第一篇：2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)問題及主要政策變化

2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)問題及主要政策變化

一、報(bào)送申報(bào)資料應(yīng)注意的問題

（一）申報(bào)資料的種類

1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表；

2.財(cái)務(wù)報(bào)表；

3.備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

4.總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5.資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表；

6.委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

7.非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011年度內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”；

8.涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；

9.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

（二）需要提交的相關(guān)證據(jù)資料

涉及稅收優(yōu)惠中企業(yè)資格認(rèn)定事項(xiàng)的，應(yīng)提交相關(guān)資格認(rèn)定的資料，包括：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動(dòng)漫企業(yè)等認(rèn)定事項(xiàng)。

涉及稅前扣除及涉稅處理的事項(xiàng)，需提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料，包括：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)、特殊性重組業(yè)務(wù)備案等事項(xiàng)。

（三）匯算清繳申報(bào)前應(yīng)完成的涉稅事項(xiàng)

1.特殊性重組業(yè)務(wù)備案；

2.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)；

3.享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2009] 255號）明確納入優(yōu)惠管理范圍的有：“免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策?！?/p>

實(shí)行備案管理的范圍是：“除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理?！倍鄶?shù)企業(yè)存在的從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目都屬備案管理的范圍。

備案管理的要求：“列入事先備案的稅收優(yōu)惠納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。”因此，納稅人應(yīng)在匯算清繳前對符合優(yōu)惠條件的涉稅事項(xiàng)按要求辦理審批或備案手續(xù)。享受稅收優(yōu)惠審批事項(xiàng)的有：支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅。

享受稅收優(yōu)惠事后報(bào)送相關(guān)資料的事項(xiàng)有：小型微利企業(yè)、國債利息收入、符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織收入、地方政府債券利息收入、鐵路建設(shè)債券利息收入、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入等。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表》及開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告。

二、以往企業(yè)所得稅申報(bào)中較為突出的一般性問題

1.關(guān)于不征稅收入與免稅收入的區(qū)別

實(shí)際工作中，一些企業(yè)有軟件產(chǎn)品即征即退的收入，有符合條件的非營利組織的收入等，由于劃分不清哪些屬于不征稅收入，哪些屬于免稅收入，申報(bào)表填列混淆?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）明確：“根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條、二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！必?cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）則規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！笨梢姡安徽鞫愂杖搿迸c“免稅收入”企業(yè)所得稅的計(jì)算要求不同，不能混淆。

目前稅法明確的不征稅收入主要有：財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。財(cái)稅[2008] 151號文進(jìn)一步明確：“財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！?/p>

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）規(guī)定：企業(yè)從縣以上政府部門取得的財(cái)政性資金，同時(shí)符合以下條件的，可作為不征稅收入：①有撥付文件，規(guī)定專門用途；②有專門的管理辦法；③企業(yè)對收支單獨(dú)核算。

作不征稅收入后60個(gè)月內(nèi)未發(fā)生支出未繳回財(cái)政的，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的收入總額，相應(yīng)支出允許稅前扣除。

附表三納稅調(diào)整表，第14行為不征稅收入，第15行為免稅收入，第38行為不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用。一般情況下，第14行填列有不征稅收入，對應(yīng)的第38行應(yīng)填列不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用，若尚未形成支出，數(shù)據(jù)為零，但連續(xù)60個(gè)月（五年）為零，則應(yīng)在第六年將全部不征稅收入計(jì)入應(yīng)稅收入總額計(jì)稅。

2.工資與三項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），明確了合理性工資薪金的確認(rèn)原則；明確了工資薪金總額的范圍不含三項(xiàng)費(fèi)用、五險(xiǎn)一金；強(qiáng)調(diào)按實(shí)際發(fā)放數(shù)稅前扣除。實(shí)際操作中對資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付職工薪酬有年末未發(fā)放工資余額的應(yīng)作調(diào)增計(jì)稅所得額處理。

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）規(guī)范了職工福利費(fèi)與工資薪金總額的范圍，特別強(qiáng)調(diào)住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。

國稅函[2009]3號文列明了職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前扣除的范圍。要求對職工住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼一律按職工福利費(fèi)的要求在企業(yè)所得稅前扣除，稅法和會(huì)計(jì)核算的要求存在一定的差異。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理與稅法不一致的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

另外，有的企業(yè)在成本費(fèi)用中有支付給退休人員的工資或補(bǔ)貼。按照《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)發(fā)放給退休人員的工資和補(bǔ)貼，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，因此不準(zhǔn)予從稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)可全額扣除，其余教育經(jīng)費(fèi)按比例扣，不能準(zhǔn)確劃分的全部按比例扣。職工教育經(jīng)費(fèi)一般包括：培訓(xùn)費(fèi)用、購買教育設(shè)備、獎(jiǎng)勵(lì)、教育管理費(fèi)等。可以全額扣除的只是職工培訓(xùn)費(fèi)用一項(xiàng)。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《對中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2010]82號）規(guī)定：自2010年1月1月至2011年12月31日止，對示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）明確：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

3.研發(fā)費(fèi)用的扣除

國家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008] 116號，以下簡稱“116號文”），對研發(fā)活動(dòng)的定性和研發(fā)費(fèi)用的范圍都作出了明確規(guī)定。在實(shí)際操作中，有的企業(yè)只是對進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)行本地化修改，不屬于研發(fā)活動(dòng)的范疇，也納入了研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。有的企業(yè)將不屬于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等開支歸集到研發(fā)費(fèi)用中加計(jì)扣除。116號文對研發(fā)費(fèi)用的范圍以正列舉的方式列舉了八類費(fèi)用，且取消了以前“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費(fèi)用的范圍嚴(yán)格限定在列舉的八類費(fèi)用中，應(yīng)嚴(yán)格按116號文件操作。

4.附表三中有關(guān)費(fèi)用的調(diào)整

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”，稅會(huì)差異的有關(guān)事項(xiàng)應(yīng)通過附表三進(jìn)行調(diào)整。實(shí)際操作中附表三漏填調(diào)整項(xiàng)目，造成應(yīng)納稅所得額錯(cuò)誤的現(xiàn)象較為普遍。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是一般企業(yè)都要發(fā)生的一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用，稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)孰低的原則進(jìn)行扣除。只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生，必然要填寫附表三的相關(guān)項(xiàng)目。其次企業(yè)有滯納金、罰款等支出也存在附表三未進(jìn)行調(diào)整的問題。再有企業(yè)在附表三中填列了“賬載金額”和“稅收金額”，且二者數(shù)額不一致未在調(diào)整金額欄作相應(yīng)的調(diào)整。上述問題應(yīng)在匯算清繳中核實(shí)確認(rèn)，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、2011年度主要稅收政策的新變化

1.《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）界定了準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的資產(chǎn)損失包括：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失兩類。將資產(chǎn)損失的管理方法由自行計(jì)算扣除或?qū)徟{(diào)整為向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能扣除，未申報(bào)的不能從稅前扣除。明確資產(chǎn)損失申報(bào)材料可以作為年度納稅申報(bào)的附件。申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)，列舉了清單申報(bào)的范圍，企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。將原審批的資產(chǎn)損失扣除，改為以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。明確了清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料。新增了無形資產(chǎn)、在建工程有關(guān)損失的扣除規(guī)定。調(diào)整了國家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）對分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。明確了對稅前扣除資產(chǎn)損失的后續(xù)管理要求。刪除了原辦法對數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證的要求，減輕了企業(yè)確認(rèn)損失時(shí)的負(fù)擔(dān)。明確收取假幣造成的現(xiàn)金損失應(yīng)當(dāng)提供“金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明”。明確企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的損失列入可以稅前扣除的范圍。刪除了原辦法中“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得稅前扣除”的規(guī)定，即企業(yè)間因借款發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在稅前扣除。該辦法是辦理資產(chǎn)損失稅前扣除的程序性文件，匯算清繳前應(yīng)詳細(xì)了解新辦法的具體要求。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）明確金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定為：企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。明確由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，符合與取得收入相關(guān)的原則，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。明確了企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本費(fèi)用的有效憑證，預(yù)繳時(shí)可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑據(jù)。明確了房屋、建筑物固資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理辦法；明確了投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理；明確了航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)的扣除問題。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]76號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]99號），分別對國債投資收入征免稅界限作出了明確；對企業(yè)取得的2009年、2010年、2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得免征企業(yè)所得稅；對企業(yè)持有的2011年至2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅[2011]47號），分別明確了高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請，在復(fù)審?fù)ㄟ^前在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳；高新技術(shù)企業(yè)來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

5.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]111號），對可以享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍作出了明確，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。但居民企業(yè)從直接或間接持有權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。該文件自2008年1月1日起執(zhí)行。

6.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號），前者進(jìn)一步明確了農(nóng)產(chǎn)品初加工具體范圍；后者明確了凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》中限制和淘汰類的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策，企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。

此外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010] 110號）、《關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行的通知》（財(cái)稅[2011] 69號）和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部《關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知》（財(cái)稅[2011]81號）也需要有相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)予以關(guān)注。

第二篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將啟動(dòng)，這是廣大納稅人在完成會(huì)計(jì)年報(bào)后對企業(yè)所得稅的全面匯算。小編將2011企業(yè)所得稅主要政策變化點(diǎn)整理、解讀，以幫助廣大納稅人更好地完成該項(xiàng)工作。

企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不再需要報(bào)批

從2011起，企業(yè)發(fā)生的各類財(cái)產(chǎn)損失不再需要主管稅務(wù)部門的審批，而由企業(yè)自行申報(bào)后在稅前扣除。但需要注意幾點(diǎn)：一是財(cái)產(chǎn)的范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。二是企業(yè)自行申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述外的資產(chǎn)實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)。企業(yè)未向主管稅務(wù)部門申報(bào)的財(cái)產(chǎn)，不得稅前扣除。三是企業(yè)申報(bào)時(shí)必須按規(guī)定提供相關(guān)的證據(jù)材料。證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。

享受優(yōu)惠政策的企業(yè)必須備案

除少數(shù)項(xiàng)目外，企業(yè)對照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能在2011享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)部門申請備案，未經(jīng)備案的不得享受優(yōu)惠政策。實(shí)行自行申報(bào)而不需備案的優(yōu)惠政策有：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、小型微利企業(yè)（20%稅率含減半征收）。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案資料，提請備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執(zhí)行。具體的備案資料，請?jiān)儐栔鞴芏悇?wù)部門。實(shí)行自行申報(bào)或備案后，納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

納稅人取得的財(cái)政性資金不必納稅

2011年，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，應(yīng)作為不征稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。但必須注意以下幾點(diǎn)：一是不繳納的財(cái)政性資金必須符合三個(gè)條件，分別是：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的

政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二是財(cái)政性資金包括：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。三是這部分不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四是企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

享受減半征收的小型微利企業(yè)范圍擴(kuò)大

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額高于6萬元而低于30萬元的，仍按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。融資租賃房產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅

某公司會(huì)計(jì)問：我公司2011年11月以融資租賃方式租入一幢房產(chǎn)，合同約定自2012年1月起開始使用，請問房產(chǎn)稅應(yīng)由哪方繳納以及如何繳納？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]128號）第三條“關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題”規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)稅應(yīng)由該公司自2012年2月起按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個(gè)納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問題 1．無條件申報(bào)：無論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個(gè)

第四篇：2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

為做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅法相關(guān)政策，經(jīng)過研究，現(xiàn)就當(dāng)前涉及企業(yè)所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題，提出如下意見。在總局下發(fā)新規(guī)定前，暫按以下意見執(zhí)行：

一、征收管理

（一）總分支機(jī)構(gòu)管理

1.匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)未提供分配表的問題

對于跨省的匯總納稅企業(yè)，二級分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》的，二級分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向該二級分支機(jī)構(gòu)發(fā)函，要求其限期提供總機(jī)構(gòu)出具的未匯總納稅證明。對未按期提供的，該二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作出未納入總機(jī)構(gòu)匯總納稅的書面說明，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照法人企業(yè)進(jìn)行就地征管。

2.匯總納稅企業(yè)二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

根據(jù)稅法及《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號），目前對分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管重點(diǎn)：一是對各級分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除的審核審批工作；二是對就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳申報(bào)的監(jiān)管工作。

對匯總納稅企業(yè)，總局和市局將適時(shí)組織跨省、跨區(qū)縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展納稅評估和檢查。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的判斷

根據(jù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判定房地產(chǎn)企業(yè)在未取得預(yù)售許可證前開始的收款行為是否為預(yù)售行為。若稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了足夠確切的證據(jù)，能夠確定其為預(yù)售行為，則可確認(rèn)為預(yù)售收入。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在申報(bào)表中的填報(bào)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號），房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”填列。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨開發(fā)項(xiàng)目竣工決算后整體項(xiàng)目出現(xiàn)虧損，以前繳納的企業(yè)所得稅能否退稅

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算，不能按工程項(xiàng)目申請辦理項(xiàng)目退稅。項(xiàng)目完工后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅應(yīng)按照總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第九條執(zhí)行。

（五）核定征收方式的重新鑒定

根據(jù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第十一條：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅。

目前，由于CTAIS系統(tǒng)默認(rèn)的征收方式為查賬征收，為避免同一納稅人的征收方式出現(xiàn)不一致，建議區(qū)縣局對納稅人核定征收方式的重新鑒定工作在一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)前完成。

（六）企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理

根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十五條的規(guī)定，企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳；企業(yè)在辦理注銷登記前，應(yīng)就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)清算業(yè)務(wù)的所得稅管理，包括加強(qiáng)對納稅人的宣傳以及對各項(xiàng)清算業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)和監(jiān)督管理等。

二、稅收優(yōu)惠

（一）農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠

1.對農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目減免稅的判斷，原則上屬于生產(chǎn)、生活必需的，免征企業(yè)所得稅，例如豬的飼養(yǎng)；不屬于生產(chǎn)、生活必需的，減征企業(yè)所得稅，例如花椒、胡椒等香料作物的種植。

2.企業(yè)外購林木后直接移種給使用單位的，以及企業(yè)種植花木的，不屬于“林木的培育和種植”。

3.寵物醫(yī)院的服務(wù)不屬于稅法規(guī)定的獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)項(xiàng)目，不能享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。

4.核定征收的涉農(nóng)企業(yè)是否享受優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）的規(guī)定，核定征收企業(yè)不能享受除免稅收入以外的稅收優(yōu)惠。因此，涉農(nóng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠應(yīng)滿足相關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種方式加大對納稅人的宣傳，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，督促其建帳，使其逐步規(guī)范化。

（二）新辦軟件企業(yè)的判定

新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)自獲利起享受“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其中“獲利”是指應(yīng)納稅所得額大于零的納稅。

新辦企業(yè)在獲利之后取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書的，如果仍在政策規(guī)定優(yōu)惠期內(nèi)，可自取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書當(dāng)年開始享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”剩余的優(yōu)惠。

（三）安置殘疾人員就業(yè)工資加計(jì)扣除

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號）規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)方面條件，其中之一是“定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

由于文件2009年才制發(fā)，因此，執(zhí)行該稅收優(yōu)惠政策時(shí)，2008年結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況掌握，由企業(yè)舉證向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。2009年應(yīng)嚴(yán)格按文件規(guī)定執(zhí)行。

（四）民族自治地方企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)由自治縣報(bào)市政府批準(zhǔn)后執(zhí)行，稅務(wù)部門無批準(zhǔn)權(quán)限。

（五）企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅（如福利企業(yè)等）是否作為不征稅收入或免稅收入 1.對于企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）文件規(guī)定的可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。

2.新稅法實(shí)施后對企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅未出臺免征所得稅的規(guī)定，因此該項(xiàng)收入應(yīng)不屬于企業(yè)的免稅收入。

（六）西部大開發(fā)優(yōu)惠政策審批過程中確認(rèn)書的問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)[2002]47號）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核企業(yè)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策過程中，對企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)是否屬于國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)難以界定的，可要求企業(yè)提供省級以上（含省級）行業(yè)主管部門的證明文件。我市目前為企業(yè)提供從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)證明文件的市級部門主要包括市發(fā)改委、市經(jīng)信委、市商委、市外經(jīng)貿(mào)委等。

（七）企業(yè)購置專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額

對于企業(yè)購置環(huán)保節(jié)能等專用設(shè)備申請抵免企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報(bào)的專用設(shè)備是否符合目錄相關(guān)規(guī)定有異議的，可要求納稅人提供相關(guān)部門的鑒定意見材料。具體操作辦法市局正在與市經(jīng)信委等部門協(xié)商辦理。

（八）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）文件規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。企業(yè)按規(guī)定完成備案手續(xù)后，才能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。對當(dāng)年首次預(yù)繳申報(bào)前，尚未進(jìn)行上年申報(bào)、無法確定上是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的、未完成備案手續(xù)的企業(yè)，當(dāng)年首次預(yù)繳申報(bào)不得執(zhí)行小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

三、稅前扣除

（一）資產(chǎn)損失稅前扣除 1.需審批的資產(chǎn)損失扣除范圍

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第五條，除文件列舉的六項(xiàng)屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失以外，其余的都屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2.股權(quán)投資有關(guān)問題

（1）自2008年起，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）和總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）的規(guī)定，股權(quán)投資損失不受當(dāng)年股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的限制。（國稅發(fā)〔2000〕118號和國稅函〔2008〕264號文件對股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除有限制性規(guī)定）

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成的判斷，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.企業(yè)繳納的未收回的質(zhì)保金是否允許扣除

應(yīng)根據(jù)企業(yè)繳納的質(zhì)保金的性質(zhì)來判斷，該質(zhì)保金若屬于行政法律關(guān)系中罰金、罰款和被沒收財(cái)物損失的性質(zhì)，則根據(jù)稅法第十條的規(guī)定，該支出不得扣除；該質(zhì)保金若屬于民事法律關(guān)系中的賠償金、違約金等的性質(zhì)，則允許扣除。

4.企業(yè)境外發(fā)生存貨報(bào)廢、毀損損失的扣除

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第三條的規(guī)定，企業(yè)在境外發(fā)生的存貨報(bào)廢、毀損損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除。

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第二十一條的規(guī)定，企業(yè)境外發(fā)生資產(chǎn)損失的相關(guān)證據(jù)中要求提供專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明的，應(yīng)由鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)提供鑒證報(bào)告或證明，鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)不限于國內(nèi)部門或機(jī)構(gòu)。

5.存貨損失是否應(yīng)包含其進(jìn)項(xiàng)增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2009]57號文規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6.資產(chǎn)損失申請、扣除時(shí)間

（1）資產(chǎn)損失申請時(shí)間問題。根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第八條：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。具體延期時(shí)限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)申請延期情況，酌情處理。

（2）追補(bǔ)確認(rèn)資產(chǎn)損失的扣除時(shí)間

根據(jù)國稅函〔2009〕772號規(guī)定：因?yàn)楦鞣N原因在當(dāng)年未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。根據(jù)《中華人民共和國征收管理法》第五十一條的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。

（二）工資薪金稅前扣除

1.對于企業(yè)在匯算清繳前實(shí)際發(fā)放的屬于匯算清繳的工資，允許在匯算清繳稅前扣除。

2.允許稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)是企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)稅前扣除工資薪金支出應(yīng)能提供資料證明該支付對象是本企業(yè)任職或者受雇的員工。勞動(dòng)用工合同是具有法律效力的證明勞動(dòng)用工關(guān)系的憑據(jù)。

（三）取得免稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第六條：企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）企業(yè)籌建期間費(fèi)用的扣除

對企業(yè)開（籌）辦費(fèi)的扣除范圍稅法未作明確界定，企業(yè)可按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行歸集，并按稅法規(guī)定進(jìn)行扣除，即可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

（五）汽車4S店為促銷而為消費(fèi)者承擔(dān)的利息、購置稅等稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)稅前扣除的票據(jù)應(yīng)符合發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定，并能足以證明該扣除項(xiàng)目符合企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定。

（六）企業(yè)租用車輛支付的油費(fèi)、過路費(fèi)和修理費(fèi)的稅前扣除 企業(yè)租用車輛支付的油費(fèi)、過路費(fèi)和修理費(fèi)，應(yīng)提供相關(guān)的合同、協(xié)議等證明，按合同約定結(jié)合相關(guān)票據(jù)在稅前扣除。

（七）高危企業(yè)、礦山企業(yè)、煤炭采掘企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡費(fèi)等稅前扣除

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

2.企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡費(fèi)等余額，可以參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關(guān)于2008年前計(jì)提的職工福利費(fèi)余額的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（八）企業(yè)向自然人的借款利息稅前扣除

根據(jù)國稅函〔2009〕777號文件的規(guī)定，企業(yè)向自然人的借款利息支出應(yīng)符合以下兩項(xiàng)條件：一是企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。二是企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

借貸行為的真實(shí)性、合法性、有效性應(yīng)有相關(guān)憑據(jù)作為證明，如：按規(guī)定取得的正式發(fā)票等。

（九）企業(yè)購進(jìn)已使用過的固定資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的折舊年限確認(rèn) 企業(yè)購進(jìn)已使用過的固定資產(chǎn)以及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的，由企業(yè)根據(jù)該固定資產(chǎn)的使用價(jià)值和尚可使用年限確定折舊年限，但如果企業(yè)確定的折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，則應(yīng)由企業(yè)舉證說明其理由。

（十）稅前扣除的憑據(jù)

按照稅法和國稅發(fā)〔2009〕114號文件的相關(guān)規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)的成本費(fèi)用支出不得在稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條的規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。因此，發(fā)票是目前證明單位和個(gè)人購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)的最行之有效的合法憑據(jù)。

四、其他

（一）租金收入的確認(rèn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

上述規(guī)定僅適用于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入的所得稅處理，對企業(yè)出租土地使用權(quán)不適用上述租金收入確認(rèn)規(guī)定。

（二）查增的應(yīng)納稅所得額是否允許彌補(bǔ)以前虧損，是否可以享受優(yōu)惠 對查增的2008年及以后應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損和享受優(yōu)惠的問題，新稅法及配套政策目前并未作出限制性規(guī)定。因此，查增的上述應(yīng)納稅所得額，可按規(guī)定彌補(bǔ)以前虧損或享受稅收優(yōu)惠。

（三）報(bào)告應(yīng)提未提的折舊是否允許在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)提

企業(yè)在報(bào)告應(yīng)提未提的折舊在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)并已作會(huì)計(jì)處理的，可在納稅申報(bào)時(shí)扣除。

（四）企業(yè)取得財(cái)政性資金的征稅問題

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）的規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須符合三個(gè)條件，方可作為不征稅收入。實(shí)際執(zhí)行中，由企業(yè)舉證其取得的財(cái)政性資金符合財(cái)稅[2009]87號文的三個(gè)條件，若符合則可按不征稅收入處理。

（五）國稅函[2009]118號的執(zhí)行時(shí)間

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）自發(fā)文之日起執(zhí)行。

所得稅處

2010/03/29

第五篇：2011年企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答

2011企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答

天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局

二○一二年二月十四日

一、買一贈(zèng)一組合銷售商品的稅務(wù)處理稅收規(guī)定：國稅函（2008）875號文件：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品，以實(shí)際取得的銀行存款或現(xiàn)金計(jì)入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

因此，按照總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入后，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不會(huì)產(chǎn)生稅法與會(huì)計(jì)的差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整

二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理問題

企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號文件）規(guī)定的三個(gè)條件，方可作為不征稅收入處理。1.“資金撥付文件”應(yīng)是縣級以上政府財(cái)政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號的文件(合同和協(xié)議不屬于該范疇)，文件中必須規(guī)定了該資金的專項(xiàng)用途，明確資金使用的具體項(xiàng)目。2.“具體使用要求” 應(yīng)該理解為縣級以上政府財(cái)政部門或其他撥付資金的政府管理部門在相關(guān)的文件中，應(yīng)該有對該項(xiàng)資金具體使用的監(jiān)督和管理要求。3.“單獨(dú)核算”應(yīng)為企業(yè)將該資金以及該資金形成的支出單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬或明細(xì)科目進(jìn)行核算，清晰地反映收

入及支出的核算情況。

三、出口企業(yè)從財(cái)政取得的出口貼息收入處理問題出口企業(yè)從財(cái)政部門取得的出口貼息收入，是國家給予企業(yè)的補(bǔ)貼，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

四、深加工結(jié)轉(zhuǎn)、來料加工業(yè)務(wù)免征的增值稅是否計(jì)征企業(yè)所得稅問題會(huì)計(jì)處理：

增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會(huì)計(jì)處理規(guī)定：

借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入增值稅直接減免會(huì)計(jì)處理規(guī)定：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：補(bǔ)貼收入稅收規(guī)定：上述補(bǔ)貼收入應(yīng)并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅收與會(huì)計(jì)不存在差異。如果企業(yè)按增值稅含稅收入確認(rèn)銷售收入，直接減免的增值稅不再并入應(yīng)納稅所得額。

五、企業(yè)支付違約金稅前扣除憑證問題違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，由違約的一方對另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。因一方當(dāng)事人違約實(shí)際支付的違約金，可以憑當(dāng)事雙方簽訂的合同、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

六、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補(bǔ)償稅前扣除問題企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，憑生效的法律文書、銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前

扣除。

七、與職工解除勞動(dòng)合同支付的一次性補(bǔ)償金稅前扣除問題企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同，支付給職工的一次性補(bǔ)償金，不超過勞動(dòng)合同法和天津市政府相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以在稅前扣除

八、企業(yè)發(fā)生的境外費(fèi)用扣除憑證問題企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營有關(guān)的境外費(fèi)用，憑在境外取得的發(fā)票或憑證在稅前扣除。

九、企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木稅前扣除問題企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木發(fā)生的支出，可于發(fā)生當(dāng)期在稅前扣除。

十、企業(yè)福利設(shè)施發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前列支問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的通知》（2011年第25號公告）規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。所以企業(yè)福利設(shè)施發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在稅前扣除。

十一、董事費(fèi)列支問題董事費(fèi)是經(jīng)股東大會(huì)決定支付給董事會(huì)成員的勞務(wù)報(bào)酬,可在稅前扣除。

十二、勞務(wù)派遣用工費(fèi)用支出扣除問題企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工，發(fā)生的費(fèi)用支出應(yīng)按照天津市地方稅務(wù)局、天津市國家稅務(wù)局《關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》（津地稅企所〔2010〕6號）執(zhí)行。考慮到勞務(wù)派遣用工企業(yè)及勞務(wù)派遣企業(yè)核算等實(shí)際情況，勞務(wù)派遣用工企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出也可按以下規(guī)定執(zhí)行：勞務(wù)派遣用工企業(yè)統(tǒng)一向勞務(wù)派遣企業(yè)支付的用工費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。用工企業(yè)額外為勞務(wù)派遣員工負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)、教育

經(jīng)費(fèi)支出，凡不超過用工企業(yè)按本企業(yè)職工工資總額計(jì)算的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)限額的部分，可以由用工企業(yè)在稅前扣除。

十三、企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時(shí)又向銀行借款支付利息稅前扣除問題

企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時(shí)又向銀行借款，其向銀行支付的利息應(yīng)按照誰使用誰負(fù)擔(dān)的原則在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法條例》二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則?！币虼松鲜鲫P(guān)聯(lián)企業(yè)間無息借款不符合經(jīng)營常規(guī)和獨(dú)立交易原則，企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其向銀行支付的借款利息中應(yīng)由關(guān)聯(lián)方負(fù)擔(dān)的部分，不得在稅前扣除。

十四、新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，按新稅法規(guī)定計(jì)提折舊、預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）是國家稅務(wù)總局為了便于各地匯算清繳工作的開展，在2008企業(yè)所得稅匯算清繳期間下發(fā)的新老所得稅法有關(guān)政策銜接的文件。企業(yè)發(fā)生的需要按照該文件第一條重新確認(rèn)新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和剩余折舊年限的，應(yīng)該在進(jìn)行2008匯算清繳時(shí)調(diào)整完畢。但是考慮到該文件于2009下發(fā)，對企業(yè)2009進(jìn)行的上述事項(xiàng) 的調(diào)整可予以承認(rèn)。企業(yè)2008、2009未對上述事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整的，2009以后不可重新確認(rèn)調(diào)整，也不得在2008、2009追溯調(diào)整。

十五、關(guān)于虧損彌補(bǔ)期限問題納稅人某一發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后所得彌補(bǔ)，1年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長不得超過5年，5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限。

十六、企業(yè)被合并后，合并前取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入稅務(wù)處理問題企業(yè)合并，符合財(cái)稅[2009]59號文件特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)可以由合并企業(yè)承繼，因此被合并企業(yè)合并前取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入，凡符合國稅函[2009]118號文件規(guī)定的，可以由合并后企業(yè)繼續(xù)按照國稅函[2009]118號文件的規(guī)定執(zhí)行到期。

十七、企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬調(diào)整虧損為盈利，申請享受原虧損的稅收優(yōu)惠問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定“列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠?！币虼耍窗匆?guī)定在虧損當(dāng)年備案的企業(yè)，匯算清繳期滿后經(jīng)納稅調(diào)整由虧損變?yōu)橛模湔{(diào)整后盈利應(yīng)備案未備案的所得稅事項(xiàng)不得適用所得稅優(yōu)惠政策。

十八、軟件企業(yè)先征后返的增值稅稅務(wù)處理問題 軟件企業(yè)先征后返的增值稅作不征稅收入處理。

十九、國稅局負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅的納稅人，在地稅局代開

運(yùn)費(fèi)貨物運(yùn)輸發(fā)票時(shí)代征的企業(yè)所得稅抵減問題 企業(yè)所得稅由國稅局負(fù)責(zé)征管，但由地稅局代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票并統(tǒng)一代征企業(yè)所得稅的代開票納稅人，其按規(guī)定應(yīng)退的企業(yè)所得稅仍按原規(guī)定執(zhí)行，由主管國稅機(jī)關(guān)辦理退稅，退稅額不超過納稅主管國稅機(jī)關(guān)已征的企業(yè)所得稅，超出部分，由代開貨物運(yùn)輸發(fā)票的地方稅務(wù)局辦理退稅事宜。上述退稅事宜在每年企業(yè)所得稅匯繳后辦理。

二十、境外抵免問題 納稅人在境外從事業(yè)務(wù)，按規(guī)定境外扣繳的所得稅（超過抵免限額）在季度申報(bào)時(shí)不能抵免，匯算清繳時(shí)在應(yīng)納稅額中抵免。對于無境內(nèi)業(yè)務(wù)僅在境外從事業(yè)務(wù)的企業(yè)，境外扣繳的所得稅也按上述規(guī)定執(zhí)行。二十一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)的折舊年限比稅法規(guī)定的最低折舊年限長，匯算清繳時(shí)是否可按稅法規(guī)定的最低折舊年限進(jìn)行納稅調(diào)整問題企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定的折舊年限是各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，如果企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊年限不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理不存在差異，因此匯算清繳時(shí)不得進(jìn)行納稅調(diào)減。