(bǔ)稅和滯納金，等稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，那肯定要加上罰款的，而且數(shù)額這么大，隱瞞不了的。

無(wú)發(fā)票賬務(wù)如何處理

問(wèn)：我公司最近有幾筆沒(méi)有開(kāi)票的款項(xiàng)進(jìn)我們的開(kāi)戶行，請(qǐng)問(wèn)這樣的業(yè)務(wù)我該如何處理呢？

答：先記入預(yù)收帳款處理，有機(jī)會(huì)再轉(zhuǎn)出去，作為退預(yù)收款處理。

但是如果你要結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，還是可能被查到。所以，出于安全考慮，我建議你還是老老實(shí)實(shí)計(jì)提銷售稅金和普通銷售一樣入賬。

其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

一、其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，具體包括以下幾個(gè)方面：

1．預(yù)付給公司內(nèi)部車間、科室和職工個(gè)人的各種備用款項(xiàng)；

2．應(yīng)收出租包裝物的租金；

3．存出的保證金，如包裝物押金等；

4．應(yīng)向職工個(gè)人收取的各種墊付款項(xiàng)；

5．應(yīng)收、暫付上級(jí)單位和下屬單位的款項(xiàng)；

6．應(yīng)收的各種賠款，包括應(yīng)向責(zé)任者個(gè)人和保險(xiǎn)公司收取的財(cái)產(chǎn)物資等損失的賠償款項(xiàng)；

7．應(yīng)收的各種罰款；

8．應(yīng)向購(gòu)貨單位收取、代繳的稅金款項(xiàng)；

9．其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

二、其他應(yīng)付款是指公司除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款等以外的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，主要包括存人保證金、應(yīng)付租金、應(yīng)付賠償款、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。

有關(guān)廢品收入的賬務(wù)處理

1、非正常損失報(bào)廢的材料銷售收入，沖原存貨存本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

2、因公司技改等正常原因使原料不能滿足生產(chǎn)需要而銷售的收入，作其他業(yè)務(wù)收入處理。

3、正常的生產(chǎn)、試驗(yàn)等廢料銷售收入，一般作其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入處理，無(wú)明確、嚴(yán)格的規(guī)定，兩者都有一定的道理。

不是工業(yè)企業(yè)的廢品收入

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

如果是工業(yè)企業(yè)的廢品收入

借:現(xiàn)金或銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：庫(kù)存商品/半成品/原材料

資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)的區(qū)別

關(guān)于資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)的區(qū)別,可以從下述幾方面來(lái)理解:

第一,由于凈資產(chǎn)是企業(yè)財(cái)產(chǎn)或財(cái)富的積累并最終歸出資者所有,所以,財(cái)產(chǎn)在一定意義上就具有企業(yè)和出資者雙重所有的性質(zhì).相比之下,資產(chǎn)則只歸企業(yè)所有.第二,由于凈資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)總資本的一部分并且歸企業(yè)所有,所以財(cái)產(chǎn)屬于自有資本的范疇,與此同時(shí),與凈資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)就成為財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形態(tài)或運(yùn)用形態(tài).第三,企業(yè)的財(cái)產(chǎn)雖屬于自有資本的范疇,但它并不是由出資者的投資所形成的,而是企業(yè)總資本運(yùn)營(yíng)收益或總資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)收益的積累,所以,財(cái)產(chǎn)既是資本的產(chǎn)物,又是資產(chǎn)的產(chǎn)物.第四,從企業(yè)的借貸關(guān)系看,有資產(chǎn)就有負(fù)債,即資產(chǎn)是與負(fù)債相對(duì)應(yīng)的;相比之下,財(cái)產(chǎn)則不與負(fù)債相對(duì)應(yīng).第五,由于資產(chǎn)與負(fù)債相對(duì)應(yīng),所以資產(chǎn)就隨負(fù)債的增加而增加,隨負(fù)債的減少而減少.相比之下,由于財(cái)產(chǎn)不與負(fù)債相對(duì)應(yīng),所以財(cái)產(chǎn)就不隨負(fù)債的變化而變化.新成立的公司在開(kāi)始營(yíng)業(yè)之前發(fā)生的所有支出如何記賬

問(wèn)：新成立的公司在開(kāi)始營(yíng)業(yè)之前發(fā)生的所有支出如何記賬？現(xiàn)在補(bǔ)記是要在發(fā)生日一筆一筆的記嗎？

答：

1、資本性支出記入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目。

2、費(fèi)用性支出記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)，正式營(yíng)業(yè)后在5年內(nèi)攤銷。（注：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的開(kāi)辦費(fèi)在正式營(yíng)業(yè)當(dāng)月一次性攤銷完畢，不在在5年內(nèi)攤銷）

3、費(fèi)用可分類匯總記錄，例如分為招待費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)等，或按某人分類匯總，例如總經(jīng)理、財(cái)務(wù)等，或兩種結(jié)合在一起，這些沒(méi)有硬性的規(guī)定，原則就是清晰明了，方便查找。

其次應(yīng)當(dāng)注意：

4、記賬，自然是一筆一筆的記了

5、記賬，要按：相關(guān)性、真實(shí)性、合法性、合理性這幾個(gè)原則來(lái)記錄

6、不是營(yíng)業(yè)前的支出都能作為開(kāi)辦費(fèi)的，資本性支出要作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)來(lái)核算，費(fèi)用性支出才可以作為開(kāi)辦費(fèi)

第四篇：扶貧資金的賬務(wù)處理

為加快貧困地區(qū)脫貧致富步伐，推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，各級(jí)黨委、政府都高度重視扶貧開(kāi)發(fā)工作。淳安縣是浙江省的欠發(fā)達(dá)縣之一，也是杭州市“49100”工程實(shí)施的重點(diǎn)縣，全縣有30個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)188個(gè)單位（包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村）列入扶貧規(guī)劃，2005年市、縣財(cái)政及有關(guān)企事業(yè)單位扶持鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村兩級(jí)扶貧項(xiàng)目資金3183.58萬(wàn)元，其中村級(jí)資金1208.44萬(wàn)元。實(shí)踐中我們深切體會(huì)到，規(guī)范村級(jí)扶貧資金會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理程序很有必要。本文試對(duì)扶貧資金的賬務(wù)處理談?wù)勔庖?jiàn)。

一、目前扶貧資金核算的方法

據(jù)筆者了解，目前扶貧資金核算一般有三種方法：一是通過(guò)“公積公益金”科目核算，撥入扶貧資金記該科目的貸方，支出記借方或通過(guò)“在建工程”科目核算，然后結(jié)轉(zhuǎn)；二是通過(guò)“補(bǔ)助收入”科目核算，撥入扶貧資金記貸方，使用資金記入“農(nóng)業(yè)發(fā)展支出”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“在建工程”等科目的借方（這種方法使用較少）；三是通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，撥入款項(xiàng)記入該科目的貸方，項(xiàng)目支出記入本科目借方，工程類支出通過(guò)“在建工程”科目，完工結(jié)轉(zhuǎn)后將相應(yīng)的專項(xiàng)應(yīng)付款余額轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目。

二、核算科目的確認(rèn)

首先，我們從三個(gè)科目來(lái)進(jìn)行分析?！肮e公益金”、“補(bǔ)助收入”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”三個(gè)科目雖有共性，即都包含無(wú)償撥款的核算，毋需償還，但仍存在諸多差異。

“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目屬負(fù)債類科目，新制度在會(huì)計(jì)科目附注中提到：有接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款，可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，撥款項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)的部分，相應(yīng)轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目；未形成資產(chǎn)的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減該科目，余額不需上交的轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目，不進(jìn)入當(dāng)年的收支決算?！把a(bǔ)助收入”科目屬損益類科目，主要核算財(cái)政等部門的補(bǔ)助資金，一般不帶有項(xiàng)目“帽子”或不形成資產(chǎn)，年終要進(jìn)入當(dāng)年的決算，收入與當(dāng)年支出科目相關(guān)或配比。“公積公益金”科目屬所有者權(quán)益類科目，它的來(lái)源渠道有：從本年收益中提取、資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)重估溢價(jià)、土地補(bǔ)償費(fèi)、“四荒”拍賣收入、一事一議籌資籌勞轉(zhuǎn)入，公積公益金按規(guī)定程序可用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損和集體福利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

通過(guò)科目對(duì)比，我們可以看出，三個(gè)科目在賬戶性質(zhì)、資金來(lái)源渠道及資金使用范圍方面，存在一定差異。

其次，我們?cè)賮?lái)看扶貧資金的有關(guān)管理規(guī)定。《浙江省扶貧資金管理辦法》（浙財(cái)農(nóng)字〖2003〗304號(hào)）指出，幫扶資金是指各級(jí)財(cái)政安排的幫扶資金和幫扶結(jié)對(duì)單位的幫扶資金。財(cái)政幫扶資金是指各級(jí)財(cái)政安排用于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村改變落后面貌，改善生產(chǎn)、生活條件，提高農(nóng)民收入水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)全面發(fā)展的專項(xiàng)資金。結(jié)對(duì)幫扶資金是指各級(jí)機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位等幫扶結(jié)對(duì)單位，根據(jù)各級(jí)黨委、政府的要求和幫扶對(duì)象的需要，每年用本單位自有資金向結(jié)對(duì)幫扶的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村提供的扶持資金。幫扶資金主要用于幫扶欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展效益農(nóng)業(yè)，發(fā)展種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，建設(shè)與之配套的設(shè)施；解決欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村存在的阻礙生產(chǎn)發(fā)展和影響群眾生活的水利、交通、電力、飲水、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)問(wèn)題；幫扶欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村抗災(zāi)救災(zāi)，恢復(fù)生產(chǎn)、生活和下山脫貧；幫扶欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展農(nóng)村基礎(chǔ)教育、文化、衛(wèi)生、社會(huì)福利等公益事業(yè)，以及其他必須解決的迫切問(wèn)題。扶貧項(xiàng)目要先報(bào)計(jì)劃經(jīng)幫扶聯(lián)系單位認(rèn)可，扶貧資金實(shí)行報(bào)賬制，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度撥付款項(xiàng)。由此可知，扶貧資金是具有專門用途的資金，它不屬于村級(jí)當(dāng)年的收入，扶貧資金還可用于農(nóng)戶發(fā)展生產(chǎn)補(bǔ)助，村經(jīng)濟(jì)合作社取得扶貧款后不僅不能確認(rèn)為權(quán)益，而且具有負(fù)債的特性，結(jié)余的資金未經(jīng)扶貧聯(lián)系單位同意，不能移作他用，滾存下年使用，不參與當(dāng)年的收支決算。

綜上所述，筆者認(rèn)為扶貧資金通過(guò)“補(bǔ)助收入”、“公積公益金”科目核算不合適，相比而言還是增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目比較恰當(dāng)。附注中提及“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目主要核算接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款，扶貧資金雖然包含企事業(yè)單位的結(jié)對(duì)扶貧資金，但扶貧工程的實(shí)施主體是政府，亦可將其視同國(guó)家撥入資金。

三、扶貧資金的賬務(wù)處理

撥入款項(xiàng)借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目（設(shè)扶貧專項(xiàng)資金二級(jí)科目），項(xiàng)目支出借記本科目借方；工程類支出先通過(guò)“在建工程”科目核算，完工驗(yàn)收后形成固定資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)將相應(yīng)的扶貧款轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目；不形成固定資產(chǎn)的，先將相應(yīng)的專項(xiàng)應(yīng)付款余額沖減“在建工程”科目，不足部分結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營(yíng)支出”、“其他支出”等科目。

〖例1〗某村2006年規(guī)劃實(shí)施扶貧項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)：村道硬化1000米，安排扶貧資金60000元；農(nóng)戶發(fā)展早生良種茶100畝，計(jì)劃補(bǔ)助資金20000元。項(xiàng)目都已完成，硬化工程實(shí)際使用資金150000元，發(fā)放農(nóng)戶茶苗補(bǔ)助20000元。

（1）按合同約定支付工程款，借：在建工程—水泥路（或道路硬化）150000

貸：銀行存款150000

（如施工單位墊資，貸記“應(yīng)付款”科目。）

（2）村集體資金墊付農(nóng)戶茶苗補(bǔ)助，借：內(nèi)部往來(lái)20000

貸：銀行存款或現(xiàn)金20000

（3）按程序向有關(guān)部門報(bào)賬后撥入扶貧款，借：銀行存款80000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—扶貧專項(xiàng)資金—村道硬化 60000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—扶貧專項(xiàng)資金—茶苗補(bǔ)助 20000

（4）村道硬化工程完工結(jié)轉(zhuǎn)，借：固定資產(chǎn)—村道硬化150000

貸：在建工程—村道硬化150000

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)扶貧資金至公積公益金。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—扶貧專項(xiàng)資金—村道硬化 60000

貸：公積公益金 60000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)墊付茶苗補(bǔ)助（如原未墊付，直接借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。），借：專項(xiàng)應(yīng)付款—扶貧專項(xiàng)資金—茶苗補(bǔ)助 20000

貸：內(nèi)部往來(lái) 20000

[例2]幫扶結(jié)對(duì)單位計(jì)劃投入100000元為村建果園100畝，用于發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)，村實(shí)際投入資金150000元。建成后撥入扶貧資金100000元。

（1）村用自籌資金100000元購(gòu)入苗木，借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木—果園 100000

貸：銀行存款 100000

（2）支付培植果園臨時(shí)雇傭人員工資20000元，土地租賃費(fèi)30000元，借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木—果園 50000

貸：銀行存款（現(xiàn)金）50000

（3）按有關(guān)程序向有關(guān)部門報(bào)賬后撥入扶貧款100000元，借：銀行存款 100000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—扶貧專項(xiàng)資金—果園1 00000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)扶貧款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款—扶貧專項(xiàng)資金—果園 100000

貸：公積公益金 100000

需要說(shuō)明的是，以后果園投產(chǎn)前的培植費(fèi)用仍予以資本化，計(jì)入林木資產(chǎn)，投產(chǎn)后發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出等科目的借方

第五篇：“甲供材”稅務(wù)及賬務(wù)處理

建筑業(yè)“甲供材”征稅及賬務(wù)處理

1、建筑業(yè)工程甲供材法律法規(guī)依據(jù)。

現(xiàn)實(shí)中的甲供材建筑業(yè)，是否符合我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定呢？《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十二條規(guī)定，建筑工程實(shí)行招標(biāo)發(fā)包的，發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)將建筑工程發(fā)包給依法中標(biāo)的承包單位。建筑工程實(shí)行直接發(fā)包的，發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)將建筑工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的承包單位。第二十四條規(guī)定，提倡對(duì)建筑工程實(shí)行總承包，禁止將建筑工程肢解發(fā)包。建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)一并發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位；但是，不得將應(yīng)當(dāng)由一個(gè)承包單位完成的建筑工程肢解成若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。第二十五條規(guī)定，按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的，發(fā)包單位不得指定承包單位購(gòu)入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商?？梢?jiàn)，既然《建筑法》中有“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的”規(guī)定，就說(shuō)明存在建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備不由工程承包單位采購(gòu)的合同約定，且該法中并未有相關(guān)的禁止性規(guī)定，所以，甲供材現(xiàn)象是不違法建筑法規(guī)定的，實(shí)際是允許的。

2、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。

對(duì)于發(fā)包方甲方提供部分建筑材料，乙方提供其余建筑業(yè)勞務(wù)的工程業(yè)務(wù)，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，乙方為納稅人，應(yīng)就本身全部實(shí)際收入和甲供材金額合計(jì)部分作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)納稅?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說(shuō)，按上述計(jì)稅依據(jù)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，有以下三種情況例外：一是符合《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定情形的；二是提供建筑業(yè)中裝飾勞務(wù)的；三是建設(shè)方（甲方）提供設(shè)備的，設(shè)備金額不作為計(jì)稅依據(jù)。

前面二種情形在后文解釋，那么，第三種情形哪些屬于設(shè)備范圍呢？實(shí)際上各省、市地稅局對(duì)此早在2003年就應(yīng)有相關(guān)設(shè)備范圍的具體規(guī)定?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第三條第（十三）項(xiàng)曾規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。如《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（贛地稅發(fā)[2003]91號(hào)）、《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額可減除其價(jià)值的設(shè)備名單的通知》（粵地稅函[2004]720號(hào)）、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（遼地稅發(fā)[2005]15號(hào)）、《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確部分建筑安裝行業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅可扣除設(shè)備名單的通知》（大地稅函[2004]22號(hào)）等。

3、會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

雖然營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)包含甲供材料，但這只是征稅的政策規(guī)定，不是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的規(guī)定。對(duì)于提供建筑業(yè)勞務(wù)的承包方乙方來(lái)說(shuō)，其實(shí)際收入中未包括甲供材料金額，因此，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)仍按實(shí)際收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)按實(shí)際收入開(kāi)具發(fā)票。如，乙方承包一項(xiàng)建筑業(yè)工程業(yè)務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)總金額1000萬(wàn)元，但合同約定甲方自行購(gòu)買提供400萬(wàn)元建筑材料，乙方提供其余建筑業(yè)勞務(wù)（包含其余材料、設(shè)備、動(dòng)力等）600萬(wàn)元。該項(xiàng)建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅由乙方交納。但乙方會(huì)計(jì)處理時(shí)按實(shí)際收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為600萬(wàn)元，并按600萬(wàn)元開(kāi)具建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票給甲方。同時(shí)，按1000萬(wàn)元計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅金及相關(guān)稅費(fèi)，稅費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

甲方可以按照實(shí)際支出確認(rèn)成本，并以按規(guī)定取得的各種合法票據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。按上例，發(fā)包方甲方如屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造可供銷售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，可以將自己購(gòu)買取得的建材發(fā)票400萬(wàn)元和乙方提供的建筑業(yè)勞務(wù)600萬(wàn)元合計(jì)1000萬(wàn)元，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。如甲方屬于其他單位建造固定資產(chǎn)，也可以將400萬(wàn)元支出與600萬(wàn)元的付款合計(jì)全部計(jì)入“在建工程”，后按規(guī)定轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算。

上述業(yè)務(wù)處理中，乙方不需要因?yàn)榘?000萬(wàn)元納稅而開(kāi)具1000萬(wàn)元的建筑業(yè)勞務(wù)收入發(fā)票。甲方會(huì)計(jì)處理時(shí)，也不需要以1000萬(wàn)元建筑業(yè)發(fā)票入賬核算。

4、甲供材的稅款承擔(dān)問(wèn)題。

按照稅法規(guī)定，發(fā)包方甲方提供的建筑材料金額需要由乙方繳納營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)于承包方乙方來(lái)說(shuō)，沒(méi)有取得實(shí)際收入，卻要承擔(dān)相應(yīng)的稅收，似乎很難接受。但這部分稅收實(shí)際還是應(yīng)該轉(zhuǎn)移由甲方間接承擔(dān)，也就是說(shuō)，乙方在與甲方簽訂工程合同時(shí)，要將這部分稅收考慮在工程造價(jià)中。工程造價(jià)的主要含義是建設(shè)項(xiàng)目的建造價(jià)格，是指具體的建筑安裝工程的建造價(jià)格，即一個(gè)單項(xiàng)工程或一個(gè)單位工程從其正式開(kāi)工建設(shè)到正式竣工驗(yàn)收全過(guò)程所發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)用。如按建筑安裝工程費(fèi)計(jì)算規(guī)定，土建工程包括直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金，其中稅金=（直接工程費(fèi)+間接費(fèi)+利潤(rùn)）×稅率；如安裝工程包括直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金，其中稅金=（直接費(fèi)+其他直接費(fèi)+現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)+間接費(fèi)+利潤(rùn)）×稅率。乙方在制定工程造價(jià)預(yù)（決）算時(shí)就應(yīng)該將甲供材金額部分承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)考慮在稅金項(xiàng)目中，這樣，才不會(huì)減少國(guó)家的稅收，不至于自己承擔(dān)額外的稅收。

5、包工包料合同的處理問(wèn)題。

按照建筑業(yè)合同約定，如果建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備等全部由工程承包單位采購(gòu)的，我們稱之為包工包料合同。按上例，合同總金額1000萬(wàn)元，合同約定工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款全部由乙方提供，不由甲方提供任何建筑材料。這種情形的建筑業(yè)工程，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)收入、稅務(wù)開(kāi)票金額三者是一致的，都是1000萬(wàn)元。但如果甲方在工程施工過(guò)程中，仍自行提供建筑材料（非代購(gòu)材料），且將這部分材料價(jià)款直接沖抵1000萬(wàn)元的應(yīng)付工程款，則稅務(wù)部門將視為甲方以自己購(gòu)置的貨物抵償債務(wù)，視為銷售行為，不視為甲供材的包工不包料合同行為。因此，乙方仍應(yīng)以1000萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，以1000萬(wàn)元作為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入并開(kāi)具1000萬(wàn)元稅務(wù)發(fā)票結(jié)算。甲方必須以1000萬(wàn)元發(fā)票作為計(jì)入開(kāi)發(fā)成本或固定資產(chǎn)的合法有效憑證，其抵償工程款的貨物要按規(guī)定繳納增值稅。如果甲方是為乙方代購(gòu)材料，則應(yīng)將購(gòu)買貨物發(fā)票單位寫(xiě)明為乙方并將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方，作為乙方的成本費(fèi)用合法憑證，不視為甲方銷售材料。

6、自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。

對(duì)于自產(chǎn)貨物的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般是以繳納增值稅為主，但有的企業(yè)在銷售貨物同時(shí)也會(huì)提供建筑業(yè)勞務(wù)，如銷售電梯并提供安裝、銷售裝飾材料同時(shí)提供裝飾業(yè)務(wù)、銷售防水材料同時(shí)提供防水工程業(yè)務(wù)等。這部分企業(yè)在建筑業(yè)勞務(wù)中是乙方自己提供自產(chǎn)貨物，不屬于建設(shè)方提供設(shè)備，如按照前述《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，應(yīng)就包含自產(chǎn)貨物的全部收入繳納營(yíng)業(yè)稅。這就會(huì)形成企業(yè)自產(chǎn)貨物一方面繳納增值稅，另一方面還要繳納營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)納稅問(wèn)題。因此，稅法對(duì)此給予特別規(guī)定，貨物部分繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)部分繳納營(yíng)業(yè)稅，這就是營(yíng)業(yè)稅《細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

最近，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)2011年第23號(hào)公告，就關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。公告自2011年5月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）同時(shí)廢止。其中，對(duì)自產(chǎn)貨物的企業(yè)要求具備建筑業(yè)資質(zhì)及合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，否則一并征收增值稅的規(guī)定取消。

7、裝飾業(yè)勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。前述規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)包括甲供材金額的不適用裝飾業(yè)，那么，裝飾業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是如何規(guī)定的呢？應(yīng)該說(shuō)，裝飾業(yè)勞務(wù)既然沒(méi)有特殊規(guī)定，就與其他營(yíng)業(yè)稅納稅人一樣，按實(shí)際取得的收入征稅，包括價(jià)外費(fèi)用。無(wú)論發(fā)包方甲方提供的是裝飾材料、還是設(shè)備，由于不構(gòu)成提供勞務(wù)方本身的勞務(wù)收入都不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。顯然，如果提供裝飾勞務(wù)方自己購(gòu)買提供的各種裝飾材料、其他物資、設(shè)備、動(dòng)力及勞務(wù)價(jià)款，只要計(jì)入價(jià)款，就要并入計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于甲、乙雙方來(lái)說(shuō)，簽訂建筑業(yè)合同時(shí)，應(yīng)該將裝飾合同與其他建筑業(yè)施工合同分開(kāi)簽訂，避免將裝飾業(yè)勞務(wù)簽成一般的建筑業(yè)施工合同，這樣可以減少雙方的稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)節(jié)約工程開(kāi)發(fā)（施工）成本。