第一篇：2011年復(fù)華小學(xué)升旗儀式具體要求

2011年復(fù)華小學(xué)升旗儀式升旗班實(shí)施細(xì)則

一、儀式前準(zhǔn)備工作

1.每學(xué)期評選出的明星班級，各類獲獎集體將自動獲得升旗班資格。

2.除明星班級外，每學(xué)期有3個班級升旗的名額，由班主任填好申請表后向大隊(duì)部進(jìn)行申報(bào)。

3.入選升旗班的班主任需要選出4位旗手（2名升旗手、2名護(hù)旗手）。

4.入選班級，在升旗前一周周四下午第二節(jié)課，固定進(jìn)行升旗前的培訓(xùn)。

5.每周一早晨9：45分，升旗班同學(xué)在升旗臺前準(zhǔn)備，9：50準(zhǔn)時(shí)開始升旗、升旗班需要統(tǒng)一服裝、學(xué)生佩戴紅領(lǐng)巾、升旗手佩戴好升旗授帶、班級干部佩戴好少先隊(duì)標(biāo)志、班主任老師在班級前穿正裝準(zhǔn)備。（每次升旗儀式前，輔導(dǎo)員及大隊(duì)委會有專人負(fù)責(zé)培訓(xùn)）

二、儀式過程

（一）升旗儀式過程

1.升旗班及旗手需要進(jìn)行正步出旗的訓(xùn)練。

2.升旗班需在班級中選出一名具有主持人能力的學(xué)生，進(jìn)行班級及升旗手事跡的介紹，此項(xiàng)內(nèi)容全部由升旗班負(fù)責(zé)，包括介紹旗手姓名、介紹事跡，當(dāng)宣布旗手時(shí)，旗手向前邊跨出一步，向大家行禮。

3.唱國歌、唱校歌、唱隊(duì)歌（其中國歌為必唱、校歌和隊(duì)歌定期輪換唱）由升旗班級選出一名小指揮，進(jìn)行全校演唱。

4.國旗下主題講話（班主任根據(jù)學(xué)校制定主題，完成國旗下講話）

三、升旗周工作

1.為展現(xiàn)升旗班學(xué)生各方面風(fēng)采，升旗班在本班升旗周里，需選派六名形象、氣質(zhì)、聲音好的同學(xué)組成禮儀隊(duì)，佩戴紅領(lǐng)巾、綬帶，從周一至周五每天早晨7：40—7：55，在一樓方廳前做文明禮儀工作：見到老師或同學(xué)進(jìn)校門，一名同學(xué)聲音響亮地領(lǐng)：“老師（或同學(xué)）”，六名同學(xué)一起說：“您早（或您好）！”同時(shí)敬隊(duì)禮。（應(yīng)提前在班里訓(xùn)練好。）要求著裝整齊、嚴(yán)肅恭謹(jǐn)，聲音響亮、儀態(tài)端莊。

2.為培養(yǎng)全班學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識，升旗班在本周升周，將選出11名表現(xiàn)突出的學(xué)生，加入到樓內(nèi)的11個雛鷹示導(dǎo)崗，佩戴標(biāo)志進(jìn)行體驗(yàn)學(xué)習(xí)，通過這項(xiàng)活動，樹立班級學(xué)生的集體榮譽(yù)感、自豪感，提高班級學(xué)生自主管校的能力。

3.4名升旗手，在本班升旗周里，每天早上7：30分到校，穿統(tǒng)一服裝、佩戴紅領(lǐng)巾及升旗授帶，在升旗臺前做好準(zhǔn)備，7：40進(jìn)行升旗。選出一名升旗手負(fù)責(zé)人，進(jìn)行國旗及授帶的管理與交接。

三月份主題為《學(xué)雷鋒、見行動、做復(fù)華好孩子》

一、學(xué)雷鋒“五個一活動”：

（1）3月1日一次主題升旗儀式；

（2）3月3日（周四）早上學(xué)唱一首雷鋒的歌曲（音樂組負(fù)責(zé)），3月2日音樂組會將歌篇發(fā)給各班，班主任老師需要讓班級學(xué)生準(zhǔn)備一個活頁夾，把平時(shí)學(xué)校發(fā)的各項(xiàng)材料都放在其中。

（3）3月4日（周五）早上制作一期紅領(lǐng)巾專題廣播；學(xué)?！凹t領(lǐng)巾廣播站”主辦一期“雷鋒精神永放光芒”主題播音。希望各位班主任老師組織各班學(xué)生踴躍投稿，大力宣傳班中的好人好事，把最有代表性、最有意義的好人好事寫成材料向紅領(lǐng)巾廣播站投稿。

（5）開展系列班隊(duì)活動、雛鷹小隊(duì)活動：各班利用側(cè)墻面進(jìn)行學(xué)雷鋒、做雷鋒、評雷鋒活動宣傳，目的是通過學(xué)雷鋒的活動，讓孩子以雷鋒為榜樣，助人為樂，在新世紀(jì)做雷鋒式的好少年。倡導(dǎo)學(xué)生為班級、為同學(xué)做好事等。3月15日，周二下午學(xué)校檢查各班側(cè)墻面主題活動月內(nèi)容。大隊(duì)部會將各班側(cè)墻優(yōu)秀主題內(nèi)容，放在學(xué)校操場櫥窗中，組織全校學(xué)生觀看學(xué)習(xí)。

（4）召開一次主題班隊(duì)會或者演講會；會講一個雷鋒的故事、各中隊(duì)開展一次以“雷鋒精神代代相傳”為主題的主題班隊(duì)會，對學(xué)生進(jìn)行傳統(tǒng)教育、愛國主義教育、文明禮儀教育和良好行為習(xí)慣教育。3月18日，下午第三節(jié)課學(xué)校檢查

二、做雷鋒“兩個一活動”

（1）結(jié)合3·8國際婦女節(jié)，3月7日，各班老師布置一項(xiàng)特殊的作業(yè)：爭做一名感恩小雷鋒，動手精心設(shè)計(jì)送給媽媽的禮物，讓媽媽微笑，（制作一張節(jié)日賀卡、交一份最出色的作業(yè)、給媽媽寫一封信、為媽媽做一件家務(wù)活）；

（2）結(jié)合春季衛(wèi)生運(yùn)動，開展我是校園（班級）美容師的活動，學(xué)校將組織少先隊(duì)員參加環(huán)保、愛護(hù)校園公共設(shè)施等活動，班級在班干帶領(lǐng)下，美化各班教室，突出班級特色（照出照片）。

三、評雷鋒（21日——31日）

活動要求：“做復(fù)華好孩子”，結(jié)合假期讀書活動開展讀書演講活動；（可以是假期讀的書，可以是雷鋒的故事，可以是真人真事）；在各班開展“評復(fù)華好孩子”的實(shí)踐活動，每班經(jīng)過班級內(nèi)部評選，各班選出1名學(xué)雷鋒做復(fù)華好孩子標(biāo)兵，并寫出其突出事跡，學(xué)校將在宣傳欄中展出，并號召全校學(xué)生向他們學(xué)習(xí)。

第二篇：升旗儀式具體要求

升旗儀式具體要求

一、對師生的要求：

1、升旗儀式在每周星期一早晨舉行（遇有惡劣天氣取消升旗儀式）。

2、升旗時(shí)所有在場人員必須肅立，嚴(yán)肅認(rèn)真，精神飽滿，不得左顧右盼，交頭接耳。

3、全體學(xué)生著裝要整潔統(tǒng)一（穿校服），按班級整隊(duì)有序入場，到達(dá)指定地點(diǎn)。

4、舉行升旗儀式時(shí)，旗手、護(hù)旗手著裝必須統(tǒng)一。

5、升旗儀式全體教師準(zhǔn)時(shí)參加，按班級指定位置站隊(duì)，給學(xué)生做出表率。

二、升旗儀式程序是；

1、整隊(duì)

2、升國旗、奏國歌。升旗開始，面對國旗立正，少先隊(duì)員行隊(duì)禮，其他人行注目禮，目光必須隨國旗的徐徐上升上移，不得他顧。

3、唱國歌。全體師生目視國旗，齊唱國歌，聲音響亮。

4、國旗下講話。國旗下講話由擔(dān)任升旗班級推選學(xué)生擔(dān)任，提前準(zhǔn)備講話稿，要求吐字清晰，聲音洪亮，內(nèi)容簡短而主題突出，教育性強(qiáng)。

5、領(lǐng)導(dǎo)講話。

6、退場。升旗儀式結(jié)束，待主持人宣布后方可結(jié)束。

三、其它：

1、待升旗儀式結(jié)束后，相關(guān)班級按要求交齊升旗的各種材料。

2、升旗班級由3——6年級從高到低輪流擔(dān)任。

東觀白圭小學(xué)

2009年9月

東觀白圭小學(xué)升旗儀式記錄表

第三篇：2011年九月復(fù)華小學(xué)開學(xué)典禮

2011——2012學(xué)復(fù)華新生入學(xué)開學(xué)典禮

（歌曲響滿校園《校園的早晨》）（背景音樂：《校園的早晨》，主持人進(jìn)入）

龔：尊敬的各位領(lǐng)導(dǎo)、敬愛的老師、親愛的同學(xué)們：大家上午好！懷著喜悅的心情，我們告別了愉快而又充實(shí)的暑假生活。帶著一份歡樂，我們又回到熟悉而又美麗的校園，開始新學(xué)期的快樂之旅。值得高興的是我們這個充滿友愛與溫馨的大家庭中又迎來了四百多名可愛的新伙伴。

龔：我宣布哈爾濱市復(fù)華小學(xué)“心懷美好希望,迎接嶄新學(xué)期暨新生歡迎儀式”現(xiàn)在開始?。ㄒ魳罚骸蛾柟馍倌辍罚?/p>

龔：首先讓我們用熱烈地掌聲有請一年級新生入場。（歌曲：《歌聲與微笑》，一年級班主任帶領(lǐng)一年級新生入場，師生高喊：“歡迎、歡迎、熱烈歡迎”。）龔：出國旗（一側(cè)出）（音樂：《進(jìn)行曲》）

龔：今天將要為大家介紹的升旗團(tuán)隊(duì)是我校體育訓(xùn)練隊(duì)的同學(xué)們，在體育組老師的指導(dǎo)和督促下，假期里，他們又獲得了許多優(yōu)異的成績，今天我們就從體育訓(xùn)練隊(duì)眾多優(yōu)秀的小隊(duì)員中，選出了四位出色的隊(duì)員擔(dān)任本次升旗儀式的升旗手，他們是 同學(xué)、同學(xué)、同學(xué)、同學(xué)，這幾位同學(xué)是假期中訓(xùn)練最最努力和刻苦的幾位代表，讓我們以熱烈的掌聲祝賀他們成為光榮的升旗手！我們相信他們在今后的日子里，一定能為學(xué)校取得更多更好的成績。我們期待著??

龔：請全體立正。升國旗、唱國歌。國旗！我們向您敬禮。請一年級同學(xué)面向國旗行注目禮。禮畢！（音樂：國歌）

龔：同學(xué)們，新學(xué)期，新的起跑線，相信你已經(jīng)做好了快樂出發(fā)的準(zhǔn)備。今天，在高高飄揚(yáng)的鮮艷的五星紅旗下，我們敬愛的宋校長將給大家敲響向快樂出發(fā)的鈴聲。讓我們用熱烈的掌聲請出宋校長做國旗下講話。

龔：一年級的同學(xué)們，在今后的日子中，老師們將與大家朝夕相處，帶領(lǐng)我們在知識的海洋里遨游。接下來，讓我們用熱烈的掌聲歡迎新一年的班主任上臺。

（音樂：《進(jìn)軍進(jìn)行曲》）龔：同學(xué)們，讓我們再一次用熱烈的掌聲歡迎老師們對大家說說她們的心里話！（老師每人一句話）

龔：相信在老師的幫助下，一年級的同學(xué)們一定會在復(fù)華小學(xué)這塊沃土上快樂的成長！龔：為了歡迎一年級同學(xué)到來，學(xué)校將要送給你們一件最珍貴的禮物，那就是珍貴的復(fù)華校標(biāo)。

龔：戴上它，你就真正成為一名健康、快樂的復(fù)華學(xué)子了。下面請敬愛的校領(lǐng)導(dǎo)及全校的老師們及五年級的同學(xué)們?yōu)樾峦瑢W(xué)佩戴標(biāo)志。（音樂：《上學(xué)歌》，師生高喊：“祝賀、祝賀、熱烈祝賀！”）

龔：一年級的弟弟妹妹們，今天，是你們第一天上學(xué)，是你們第一次參加升旗校會，你們一定會有許多的心里話要說吧。讓我們有請一年級同學(xué)代表上臺?。ㄒ魳罚骸缎∶H》）龔：是的，生活在復(fù)華是幸福的、快樂的，小弟弟、小妹妹們，在今后的生活當(dāng)中，讓我們共同分享這份快樂與幸福。

龔：作為大哥哥大姐姐，我們今天也有精彩的節(jié)目獻(xiàn)給你們。《春曉》、體育模仿操展示 龔：齊唱校歌。（學(xué)生指揮）

龔：同學(xué)們，讓我們重溫我們校風(fēng)，學(xué)風(fēng)，讓它時(shí)刻鞭策我們的言行。

我們的校風(fēng)是：勤奮

進(jìn)取

誠信

和諧 我們的學(xué)風(fēng)是：樂學(xué)

善思

實(shí)踐

創(chuàng)新

龔：哈爾濱市復(fù)華小學(xué)心懷美好希望,迎接嶄新學(xué)期暨新生歡迎儀式到此結(jié)束！（音樂：《陽光少年》；音樂不停。）

第四篇：復(fù)華小學(xué)2009年畢業(yè)典禮主持詞

復(fù)華小學(xué)2009年畢業(yè)典禮

主持詞

演出時(shí)間：2009年7月10日13：30

地點(diǎn)：哈鐵文化宮

序幕

T女：當(dāng)盛夏伴著暖暖的陽光，和著動人的旋律款款走來，T男：當(dāng)盛夏吹開美麗的花期，舞動著盈盈綠意揮手喝彩

S女：我們歡欣，我們?nèi)杠S，我們高歌。

S男：我們共同走進(jìn)

合：收獲的七月。

T女：七月是火熱的季節(jié)。

T男：七月是歡樂的季節(jié)

合：七月，我們共同品嘗收獲的喜悅。

S女：今天，我們集合在這里，用激情再次點(diǎn)燃我們心中的火焰

S男：今天，我們歡聚在這里，用真情再次訴說我們心中的留戀

T男：復(fù)華小學(xué)2009年畢業(yè)典禮

合：現(xiàn)在開始（舞蹈隊(duì)下，合唱隊(duì)起立）

T女：今天在百忙之中特地來參加我們的活動領(lǐng)導(dǎo)有

T女：讓我們對各位領(lǐng)導(dǎo)和來賓們的到來表示熱烈的歡迎和衷心的感謝

同時(shí)讓我們也用熱情的掌聲歡迎在百忙之中來參加我們本次活動的各位家長朋友

第一幕：多彩的童年

S男：金色的童年為我們頻添了多少快樂的回憶

T女：今天讓我們共同拾起記憶中的溫馨與快樂，讓快樂的種子灑向四面八方,讓快樂的翅膀帶著我們?nèi)ワw翔。

T男：請欣賞表演唱《讓快樂飛翔》(主持人下，音樂起，指揮上)

本學(xué)期，同學(xué)們除積極參與全國、省、市、區(qū)的各類賽事外，還熱衷于學(xué)校的各類活動，籃球賽場、輪滑賽場都異?；鸨?。下面請曲遠(yuǎn)鵬老師宣布籃球賽、輪滑賽獲獎名單。

請獲獎班級代表、同學(xué)，以及在未來工程師比賽中獲獎的同學(xué)上臺領(lǐng)獎。

在浩瀚的宇宙中，只有我們的媽媽地球是人類唯一可以賴以生存的家園。讓我們共同來保護(hù)地球，做環(huán)保的傳播者、實(shí)踐者、示范者吧，讓環(huán)保、節(jié)約成為一種習(xí)慣，讓地球媽媽永遠(yuǎn)微笑。請欣賞我們自編、自導(dǎo)、自演的情景劇《熱愛地球媽媽》。

二胡、揚(yáng)琴，均是我校校本特色。從一點(diǎn)基礎(chǔ)沒有，到多次登臺演出，并受到廣泛認(rèn)可和贊譽(yù)，為學(xué)校贏得了市藝術(shù)基點(diǎn)校的美譽(yù)，同學(xué)在這個團(tuán)隊(duì)中收獲著成功的喜悅。下面請欣賞二胡、揚(yáng)琴合奏《賽馬》、《喜洋洋》

第二幕：相逢是首歌

S女：從懵懂的孩子到多才多藝的少年，我們在這里慢慢的成長，成才，S男：我們的每一點(diǎn)進(jìn)步都傾注了老師無數(shù)的心血。

S女：在我們中間涌現(xiàn)出了許多優(yōu)秀的學(xué)子。

S男：下面請徐校長宣讀2008—2009學(xué)優(yōu)秀集體、優(yōu)秀個人的表彰決定。

S女：請校領(lǐng)導(dǎo)為獲獎集體及個人的同學(xué)代表頒獎。

S女：親愛的伙伴們，S男：親愛的同學(xué)們，S女：時(shí)間的腳步匆匆而過，總在我們不經(jīng)意間轉(zhuǎn)瞬即逝，S男：今天，五年級的同學(xué)即將離開深愛的母校，S女：今天，是五年級的同學(xué)最后一次參加復(fù)華的大型活動了。

S男：五年來在老師辛勤的教導(dǎo)下，大家不僅學(xué)到了文化知識，更學(xué)到做人處事的道理，S女：在今天這個特別而又難忘的日子里，S男：讓我們將悠長的思絮牽回到那美麗的校園

S女：牽回那曾經(jīng)讓你留戀、難忘的一幕幕，那讓你感動、流淚的一幕幕，那讓你激動、歡笑的一幕幕……

情景?。和瑢W(xué)之間

S女：復(fù)華是成長的沃土，S男：復(fù)華是育人的搖籃，S女：復(fù)華的學(xué)子個個多才多藝，S男：每年都有很多同學(xué)代表區(qū)里參加市三獨(dú)比賽。下面就請欣賞獨(dú)奏、獨(dú)唱、獨(dú)舞展示

后臺胡媛媛：（現(xiàn)在上場的是……）

獨(dú)唱：楊婷麟、郭靜怡

獨(dú)舞：闞久旭、李林蕰、張?zhí)?/p>

一、程丹怡

獨(dú)奏：小提琴：國天瑩

薩克斯：田豐瑞

電子琴：楊靜怡

第三幕：放飛希望

情景?。簳诚朊魈欤òl(fā)畢業(yè)證）

T男：在即將告別母校之際，我們五學(xué)年的好多同學(xué)都將自己曾經(jīng)閱讀過的圖書主動的捐贈

給母校的圖書室，留給小弟弟，小妹妹們閱讀。在此，我們真心感謝大家！同學(xué)們，謝謝你們！在今天這個特別的日子里，學(xué)校也有一份禮物送給所有即將離開復(fù)華懷抱的同學(xué)們。下面就請校長們?yōu)槲鍖W(xué)年畢業(yè)生贈送復(fù)華?；?！

T男：同學(xué)們

S女：伙伴們

T男：明天有更加迷人的華彩

S女：明天有更加燦爛的星光

T男：明天是更加絢麗的畫卷

S女：明天是更加悅耳的詩章

T男：下面請宋校長向大家寄予希望

S女：這是個桃李芬芳的季節(jié)

S男：這是個心事綻放的時(shí)刻

S女：啊!敬愛的老師，親愛的伙伴，難忘的母校

S男：此時(shí)，一串串回憶，在腦海中縈繞,S女：讓我們把微笑銘刻在記憶的畫廊

S男：共同走向我們《向往》的明天（幕布拉開）

S女：請欣賞舞蹈：《向往》

T女：七月流火，你們將帶著眾人的期望離開美麗校園；

S男：九月絢爛，我們又將與親愛的朋友一同走進(jìn)新的校園。

S女:此時(shí)我要說，我們衷心感謝您——親愛的老師們，是你們給了我們信心和果敢，為我們一生的發(fā)展提供扎實(shí)的積淀。

T男：此刻我要說，我們衷心感謝您——可愛的孩子們，是你們給了我們無限的樂趣、激情與動力。

合：此時(shí)此刻，讓我們共同祝愿

生合：祝愿母校復(fù)華，蒸蒸日上，蓬勃發(fā)展

師合：祝愿孩子們健康快樂，前程似錦。

合：明天更美好

T女：當(dāng)校園里的丁香花再一次競相開放，T男：相信你會和我們一樣，會心存感動的說，S女：這里有我們的美好回憶，S男：這里有我們共同的愛，合：這里是我們永遠(yuǎn)的港灣。

生合：老師，再見！

師合：孩子，再見！

T男：復(fù)華小學(xué)2009年畢業(yè)典禮

合：圓滿結(jié)束

第五篇：瑞華科目審計(jì)具體要求

瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

2014財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 實(shí)質(zhì)性程序關(guān)注重點(diǎn)提示

一、報(bào)表及會計(jì)科目審計(jì)工作底稿的總體要求

執(zhí)行分析性程序、函證、盤點(diǎn)、復(fù)核、檢查等程序貫穿于整個審計(jì)過程:

1、本年報(bào)表審計(jì)前，首先要取得上審計(jì)報(bào)告，將年初數(shù)與上年審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核對。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審核程序，關(guān)注期初數(shù)的審計(jì)，特別是上年的重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)科目，底稿中應(yīng)有期初數(shù)的審核記錄。

2、實(shí)質(zhì)性程序工作底稿至少包括程序表、導(dǎo)引表、明細(xì)表。

底稿中要有相關(guān)情況的審計(jì)說明：（1）執(zhí)行的程序；（2）獲取的合同、函證等證明資料的情況；（3）證明資料和財(cái)務(wù)資料核對是否相符；（4）審計(jì)抽查的情況，抽查中是否發(fā)現(xiàn)異常；（5）對抽查憑證后附的復(fù)印件要寫明索取事由，是否有異常；（6）審計(jì)結(jié)論及審計(jì)調(diào)整的原因，對增減變動超過20%的報(bào)表項(xiàng)目要在科目審計(jì)底稿進(jìn)行小結(jié)，各科目均要有審計(jì)人員小結(jié)性文字：簡明額要的描述審計(jì)軌跡、取得的審計(jì)證據(jù)，存在的問題及其處理方式，審計(jì)結(jié)論（意見）；

3、提請大家注意，在審計(jì)抽查憑證中，應(yīng)對各科目當(dāng)年發(fā)生額進(jìn)行分析，對企業(yè)日常賬務(wù)處理、異常、大額等分別抽取一定的憑證進(jìn)行檢查，抽查表所列示抽取的憑證一定是檢查過的憑證，寧可少抽取憑證，但不得只是根據(jù)賬面列示抄錄而不進(jìn)行實(shí)際憑證檢查，使審計(jì)過程流于形式。

4、科目審計(jì)開始前，應(yīng)根據(jù)報(bào)表分析性測試結(jié)果，對各科目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷，確定重點(diǎn)審計(jì)范圍，有計(jì)劃、有重點(diǎn)的開展工作，爭取在最短的時(shí)間內(nèi)把握審計(jì)重點(diǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

5、各科目審計(jì)前均需首先核對明細(xì)賬與總賬余額是否相符，與明細(xì)表、科目余額表、會計(jì)報(bào)表附注是否相符(集團(tuán)內(nèi)單位還需進(jìn)行與久其附注的核對工作)。

6、涉及的實(shí)物性資產(chǎn)，在取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表（已要求企業(yè)必須進(jìn)行盤點(diǎn)，并有相關(guān)人員簽字）的基礎(chǔ)上必須進(jìn)行抽盤，包括現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、存貨、固定資產(chǎn)等，并在抽盤表上要求企業(yè)負(fù)責(zé)人員、審計(jì)人員簽字。

7、函證：

（1）銀行存款、借款須取得函證，并取得企業(yè)貸款卡證明（是否存在抵押、擔(dān)保、賬外貸款等事項(xiàng)）；

（2）往來函證的問題 瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

對往來中的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款其他應(yīng)付款等均需要進(jìn)行函證。對于回函不符的，要求企業(yè)對不符金額按業(yè)務(wù)內(nèi)容逐項(xiàng)分解并說明原因，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)金額大小及不符原因決定是否進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。

二 具體會計(jì)科目審計(jì)工作底稿的重點(diǎn)要求

各科目審計(jì)程序及要求在實(shí)質(zhì)性底稿中的程序表中都有描述，審計(jì)人員可以按要求執(zhí)行。下面對各科目需要關(guān)注的事項(xiàng)予以提示。

1、現(xiàn)金

嚴(yán)格按照該科目審計(jì)程序表規(guī)定的程序?qū)嵤徲?jì)工作，并重點(diǎn)關(guān)注以下審計(jì)內(nèi)容：（1）現(xiàn)金監(jiān)盤

A、必須采用突擊盤點(diǎn)方式，最好在企業(yè)剛上班的時(shí)間。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)的過程中，應(yīng)注意觀察是否存在其他地方存放現(xiàn)金的情況。

B、在審計(jì)人員的監(jiān)督下由被審計(jì)單位相關(guān)人員盤點(diǎn)，獲得由審計(jì)人員和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)主管、出納簽字的現(xiàn)金盤點(diǎn)表。

C、如盤點(diǎn)金額與賬面金額存在差額，須對差異作出處理意見并由企業(yè)確認(rèn)。（2）會計(jì)憑證的抽查

根據(jù)控制性測試的結(jié)果，抽查大額、異?，F(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬。

2、銀行存款

審計(jì)銀行賬戶的重點(diǎn)有兩點(diǎn)，一是相關(guān)票據(jù)的審計(jì)，包括現(xiàn)金支票、專賬支票、匯票、信用證。重點(diǎn)檢查是付給誰的，與開具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無張冠李戴、弄虛作假的現(xiàn)象。二是銀行存款賬戶和銀行對賬單要逐筆核對，重點(diǎn)檢查銀行支出款項(xiàng)是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

（1）函證：

A、要求所有銀行存款賬戶均必須函證，包括賬戶余額為零的銀行存款賬戶。B、將銀行函證結(jié)果與銀行存款明細(xì)賬進(jìn)行核對。對存在的差異應(yīng)查明原因，提出處理意見，并記錄處理結(jié)果。

（2）取得銀行對賬單，抽取個別月份與銀行日記賬進(jìn)行核對，檢查是否存在不入賬的銀行收支款項(xiàng)。當(dāng)年新增銀行賬戶、減少銀行賬戶需取得開戶通知、銷戶通知。重視銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)。

按照規(guī)定，單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額，月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計(jì)數(shù)和月末余額，并與銀行對賬單相核對。如果發(fā)現(xiàn)兩者余額不一致，除了單位或銀行記賬差錯外，還可能存在未達(dá)賬項(xiàng)，這就需要編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以確定單位瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

在銀行存款戶的實(shí)際余額。因此從銀行存款賬戶審計(jì)入手，是審計(jì)人員常用的方法之一。銀行存款審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實(shí)、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時(shí)，可以利用被審計(jì)單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表；如果工作需要，也可以根據(jù)銀行對賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計(jì)時(shí)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對賬目，即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，核對時(shí)結(jié)合其他資料對下面幾種情況進(jìn)一步查實(shí)。一是有無長期掛賬的對賬單未達(dá)賬項(xiàng)。二是有無對賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒有而銀行對賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對賬單上沒有的賬目，要查明是否屬未達(dá)賬項(xiàng)、有無弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)，有無用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，這種情況在違紀(jì)會計(jì)事項(xiàng)中十分常見，其中不少是小金庫的資金來源，有的還與經(jīng)濟(jì)案件有關(guān)。

（3）截止性測試 A、依據(jù)銀行對賬單檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的大額未達(dá)賬項(xiàng)，檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，要核對其真正用途，注意是否為關(guān)聯(lián)方占用資金；

B、C、關(guān)注長期未達(dá)賬項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)親自落實(shí)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性；

仔細(xì)核對銀行存款大額未達(dá)賬項(xiàng)，分析未達(dá)原因，協(xié)同企業(yè)各部門對銀行賬項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)的確認(rèn)；是銀行已收企業(yè)未收、銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)，關(guān)注企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后入賬的賬務(wù)處理，如對方為損益類科目，可判斷為損益項(xiàng)目的跨期，根據(jù)重要性水平確實(shí)是否需要進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。

D、對于企業(yè)已收銀行未收、企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)，要求企業(yè)提供期后的銀行對賬單等資料，來證明款項(xiàng)收付的真實(shí)性，根據(jù)金額的大小、企業(yè)入賬與銀行入賬間隔期的長短來確定是否進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，如企業(yè)未能提供銀行對賬單等支持性證據(jù)，我們將進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（核實(shí)現(xiàn)金流是否有調(diào)節(jié)現(xiàn)金流的現(xiàn)象）

注意大額跨期核算必須進(jìn)行調(diào)整，特別是銀行已收、企業(yè)未收，銀行已付、企業(yè)未付的大額款項(xiàng)必須調(diào)整。

截止性測試底稿需對測試結(jié)果分析記錄：跨期性質(zhì)、金額、處理意見及相關(guān)依據(jù)的說明。

（4）大額收支的檢查記錄

抽查大額銀行存款的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬。

注意事項(xiàng)：①對年末貨幣資金進(jìn)行分析檢查，是否存在不屬于貨幣資金性質(zhì)的款項(xiàng)，進(jìn)行調(diào)整（如“其他貨幣資金－保證金或押金”應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款－保證金或押金”）； 瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

②注意年末是否存在不符合現(xiàn)金等價(jià)物定義的受限資金,在編制現(xiàn)金流量表是應(yīng)扣除受限資金,并將受限資金的性質(zhì)、金額在報(bào)表附注中予以披露。

（5）定期存款

在進(jìn)行定期存款利息的審計(jì)時(shí)還要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)。企業(yè)記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實(shí)書，將定期銀行存款利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對賬單的金額將利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，目前，銀行又開設(shè)了定期存款約定轉(zhuǎn)存的業(yè)務(wù)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是指當(dāng)銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業(yè)在第一次存款時(shí)約定的轉(zhuǎn)存期，作為定期存款存入銀行。對于定期存款的審計(jì)是貨幣資金審計(jì)的一個重點(diǎn)。因?yàn)槎ㄆ诖婵畹慕痤~普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業(yè)多為資金充足的企業(yè)，由于資金的充足，對貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業(yè)對貨幣資金的管理力度有所放松。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員就有可能利用職務(wù)之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對于一年以上的定期存款利息，企業(yè)在操作中不是按月按季計(jì)提利息，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發(fā)生提供了有利條件，尤其是在發(fā)生自動轉(zhuǎn)存的情況下。通過虛記存款年限，虛記存款本金，達(dá)到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發(fā)生，要從兩方面入手。一方面對于企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要定期測算利息收入，將已形成的利息收入記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，還要統(tǒng)一管理企業(yè)定期存款款項(xiàng)，不給財(cái)務(wù)人員形成公款私存的機(jī)會；另一方面，審計(jì)人員在年審時(shí)要加強(qiáng)定期存款的審計(jì)力度，對于未按月按季記錄利息費(fèi)用的企業(yè)代為編制利息測算表，并提出整改意見。

3、應(yīng)收票據(jù)

（1）監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記薄的有關(guān)內(nèi)容核對，其中應(yīng)包括對該票據(jù)所有權(quán)歸屬的核實(shí)記錄。

（2）注意票據(jù)貼現(xiàn)事項(xiàng)，針對貼現(xiàn)票據(jù)，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日其是否已到期，與貸款卡查詢記錄相核對，已到期票據(jù)是否已獲承兌，未獲承兌的應(yīng)登記為短期借款；統(tǒng)計(jì)尚未到期的貼現(xiàn)票據(jù)，在附注中予以披露。

（3）抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確。

（4）向應(yīng)收票據(jù)的出票人進(jìn)行函證，檢查其可回收性，對函證差異提出處理意見。（5）關(guān)注已超過承付期的票據(jù)是否已轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款核算。

（6）關(guān)注原在應(yīng)收賬款核算而轉(zhuǎn)入應(yīng)收票據(jù)的款項(xiàng)，注意原因、查看依據(jù)。

4、應(yīng)收賬款 瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

定期與客戶通過函證等方式核對往來款項(xiàng)是企業(yè)的有效的內(nèi)部控制制度，也是公司往來款項(xiàng)真實(shí)性的最好審計(jì)證據(jù)，如果事務(wù)所收到的函證量不足，將影響審計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見。提請各級公司關(guān)注函證的發(fā)放，并配合審計(jì)師催促被函證公司核對并回復(fù)函證，可提前要求業(yè)務(wù)部門告知客戶與供應(yīng)商公司將依據(jù)審計(jì)要求發(fā)送函證，請客戶重視、早作準(zhǔn)備并積極配合工作。對于企業(yè)內(nèi)往來，應(yīng)當(dāng)以收款單位為主發(fā)放函證，付款單位應(yīng)當(dāng)積極配合及時(shí)回函。

(1)、函證

A.注意至少函證往來科目前十大客戶，如十大客戶不能全部回函，則要采用替代審計(jì)程序，并進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。

B.根據(jù)回函情況檢查其可回收性，對函證差異應(yīng)查明原因，提出處理意見。C.對未回函的應(yīng)收款要執(zhí)行替代審計(jì)程序，包括：檢查期后收款情況；抽查有關(guān)的原始憑證、合同、業(yè)務(wù)資料等；檢查與客戶之間的往來函電等。

提請大家關(guān)注的是：對于現(xiàn)場審計(jì)中未能取得回函的款項(xiàng)，必須立即補(bǔ)充實(shí)施替代程序。但實(shí)施替代程序不代表可以不催收函證，對于回函率低的應(yīng)考慮對報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的影響。

提請各單位提前做好關(guān)聯(lián)方之間往來對賬工作，以保證合并報(bào)表編制的準(zhǔn)確性（關(guān)聯(lián)方之間往來余額、關(guān)聯(lián)方現(xiàn)金流、當(dāng)年關(guān)聯(lián)方之間交易金額）

(2)、長期掛賬款項(xiàng)的檢查

對長期掛賬的大額款項(xiàng)，應(yīng)關(guān)注其形成原因及可回收性，對是否需要全額或部分計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況予以說明。對于可能存在減值或損失的項(xiàng)目，要求企業(yè)提供相關(guān)資料，以便審計(jì)確認(rèn)。

(3)、重分類

關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)是否須重分類，若有貸方余額未進(jìn)行重分類，應(yīng)根據(jù)重要性水平確定是否需調(diào)整會計(jì)報(bào)表，如需調(diào)整報(bào)表，應(yīng)記錄重分類明細(xì)。

(4)、審計(jì)人員必須查驗(yàn)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的準(zhǔn)確性，中遠(yuǎn)集團(tuán)已采用SAP軟件的企業(yè)可通過軟件查詢，對外幣應(yīng)收款項(xiàng)，關(guān)注外幣評估項(xiàng)目的賬齡劃分是否正確；未采用SAP的應(yīng)通過企業(yè)使用的其他財(cái)務(wù)軟件和相關(guān)賬目記錄進(jìn)行抽查。

(5)、關(guān)注企業(yè)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款和應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)的事項(xiàng)，檢查是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)對方科目而未轉(zhuǎn)的情況。

(6)、壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)根據(jù)重分類后的應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

中國遠(yuǎn)洋合并范圍內(nèi)公司單項(xiàng)金額超過500萬的需采用個別認(rèn)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

個別認(rèn)定未發(fā)生減值的，統(tǒng)一按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為：

應(yīng)收款項(xiàng)賬齡 計(jì)提比例 6個月以內(nèi) 0.5 %；

7-12個月 3%； 1—2年 30%； 2—3年 50%； 3年以上 100 % 對有確鑿證據(jù)的可以采用個別認(rèn)定的辦法。提請大家注意的是，對于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，應(yīng)在扣除個別認(rèn)定的應(yīng)收款項(xiàng)后按比例計(jì)提。

注意：

中遠(yuǎn)集團(tuán)內(nèi)的往來（含境內(nèi)、外的往來）一般情況下不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的除外，減值跡象包括對方發(fā)生巨額虧損、資不抵債等。

對逾期三年以上不能收回的應(yīng)收款，依法追繳后，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書或其他確鑿證據(jù)的可以采用個別認(rèn)定的辦法，中遠(yuǎn)集團(tuán)三年以上未計(jì)提壞賬的須寫明原因。

5、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款(1)、函證

應(yīng)選擇其他應(yīng)收款中的重要項(xiàng)目進(jìn)行函證，檢查年末余額的正確性、存在性（具體要求同應(yīng)收賬款）。

(2)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

其他應(yīng)收款應(yīng)按扣除押金、保證金、備用金、個人借款后的余額依據(jù)賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬也可采用個別認(rèn)定法，要求同應(yīng)收賬款。

(3)、未發(fā)詢證函的其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款，應(yīng)抽查有關(guān)的原始憑證。(4)、關(guān)注超過期限未收回的預(yù)付賬款的核算及原因，并做詳細(xì)記錄。(5)、應(yīng)重點(diǎn)檢查其他應(yīng)收款年末余額的存在性，可能存在虛掛往來的現(xiàn)象。

6、存貨（1）盤點(diǎn)

A.要取得被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)表，提請注意的是，無論是否參與監(jiān)盤還是審計(jì)中抽盤，盤點(diǎn)記錄均應(yīng)經(jīng)審計(jì)人員和被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字。

存貨監(jiān)盤是必做程序，如果由于各種原因未能參與存貨監(jiān)盤或未進(jìn)行實(shí)地抽盤，應(yīng)瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

詳細(xì)記錄其中原因，并根據(jù)其數(shù)量大小及嚴(yán)重程度說明其對會計(jì)報(bào)表的影響。

B.審計(jì)人員應(yīng)對存貨進(jìn)行抽盤并記錄，觀察存貨的品質(zhì)狀況，是否存在減值跡象，對于非大額減值一般不調(diào)整。

C.存放在異地的存貨，從成本效益講（數(shù)量、價(jià)值均占較低比例）不擬實(shí)施就地盤點(diǎn)的存貨，可采用異地函證方式。前提是擬信賴保管單位的內(nèi)控。對此應(yīng)詳細(xì)記錄選擇異地函證方式的原因、依據(jù)、工作軌跡、審計(jì)結(jié)論；

D.對經(jīng)盤點(diǎn)賬表不符的存貨應(yīng)查明原因，提出處理意見。對于盤點(diǎn)賬表不符比例較高的還應(yīng)采用追加審計(jì)程序的方法。對于因在途存貨或發(fā)出尚未確認(rèn)銷售的存貨而導(dǎo)致賬實(shí)不符的，必須取得相關(guān)證據(jù)并能夠明確確認(rèn)，否則應(yīng)考慮對會計(jì)報(bào)表的影響。

（2）抽查存貨入庫、發(fā)出的原始憑證，檢查收發(fā)依據(jù)是否齊全，內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。

提請大家注意的是，對于存貨計(jì)價(jià)方法的改變，應(yīng)取得相關(guān)董事會決議，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露。

對存在減值跡象的存貨，應(yīng)要求企業(yè)提供各種類存貨的年末市價(jià)、可回收金額的情況及相關(guān)交易案例確定減值金額。

7、金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資）（1）對于金融資產(chǎn)的分類建議企業(yè)慎重考慮，根據(jù)實(shí)際持有目的進(jìn)行選擇，審計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則從一下幾個方面進(jìn)行判斷,企業(yè)分類是否合理：

1)公允價(jià)值計(jì)量且變動進(jìn)入損益的金融資產(chǎn) a.取得的主要目的是在短期內(nèi)再出售者。

b.屬集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部份，且有證據(jù)顯示近期該組合實(shí)際上為短期獲利的操作模式。

c.未被指定為套期保值工具的所有衍生性工具。

2)持有至到期日投資：指符合下列條件的非衍生性金融資產(chǎn)（HTM）： ① 有固定或可決定的支付金額及固定到期日。

② 企業(yè)有積極意圖及能力持有至到期日(可贖回債券投資可當(dāng)HTM，可賣回債券投資不可當(dāng)HTM)3)

貸款和應(yīng)收賬款 4)可供出售的金融資產(chǎn)

可供出售的金融資產(chǎn) — 指上述三種以外的所有非衍生性金融資產(chǎn)

（2）獲取被審計(jì)單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)的管理當(dāng)局的書面文件，并考慮管理層實(shí)施該意圖的能力。索取包瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

括預(yù)算、會議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計(jì)劃和其他文件記錄，考慮管理層選擇劃分金融資產(chǎn)的理由。

（3）獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，在網(wǎng)上查詢上市公司的相關(guān)信息，與明細(xì)賬余額核對，并與公允價(jià)值變動損益、權(quán)益中確認(rèn)定損益進(jìn)行核對。

（4）需要時(shí)，向證券登記公司、財(cái)務(wù)公司等發(fā)函詢證，以確認(rèn)其存在。（5）在外保管的金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時(shí)可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。了解在外保管的可供出售金融資產(chǎn)是否實(shí)質(zhì)上為委托理財(cái)，如是，則應(yīng)詳細(xì)記錄，分析資金的安全性和可收回性，提請被審計(jì)單位重新分類，并充分披露。

（6）抽取金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計(jì)處理是否正確；

（7）結(jié)合銀行借款等的檢查，了解金融資產(chǎn)是否存在質(zhì)押、擔(dān)保的情況。注：審計(jì)人員還需要結(jié)合其他審計(jì)情況如高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)，判斷企業(yè)是否存在可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)，而未按金融資產(chǎn)的要求進(jìn)行管理和核算。

8、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程

（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對相符。

（2）檢查本增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備；檢查本減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時(shí)入賬。

（3）所有權(quán)

對固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬情況進(jìn)行檢查，獲取相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬證書、租賃資產(chǎn)應(yīng)獲得租賃合同，根據(jù)合同內(nèi)容，確定屬于經(jīng)營租賃還是融資租賃，企業(yè)對租賃的性質(zhì)劃分是否正確。特別應(yīng)關(guān)注當(dāng)期固定資產(chǎn)增減變化部分，實(shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在，抽查本減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時(shí)入賬。

（4）盤點(diǎn)

A、要取得被審計(jì)單位固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，檢查固定資產(chǎn)卡片。注意固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表應(yīng)有企業(yè)相關(guān)人員簽字。

B、審計(jì)人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤并記錄，觀察固定資產(chǎn)的品質(zhì)狀況，檢查是否需提減值，對于非大額減值一般不調(diào)整，抽盤選樣不應(yīng)選取房屋，大型建筑物等，而根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，選取幾個部門或車間的資產(chǎn)、或?qū)ζ髽I(yè)某類資產(chǎn)進(jìn)行徹底盤點(diǎn)，以判定資產(chǎn)的完整性、存在性。

C、對經(jīng)盤點(diǎn)賬表不符的固定資產(chǎn)、在建工程應(yīng)查明原因，提出處理意見。對于盤點(diǎn)賬表不符比例較高的還應(yīng)采用追加審計(jì)程序的方法。瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

檢查本增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備。（5）折舊

一貫性原則：本期計(jì)提折舊的方法和以前是否一致，若不一致應(yīng)進(jìn)一步說明計(jì)提方法的改變對固定資產(chǎn)凈值和當(dāng)期利潤的影響程度，獲取變動折舊方法的文件或董事會決議，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露。

計(jì)算復(fù)核本折舊的計(jì)提是否正確，并與記入損益的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，關(guān)注減值、清產(chǎn)核資、本年增減固定資產(chǎn)對折舊的影響。

對于有子公司、分公司等合并單位，還應(yīng)關(guān)注下屬公司的折舊政策是否與母公司一致。

（6）固定資產(chǎn)的披露：

為了報(bào)告附注的披露，請查實(shí)當(dāng)年固定資產(chǎn)處臵、抵押、閑臵、報(bào)廢情況，并按資產(chǎn)類別分類統(tǒng)計(jì)其原值、累計(jì)折舊、凈值數(shù)據(jù)，與固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收支數(shù)據(jù)進(jìn)行鉤稽關(guān)系的核對。

（7）在建工程

獲取批準(zhǔn)文件、工程合同、工程專項(xiàng)借款合同、工程進(jìn)度報(bào)告、工程驗(yàn)收報(bào)告（包括階段驗(yàn)收）、竣工結(jié)算和決算資料等相關(guān)資料。

（8）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

A、關(guān)注在建工程的核算是否合規(guī)，是否存在已投入使用但未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情況，對此應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整并補(bǔ)提折舊。若存在無法結(jié)轉(zhuǎn)的情況須說明原因，取得相關(guān)資料，并考慮對會計(jì)報(bào)表的影響，注意新建項(xiàng)目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)取得項(xiàng)目決算審計(jì)報(bào)告，否則應(yīng)考慮對會計(jì)報(bào)表的影響。

B、在建工程專項(xiàng)借款資本化核算的檢查。應(yīng)記錄資本化費(fèi)用檢查的過程及依據(jù)。（9）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況的認(rèn)定

觀察固定資產(chǎn)年末是否存在減值跡象，對存在減值跡象的固定資產(chǎn)應(yīng)要求企業(yè)取得固定資產(chǎn)年末市價(jià)，對于市價(jià)低于賬面值的固定資產(chǎn)，應(yīng)要求企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值，以確定資產(chǎn)的可回收價(jià)值，檢查資產(chǎn)是否存在減值。

9、投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)目前中遠(yuǎn)集團(tuán)所屬公司均采用成本法計(jì)量，對于投資性房地產(chǎn)需關(guān)注：（1）獲取本期投資性房地產(chǎn)增加和減少的明細(xì)表以及投資性房地產(chǎn)明細(xì)表，與租賃合同進(jìn)行核對，檢查投資性房地產(chǎn)劃分是否準(zhǔn)確，與原自用房地產(chǎn)的面積分割依據(jù)；

（2）復(fù)算投資性房地產(chǎn)的折舊計(jì)算是否正確；

（3）獲取租賃合同等文件，重新計(jì)算租金收入，檢查投資性房地產(chǎn)的租金收入計(jì)瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

算是否正確，會計(jì)處理是否正確，租金收入是否計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

（4）結(jié)合銀行借款等的檢查，了解建筑物、土地使用權(quán)是否存在抵押、擔(dān)保情況；（5）對于合并范圍內(nèi)單位之間的內(nèi)部租賃確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)，在合并時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從投資性房地產(chǎn)調(diào)整到自用固定資產(chǎn)。

10、長期股權(quán)投資

（1）注意企業(yè)在本年是否存在股權(quán)劃轉(zhuǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，如有，注意其劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓后對公司股權(quán)架構(gòu)及合并范圍、權(quán)益法核算戶數(shù)的影響。

（2）獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符

（3）對于本投資變動，獲取投資協(xié)議、集團(tuán)公司（上級公司）批復(fù)文件，董事會決議、會議紀(jì)要等資料，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和時(shí)間，取得被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料。

（4）了解被審計(jì)單位管理層的意圖和能力，檢查有關(guān)原始憑證，驗(yàn)證長期股權(quán)投資分類的正確性（分為對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)和其他企業(yè)的投資四類），是否包括應(yīng)由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資（對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，如果屬于在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資，根據(jù)新準(zhǔn)則要求，需要進(jìn)行分析是否應(yīng)將其認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

（5）對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。

（6）對于不具備控制及重大影響的成本法核算的長期投資，應(yīng)關(guān)注其各年收益情況，并取得其經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表，檢查是否存在減值情況。（或其他相關(guān)依據(jù)），對于長期無收益，且無審計(jì)報(bào)告的投資，應(yīng)考慮對會計(jì)報(bào)表的影響，必要時(shí)在審計(jì)報(bào)告中披露。

（7）長期股權(quán)投資的減值

對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營政策、法律環(huán)境、市場需求、行業(yè)及盈利能力等和各種變化判斷長期股權(quán)投資是否存在減值跡象。

長期股權(quán)投資中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照“新準(zhǔn)則第8號-資產(chǎn)減值”的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處臵費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回；

企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照“新準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計(jì)量”瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料 的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備，其減值金額為投資的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)的減值損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。提取減值后，不允許轉(zhuǎn)回；

（8）對子公司投資是否已經(jīng)根據(jù)新準(zhǔn)則要求按成本法進(jìn)行核算。

11、無形資產(chǎn)

（1）獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬總賬余額核對相符。

（2）對自行研發(fā)取得、購入或接受捐贈的無形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認(rèn)計(jì)價(jià)是否正確，法律程序是否完備（如依法登記、注冊及變更的批準(zhǔn)文件和有效期）；會計(jì)處理是否正確；

（3）檢查被審計(jì)單位確定無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，分析其合理性。

（4）檢查有使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷是否正確。

12、長期待攤費(fèi)用

（1）獲取或編制長期待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)的正確性，并與明細(xì)賬、總賬賬戶年末余額核對一致。

（2）抽查長期待攤費(fèi)用的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實(shí)，檢查會計(jì)處理是否正確。

（3）檢查被審計(jì)單位籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)是否在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。（4）對于經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，檢查相關(guān)的原始資料（如承租合同、裝修合同和決算書等），確定改良支出金額是否正確，攤銷期限是否合理，攤銷額的計(jì)算及會計(jì)處理是否正確。

13、短期借款、長期借款

（1）獲取或編制借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。

（2）對內(nèi)增加、減少的短期借款，檢查相關(guān)會計(jì)紀(jì)錄和原始憑證，復(fù)核利息計(jì)算是否正確。

（3）取得短期借款、長期借款的借款合同，注意是否存在展期、關(guān)注借款期限、借款利率、借款條件（如為抵押借款應(yīng)關(guān)注抵押物的原值、凈值，并在附注中予以披露；如為企業(yè)間借款，要求企業(yè)提供經(jīng)過金融機(jī)構(gòu)實(shí)施借款程序的資料。

（4）函證所有銀行借款（可與銀行存款一起函證），對于回函結(jié)果不一致的，應(yīng)查明原因，提出處理意見。

（5）銀行貸款卡：通過貸款卡檢查企業(yè)是否存在賬外貸款、擔(dān)保抵押事項(xiàng)； 瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

（6）對被審計(jì)單位是否存在逾期借款、逾期金額大小和時(shí)間長短及可能帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行說明。

14、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款

（1）獲取或編制應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。

（2）重分類

關(guān)注應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款重分類，若有貸方余額未進(jìn)行重分類，應(yīng)根據(jù)重要性水平確定是否需調(diào)整會計(jì)報(bào)表，如需調(diào)整報(bào)表，應(yīng)記錄重分類明細(xì)。

（3）對是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)收入（潛盈掛賬）的情況進(jìn)行說明。

（4）抽查大額應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確。

15、應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅

（1）取得有關(guān)的所得稅納稅鑒證，對其進(jìn)行必要的復(fù)核。

（2）對各種稅費(fèi)的計(jì)提和繳納情況進(jìn)行必要的驗(yàn)證、復(fù)核，對其是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行說明。

（3）獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對相符。

（4）檢查各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)稅是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理。

（5）應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅負(fù)數(shù)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅部分）和應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅負(fù)數(shù)（應(yīng)退所得稅）重分類至其他流動資產(chǎn)中列示。應(yīng)交增值稅的借方余額主要是由于累計(jì)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅所致，尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可以在未來繼續(xù)用于抵扣企業(yè)的銷項(xiàng)稅。從資產(chǎn)的定義來看，尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制，雖然其不能直接給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，但是其未來可以減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，因此也屬于預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，符合資產(chǎn)的定義，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)，而不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債項(xiàng)目的抵減項(xiàng)進(jìn)行列報(bào)。

16、應(yīng)付職工薪酬

（1）對本每月計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)工資進(jìn)行分析性復(fù)核，關(guān)注波動較大的原因，檢查是否存在人工費(fèi)用跨期情況。

（2）驗(yàn)證記入生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用是否正確。（3）驗(yàn)證相應(yīng)計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)是否正確。

（4）檢查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼是否按規(guī)定代扣稅金，有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章。瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

（5）實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)應(yīng)取得上級單位的工資總額批準(zhǔn)文件。

（6）提請大家注意的是，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)無論是發(fā)給正式職工還是發(fā)給臨時(shí)工的工資，也無論企業(yè)以何名義向職工支付各項(xiàng)工資補(bǔ)貼等，只要是向職工實(shí)際支付款項(xiàng)，均應(yīng)視同員工報(bào)酬所得，必須通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。

（7）注意：新準(zhǔn)則下雖不再計(jì)提福利費(fèi)，但實(shí)際發(fā)生及支付福利費(fèi)時(shí)，還要通過“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)”進(jìn)行賬務(wù)處理及核算。

（8）中外合資企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)為職工應(yīng)交納的各項(xiàng)保險(xiǎn)是否按期足額繳納。對于企業(yè)要求注冊會計(jì)師提供相關(guān)方面確認(rèn)的，審計(jì)人員必須實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序，取得相關(guān)依據(jù)，否則不予確認(rèn)。

17、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

（1）獲取或編制遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

（2）識別被審計(jì)單位期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的項(xiàng)目及金額，以及對當(dāng)期經(jīng)營損失以及未來期間的影響。

（3）關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)的可轉(zhuǎn)回性，檢查是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并檢查提供證據(jù)（如未來的盈利預(yù)測等）是否充分；

（4）檢查遞延所得稅負(fù)債增減變動記錄，及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的形成原因，確定除明確規(guī)定不得確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外被審計(jì)單位是否對所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均已確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債；確定是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確，預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期是否適當(dāng)；

（5）重新計(jì)算因減值、攤銷、公允價(jià)值變動損益等原因形成的可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，檢查會計(jì)處理是否正確；

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定： 第六十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年；

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年。

18、所有者權(quán)益 瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

（1）獲取驗(yàn)資報(bào)告、去年的審計(jì)報(bào)告、權(quán)益類項(xiàng)目明細(xì)等資料（2）權(quán)益類項(xiàng)目本年發(fā)生增減變化的，應(yīng)取得增減變化依據(jù)

（3）本年追調(diào)期初權(quán)益，對上年權(quán)益數(shù)有影響的，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)依據(jù)，并要求企業(yè)提交調(diào)整分錄及過度表。

19、收入、成本

（1）獲取或編制收入、成本明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬總賬核對相符。

（2）一貫性原則：本期確認(rèn)收入和成本的會計(jì)政策和以前是否一致，若不一致應(yīng)進(jìn)一步說明該項(xiàng)會計(jì)政策的變更對當(dāng)期利潤的影響程度，獲取變更會計(jì)政策的相關(guān)文件或董事會決議。

（3）分析性復(fù)核

對收入和成本應(yīng)按月分析、按品種和項(xiàng)目分析、按各種比例進(jìn)行分析，若存在較大波動，應(yīng)對波動情況的原因及其合理性進(jìn)行分析，并給予詳細(xì)記錄。

對收入和成本應(yīng)分項(xiàng)與上年同期數(shù)進(jìn)行比較，分析異常變動原因以確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，記錄異常變動原因及取得的證據(jù)。

（4）截止性測試

注意資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的大額業(yè)務(wù)，跨期業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，是否須調(diào)賬及相關(guān)依據(jù)。

提請注意的是，截止性測試必須與企業(yè)設(shè)臵的業(yè)務(wù)管理和控制部門的相關(guān)記錄進(jìn)行核對，與公司內(nèi)部二級核算單位的核算資料進(jìn)行核對，與存貨的收發(fā)資料進(jìn)行核對，與生產(chǎn)作業(yè)項(xiàng)目實(shí)地觀察結(jié)果進(jìn)行核對。

（5）抽查收入、成本業(yè)務(wù)的原始憑證并追查至記賬憑證及明細(xì)賬，確定收入、成本是否真實(shí)，記錄是否完整。

20、管理費(fèi)用

（1）獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)臵是否符合規(guī)定，復(fù)核其加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬總賬核對相符。

（2）分析性復(fù)核

同收入、成本的分析性復(fù)核的要求相同，參照執(zhí)行。

（3）核算工資、折舊計(jì)提、交納各項(xiàng)職工保險(xiǎn)計(jì)入管理費(fèi)用的金額是否正確（4）是否存在應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，并對相應(yīng)明細(xì)費(fèi)用的發(fā)生金額是否超過所得稅法規(guī)定可扣除限額進(jìn)行說明。

（5）對上下級單位收取管理費(fèi)用是否經(jīng)稅務(wù)局確認(rèn)進(jìn)行檢查，并取得相關(guān)證據(jù)。瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

（6）選擇異?；蛑匾墓芾碣M(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確。

（7）截止性測試

同收入成本的截止性測試檢查，參照執(zhí)行。

21、資產(chǎn)減值損失

（1）獲取或編制資產(chǎn)減值損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

（2）對本期增加及轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失，與壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目進(jìn)行交叉勾稽；

（3）對本期轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失，結(jié)合相關(guān)科目的審計(jì)，檢查會計(jì)處理是否正確。

22、財(cái)務(wù)費(fèi)用

（1）獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)臵是否符合規(guī)定，核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。

（2）根據(jù)借款期限、借款利率等測算借款利息計(jì)算是否正確。

（3）借款費(fèi)用的檢查應(yīng)與企業(yè)銀行賬戶的設(shè)臵進(jìn)行核對，是否存在有費(fèi)用發(fā)生而無對應(yīng)賬戶或有賬戶而無費(fèi)用發(fā)生的情況。

（4）選擇異常或重要的利息費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確。

（5）分析性復(fù)核、截止性測試

同收入、成本的分析性復(fù)核、截止性測試的要求相同，參照執(zhí)行。（6）對是否存在違規(guī)拆借資金的情況進(jìn)行說明。

（7）匯兌損益的檢查應(yīng)與企業(yè)外幣存款賬戶、外幣債權(quán)債務(wù)科目進(jìn)行核對。

23、營業(yè)外收入

（1）獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)賬總賬核對相符。（2）政府補(bǔ)貼

檢查補(bǔ)貼收入的合法性，取得財(cái)政機(jī)關(guān)的相關(guān)批文，檢查政府補(bǔ)貼的收入確認(rèn)期限的依據(jù)及確認(rèn)金額是否正確。

（3）檢查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確，并詳細(xì)記錄發(fā)生原因。

24、營業(yè)外支出

（1）獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)賬總賬核對相符。

（2）檢查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

正確，并詳細(xì)記錄發(fā)生原因。

（3）對外捐贈，獲取被審計(jì)單位對外捐贈的相關(guān)資料。

（4）注意是否存在應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的明細(xì)項(xiàng)目和調(diào)整情況的說明

25、所得稅

所得稅的審核記錄包括：應(yīng)鈉稅所得額各項(xiàng)目的復(fù)核計(jì)算，納稅申報(bào)資料的核對，所得稅鑒定資料的核對，相關(guān)支出項(xiàng)目的檢查記錄，包括合規(guī)性檢查、支出金額的檢查。

應(yīng)要求企業(yè)提供所得稅申報(bào)表或納稅調(diào)整明細(xì)表。三、須關(guān)注底稿

1、關(guān)聯(lián)方

（1）獲取被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方清單、關(guān)聯(lián)方交易統(tǒng)計(jì)表（企業(yè)簽認(rèn)、蓋章）及相關(guān)交易明資料。

（2）根據(jù)審計(jì)結(jié)果對被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方往來和交易的數(shù)量、金額和性質(zhì)進(jìn)行說明。特別應(yīng)關(guān)注大額關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，應(yīng)取得證明企業(yè)關(guān)聯(lián)交易公允性的資料（包括公開市場報(bào)價(jià)，第三方報(bào)價(jià)等）。

（3）考慮關(guān)聯(lián)方交易對合并報(bào)表的影響，取得損益抵銷分錄檢查是否正確

2、或有事項(xiàng)

① 獲取被審計(jì)單位抵押擔(dān)保情況表、或有事項(xiàng)明細(xì)表（企業(yè)簽認(rèn)、蓋章）。② 對涉及訴訟事項(xiàng)應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)，考慮對會計(jì)報(bào)表的影響(企業(yè)是否涉及訴訟，作為原告在賬務(wù)中可通過檢查“其他應(yīng)收款”、“管理費(fèi)用－訴訟費(fèi)”等是否有發(fā)生額來判斷，并確定企業(yè)是否披露)。必要時(shí)要求企業(yè)經(jīng)辦人、法律顧問（法律部門）寫相關(guān)情況說明，同時(shí)判斷發(fā)生損失的可能性，根據(jù)發(fā)生損失的可能性確定是否需入賬處理或僅在附注中披露。做好“預(yù)計(jì)負(fù)債”“或有事項(xiàng)”的審計(jì)底稿，按審計(jì)程序表嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序。

③ 關(guān)注企業(yè)抵押資產(chǎn)比例，充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)程度。

④ 充分關(guān)注企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)，根據(jù)取得的資料評估其潛在風(fēng)險(xiǎn)，考慮對會計(jì)報(bào)表的影響。對于長期、不可撤消的擔(dān)保事項(xiàng)，有必要要求企業(yè)提供被擔(dān)保企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表。

⑤ 應(yīng)根據(jù)或有事項(xiàng)的重大程度，考慮是否在報(bào)告中披露。

3、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)依據(jù)

對于因或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，其預(yù)計(jì)依據(jù)應(yīng)具有說服力。因未訣訴訟、債務(wù)擔(dān)保承擔(dān)連帶責(zé)任形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，其具有說服力的依據(jù)是律師、公司的法律顧問、企業(yè)內(nèi)部法律部門出具的律師函件。瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部 2014年報(bào)審計(jì)資料

4、持續(xù)經(jīng)營能力

（1）對資產(chǎn)負(fù)債情況、盈利能力和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行分析，形成底稿。（2）對持續(xù)經(jīng)營能力的判斷過程和結(jié)論進(jìn)行記錄。

（3）獲取被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力調(diào)查表（企業(yè)簽認(rèn)、蓋章）。

（4）對于存在影響持續(xù)經(jīng)營能力跡象的企業(yè)，應(yīng)考慮是否在報(bào)告中披露。

瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)九部

2014年12月