第一篇：試析會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的法律責(zé)任

試析會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的法律責(zé)任

出具驗(yàn)資報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。人民法院審理驗(yàn)資糾紛定要公正司法。對(duì)最高人民法院要正確適用。驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為是對(duì)審驗(yàn)單位日后償債能力的保證。委托人或第三人因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)而造成的后果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。驗(yàn)資訴訟中應(yīng)正確區(qū)分各方的民事責(zé)任

目前中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正經(jīng)受著嚴(yán)峻考驗(yàn)，許多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以出具虛假驗(yàn)資報(bào)告被法院判決賠償委托人和其他利害關(guān)系人的損失。驗(yàn)資股本及其相關(guān)資負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定業(yè)務(wù)。1983年發(fā)布的〈中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施細(xì)則〉,〈中華人民共和國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例〉《中華人民共和國(guó)公司法》，〈中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都明確了驗(yàn)資這一法定業(yè)務(wù)。財(cái)政部1995———驗(yàn)資》,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦驗(yàn)資業(yè)務(wù)提出了具體的標(biāo)準(zhǔn)、要求和操作的規(guī)范對(duì)保證驗(yàn)資質(zhì)債權(quán)人的訴訟請(qǐng)求處理驗(yàn)資糾紛導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至掛靠單位承擔(dān)無(wú)辜的債務(wù)責(zé)任。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨訴訟爆炸局面，即越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向法庭被告席。本文重點(diǎn)談?wù)剷?huì)計(jì)師事務(wù)所在驗(yàn)資訴訟中應(yīng)重點(diǎn)研究的幾個(gè)法律問(wèn)題、怎樣界定驗(yàn)資報(bào)告是否為虛假什么是虛假驗(yàn)資報(bào)告依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定驗(yàn)資報(bào)告，是否為虛假虛假驗(yàn)資報(bào)告的界定機(jī)構(gòu)是誰(shuí)審判實(shí)踐中有兩種意見(jiàn)。

一種意見(jiàn)認(rèn)為只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的結(jié)論與實(shí)際不符被審驗(yàn)單位以貨幣出資定此驗(yàn)資報(bào)告為虛假。另一種意見(jiàn)認(rèn)為只有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)錯(cuò)的情況下驗(yàn)證的結(jié)論與實(shí)際情況不符才能認(rèn)為是虛假驗(yàn)資報(bào)告。如被審驗(yàn)單位以貨幣出資199656號(hào)法函中提出了虛假驗(yàn)資證明這個(gè)概念且規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資證明給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的要承擔(dān)賠償責(zé)任。由于該法函沒(méi)有對(duì)虛假驗(yàn)資報(bào)告的界定標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)構(gòu)驗(yàn)資訴訟中有關(guān)當(dāng)事方的責(zé)任劃分，驗(yàn)資訴訟的審判和執(zhí)行程序作偽造不能認(rèn)定為虛假。

怎樣界定驗(yàn)資報(bào)驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部頒布的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第———驗(yàn)資》第四條的規(guī)定應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則并對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。按照該條第是指驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序和應(yīng)發(fā)表的驗(yàn)資意見(jiàn)。虛假是指報(bào)告的內(nèi)容與事實(shí)不符由于審計(jì)固有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審驗(yàn)的報(bào)告的合理的保證責(zé)任并不擔(dān)保被審計(jì)報(bào)告沒(méi)有任何錯(cuò)誤。對(duì)于遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則但仍然未能揭示報(bào)告中的作弊注冊(cè)會(huì)計(jì)師是沒(méi)有責(zé)任的。國(guó)內(nèi)近年來(lái)普遍存在著出資不實(shí)現(xiàn)象有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最信賴的銀行和商檢機(jī)構(gòu)證明也是假只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)錯(cuò)情況下驗(yàn)證的結(jié)論與實(shí)際不符界定機(jī)構(gòu)不應(yīng)在法院應(yīng)為省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資工作的技術(shù)性、政策性、專業(yè)性較法院的法官很難就個(gè)案的審理就能準(zhǔn)確判斷驗(yàn)資報(bào)告是否屬虛假。因此法院審理驗(yàn)資糾紛都應(yīng)當(dāng)將當(dāng)事人提供的驗(yàn)資報(bào)告送交注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)鑒定。對(duì)于跨省、自治區(qū)、直轄市的驗(yàn)資糾紛由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)負(fù)責(zé)鑒定驗(yàn)資報(bào)告是否屬虛假、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的驗(yàn)資糾由省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)鑒定驗(yàn)資報(bào)告是否屬虛假法院應(yīng)當(dāng)依鑒定結(jié)論作出判決都要賠償委托人、其他利害關(guān)系人的損失虛假驗(yàn)資報(bào)告是會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任的必要條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任是侵權(quán)的民事責(zé)任。承擔(dān)侵權(quán)民事責(zé)任的實(shí)質(zhì)要件是委托人、其他利以及委托人、其他利害關(guān)系人的損失同注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假驗(yàn)資報(bào)告之間有因果關(guān)系委托人、利害關(guān)系人必須有損失即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告也不承擔(dān)賠償責(zé)任。損失必須是在合法行為下造成的。

如果委托人其他利害關(guān)系人從事違法行為導(dǎo)致自己受損會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)賠償責(zé)任。在委托人合法經(jīng)營(yíng)利害關(guān)系人實(shí)際損失存在才能認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償責(zé)任存在。故此損失是否存在是會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)賠償責(zé)任的前提條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假驗(yàn)資報(bào)告主觀上必須有過(guò)錯(cuò)。在審理驗(yàn)資糾紛案件中法院應(yīng)分清審驗(yàn)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任。一份驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性是由兩個(gè)環(huán)節(jié)及其所涉及的兩個(gè)單位為保證的。其一是申請(qǐng)驗(yàn)資的單位提供的會(huì)計(jì)資其二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須如實(shí)反映驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)對(duì)此負(fù)有審計(jì)責(zé)任。只有第一個(gè)環(huán)節(jié)真實(shí)能保證第二個(gè)環(huán)節(jié)真實(shí)。判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資主觀上有無(wú)過(guò)錯(cuò)———驗(yàn)資》的要求驗(yàn)資。依法驗(yàn)資注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)過(guò)錯(cuò)。

我國(guó)法律沒(méi)有賦予會(huì)計(jì)師事務(wù)所類似司法機(jī)關(guān)的偵在銀行等國(guó)家法律專門(mén)實(shí)施負(fù)有保密責(zé)任的單位出具虛假憑證注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法核實(shí)憑證的真?zhèn)巍Ｈ缟钲谀硶?huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)銀行進(jìn)賬單及被審驗(yàn)單位收款憑證出具驗(yàn)資報(bào)告委托人、其他利害關(guān)系人的損失應(yīng)賠償人民讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所做替罪羊，因此判定會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告。

我國(guó)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任規(guī)定屬不明確導(dǎo)致某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)驗(yàn)資報(bào)告慎之又慎現(xiàn)在可信賴的單位越來(lái)越少如果人民法院不以過(guò)錯(cuò)原則認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任委托人、其他利害關(guān)系人的損失同注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假驗(yàn)資報(bào)告之間有因果關(guān)系委托人、其他利害關(guān)系人才會(huì)受到損失。這里涉及驗(yàn)資報(bào)告證明作用有多大證明時(shí)間有多長(zhǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告證明被審驗(yàn)單位實(shí)收資本將當(dāng)年為該單位出具驗(yàn)資報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所送上法庭。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為該單位出具驗(yàn)資報(bào)告是該單位為設(shè)立或變更企業(yè)向工商局提供注冊(cè)證明。驗(yàn)資報(bào)告證明時(shí)間是出資日出資人的出資是否已經(jīng)實(shí)際投入并沒(méi)有對(duì)被審驗(yàn)單位日后償債能力和資信狀況作出保證。委托人的償債能力與多年以前注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告并沒(méi)有因果關(guān)。

驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為是對(duì)被審驗(yàn)單位日后償債能力的保證委托人或第三人因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)而造成的后果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)就必須對(duì)公司潛在的債權(quán)人承擔(dān)民事責(zé)任。地方法院如果直接或間接以該復(fù)函為依據(jù)處理案件屬于不當(dāng)司法。有鑒于此地方人民法院審理驗(yàn)資糾紛，人民法院不宜將主債務(wù)之訴與驗(yàn)資糾紛合并審理。對(duì)驗(yàn)資糾紛按侵應(yīng)由侵權(quán)行為地即驗(yàn)資地或被告所在地即會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地人民法院管轄。級(jí)別管轄?wèi)?yīng)按驗(yàn)資標(biāo)的額確定、自治區(qū)高級(jí)人民法院都確定了本地區(qū)各級(jí)人民法院受理第一審案件的標(biāo)的額主債務(wù)人下落不明的或故意不出庭應(yīng)人民法院不受理以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被告的驗(yàn)資訴訟。以防止某些騙子偽造憑證騙過(guò)法院后無(wú)中生有追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任驗(yàn)資糾紛涉及各方過(guò)錯(cuò)責(zé)任的人民法院應(yīng)按各方過(guò)錯(cuò)責(zé)任大小確定各方承擔(dān)責(zé)任順序、范圍。法院不應(yīng)在判決書(shū)中只籠統(tǒng)地規(guī)定連帶責(zé)任?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第42條規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。賠償責(zé)任與連帶責(zé)任是兩個(gè)不同的責(zé)任形式驗(yàn)資糾紛的執(zhí)行程序應(yīng)是先由主債務(wù)人清償即對(duì)委托人清償后不足部分由會(huì)計(jì)師事務(wù)所清償不得執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)產(chǎn)凡是法院未追究第一被告特別是本地被告責(zé)任的源于最高人民法院199656號(hào)法函的規(guī)定本文所及法院審理驗(yàn)資糾紛。如何理解和地方各級(jí)人民法院應(yīng)怎樣適用199656號(hào)法函是最高人民法院對(duì)于下級(jí)法院就個(gè)案中具體問(wèn)題請(qǐng)示所做的答復(fù)它僅僅適用于所涉及的個(gè)案能被各級(jí)法院作為審判的依據(jù)。因該函沒(méi)有經(jīng)最高人民法院審判委員會(huì)通過(guò)。

第二篇：會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何進(jìn)行虛假驗(yàn)資并出具虛假驗(yàn)資報(bào)告

[摘 要]近年來(lái),國(guó)內(nèi)外頻繁爆出上市公司財(cái)務(wù)欺詐的丑聞,大都是通過(guò)虛假驗(yàn)資的形式完成的。鑒于理論界多以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為視角來(lái)探討規(guī)制虛假驗(yàn)資的不足,本文提出應(yīng)該導(dǎo)入民事法律責(zé)任制度來(lái)有效地遏制虛假驗(yàn)資行為。文章指出,首先,應(yīng)該以“無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則”作為追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假驗(yàn)資民事責(zé)任的歸責(zé)原則;其次,應(yīng)該擯棄傳統(tǒng)民事責(zé)任構(gòu)成的“四要件論”,只要具備了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行虛假驗(yàn)資并出具虛假驗(yàn)資報(bào)告”和“虛假驗(yàn)資報(bào)告與第三人合法利益的損失之間具有因果關(guān)系”兩個(gè)條件,即可追究相關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 虛假驗(yàn)資 民事責(zé)任

近年來(lái),國(guó)內(nèi)外頻繁爆出上市公司財(cái)務(wù)欺詐的丑聞,大都是通過(guò)虛假驗(yàn)資的形式完成的。虛假驗(yàn)資的弊害十分明顯。正因?yàn)槿绱?如何規(guī)制虛假驗(yàn)資行為,近年來(lái)已經(jīng)引起理論界的注意。遺憾的是,在不多的成果中,基本上都是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為研究視角的。筆者認(rèn)為,通過(guò)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的虛假驗(yàn)資屬于軟約束,缺乏剛性效力。只有導(dǎo)入法律措施,才更有可能有效地遏制虛假驗(yàn)資行為。其中,民事責(zé)任是一種有效的措施。

一、準(zhǔn)確界定虛假驗(yàn)資民事責(zé)任的歸責(zé)原則

無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任,是指加害人對(duì)損害的發(fā)生不論是否有過(guò)錯(cuò)均應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。這個(gè)概念最早是美國(guó)學(xué)者巴蘭庭(Ballantine)1916年在《哈佛法律評(píng)論》上一篇關(guān)于交通事故責(zé)任的文章中最先提出來(lái)的。后來(lái),該原則在英美法系中得到了普遍承認(rèn),同時(shí)也得到了大陸法系國(guó)家的認(rèn)可?？梢哉J(rèn)為,無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任即是現(xiàn)代民法弱者保護(hù)思想在侵權(quán)法上的反映,其核心在于把損害賠償請(qǐng)求權(quán)與受害人的補(bǔ)償相聯(lián)系,而不是將損害賠償責(zé)任與加害人的過(guò)錯(cuò)相聯(lián)系,從而給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的弱者提供必要保護(hù),維護(hù)社會(huì)公平。這對(duì)虛假驗(yàn)資民事責(zé)任的歸責(zé)原則難道也是一個(gè)啟示。筆者認(rèn)為,“無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則”作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假驗(yàn)資民事責(zé)任歸責(zé)原則的合理性主要體現(xiàn)在:

1.有利于為會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行虛假驗(yàn)資構(gòu)筑一道“防火墻”。法律之所以確認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為向公眾投資人壟斷傳遞財(cái)經(jīng)信息的中介,其目的就是為了保證信息使用人的第三人能夠得到真實(shí)的信息。因此,當(dāng)這條唯一的財(cái)經(jīng)信息通道如果因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行虛假驗(yàn)資而使信息使用者遭到損失,這些信息使用者當(dāng)然有權(quán)利追究這些提供虛假信息的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。筆者認(rèn)為,實(shí)行無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則,實(shí)際上是通過(guò)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)會(huì)成本來(lái)提高他們進(jìn)行虛假驗(yàn)資的門(mén)檻,從而強(qiáng)化他們的責(zé)任意識(shí),并迫使他們更加保持職業(yè)謹(jǐn)慎。可以設(shè)想一下,當(dāng)成千上萬(wàn)的投資者憑著對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的結(jié)論性財(cái)務(wù)報(bào)告的天然信任,將自己一生積蓄投入股市,到頭來(lái)卻因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告的虛假導(dǎo)致血本無(wú)歸,最后,那些出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻僅以一句“我無(wú)錯(cuò),我免責(zé)”就可以超然物外。如果我們的法律能夠容忍這樣的情況,那這樣的法律還有什么公信力可言?在行政制裁、刑事制裁以及“過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則”仍然達(dá)不到規(guī)制的效果的情勢(shì)下,必須采用加重會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任的“無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任”。

2.從最高人民法院最近的有關(guān)司法解釋及判例看,只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資證明驗(yàn)證的資本額與實(shí)際不相符,因此遭受損失的利害關(guān)系人即可就不實(shí)部分追訴該事務(wù)所,從而使事務(wù)所對(duì)第三人民事責(zé)任的歸責(zé)原則開(kāi)始顯現(xiàn)出無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則雛形,這說(shuō)明“無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則”在會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假驗(yàn)資問(wèn)題的適用上已經(jīng)初步具備了實(shí)踐基礎(chǔ)。最高人民法院(1998)13號(hào)《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問(wèn)題的批復(fù)》恢復(fù)使用了“虛假驗(yàn)資證明”概念,并以其涵蓋“不實(shí)的驗(yàn)資證明”與“虛假驗(yàn)資證明”兩種情形。不難推之,其司法解釋實(shí)際上將會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假驗(yàn)資民事賠償責(zé)任的歸責(zé)原則定位于無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則,即只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)證的資本額與實(shí)際不相符合,受誤導(dǎo)的第三人即可就該不實(shí)部分

追訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所。筆者認(rèn)為,最高人民法院在會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假驗(yàn)資民事責(zé)任歸責(zé)問(wèn)題上的反復(fù)并最終確立為無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則,這反映了立法與客觀現(xiàn)實(shí)互動(dòng)的需要。

3.實(shí)行無(wú)過(guò)錯(cuò)原則更有利于保護(hù)使用會(huì)計(jì)信息的第三人的合法權(quán)益。第三人尤其是證券市場(chǎng)上的投資者之投資決策,雖然受各種因素的制約和影響,但絕大多數(shù)投資者,主要依賴于上市公司公開(kāi)的各種信息尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策。顯然,會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的虛假驗(yàn)資報(bào)告必然會(huì)導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤的判斷,從而影響其決策。對(duì)于投資人來(lái)說(shuō),他們不會(huì)關(guān)注、也沒(méi)必要關(guān)注其實(shí)也沒(méi)有能力來(lái)關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所繁瑣的審計(jì)查驗(yàn)過(guò)程,而只能接受它們出具報(bào)告的結(jié)論。因此,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的驗(yàn)資報(bào)告是虛假的,投資人的利益必然受到損害。雖然會(huì)計(jì)界口口聲聲強(qiáng)調(diào)保護(hù)會(huì)計(jì)師的生存空間非常重要,但是,如果將他們的利益與所有會(huì)計(jì)信息使用者的利益比較起來(lái),我認(rèn)為后者更為重要,因?yàn)樗麄儾粌H是我國(guó)資本市場(chǎng)資本的主要提供者,而且他們對(duì)維護(hù)社會(huì)秩序的穩(wěn)定也十分重要。更何況,在會(huì)計(jì)信息的流程中,與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比,他們因?qū)I(yè)知識(shí)限制處于十足的弱者地位。因此,為了保護(hù)信息弱勢(shì)群體的利益,應(yīng)該擯棄過(guò)錯(cuò)責(zé)任,而改用以損害事實(shí)的客觀要件以及它與違法行為之間存在因果關(guān)系為核心的無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

4.根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)如美國(guó)的實(shí)踐表明,在眾多證券欺詐案件中,能夠證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)虛假情況知情的案例相當(dāng)少。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則以及免責(zé)條款的存在使許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加怠于履行其應(yīng)盡的監(jiān)督職責(zé),甚至助長(zhǎng)了其參與作假、牟取暴利的賭博心理。因此,當(dāng)今證券市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家的證券法,都未設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不知情情況下的免責(zé)條款。正是因?yàn)榧词共恢橐部赡艹袚?dān)責(zé)任,才迫使被稱為“警犬”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)可能產(chǎn)生責(zé)任的事項(xiàng)進(jìn)行全面深入的調(diào)查。強(qiáng)化其法律責(zé)任意識(shí),對(duì)于保護(hù)缺乏復(fù)雜的財(cái)經(jīng)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的中小投資者、糾正證券市場(chǎng)的信息不對(duì)稱現(xiàn)象,具有重要的意義。

二、合理構(gòu)建虛假驗(yàn)資民事責(zé)任的構(gòu)成要件

一般而言,民事責(zé)任的構(gòu)成要件包括行為的違法性、損害結(jié)果存在、違法行為和損害結(jié)果之間有因果關(guān)系、行為人主觀有過(guò)錯(cuò)四個(gè)方面。但是,隨著人類社會(huì)的不斷前進(jìn),民事責(zé)任的構(gòu)成理論也在“與時(shí)俱進(jìn)”。比如隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,一些高度危險(xiǎn)的作業(yè)致人損害,即便加害人主觀上沒(méi)有過(guò)錯(cuò),也必須承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。由此,筆者覺(jué)得似乎也有必要反思一下我們?cè)谘芯繒?huì)計(jì)師事務(wù)所虛假驗(yàn)資民事責(zé)任構(gòu)成要件時(shí)的方法論問(wèn)題。目前,現(xiàn)有的探討虛假驗(yàn)資民事責(zé)任構(gòu)成要件的文章,大多是循規(guī)蹈矩遵循民法中的傳統(tǒng)“四要件”論的,看似結(jié)構(gòu)合理,邏輯嚴(yán)密,但與實(shí)踐的距離相去甚遠(yuǎn)。筆者認(rèn)為,在重整會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假驗(yàn)資民事責(zé)任的構(gòu)成要件時(shí),至少應(yīng)該在兩個(gè)方面進(jìn)行方法論的改進(jìn):其一,立足于實(shí)踐。法律是直接作用于實(shí)踐的一種上層建筑。因此,任何法理的研究,一定要密切聯(lián)系當(dāng)今社會(huì)的實(shí)際情況,著眼于在實(shí)踐中的適用性。如果研究民事責(zé)任的構(gòu)成要件忽略它在實(shí)踐中的適用性,而是一味追求其理論的邏輯性、系統(tǒng)性和完備性,搞一些純推理的東西,這樣的民事責(zé)任構(gòu)成理論在實(shí)踐中是難以發(fā)揮效力的;其二,必須堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的眼光。長(zhǎng)期以來(lái),理論界尤其會(huì)計(jì)界在論及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任的構(gòu)成要件時(shí),始終抓住“過(guò)錯(cuò)”二字不放,認(rèn)為既然行為人沒(méi)有過(guò)錯(cuò),為什么要承擔(dān)民事責(zé)任呢?讓沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的人受到法律制裁是顯失公平的。這實(shí)際上就是對(duì)民事“責(zé)任”一詞的含義沒(méi)有動(dòng)態(tài)地加以把握。其實(shí),隨著時(shí)代的發(fā)展,當(dāng)今的民事責(zé)任已經(jīng)脫離了只有懲罰這一單一功能的原初含義,其主要的功能已經(jīng)演變?yōu)檠a(bǔ)償受害人的損失。進(jìn)一步而言,民法學(xué)上所說(shuō)的負(fù)民事法律責(zé)任已經(jīng)演變?yōu)椤俺袚?dān)補(bǔ)償受害人損失的義務(wù)”這樣的含義。這并不意味著對(duì)承擔(dān)民事責(zé)任者的一種懲罰,而只是由于行為人與現(xiàn)實(shí)存在的民事?lián)p害結(jié)果,有一定的因果聯(lián)系,而對(duì)受害人的損失承擔(dān)一定的補(bǔ)償義務(wù)而已?；诖?筆者認(rèn)為,對(duì)于一國(guó)證券市場(chǎng)甚或整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序具有強(qiáng)烈震蕩作用的財(cái)務(wù)欺詐也不必拘泥于傳統(tǒng)的“四要件論”,只要具備兩個(gè)條件,會(huì)計(jì)師事務(wù)所即應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了虛假驗(yàn)資并出具了虛假驗(yàn)資報(bào)告。目前,會(huì)計(jì)界和法律界對(duì)驗(yàn)資報(bào)告信度的理解有著十分明顯的差異,甚至可以說(shuō)是對(duì)立的。會(huì)計(jì)界對(duì)“真實(shí)性”的理解,集中體現(xiàn)在財(cái)政部頒布的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)———驗(yàn)資》的第4條第2款的解釋:“驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性,是指驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序和應(yīng)發(fā)表的驗(yàn)資意見(jiàn)”;法律界關(guān)于“注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假驗(yàn)資報(bào)告”中的“虛假”一詞,則是指驗(yàn)資報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)論與出資人實(shí)際的出資情況不相符。比較會(huì)計(jì)界對(duì)“真實(shí)性”、法律界對(duì)“虛假性”的不同界定,不難看出,二者的主要分歧在于對(duì)過(guò)程與結(jié)果的側(cè)重。從《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告第1號(hào)———驗(yàn)資》對(duì)“真實(shí)性”的定義來(lái)看,審計(jì)準(zhǔn)則中的“真實(shí)性”顯然是對(duì)過(guò)程的表述,即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)地反映整個(gè)驗(yàn)資過(guò)程,包括驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序和應(yīng)當(dāng)發(fā)表的驗(yàn)資結(jié)論。因此,“驗(yàn)資報(bào)告符合真實(shí)性要求”的真實(shí)意思是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資履行了正當(dāng)?shù)某绦?。由于?huì)計(jì)審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn),辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使恪守了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,有可能仍然不能發(fā)現(xiàn)出資人提供的證明文件中的全部虛假或者隱瞞之處,導(dǎo)致出具的驗(yàn)資報(bào)告中有的與事實(shí)不符,從而出現(xiàn)“正當(dāng)?shù)某绦颉睕](méi)有導(dǎo)出“真實(shí)的結(jié)果”的現(xiàn)象。這在會(huì)計(jì)界的人士看來(lái),并不影響其財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。然而,法律所要求的“真實(shí)”恰恰是“內(nèi)容的真實(shí)”、“結(jié)果的真實(shí)”,而不僅僅是程序的真實(shí)。法律上的“虛假”概念針對(duì)的是驗(yàn)資報(bào)告的結(jié)論,而不是驗(yàn)資過(guò)程。筆者認(rèn)為,當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告造成了民事糾紛時(shí),我們不能要求執(zhí)法者只注重過(guò)程的真實(shí)性而忽視結(jié)果的虛假性。反過(guò)來(lái)說(shuō),如果我們的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中始終是真實(shí)的,而最后的結(jié)果又始終是虛假的,那會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的意義為何?如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所永遠(yuǎn)以過(guò)程的真實(shí)性來(lái)訴求最后的免責(zé),這樣一個(gè)為社會(huì)公眾的需要而存在的職業(yè)繼續(xù)存在的意義又為何?不客氣地講,會(huì)計(jì)界所謂的“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)帶有明顯的閉門(mén)造車的痕跡,嚴(yán)重地脫離了客觀現(xiàn)實(shí)的需要,既不利于保護(hù)第三人的合法權(quán)益,同時(shí)也容易使執(zhí)法活動(dòng)陷入無(wú)法操作的境地。在法治社會(huì)的背景下,法律標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性應(yīng)該遠(yuǎn)甚于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),降低法律的標(biāo)準(zhǔn)去迎合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),那無(wú)異于削足適履。

2.虛假驗(yàn)資報(bào)告與第三人合法利益的損失之間具有因果關(guān)系。眾所周知,承擔(dān)民事責(zé)任者必須是其行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系。但是,因果關(guān)系在客觀世界的存在是復(fù)雜多樣的。因此,如何判定會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假驗(yàn)資報(bào)告與第三人損害結(jié)果之間的因果聯(lián)系,無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上都是一個(gè)棘手問(wèn)題。依一般侵權(quán)行為法則,原告必須證明其損害事實(shí)與被告的違法行為之間存在因果關(guān)系。然而,在現(xiàn)實(shí)的證券交易中,這一點(diǎn)往往不易做到。一方面,由于證券交易并非面對(duì)面的交易,而出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)于一般公眾投資者來(lái)說(shuō)往往具有資金或信息上的優(yōu)勢(shì),且欺詐行為都較為隱蔽,沒(méi)有專門(mén)機(jī)構(gòu)的調(diào)查,一般公眾投資者甚至不易發(fā)覺(jué)自己的損失是由人為原因造成的,舉證十分困難;另一方面,證券價(jià)格的波動(dòng)受各種因素的影響,即使專業(yè)證券分析人士也難以確定各種不同因素對(duì)證券價(jià)格的影響及影響的程度,更遑論一般的投資者了。在這種情況下,適用一般侵權(quán)行為法則對(duì)受害人十分不利。正是認(rèn)識(shí)到這些客觀原因的存在,美國(guó)及世界很多國(guó)家漸漸放棄了傳統(tǒng)的“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”,而改采因果關(guān)系推定說(shuō),賦予善意相反買賣的投資者以起訴權(quán),加強(qiáng)對(duì)投資者合法權(quán)益的保護(hù)?！巴贫ㄒ蚬P(guān)系”盡管擴(kuò)大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任,但并不排斥被告有提出反證的權(quán)利。如果被告確屬無(wú)辜并完全可以提出證據(jù)證明原告的損失是由其他獨(dú)立因素(如出資人提供虛假出資材料、出具收款證明的銀行提供虛假的收款證明等)所造成,從而排除“事實(shí)上的因果關(guān)系”,即可以不承擔(dān)損害賠償責(zé)任。筆者認(rèn)為,我國(guó)立法可以借鑒這一做法,在確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假驗(yàn)資的民事責(zé)任時(shí),除非被告能證明原告的損失是由于其它因素引起的,否則就推定因果關(guān)系的存在。至于被告可能存在其它的抗辯事由,如主觀上無(wú)過(guò)錯(cuò)、第三人過(guò)錯(cuò)等,不應(yīng)在因果關(guān)系范圍之列。這在一起程度上有助于保護(hù)處于信息弱勢(shì)地位的第三人尤其是中小投資者的利益,也有利進(jìn)一步懲罰造假者并遏制虛假驗(yàn)資現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)然,確實(shí)不能排除,由于委托人或者其他出證人的欺詐手段非常高明,致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)業(yè)也無(wú)法發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊,以致于最終造成第三人利益的損害。

在這種情況下,如果讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)賠償責(zé)任似乎顯失公平。對(duì)此,筆者仍然堅(jiān)持認(rèn)為,民事責(zé)任的基本功能是保護(hù)受害人的合法權(quán)益。對(duì)于那些使用會(huì)計(jì)信息的第三人而言,只要他所受到的損失可以確證是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的虛假驗(yàn)資報(bào)告而引起的,他就可以不問(wèn)此虛假報(bào)告因誰(shuí)、因何而起,直接追索會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任。不過(guò),為了避免無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則出現(xiàn)制度瑕疵,作為一種救濟(jì)措施,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所確實(shí)因委托方或出證人提供虛假材料導(dǎo)致出具了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,在承擔(dān)民事責(zé)任后,可以考慮賦予其代位權(quán),代替受害人向提供虛假材料的委托人或出證人進(jìn)行追償,這與銷售者對(duì)受到劣質(zhì)產(chǎn)品侵害的消費(fèi)者賠付后代位向生產(chǎn)者追償,理法相同。

第三篇：會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資業(yè)務(wù)操作規(guī)程

一、為規(guī)范本所執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)-驗(yàn)資》及其規(guī)范指南和國(guó)家工商行政管理部門(mén)的《公司注冊(cè)資本登記管理暫行規(guī)定》以及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本所實(shí)際情況，制定本操作規(guī)程。

二、本規(guī)程所稱驗(yàn)資，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，包括被審驗(yàn)單位設(shè)立時(shí)的驗(yàn)資和被審驗(yàn)單位因合并、分立、發(fā)行新股、股權(quán)變更或注冊(cè)資本增加、減少20%時(shí)等的變更驗(yàn)資。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦驗(yàn)資業(yè)務(wù)應(yīng)遵守的基本原則是：于法有據(jù)、客觀公正、維護(hù)權(quán)益、實(shí)事求是。在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)重視現(xiàn)場(chǎng)審驗(yàn)和書(shū)面取證，做到資料齊全，證據(jù)充分，審驗(yàn)屬實(shí)。如遇到個(gè)別特殊疑難等情況，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定要求，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用合理的專業(yè)判斷。

三、審驗(yàn)資本的步驟分為接受驗(yàn)資委托、驗(yàn)資實(shí)施和驗(yàn)資報(bào)告三個(gè)階段。

(一)接受驗(yàn)資委托階段

1、本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師和業(yè)務(wù)人員在接受驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)與委托人、被審驗(yàn)單位管理當(dāng)局溝通，實(shí)地察看被審驗(yàn)單位的住所、主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、了解被審驗(yàn)單位的基本情況，填寫(xiě)《業(yè)務(wù)登記表》說(shuō)明驗(yàn)資的內(nèi)容、范圍、具體要求和洽談情況。在充分考慮驗(yàn)資的風(fēng)險(xiǎn)后確定是否接受委托，如接受委托，即與委托人就委托目的、審驗(yàn)范圍、雙方的責(zé)任、時(shí)間要求、驗(yàn)資收費(fèi)、驗(yàn)資報(bào)告用途及使用責(zé)任、業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間、約定事項(xiàng)的變更及違約責(zé)任等事項(xiàng)協(xié)商一致，并簽訂《驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書(shū)》，一式二份，經(jīng)主任室分管領(lǐng)導(dǎo)核簽由法人代表蓋章，一份交委托單位，一份待項(xiàng)目完成連同驗(yàn)資工作底稿一并歸檔。

2、對(duì)于設(shè)立驗(yàn)資中的非首期驗(yàn)資或者變更驗(yàn)資，應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告，近期會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以及與本次有關(guān)的驗(yàn)資資料，應(yīng)當(dāng)關(guān)注和了解被審驗(yàn)單位以前注冊(cè)資本的實(shí)收和變更情況。如果發(fā)現(xiàn)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)以前出具的驗(yàn)資報(bào)告存在問(wèn)題，最好不要承接該項(xiàng)變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)。

3、在溝通、了解和實(shí)地察看被審驗(yàn)單位情況的基礎(chǔ)上填寫(xiě)《被審驗(yàn)單位基本情況表》，按照要求編制《總體驗(yàn)資計(jì)劃》，合理安排驗(yàn)資工作，具體執(zhí)行可通過(guò)各審驗(yàn)項(xiàng)目的審驗(yàn)程序表實(shí)施完成，并根據(jù)情況的變化對(duì)驗(yàn)資計(jì)劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充，并將情況記錄于驗(yàn)資工作底稿。

(二)驗(yàn)資實(shí)施階段

驗(yàn)資取證和審驗(yàn)程序是驗(yàn)資實(shí)施階段的重點(diǎn)工作，本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師和業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審驗(yàn)程序，取得充分適當(dāng)、有效、完整的驗(yàn)資證據(jù)是發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)、出具驗(yàn)資報(bào)告的依據(jù)。同時(shí)將驗(yàn)資執(zhí)行過(guò)程作好記錄形成驗(yàn)資工作底稿。

對(duì)于不同類型、性質(zhì)的被審驗(yàn)單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，獲取下列相關(guān)的驗(yàn)資資料。

1、驗(yàn)資取證

1.1設(shè)立驗(yàn)資的取證

1.1.1“一般企業(yè)”設(shè)立驗(yàn)資還應(yīng)獲?。?/p>

(1)被審驗(yàn)單位的設(shè)立申請(qǐng)報(bào)告及審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件;

(2)被審驗(yàn)單位出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議、合同和企業(yè)章程;

(3)出資者的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照;

(4)個(gè)人出資者的身份證明;

(5)被審驗(yàn)單位法定代表人及身份證明、法定代表人的任命書(shū)或股東會(huì)議決議;

(6)全體出資者指定代表或委托代理人的證明和委托文件、代表或代理人的身份證明;

(7)經(jīng)企業(yè)登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》;

(8)被審驗(yàn)單位住所和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所使用證明;

(9)銀行開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)和開(kāi)立銀行賬戶申報(bào)表;

(10)銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單(或具有同等證明效力的文件)及銀行詢證函;

(11)投入實(shí)物資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)清單、交接和驗(yàn)收證明;

(12)實(shí)物資產(chǎn)的作價(jià)依據(jù)、權(quán)屬證明材料和存放地點(diǎn)證明;

(13)專利證書(shū)、土地使用權(quán)證、非專利技術(shù)證書(shū)等及有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)出資的批準(zhǔn)文件;

(14)政府有關(guān)部門(mén)對(duì)高新技術(shù)成果的審查認(rèn)定文件;

(15)與無(wú)形資產(chǎn)出資有關(guān)的轉(zhuǎn)讓合同、交接證明及作價(jià)依據(jù)

(16)實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的評(píng)估報(bào)告及出資各方對(duì)資產(chǎn)出資的確認(rèn)文件;

(17)出資者對(duì)其出資資產(chǎn)的權(quán)屬、未設(shè)定擔(dān)保等以及在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函;

(18)投入注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表;

(19)對(duì)非首期出資的被審驗(yàn)單位與出資者及關(guān)聯(lián)單位往來(lái)款項(xiàng)清單;

(20)董事會(huì)決議、股東會(huì)決議等。

1.1.2“三資企業(yè)”設(shè)立驗(yàn)資還應(yīng)獲?。?/p>

(1)審批機(jī)關(guān)核發(fā)的書(shū)面文件和《批準(zhǔn)證書(shū)》;

(2)企業(yè)登記機(jī)關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照;

(3)外方投資者開(kāi)業(yè)證書(shū)或個(gè)人身份證明;

(4)外匯管理部門(mén)核發(fā)的外匯登記證、資本金賬戶、開(kāi)戶證明，如被審驗(yàn)單位在境外開(kāi)立的銀行賬戶的批準(zhǔn)文件;

(5)境外匯入?yún)R款通知書(shū)、涉外收入申報(bào)表及國(guó)家外匯管理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件;

(6)外方出資者用其從中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)出資的有關(guān)交款證明、外匯管理部門(mén)批準(zhǔn)文件、已審會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的決議及完稅證明;

(7)以進(jìn)口實(shí)物出資的購(gòu)貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸清單、貨物提單、保險(xiǎn)單及海關(guān)查驗(yàn)報(bào)關(guān)單等;

(8)經(jīng)有關(guān)部門(mén)授予資格的價(jià)值鑒定機(jī)構(gòu)出具的外商投資財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書(shū)。

1.1.3“股份制企業(yè)”設(shè)立驗(yàn)資還應(yīng)獲?。?/p>

(1)國(guó)務(wù)院授權(quán)部門(mén)或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)被審驗(yàn)單位設(shè)立的批文;

(2)以國(guó)有資產(chǎn)出資的，政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被審驗(yàn)單位股權(quán)設(shè)置方案的批復(fù);

(3)證券監(jiān)管部門(mén)準(zhǔn)予公開(kāi)募集股份的批文;

(4)與證券承銷機(jī)構(gòu)達(dá)成的股票承銷協(xié)議;

(5)證券承銷機(jī)構(gòu)在承銷結(jié)束時(shí)出具的承銷報(bào)告;

(6)招股說(shuō)明書(shū);

(7)證券承銷機(jī)構(gòu)股款劃轉(zhuǎn)的證明材料;

(8)發(fā)行費(fèi)用清單。

1.1.4“新設(shè)合并企業(yè)”設(shè)立驗(yàn)資還應(yīng)獲?。?/p>

(1)合并各方股東會(huì)或股東大會(huì)關(guān)于新設(shè)合并的決議;

(2)合并各方簽訂的合并協(xié)議;

(3)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)企業(yè)合并的文件;

(4)有關(guān)合并的公告;

(5)合并各方的債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明;

(6)合并各方的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照;

(7)合并各方的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及合并各方對(duì)合并資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)文件;

(8)合并前各方和合并后被審驗(yàn)單位的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。

1.1.5以凈資產(chǎn)出資還應(yīng)獲?。?/p>

(1)以凈資產(chǎn)折股的審計(jì)報(bào)告;

(2)凈資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及對(duì)評(píng)估報(bào)告認(rèn)可的有關(guān)資料以及評(píng)估基準(zhǔn)日至凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入日期間的變更協(xié)議;

(3)與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債交接清單;

第四篇：需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審核報(bào)告參考格式

附件三：審核報(bào)告參考格式

（一）經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所核查報(bào)告

XXX(委托人)：

我們接受委托，對(duì)XX（承試類承裝（修、試）電力設(shè)施許可證申請(qǐng)單位名稱）的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所相關(guān)資料進(jìn)行了核查。這些資料由XX（申請(qǐng)單位名稱）負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)其發(fā)表審核意見(jiàn)。我們的審核是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì)《承裝（修、試）電力設(shè)施許可證管理辦法》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們結(jié)合XX（申請(qǐng)單位名稱）的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、實(shí)地查驗(yàn)等我們認(rèn)為必要的審核程序。

截至XX年XX月XX日（申請(qǐng)單位名稱）經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所面積為 XX平方米，其中自有面積為XX平方米，賬面原值XX萬(wàn)元，凈值XX萬(wàn)元；租賃面積XX平方米，租期自XX年X月X日至XX年XX月XX日，年租金XX萬(wàn)元。

本報(bào)告僅供貴公司在申請(qǐng)承裝(修、試)電力設(shè)施許可證時(shí)使用，因使用不當(dāng)造成的一切后果，與執(zhí)行本業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

附件：經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明復(fù)印件

XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽章）:

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽章）:

地 址 年 月 日

附件三：審核報(bào)告參考格式

（二）專業(yè)試驗(yàn)室（場(chǎng)、廳）

核查報(bào)告

XXX(委托人)：

我們接受委托，對(duì)XX（承試類承裝（修、試）電力設(shè)施許可證申請(qǐng)單位名稱）專業(yè)試驗(yàn)室（場(chǎng)、廳）的經(jīng)營(yíng)面積及其價(jià)值和主要設(shè)備進(jìn)行了核查。這些資料由XX（申請(qǐng)單位名稱）負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)其發(fā)表審核意見(jiàn)。我們的審核是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì)《承裝（修、試）電力設(shè)施許可證管理辦法》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們結(jié)合XX（申請(qǐng)單位名稱）的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、實(shí)地查驗(yàn)等我們認(rèn)為必要的審核程序。

截至XX年XX月XX日，XX（申請(qǐng)單位名稱）擁有專業(yè)試驗(yàn)室（場(chǎng)、廳）合計(jì)XX個(gè)，面積為XX平方米，其中自有面積為XX平方米，賬面原值XX萬(wàn)元，凈值XX萬(wàn)元；租賃面積XX平方米，租期自XX年X月X日至XX年X月X日，年租金XX萬(wàn)元。

1.專業(yè)試驗(yàn)室XX個(gè)，面積為XX平方米，其中自有面積為XX平方米，賬面原值XX萬(wàn)元，凈值XX萬(wàn)元；租賃面積XX平方米，租期自XX年X月X日至XX年X月X日，年租金XX萬(wàn)元。

2.戶外試驗(yàn)場(chǎng)XX個(gè)，面積為XX平方米，其中自有面積為XX平方米，賬面原值XX萬(wàn)元，凈值XX萬(wàn)元；租賃面積XX平方米，租期自XX年X月X日至XX年X月X日，年租金XX萬(wàn)元。

3.戶內(nèi)試驗(yàn)大廳XX個(gè)，面積為XX平方米，其中自有面積為XX平方米，賬面原值XX萬(wàn)元，凈值XX萬(wàn)元；租賃面積XX平方米，租期自XX年X月X日至XX年X月X日，年租金XX萬(wàn)元。

截至XX年XX月XX日，XX（申請(qǐng)單位名稱）XX（專業(yè)試驗(yàn)室、戶內(nèi)試驗(yàn)大廳、戶外試驗(yàn)場(chǎng)名稱）擁有主要設(shè)備XX臺(tái)（套），資產(chǎn)原值XX萬(wàn)元，凈值XX萬(wàn)元。

本報(bào)告僅供貴公司在申請(qǐng)承裝(修、試)電力設(shè)施許可證時(shí)使用，因使用不當(dāng)造成的一切后果，與執(zhí)行本業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

附件：專業(yè)試驗(yàn)室（場(chǎng)、廳）主要設(shè)備明細(xì)表

XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）

地 址

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽章）: 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽章）: 年 月 日

附件三：審核報(bào)告參考格式

（三）凈資產(chǎn)審核報(bào)告

XXX(委托人)：

我們審核了后附的XX年XX月XX日的XX（承裝（修、試）電力設(shè)施許可證申請(qǐng)單位名稱）的資產(chǎn)負(fù)債表。該表的編制是XX（申請(qǐng)單位名稱）管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審核工作的基礎(chǔ)上對(duì)該表列示的該公司截至XX年XX月XX日的凈資產(chǎn)發(fā)表核查意見(jiàn)。

我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審核工作，以合理確信資產(chǎn)負(fù)債表列示的凈資產(chǎn)是否存在重大錯(cuò)報(bào)。審核工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持該等金額和披露的證據(jù)，我們相信，我們的工作為發(fā)表審核意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

經(jīng)審核，按照《XX會(huì)計(jì)制度》XX（申請(qǐng)單位名稱）截止到XX年XX月XX日的資產(chǎn)負(fù)債表列示的凈資產(chǎn)為XX萬(wàn)元，客觀反映了該公司在審核基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)額。

本報(bào)告僅供貴公司在申請(qǐng)承裝(修、試)電力設(shè)施許可證時(shí)使用，因使用不當(dāng)造成的一切后果，與執(zhí)行本業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

附件：XX年XX月XX日資產(chǎn)負(fù)債表

XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽章）:

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽章）:

地 址 年 月 日

附件三：審核報(bào)告參考格式

（四）工程收入審核報(bào)告

XXX(委托人)：

我們接受委托，對(duì)XX（承裝類承裝（修、試）電力設(shè)施許可證申請(qǐng)單位名稱）的XX（3年內(nèi)從事電力設(shè)施安裝最高年工程結(jié)算收入的）工程結(jié)算收入明細(xì)表進(jìn)行了審核。該明細(xì)表由XX（申請(qǐng)單位名稱）負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)其發(fā)表審核意見(jiàn)。我們的審核是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì)《承裝（修、試）電力設(shè)施許可證管理辦法》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們結(jié)合XX（申請(qǐng)單位名稱）的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審核程序。

經(jīng)審核，XX（承裝類承裝（修、試）電力設(shè)施許可證申請(qǐng)單位名稱）在XX取得3年內(nèi)從事電力設(shè)施安裝最高年工程結(jié)算收入，該工程結(jié)算收入為XX萬(wàn)元。

本報(bào)告僅供貴公司在申請(qǐng)承裝(修、試)電力設(shè)施許可證時(shí)使用，因使用不當(dāng)造成的一切后果，與執(zhí)行本業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

附件：XX工程結(jié)算收入明細(xì)表

XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽章）:

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽章）:

地 址 年 月 日

附件三：審核報(bào)告參考格式

（五）主要設(shè)備及機(jī)具

核查報(bào)告

XXX(委托人)：

我們接受委托，對(duì)XX（承裝（修、試）電力設(shè)施許可證申請(qǐng)單位名稱）的《主要設(shè)備及機(jī)具明細(xì)表》進(jìn)行了審核。這些資料由XX（申請(qǐng)單位名稱）負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)其發(fā)表審核意見(jiàn)。我們的審核是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì)《承裝（修、試）電力設(shè)施許可證管理辦法》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們結(jié)合XX（申請(qǐng)單位名稱）的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、實(shí)地或?qū)嵨锊轵?yàn)等我們認(rèn)為必要的審核程序。

經(jīng)審核，截至XX年XX月XX日，XX（申請(qǐng)單位名稱）擁有主要設(shè)備機(jī)具XX臺(tái)（套），資產(chǎn)原值XX萬(wàn)元，資產(chǎn)凈值XX萬(wàn)元。

本報(bào)告僅供貴公司在申請(qǐng)承裝(修、試)電力設(shè)施許可證時(shí)使用，因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

附件：

1、主要設(shè)備及機(jī)具表

2、主要設(shè)備及機(jī)具明細(xì)表

3、主要設(shè)備及機(jī)具購(gòu)置發(fā)票復(fù)印件

XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽章）:

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽章）:

地 址 年 月 日

第五篇：出具驗(yàn)資報(bào)告流程

驗(yàn)資報(bào)告分為設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告和變更驗(yàn)資報(bào)告兩種。設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)設(shè)立的被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審驗(yàn)。變更驗(yàn)資報(bào)告是指被審驗(yàn)單位因合并、分立、發(fā)行新股、轉(zhuǎn)讓股權(quán)或被審驗(yàn)單位實(shí)收資本比原注冊(cè)資本增加或減少超過(guò)20％，依法向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托對(duì)其變更的注冊(cè)資本和實(shí)收資本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審驗(yàn)?！白?cè)資本”是指被審驗(yàn)單位向工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本總額，注冊(cè)資本界定了投資者對(duì)被審驗(yàn)單位承擔(dān)的最大償債責(zé)任。“實(shí)收資本”是指被審驗(yàn)單位收到的各投資者根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定實(shí)際交繳的資本數(shù)額。

“凈資產(chǎn)”是指被審驗(yàn)單位的所有者權(quán)益，即被審驗(yàn)單位的資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的凈額。

一、設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告的基本內(nèi)容 1．標(biāo)題：統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”； 2．收件人：為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人，應(yīng)冠以委托人的全稱； 3．范圍段：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資范圍、被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序等； 4．意見(jiàn)段：應(yīng)明確說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資意見(jiàn)，即截至驗(yàn)資報(bào)告日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)的被審驗(yàn)單位實(shí)收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的金額； 5．簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章：驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章； 6．報(bào)告日期，應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期； 7．附件：包括“投入資本（股本）明細(xì)表”、“驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明”以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他附件。

“驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明”應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 1．被審驗(yàn)單位的組建及審批情況； 2．被審驗(yàn)單位的投資者名稱； 3．被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本； 4．被審驗(yàn)單位合同、協(xié)議、章程關(guān)于各投資者的出資方式、出資比例、出資期限、投資幣種等的規(guī)定； 5．各投資者的實(shí)際出資方式、出資比例、出資日期、投資幣種； 6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

出現(xiàn)下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段，清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)，并說(shuō)明理由： 1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本（股本）及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致； 2．實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)尚未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已獲得投資者的保證以及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)； 3．被審驗(yàn)單位尚未對(duì)投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 4．投資主體、出資方式、出資比例、出資期限、投資幣種等重要事項(xiàng)與被審驗(yàn)單位的合同、協(xié)議、章程的規(guī)定不符； 5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要特別說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

二、變更驗(yàn)資報(bào)告的基本內(nèi)容 1．標(biāo)題：統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”； 2．收件人：為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人，應(yīng)冠以委托人的全稱； 3．范圍段：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資范圍、被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序等； 4．意見(jiàn)段：應(yīng)明確說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資意見(jiàn)，即被審驗(yàn)單位變更前后的注冊(cè)資本、投入資本和變更后的所有者權(quán)益及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的金額； 5．簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章：驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章； 6．報(bào)告日期：應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作的日期； 7．附件：包括“變更前后注冊(cè)資本、投入資本對(duì)照表”、“變更前后資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目對(duì)照表”、“驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明”以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他附件。

“驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明”應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 1．變更前后有關(guān)公司的基本情況； 2．注冊(cè)資本及投入資本的變更情況； 3．債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況； 4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

出現(xiàn)下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段，清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)，并說(shuō)明理由： 1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在投入資本（股本）、所有者權(quán)益及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致； 2．實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)尚未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已獲得投資者的保證以及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)； 3．被審驗(yàn)單位尚未對(duì)投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 4．投資主體、出資方式、出資比例、出資期限、投資幣種等重要事項(xiàng)與被審驗(yàn)單位的合同、協(xié)議、章程的規(guī)定不符； 5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要特別說(shuō)明的其他事項(xiàng)。篇二：公司注冊(cè)如何辦理驗(yàn)資報(bào)告

公司注冊(cè)如何辦理驗(yàn)資報(bào)告

想要注冊(cè)一個(gè)公司并不是你了解了相關(guān)的注冊(cè)流程就行的，注冊(cè)公司流程只是一個(gè)簡(jiǎn)單的前奏，完整的注冊(cè)一家公司這其中的程序遠(yuǎn)比你想象中的要復(fù)雜的多。財(cái)稅政策、年檢流程、需要交什么資料、年檢時(shí)間，還有驗(yàn)資報(bào)告該如何辦理？這一些列的問(wèn)題是否都困擾到您了呢？下面代理注冊(cè)公司就為您詳細(xì)解答辦理驗(yàn)資報(bào)告的相關(guān)問(wèn)題，希望能夠?yàn)槟鉀Q燃眉之急。

什么是驗(yàn)資報(bào)告？ 驗(yàn)資報(bào)告是指經(jīng)過(guò)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本（股本）及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)后出具的書(shū)面證明。是證明申請(qǐng)籌備的社會(huì)團(tuán)體活動(dòng)資金狀況的文件。申請(qǐng)籌備成立社會(huì)團(tuán)體，發(fā)起人應(yīng)當(dāng)向登記管理機(jī)關(guān)提交 驗(yàn)資報(bào)告，以此來(lái)證明該社會(huì)團(tuán)體是否具有規(guī)定的活動(dòng)資金數(shù)額。

一、辦理驗(yàn)資報(bào)告的流程準(zhǔn)備

1、選擇一個(gè)銀行，開(kāi)個(gè)公司的臨時(shí)帳戶：

所需資料：名稱核準(zhǔn)單，股東身份證原件，股東私章，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“銀行詢征函”。

2、按股東的投資比例，以各個(gè)股東的名義分別打進(jìn)銀行（繳款單上要注明是投資款），保存好繳款單回單

3、存完錢(qián)，問(wèn)銀行柜臺(tái)打“銀行對(duì)帳單”，并填好“銀行詢征函”找銀行客戶部蓋章（具體可以問(wèn)柜臺(tái)）

4、找會(huì)計(jì)師事務(wù)所做驗(yàn)資報(bào)告：

5、委托人委托驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資需按規(guī)定辦理委托手續(xù)，填寫(xiě)委托書(shū)。

二、辦理驗(yàn)資報(bào)告的必要資料

1、公司章程；

2、公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)；

3、投資單位上月末資產(chǎn)負(fù)債表；

4、投資人的合法身份證明；

5、各類資金到位證明：①以貨幣出資的應(yīng)提交銀行進(jìn)帳單。②以非貨幣出資的，應(yīng)提交經(jīng)有法定評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)評(píng)估的報(bào)告書(shū)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

7、公司的地址證明（租賃合同，或房產(chǎn)證，購(gòu)房合同）

8、驗(yàn)資機(jī)構(gòu)要求提交的其他文件。

驗(yàn)資后，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)應(yīng)出具驗(yàn)資報(bào)告，連同驗(yàn)資證明材料及其他附件，一并交與委托人，做為申請(qǐng)注冊(cè)資本的依據(jù)。

驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明

一、組建及審批情況

貴公司（籌）經(jīng)x（審批部門(mén)）以x字x號(hào)文件批準(zhǔn)，由甲方、乙方共同出資組建，于x年x月x日取得x（企業(yè)登記機(jī)關(guān)）核發(fā)的x號(hào)《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》，正在申請(qǐng)辦理設(shè)立登記。

二、申請(qǐng)的注冊(cè)資本及出資規(guī)定

根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣x元，由全體股東于x年x月x日之前繳足。其中：甲方應(yīng)出資人民幣x元，占注冊(cè)資本的x％，出資方式為貨幣x元，實(shí)物x元，知識(shí)產(chǎn)權(quán)x元；乙方應(yīng)出資人民幣x元，占注冊(cè)資本的x％，出資方式為貨幣。

三、審驗(yàn)結(jié)果

截至x年x月x日止，貴公司（籌）已收到甲方、乙方繳納的注冊(cè)資本合計(jì)人民幣x元。

（一）甲方繳納人民幣x元。其中：x年x月x日繳存x銀行x（幣種）賬戶x賬號(hào)x元；x年x月x日投入房屋x（名稱、數(shù)量等），評(píng)估價(jià)值為x元，全體股東確認(rèn)的價(jià)值為x元；x年x月x日投入專利權(quán)x（具體名稱、有效狀況），評(píng)估價(jià)值為x元，全體股東確認(rèn)的價(jià)值為x元。x資產(chǎn)評(píng)估有限公司對(duì)甲方出資的房屋、專利權(quán)進(jìn)行了評(píng)估，并出具了（文號(hào)）資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。

（二）乙方繳納人民幣x元。其中：x年x月x日繳存x銀行x（幣種）賬戶x賬號(hào)x元。

四、其他事項(xiàng)篇三：上海注冊(cè)公司辦理公司驗(yàn)資報(bào)告流程

上海注冊(cè)公司辦理公司驗(yàn)資報(bào)告流程

公司驗(yàn)資分兩步，首先去銀行進(jìn)賬，然后去會(huì)計(jì)事務(wù)所出驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)-驗(yàn)資》的規(guī)定，在實(shí)施審驗(yàn)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審驗(yàn)單位的股東(投資者、合伙人、主管部門(mén)等)出資情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)的書(shū)面文件。

驗(yàn)資證明是會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者審計(jì)事務(wù)所及其他具有驗(yàn)資資格的機(jī)構(gòu)出具的證明資金真實(shí)性的文件。

依照《公司法》規(guī)定，公司的注冊(cè)資本必須經(jīng)法定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)資證明，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明是表明公司注冊(cè)資本數(shù)額的合法證明。依照國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所，具體由在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或在審計(jì)師事務(wù)所工作的經(jīng)依法認(rèn)定為具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的注冊(cè)審計(jì)師擔(dān)任。

委托人委托驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資需按規(guī)定辦理委托手續(xù)，填寫(xiě)委托書(shū)。

一、上海注冊(cè)公司辦理公司驗(yàn)資銀行進(jìn)賬所需材料： 1.公司名稱核準(zhǔn)通知書(shū)； 2.征詢函； 3.公章，法人章，股東章 4.法人股東原件

去銀行開(kāi)設(shè)驗(yàn)資賬戶，填妥資料，存進(jìn)資金

二、上海注冊(cè)公司辦理公司驗(yàn)資報(bào)告流程

1、公司章程；

2、公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)；

3、投資單位上月末資產(chǎn)負(fù)債表；

4、投資人的合法身份證明；

5、各類資金到位證明：

資帳戶）。

6、驗(yàn)資機(jī)構(gòu)要求提交的其他文件。

驗(yàn)資后，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)應(yīng)出具驗(yàn)資報(bào)告，連同驗(yàn)資證明材料及其他附件，一并交與委托人，做為申請(qǐng)注冊(cè)資本的依據(jù)。篇四：驗(yàn)資清單及流程

（包括二期到資和增資）

一、必備資料

1、銀行繳款單、對(duì)賬單、詢證函（原件）

2、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開(kāi)戶許可證（復(fù)印件）

3、a類：股東身份證（復(fù)印件）b類：股東是單位的要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）

及股東近期的財(cái)務(wù)報(bào)表、股東會(huì)決議/股東決定（復(fù)印件）

4、原公司章程、本次章程修正案、股東會(huì)決議/股東決定（復(fù)印件）

5、前期驗(yàn)資報(bào)告（復(fù)印件）

二、附件：財(cái)務(wù)資料

1、上月底所有銀行對(duì)賬單（復(fù)印件）

2、上月底的會(huì)計(jì)報(bào)表、科目余額表（二級(jí)科目），金額較大的科目需抽查憑證

3、上月的存貨盤(pán)點(diǎn)表、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表

4、①有銀行借款的需提供短期借款合同（復(fù)印件）

②固定資產(chǎn)里有車輛的需提供車輛行駛證（復(fù)印件）

③房屋及建筑物、土地要提供產(chǎn)權(quán)證明（復(fù)印件）

5、以上由企業(yè)所提供的資料均需蓋公章

特別提醒：（1）繳款人與投資人要一致

（2）款項(xiàng)來(lái)源應(yīng)寫(xiě)：投資款

注意事項(xiàng)：

驗(yàn)資第一種方式

要提供詢證函（原件），需帶上公章、法人私章、原來(lái)的投資款繳款單，事務(wù)所提供的詢證函表格，對(duì)賬單賬上余額要超過(guò)投資款的金額或與投資款金額一致。

驗(yàn)資第二種方式

銀行沒(méi)辦法提供詢證函，需要重新打款，還要看銀行基本戶能不能提供詢證函,若不能，要開(kāi)立一個(gè)驗(yàn)資戶，開(kāi)驗(yàn)資戶要帶上所有證件原件及復(fù)印件（營(yíng)業(yè)

執(zhí)照正副本原件，稅務(wù)登記證正副本原件，開(kāi)戶許可證原件，銀行信用機(jī)構(gòu)代碼證原件，組織機(jī)構(gòu)代碼證原件及卡），印鑒卡原件，公章，財(cái)務(wù)章，法人私章。篇五：驗(yàn)資介紹和流程 業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介

驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照實(shí)務(wù)公告第一條的要求，對(duì)被審單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。編輯本段責(zé)任

驗(yàn)資

侵權(quán)責(zé)任的基礎(chǔ)是當(dāng)事人有侵權(quán)行為。而在驗(yàn)資關(guān)系中，驗(yàn)資人對(duì)委托人的合同債權(quán)人沒(méi)有直接的侵權(quán)行為，驗(yàn)資人即使有虛假驗(yàn)資的行為，也只是針對(duì)其與委托人之間的委托驗(yàn)資關(guān)系而發(fā)生的；與第三人有直接關(guān)系的不是驗(yàn)資人，而是與第三人有直接的合同關(guān)系的委托人。驗(yàn)資關(guān)系與合同關(guān)系沒(méi)有直接的聯(lián)系，驗(yàn)資人不可能對(duì)第三人構(gòu)成違約或者是侵權(quán)。所以，認(rèn)定驗(yàn)資人對(duì)第三人有侵權(quán)行為，驗(yàn)資人應(yīng)對(duì)第三人負(fù)侵權(quán)責(zé)任，是沒(méi)有事實(shí)依據(jù)和法律依據(jù)的。

侵權(quán)賠償責(zé)任是終極責(zé)任，責(zé)任主體無(wú)追償權(quán)。侵權(quán)賠償責(zé)任是當(dāng)事人基于其過(guò)錯(cuò)而應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任。侵權(quán)人有侵權(quán)行為，就應(yīng)對(duì)被侵害方承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任，當(dāng)幾方有共同的侵權(quán)行為時(shí)，幾方依其過(guò)錯(cuò)大小承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。侵權(quán)賠償責(zé)任是一種終極責(zé)任，責(zé)任人是責(zé)任的最終承擔(dān)者，當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任后，不可以將該責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，也不能夠向其他人追償。如果認(rèn)定驗(yàn)資人承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，即是認(rèn)定此責(zé)任為一種終極責(zé)任，驗(yàn)資人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任后，不能夠?qū)⒃撠?zé)任轉(zhuǎn)嫁給他人，也不得向其他人追償。此種認(rèn)定，是不利于驗(yàn)資人的，是損害了驗(yàn)資人對(duì)委托人的追償權(quán)利的，也是不符合法律的規(guī)定和法律的精神的。

確定驗(yàn)資責(zé)任是侵權(quán)賠償責(zé)任，降低了委托人的責(zé)任。委托人作為合同當(dāng)事人，應(yīng)該履行其全部的合同債務(wù)，適用全面履行的原則，這是確定無(wú)疑的，是合同法律的明確規(guī)定。委托人與第三人之間是一種合同關(guān)系，在這合同關(guān)系中，委托人應(yīng)是終極責(zé)任人，委托人履行債務(wù)后，不得向其他人追償，也不得轉(zhuǎn)嫁此債務(wù)。將驗(yàn)資人的責(zé)任確定為侵權(quán)賠償責(zé)任，即是認(rèn)定驗(yàn)資人應(yīng)承擔(dān)一定的終極責(zé)任，委托人的合同債務(wù)由委托人和驗(yàn)資人作為終極責(zé)任共同分擔(dān)了，驗(yàn)資人承擔(dān)的那部分責(zé)任就不需要委托人承擔(dān)，這樣，就降低了委托人的責(zé)任，委托人就占到了便宜，獲得了不正當(dāng)?shù)睦?。委托人獲得這種利益沒(méi)有合法依據(jù)，不應(yīng)該受到法律保護(hù)。所以，從此角度來(lái)看，驗(yàn)資人承擔(dān)的不應(yīng)是侵權(quán)責(zé)任。

將驗(yàn)資人的責(zé)任確定為侵權(quán)賠償責(zé)任，增大了驗(yàn)資人的責(zé)任。依據(jù)司法解釋的規(guī)定，驗(yàn)資人出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告，是錯(cuò)誤的違法行為，當(dāng)然應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任。但是，把驗(yàn)資人責(zé)任確定為對(duì)委托人的合同債權(quán)人的侵權(quán)責(zé)任，確定為一種終極責(zé)任，驗(yàn)資人承擔(dān)此責(zé)任后，不能再向委托人追償，那么，驗(yàn)資人承擔(dān)的責(zé)任就過(guò)重了，對(duì)驗(yàn)資人是不公平的。將驗(yàn)資人的責(zé)任認(rèn)定為侵權(quán)賠償責(zé)任，加大驗(yàn)資人的終極責(zé)任必然會(huì)降低委托人的終極責(zé)任，這也是不公平的，這在前面已經(jīng)作了說(shuō)明，分析了其不當(dāng)之處，降低委托人的責(zé)任與加大驗(yàn)資人的責(zé)任，具有一致性，加大驗(yàn)資人的責(zé)任也為不當(dāng)。

帳或直接繳存現(xiàn)金兩種方式。需注意的是，股東在繳存投資款時(shí)，在銀行進(jìn)帳單或現(xiàn)金繳款單的“款項(xiàng)用途”欄應(yīng)填寫(xiě)“xx（股東名稱）投資款”。5． 股東如以實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、存貨等）或無(wú)形資產(chǎn)（專利、專有技術(shù)）出資，則該部分實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)需經(jīng)過(guò)持有資產(chǎn)評(píng)估資格的或資產(chǎn)評(píng)估公司評(píng)估，并以經(jīng)評(píng)估后的評(píng)估價(jià)值作為股東的投入額。以實(shí)物資產(chǎn)作價(jià)投入的，所作價(jià)投入的實(shí)物資產(chǎn)不得超過(guò)公司申請(qǐng)的注冊(cè)資本額的50%；以無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)投入的，所作價(jià)投入的無(wú)形資產(chǎn)不得超過(guò)公司申請(qǐng)的注冊(cè)資本額的20%。6． 與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托書(shū)，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資。驗(yàn)資時(shí)需向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供以下資料：

（1）公司名稱核準(zhǔn)通知書(shū)；

（2）公司章程；（3）公司租賃合同，如果是自有房產(chǎn)的需提供自有房屋產(chǎn)權(quán)證明；

（4）股東身份證明，個(gè)人股東提供身份證，法人（公司）股東提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（5）股東投資款繳存銀行的銀行進(jìn)帳單（支票頭）或現(xiàn)金繳款單；

（6）如個(gè)人股東是以個(gè)人存折轉(zhuǎn)帳繳存投資款的，則需提供個(gè)人存折；提供以上資料時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需驗(yàn)原件后留存復(fù)印件。7． 協(xié)助會(huì)計(jì)師事務(wù)所到公司開(kāi)戶銀行詢證股東投資款實(shí)際到位情況； 8． 一個(gè)工作日后到會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)取驗(yàn)資報(bào)告，并到工商行政管理局登記分局專門(mén)登記備案。

編輯本段變更驗(yàn)資

企業(yè)變更驗(yàn)資程序

1.了解被審驗(yàn)單位的基本情況，與其簽定驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托書(shū)； 2.委派中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師到被審驗(yàn)單位現(xiàn)場(chǎng)收集相關(guān)資料，審驗(yàn)被審驗(yàn)單位變更注冊(cè)資本是否符合法定程序，實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)是否真實(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確； 3.與被審驗(yàn)單位交換審驗(yàn)意見(jiàn)； 4.出具并簽發(fā)驗(yàn)資報(bào)告書(shū)。

所需資料

1.被審驗(yàn)單位法定代表人簽署的變更登記申請(qǐng)書(shū)； 2.董事會(huì)、股東會(huì)或股東大會(huì)作出的變更注冊(cè)資本的決議； 3.政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本變更等事宜的批準(zhǔn)文件； 4.經(jīng)批準(zhǔn)的注冊(cè)資本增加或減少前后的協(xié)議、合同、章程； 5.注冊(cè)資本變更前的營(yíng)業(yè)執(zhí)照； 6.外商投資企業(yè)注冊(cè)資本變更后的批準(zhǔn)證書(shū)； 7.前期的驗(yàn)資報(bào)告及相關(guān)資料； 8.注冊(cè)資本增加或減少前一期的會(huì)計(jì)報(bào)表； 9.被審驗(yàn)單位提供的有關(guān)前期出資已到位、出資者未抽回資本的書(shū)面聲明； 10.以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等出資增加注冊(cè)資本的相關(guān)資料（同設(shè)立驗(yàn)資）；

11.與合并、分立、注銷股份有關(guān)的協(xié)議、方案、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單； 12.與減資有關(guān)的公告、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明； 13.與合并或分立有關(guān)的公告、債務(wù)清償報(bào)告或債務(wù)擔(dān)保證明； 14.出資者以其債權(quán)轉(zhuǎn)增資本的有關(guān)協(xié)議； 15.有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議、決議、批準(zhǔn)文件，證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的律師意見(jiàn)書(shū)或公證書(shū)等法定文件及辦理股款交割的憑證； 16.相關(guān)會(huì)計(jì)處理資料；

17.被審驗(yàn)單位確認(rèn)的注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表； 18.國(guó)家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的其他資料。

編輯本段外企驗(yàn)資

委托

注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦外商投資企業(yè)驗(yàn)資時(shí)，委托人要做好準(zhǔn)備工作。委托人如已基本具備下列條件，可提出驗(yàn)資申請(qǐng)：

（1）出資的現(xiàn)金已存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的存款帳戶；

（2）出資的實(shí)物已經(jīng)過(guò)評(píng)估作價(jià)，并對(duì)技術(shù)、質(zhì)量和實(shí)物數(shù)量辦理驗(yàn)收交接手續(xù)；

（3）專有技術(shù)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資有關(guān)證件已齊全，并辦理交接手續(xù)；（4）中方財(cái)產(chǎn)已辦好財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移申報(bào)手續(xù)；（5）如屬增加資本或轉(zhuǎn)讓資本，已完成法定程序并具備有關(guān)證件。委托人提出驗(yàn)資申請(qǐng)應(yīng)填具委托書(shū)，由委托人簽署加蓋企業(yè)公章，并連同下列附件，一并送會(huì)計(jì)師事務(wù)所： a.審批機(jī)關(guān)簽發(fā)的批準(zhǔn)證書(shū)； b.國(guó)家工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記的中華人民共和國(guó)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照； c.經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的企業(yè)合同、章程、協(xié)議、可行性研究報(bào)告； d.企業(yè)董事會(huì)(或聯(lián)合管理機(jī)構(gòu))有關(guān)出資份額、股利分配的決議紀(jì)要和變更出資條款的協(xié)議等文件；

e.出資的現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)的證明資料。

受理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到委托書(shū)和附件后在實(shí)施查驗(yàn)前要做好以下三點(diǎn)：

（1）應(yīng)與委托人商定驗(yàn)資項(xiàng)目的性質(zhì)、目的、范圍、要求和雙方責(zé)任，以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、日期等，并在委托書(shū)內(nèi)加以明確。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所表示承辦，即在委托書(shū)內(nèi)寫(xiě)明受理驗(yàn)資意見(jiàn)并加蓋公章，以正本留存，副本退回委托人，同時(shí)按約定日程開(kāi)展工作。

（2）研究驗(yàn)資的主要依據(jù)。對(duì)有關(guān)驗(yàn)資的法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的企業(yè)合同、章程、協(xié)議和董事會(huì)決議，以及有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)資料，均需仔細(xì)審閱，并填制企業(yè)基本情況表。

（3）訂立驗(yàn)資工作計(jì)劃，提出工作進(jìn)度、方法、人員安排和驗(yàn)資重點(diǎn)等。檢查驗(yàn)證

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資規(guī)則》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中應(yīng)掌握下列各項(xiàng)：

（1）企業(yè)的注冊(cè)資本各方認(rèn)繳份額、出資方式、繳付期限等，應(yīng)以大陸審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)證書(shū)、工商行政管理機(jī)關(guān)簽發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和合同、協(xié)議以及其他有關(guān)規(guī)定的文件進(jìn)行查驗(yàn)。

（2）投資者認(rèn)繳的出資，必須是自己所有的現(xiàn)金，以及自己所有并且未設(shè)立任何擔(dān)保物權(quán)的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等。凡是以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)作價(jià)出資的，出資者應(yīng)當(dāng)出具擁有所有權(quán)和處置權(quán)的有效證明。

（3）投資者提供的各項(xiàng)憑證文件，要分別采用核對(duì)、審閱、查詢、盤(pán)點(diǎn)、分析等方法，確定證件是否有效，計(jì)量是否合理，數(shù)據(jù)是否正確，手續(xù)是否完備。

（4）對(duì)於會(huì)計(jì)帳目不健全的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求其及時(shí)進(jìn)行完善和補(bǔ)充。對(duì)沒(méi)有建立帳目而不能提供應(yīng)有驗(yàn)證資料的企業(yè)，須在查驗(yàn)前提請(qǐng)其建立帳目和必要的內(nèi)部管理制。企業(yè)不建立帳目和不提供應(yīng)有的驗(yàn)證資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可拒絕接受委托。（5）在驗(yàn)資中如發(fā)現(xiàn)投入資本或與投資相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)處理存在差錯(cuò)等問(wèn)題要認(rèn)真填入驗(yàn)資記錄，并要求企業(yè)於約定時(shí)間內(nèi)對(duì)有關(guān)帳冊(cè)憑證進(jìn)行補(bǔ)充、修改和調(diào)整，再由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步驗(yàn)證核實(shí)。

出具驗(yàn)資報(bào)告

檢查驗(yàn)證工作結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)取得的資料證據(jù)和驗(yàn)資記錄，最后編寫(xiě)驗(yàn)資報(bào)告。其一般要求如下：

（1）驗(yàn)資報(bào)告要分別主次，客觀、公正和實(shí)事求是地編寫(xiě)，并徵求委托人的意見(jiàn)。如委托人提出的意見(jiàn)是合理的，應(yīng)當(dāng)予以接受。如對(duì)驗(yàn)資問(wèn)題，雙方不能取得一致意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在驗(yàn)資報(bào)告中說(shuō)明。驗(yàn)資報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署后直接發(fā)送委托人。