第一篇：閱讀完畢-電信業(yè)“營改增”：積分換啥更合算

電信業(yè)“營改增”：積分換啥更合算？ 2014-06-04 李子姮武樹禮

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）規(guī)定，從今年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件對(duì)電信業(yè)“營改增”中涉及的一些特殊問題進(jìn)行了規(guī)定，本文就電信業(yè)的特殊“視同銷售”行為如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理和規(guī)劃做簡單闡述。

增值稅視同銷售行為概述

關(guān)于增值稅的視同銷售行為，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）都做了相關(guān)的規(guī)定。其中增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定了8種視同銷售的情況，財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件對(duì)視同銷售提供應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行了規(guī)定。

提供電信業(yè)服務(wù)并送貨物如何納稅財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電

信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)上述政策規(guī)定，電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)電信終端，取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中，因銷售電信終端貨物、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)和提供增值電信服務(wù)適用稅率不同，需要按照一定的方法，將電信終端貨物價(jià)格、基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格分開繳納增值稅。也就是提供服務(wù)時(shí)，“贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物”雖然滿足增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的第八項(xiàng)“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售的規(guī)定，但不需要做視同銷售。

需要提醒納稅人的是，如果納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送的是其他非“用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物”，沒有財(cái)稅〔2014〕43號(hào)的特殊規(guī)定，就是增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定的視同銷售，如果按照視同銷售來處理，必定會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，建議按照電信業(yè)服務(wù)和贈(zèng)送是其他非

“用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物”的整體采用銷售折扣的規(guī)定來進(jìn)行稅務(wù)處理。

例如：某用戶到營業(yè)廳購買了一部手機(jī)，內(nèi)含“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”的合約計(jì)劃。該合約計(jì)劃營業(yè)廳價(jià)錢為4999元，同時(shí)還贈(zèng)送一桶食用油（市場價(jià)80元）。按照上述規(guī)定，送的手機(jī)不屬于視同銷售，可按照一定的方法，將電信終端貨物價(jià)格、基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格分開繳納增值稅，但是贈(zèng)送的一桶油，需要按照80元視同銷售繳納增值稅。

如將合約計(jì)劃4999元和市場價(jià)80元的食用油整體進(jìn)行銷售折扣處理，符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”等銷售折扣條件，就可以按照合約計(jì)劃折扣后的價(jià)格，再按照一定的方法將電信終端貨物價(jià)格、基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格分開繳納增值稅，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

積分兌換形式如何納稅

財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

實(shí)務(wù)操作中，需要關(guān)注的電信業(yè)積分兌換的增值稅政策有：1.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅，屬于電信業(yè)的特殊規(guī)定。但是企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，需要做一定的安排，因提供基礎(chǔ)電信服務(wù)（11%）和增值電信服務(wù)（6%）適用稅率不同，從降低企業(yè)稅負(fù)的角度來考慮，建議兌換基礎(chǔ)電信服務(wù)。例如：某用戶2014年9月電話消費(fèi)160元，包括積分兌換30元的電信服務(wù)。其中通話費(fèi)90元，網(wǎng)絡(luò)信息費(fèi)70元。上述價(jià)格均為含稅價(jià)，則：

如果用積分兌換通話費(fèi)30元，則電信企業(yè)需要繳納的增值稅為：（90－30）÷（1＋11%）×11%＋70÷（1+6%）×6%＝9.91（元）。

如果用積分兌換網(wǎng)絡(luò)信息費(fèi)30元，則電信企業(yè)需要繳納的增值稅為：90÷（1＋11%）×11%＋（70－30）÷（1＋6%）×6%＝11.18（元）。

可以看出，用積分兌換基礎(chǔ)電信服務(wù)，企業(yè)繳納的增值稅較低。

2.以積分兌換形式贈(zèng)送的貨物和其他非電信業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件規(guī)定，向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），視同提供應(yīng)稅服務(wù)，企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)，暫視同提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納增值稅，相應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣。

綜上所述，積分兌換形式不同，適用的政策不同。如果兌換的是電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅，兌換的是貨物和其他非電信業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)，要視同銷售。從降低企業(yè)稅負(fù)的角度來考慮，企業(yè)應(yīng)該采用“積分兌換電信服務(wù)”的經(jīng)營模式，再進(jìn)一步細(xì)分的話，應(yīng)該用積分兌換基礎(chǔ)電信服務(wù)更合適。

第二篇：“營改增”后電信業(yè)如何繳納增值稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2014〕43號(hào))規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

對(duì)于電信業(yè)來說，自6月1日起，如何申報(bào)繳納增值稅成為新的課題。本文通過舉例加以說明。

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的涉稅處理 案例

甲電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入2220萬元;出租帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入555萬元;出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入888萬元。另外，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)333萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅(2220+555+888+333)÷1.11×11%-200=196(萬元)。

提供增值電信服務(wù)的涉稅處理 案例

乙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入318萬元;提供彩信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入212萬元;提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入424萬元;提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬元;提供衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入742萬元。同時(shí)，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)106萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為38萬元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅(318+212+424+636+742+106)÷1.06×6%-38=100(萬元)。

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理 案例

2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入1110萬元;提供增值電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入530萬元。與此同時(shí)，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.通過國家規(guī)定的手機(jī)短信公益特服號(hào)及公益性機(jī)構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬元，其中支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款為530萬元;2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入300萬元;3.以積分兌換的形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費(fèi)提供電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)400萬元;4.通過衛(wèi)星提供語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入515萬元。

已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元，但按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

1.中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。3.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅計(jì)算過程如下：

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)=150×(515÷1.03+400+300)÷[(1110÷1.11)+(530+636-530)÷1.06+300+400+(515÷1.03)]≈64.29(萬元);2.銷項(xiàng)稅額=1110÷1.11×11%+(530+636-530)÷1.06×6%=146(萬元);3.一般計(jì)稅方法應(yīng)納的增值稅=146-(150-64.29)=60.29(萬元);4.按簡易辦法計(jì)稅應(yīng)納的增值稅=515÷1.03×3%=15(萬元);5.當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納的增值稅=60.29+15=75.29(萬元)。

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第三篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實(shí)現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實(shí)現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對(duì)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

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納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對(duì)增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對(duì)待。

——營業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，稅負(fù)會(huì)減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

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——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時(shí)，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時(shí)無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會(huì)分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對(duì)而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動(dòng)力。

——在擴(kuò)大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

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征稅，對(duì)投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進(jìn)社會(huì)就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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——國家稅務(wù)總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動(dòng)GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時(shí)期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預(yù)計(jì)每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點(diǎn)情況

1、試點(diǎn)時(shí)間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點(diǎn)的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強(qiáng)烈、門類齊全

? 上海財(cái)力雄厚：2011年上海全市實(shí)現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財(cái)政收入完成3429.8億元，財(cái)政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國地稅一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動(dòng)

3、試點(diǎn)范圍：兩大類、十個(gè)細(xì)分行業(yè)

? 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空

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運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點(diǎn)效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營改增”試點(diǎn)工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報(bào)的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負(fù)有所上升，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點(diǎn)企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實(shí)施營改增改革后，通過進(jìn)一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實(shí)行營業(yè)稅的企業(yè)在試點(diǎn)期間新增了試點(diǎn)服務(wù)項(xiàng)目，新辦試點(diǎn)企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點(diǎn)的深入推進(jìn)，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設(shè)備，推動(dòng)上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長，同時(shí)對(duì)下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進(jìn)了本公司的業(yè)務(wù)增長。上海市對(duì)1200多戶營改增試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點(diǎn)企業(yè)的設(shè)備更新升級(jí)意愿逐步增強(qiáng)，如交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達(dá)171.3%。

三、第二批試點(diǎn)推廣計(jì)劃

7月25日，國務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。

7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

? 出口零稅率：試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；

? 征收機(jī)關(guān)：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管。

3、試點(diǎn)意義

此次擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)而做出的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點(diǎn)的上海市加上即將進(jìn)行試點(diǎn)的8個(gè)省市，是我國重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對(duì)全國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舉足輕重，此次擴(kuò)大試點(diǎn)對(duì)下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時(shí)，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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四、湖北省試點(diǎn)改革安排

1、試點(diǎn)開始時(shí)間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點(diǎn)范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個(gè)細(xì)分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》（2012年8月21日）明確我省試點(diǎn)范圍為：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。

3、節(jié)點(diǎn)安排：

? 10月31日以前完成試點(diǎn)行業(yè)征管系統(tǒng)的升級(jí)、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點(diǎn)企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實(shí)現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實(shí)現(xiàn)新稅制的正常申報(bào)

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4、改革影響：

——本省試點(diǎn)改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測，實(shí)施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“營養(yǎng)”和動(dòng)力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計(jì)，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計(jì)算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點(diǎn)企業(yè)減收29.8%的幅度計(jì)算，2013年高新區(qū)試點(diǎn)企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點(diǎn)改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會(huì)造成減收，并且會(huì)隨著營改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大而影響增加。如因天然氣管道運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預(yù)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺(tái)《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財(cái)政體制

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第四篇：“營改增”對(duì)電信業(yè)的影響及對(duì)策分析

“營改增”對(duì)電信業(yè)的影響及對(duì)策分析

摘要：隨著我國稅制改革的不斷深化，“營改增”已成為稅制改革的大趨勢。這種趨勢的發(fā)展對(duì)于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)，具有及其長遠(yuǎn)且重要的意義。電信業(yè)作為國家服務(wù)業(yè)中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，將要迎接“營改增”帶來的巨大挑戰(zhàn)。本文以海南省試點(diǎn)企業(yè)為例，對(duì)“營改增”給電信業(yè)經(jīng)營成果帶來的影響做出簡要分析，并提出相關(guān)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”;影響與對(duì)策;電信業(yè)

一、“營改增”的簡述及必要性

(1)“營改增”概述

為進(jìn)一步完善稅制，釋放改革紅利，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于4月30日印發(fā)《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，實(shí)行差異化稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅。改革實(shí)施后，營業(yè)稅制中的郵電通信業(yè)稅目將相應(yīng)停止執(zhí)行。通知要求，各地要加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，確保改革的平穩(wěn)順利進(jìn)行。我國經(jīng)濟(jì)目前正在多元化的形勢下快速的發(fā)展著，“營改增”的迅猛發(fā)展很好的避免了重復(fù)征稅的問題，可以取得鮮明的減稅效果。對(duì)企業(yè)來說具有極大的吸引力。

(2)電信行業(yè)實(shí)施“營改增”的必要性

1、有利于減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅，使市場細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響。

電信行業(yè)業(yè)務(wù)主要分為基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)兩種?！盃I改增”變營業(yè)稅這一價(jià)內(nèi)稅為增值稅這一價(jià)外稅，有效的產(chǎn)生了增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的抵扣關(guān)系，兩項(xiàng)服務(wù)的適用稅率改為11%和6%。不同類型的業(yè)務(wù)的物質(zhì)消耗不盡相同，可以確保公平性及賦稅合理性。如果從企業(yè)投資周期的角度進(jìn)行考慮，企業(yè)在改造升級(jí)的過程中會(huì)取得較多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，減稅效果便比較明顯。目前為4G網(wǎng)絡(luò)所建立的基站投資數(shù)額巨大。設(shè)備在此時(shí)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。從而減輕稅負(fù)。

2、可以提高企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。“營改增”之前因?yàn)橹貜?fù)征稅的緣故，納稅人必然會(huì)增加其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，所以便在銷售環(huán)節(jié)之前重復(fù)繳納多次。企業(yè)經(jīng)營便會(huì)扭曲，對(duì)于市場交易的促進(jìn)和社會(huì)專業(yè)化分工提高阻礙性極大。此次政策調(diào)整過后增值稅只在發(fā)生過后征收，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅額產(chǎn)生不了什么影響。所以，經(jīng)營管理者可以游刃有余的對(duì)流程設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化，從而有助于運(yùn)轉(zhuǎn)效率的提高。

3、解決了因電信業(yè)特殊銷售狀況造成的征管困境

電信業(yè)中的商品與勞務(wù)種類眾多，互相包含?！盃I改增”之前，勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，貨物應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。不過，在實(shí)際操作過程中，對(duì)于業(yè)務(wù)的分類不太清楚，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)繳納何種稅依舊區(qū)分不清，因此給征管也帶來了許多難題?！盃I改增”實(shí)施之后所有課稅對(duì)象都繳納增值稅，便從根本上改變了混合銷售，堅(jiān)硬給稅收征管帶來的問題。從而體現(xiàn)出了“營改增”的必要性。

二、“營改增”對(duì)海南電信業(yè)的影響分析

1、電信業(yè)試點(diǎn)納稅人減稅效果顯著。營改增消除了重復(fù)征稅，將第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，加大了電信企業(yè)對(duì)外采購的積極性，企業(yè)因取得較多進(jìn)項(xiàng)抵扣。2014年6月至2015年6月，電信業(yè)一般納稅人共申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額67，832萬元，其中，因營改增應(yīng)稅服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額56，675萬元。但站在電信企業(yè)角度看，政策的實(shí)施也會(huì)對(duì)其收入帶來一定的負(fù)面影響。因?yàn)槎惤鹱優(yōu)榱藘r(jià)外稅，電信企業(yè)可以將不含營業(yè)稅的營業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù)，由于增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，對(duì)產(chǎn)品征稅值周，在周轉(zhuǎn)緩解產(chǎn)生的稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上承擔(dān)，國家管理部門和電信企業(yè)針對(duì)客戶數(shù)量巨大的電信市場調(diào)整電信企業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的可能性比較小，所以電信企業(yè)的營業(yè)收入就會(huì)有部分?jǐn)?shù)額變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，使電信企業(yè)營業(yè)收入有所降低。

2、電信業(yè)試點(diǎn)納稅人固定資產(chǎn)更新意愿加強(qiáng)。營改增后，電信業(yè)納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)稅額可以抵扣，投資成本降低，有效引導(dǎo)電信企業(yè)追加投資擴(kuò)大再生產(chǎn)。2014年6月至2015年6月，試點(diǎn)納稅人共申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)18，690萬元，占全部申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的27.55%，表明消除重復(fù)征稅后，納稅人固定資產(chǎn)更新的意愿明顯加強(qiáng)。固定資產(chǎn)的投資成本降低帶動(dòng)了產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但固定資產(chǎn)更新所帶來的廢舊基站處理仍是企業(yè)成本所不得不包括的一部分問題，并且在目前國內(nèi)環(huán)境友好型社會(huì)發(fā)展的大趨勢下，企業(yè)受到政策影響，其換代速度將大大減緩。

3、其他一般增值稅納稅人充分享受電信業(yè)營改增改革紅利。營改增打通了電信業(yè)和其他行業(yè)之間的抵扣鏈條，其他行業(yè)增值稅一般納稅人得以分享電信業(yè)營改增的改革紅利，稅負(fù)減輕，增強(qiáng)了企業(yè)活力。2014年6月至2015年6月，其他一般納稅人共取得該省電信企業(yè)試點(diǎn)納稅人開具的增值稅專用發(fā)票涉及進(jìn)項(xiàng)稅額12，666萬元。

三、“營改增”影響的再思考

1、調(diào)整市場經(jīng)營管理模式。在通信行業(yè)的業(yè)務(wù)融合過程中，曾使用了不同稅率的項(xiàng)目(11%與6%)，因此，應(yīng)當(dāng)將所有的融合業(yè)務(wù)充分區(qū)分，賬單與發(fā)票應(yīng)該分別填列不同稅率項(xiàng)目的銷售金額，稅費(fèi)金額等。與此同時(shí)，認(rèn)真的選擇代理商，盡可能的與提供增值稅專用發(fā)票的代理商合作。如若不能滿足條件，也要盡量減少傭金支出，針對(duì)不同類型的代理商采取不同的合作策略。針對(duì)運(yùn)營商之間的網(wǎng)間結(jié)算合同，要對(duì)是由哪一級(jí)做結(jié)算工作進(jìn)行明確規(guī)定。并規(guī)范好結(jié)算發(fā)票，尋找最佳的定價(jià)方案。

2、合理安排固定資產(chǎn)投資“營改增”過后，企業(yè)投入了許多資產(chǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生很多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減輕了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，大大的增加了增強(qiáng)了企業(yè)的購買熱情。當(dāng)前4G網(wǎng)絡(luò)建設(shè)熱火朝天，資本開支動(dòng)輒數(shù)十億，企業(yè)需要綜合評(píng)估自身發(fā)展及相關(guān)稅負(fù)影響，合理安排固定資產(chǎn)投資節(jié)奏。利用好“營改增”政策的機(jī)會(huì)，發(fā)展領(lǐng)先的技術(shù)，加大對(duì)成本費(fèi)用的管控，促進(jìn)電信業(yè)利潤的持續(xù)增長。同時(shí)梳理好現(xiàn)有的采購代理業(yè)務(wù)模式，避免由此可能引發(fā)的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在利潤相等的前提下前提下，要對(duì)產(chǎn)品勞務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)估，計(jì)算出不同情況下不同供應(yīng)商的價(jià)格平衡點(diǎn)。

3、強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平?！盃I改增”試點(diǎn)長期繳納營業(yè)稅，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣了營業(yè)稅繳納的會(huì)計(jì)處理。新政策下，電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員增值稅核算業(yè)務(wù)的技能培訓(xùn)，提高其對(duì)于增值稅的概念，稅制特點(diǎn)，核算方法的認(rèn)識(shí)。了解并深化對(duì)于增值稅發(fā)票，稅率，納稅時(shí)間及環(huán)節(jié)的一系列規(guī)定。避免因?yàn)槿藶橐蛩貙?dǎo)致的無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)對(duì)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的流程應(yīng)當(dāng)進(jìn)行再造，從而保障增值稅繳納銜接暢通無阻。

4、加快“營改增”擴(kuò)圍步伐，避免長時(shí)間停滯在某些行業(yè)與地區(qū)。“營改增”范圍的局限性將對(duì)增值稅抵扣鏈條的完整性造成巨大影響。企業(yè)會(huì)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足而背上更多的稅務(wù)。目前，譬如金融，保險(xiǎn)，房地產(chǎn)，建筑等行業(yè)仍未納入到“營改增”范圍之內(nèi)。因此，國家應(yīng)當(dāng)加快“營改增”發(fā)展步伐，為電信業(yè)增加更多可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額提供政策支持。電信行業(yè)的整體稅負(fù)將不斷下降。

四、結(jié)束語

電信業(yè)作為國家重要的服務(wù)行業(yè)，海南省的一系列改革，目的都是為了讓電信業(yè)更加開放，管理水平不斷提高，從而促進(jìn)其營銷模式，流程優(yōu)化和整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的升級(jí)。運(yùn)營商需要應(yīng)時(shí)而變，主動(dòng)適應(yīng)變化，加快轉(zhuǎn)型步伐，在多元化的競爭中占據(jù)主導(dǎo)地位。

>參考文獻(xiàn)：

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在下表中包含了從2000年至2012年的國內(nèi)生產(chǎn)總值、貨物進(jìn)出口總額，從而計(jì)算出貿(mào)易依存度。在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上，計(jì)算一個(gè)國家對(duì)國際貿(mào)易的依賴程度，主要是用國際貿(mào)易的進(jìn)出口總額和國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)相除，得到的商即為貿(mào)易依存度。通過對(duì)于經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的分析，除了在第二部分定性的分析了國際貿(mào)易對(duì)于中國經(jīng)濟(jì)增長的巨大拉動(dòng)作用之外，本節(jié)要通過搜集計(jì)算經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來定性的分析中國在國際貿(mào)易中的貿(mào)易依存度。由于2008年的全球性經(jīng)濟(jì)的影響，我們國家也逐漸看到了過高的外貿(mào)依存度在應(yīng)對(duì)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化時(shí)的缺點(diǎn)，因此在國與國之間的貿(mào)易中保持適度的貿(mào)易依存度才是健康的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所應(yīng)該具有和包含的。

由上圖中我們可以看到中國歷年貿(mào)易依存度的具體數(shù)值，在2006年甚至高達(dá)65.29%，貿(mào)易依存度對(duì)于一國健康的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)而言并非越高越好，下圖通過對(duì)于上述數(shù)據(jù)進(jìn)行時(shí)間序列分析，得到歷年貿(mào)易依存度的變化趨勢。

表3-4 中國歷年貿(mào)易依存度的變化趨勢

在上圖中我們可以很直觀清楚看到，中國歷年貿(mào)易依存度的變化趨勢。在2005年、2006年和2007年連續(xù)三年我國國民經(jīng)濟(jì)中貿(mào)易依存度都達(dá)到了60%以上。最高在2006年甚至達(dá)到了65.29%。在2000-2007年中，我國的貿(mào)易依存度始終處于穩(wěn)步上升的階段，在2008年后，貿(mào)易依存度開始大幅度下降，在2009年達(dá)到了歷史最低點(diǎn)44.25%。這主要是由于2008年的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得我國的貿(mào)易依存度過高的問題徹底的暴露出來。

(4)關(guān)于經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果分析

在第二節(jié)和第三節(jié)中，我們計(jì)算了投資、消費(fèi)和凈出口對(duì)整體國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率和拉動(dòng)率。正如上節(jié)所說，我國現(xiàn)在已經(jīng)成為貿(mào)易大國，單單從凈出口分析對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用是不夠的，因此我們?cè)诘谌?jié)中分析了國際貿(mào)易進(jìn)出口總額對(duì)于我國國民經(jīng)濟(jì)的影響。首先我們?cè)趫D3-3和圖3-4中可以看出，我們現(xiàn)階段在對(duì)外貿(mào)易方面存在外貿(mào)依存度的現(xiàn)象。由歷年外貿(mào)依存度變化趨勢圖，我們可以清晰的看到近些年來，我國的外貿(mào)依存度的確是在不斷提高。盡管由于2008年的全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，使得國外市場對(duì)于我國商品的需求下降，使得中國外貿(mào)依存度有了暫時(shí)的下降，然而在09年之后中國的貿(mào)易依存度依然保持在50%以上，這是在對(duì)外經(jīng)濟(jì)中屬于較高的貿(mào)易依存度。

其次，之前拉動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車：投資、消費(fèi)和凈出口。中國現(xiàn)在屬于貿(mào)易大國的地位，應(yīng)該從出口總額、進(jìn)口總額和進(jìn)出口總額多個(gè)方面進(jìn)行全面的分析。這樣才能使得分析結(jié)果客觀有效。同時(shí)，我國在對(duì)外貿(mào)易中的外貿(mào)依存度的提高，也同樣可以表明我國在主動(dòng)地參與國際經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮著貿(mào)易大國在國際舞臺(tái)上的作用，同時(shí)也為廣大發(fā)展中國家和中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展謀求更大的利益創(chuàng)造了條件，這也為中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展奠定了良好的經(jīng)濟(jì)和政治基礎(chǔ)。

最后，中國在世界上的經(jīng)濟(jì)地位是一個(gè)貿(mào)易大國，合理的國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)于中國國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展十分重要?，F(xiàn)在中國正在處于一個(gè)較高的外貿(mào)依存度，而較高的貿(mào)易依存度則意味著中國經(jīng)濟(jì)較大的依賴于國際市場，如果再次發(fā)生了諸如2008年的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)，中國必然將會(huì)受到對(duì)于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重影響。

四、國際貿(mào)易拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長方面應(yīng)采取的措施

為使得我國的國際貿(mào)易能持續(xù)健康的拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國應(yīng)立足于現(xiàn)有的外貿(mào)政策，注重國際貿(mào)易整體的拉動(dòng)作用，同時(shí)針對(duì)之前出現(xiàn)的問題給出合理的措施。

(1)保持適度的外貿(mào)依存度

我國的外貿(mào)依存度在對(duì)外貿(mào)易中處于一個(gè)較高的狀態(tài)，近十年來貿(mào)易依存度的提高，不僅僅是由于中國加入了世界貿(mào)易組織(WTO)，擁有了更加寬廣國際市場進(jìn)一步導(dǎo)致了我國的商品對(duì)外出口的增加，更為重要的是這些高的外貿(mào)依存度表明了我國已經(jīng)躋身成為了世界貿(mào)易大國，在國與國的國際貿(mào)易舞臺(tái)上正在發(fā)揮了更加重要的作用，同時(shí)這也是和我們國家的國際地位與綜合國力的上升相關(guān)的。

在擁有高的外貿(mào)依存度的背后，我們也要清楚的認(rèn)識(shí)到它給中國國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)帶來的弊端。中國對(duì)外貿(mào)易的主要伙伴過于集中，如果這些國家的經(jīng)濟(jì)受到國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，使得國外市場對(duì)于我國國內(nèi)產(chǎn)品的需求下降，我們將不能有效的分散經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得整體的國民經(jīng)濟(jì)受到損失。在這其中有些經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)很可能威脅到國家的經(jīng)濟(jì)命脈，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)政治問題。因此我們國家應(yīng)該采取合理措施，使得國民經(jīng)濟(jì)保持適度的貿(mào)易依存度。

(2)實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口貿(mào)易平衡發(fā)展

在改革開放初期，我國實(shí)行的出口導(dǎo)向戰(zhàn)略，依托巨大的人口紅利和數(shù)量多而且廉價(jià)的大量勞動(dòng)力，使得我國的商品出口大量增加。這樣帶來的后果是國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，國際貿(mào)易連續(xù)順差。但是我們要看到兩點(diǎn)，國際貿(mào)易分為貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易，我們僅僅只是在貨物貿(mào)易這一塊保持順差的狀態(tài)，在服務(wù)貿(mào)易我國連續(xù)十幾年一直是處于逆差的狀態(tài)。貨物貿(mào)易有了國內(nèi)廉價(jià)的拉動(dòng)力自然順差，而服務(wù)貿(mào)易主要是指在金融，媒體，咨詢等資本行業(yè)，由此可見我國的服務(wù)貿(mào)易還是需要大力的進(jìn)行發(fā)展。

其次，我國長期處于貿(mào)易順差的地位也會(huì)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利的影響。長期的貿(mào)易順差使得我國擁有了大量的外匯儲(chǔ)備，一方面使得我國在抵御外來資本風(fēng)險(xiǎn)的能力加強(qiáng)，另一方面大量的外匯儲(chǔ)備過多，卻對(duì)我國的國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的負(fù)面的影響，例如過多的外匯儲(chǔ)備會(huì)使得我國的通貨膨脹加劇，更加難以治理。另外長期的貿(mào)易順差，不僅對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，也使得我國在國際貿(mào)易方面與貿(mào)易伙伴國之間的國際貿(mào)易摩擦增加，容易引起糾紛和對(duì)我國產(chǎn)品的反傾銷調(diào)查。

(3)重視加強(qiáng)中國服務(wù)貿(mào)易的出口

改革開放30年以來，中國國際貿(mào)易中的服務(wù)貿(mào)易一直是處于逆差的狀態(tài)，和貨物貿(mào)易多年持續(xù)順差的情況形成了鮮明的對(duì)比。中國在國際貿(mào)易中一直以低價(jià)格低附加值的低端產(chǎn)品出口來贏得貿(mào)易順差，然而一國服務(wù)貿(mào)易的出口對(duì)于一國國際貿(mào)易而言也是十分重要的，因?yàn)橐粐?wù)貿(mào)易的出口不僅僅是能增加外匯儲(chǔ)備，最主要的是能夠促進(jìn)國內(nèi)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，改善我國在國際貿(mào)易中的地位起到了非常重要的作用。服務(wù)貿(mào)易通常包括保險(xiǎn)、金融、媒體等服務(wù)類行業(yè)

第五篇：營改增”后電信業(yè)基礎(chǔ)及增值業(yè)務(wù)如何繳納增值稅

營改增”后電信業(yè)基礎(chǔ)及增值業(yè)務(wù)如何繳納增值稅《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

對(duì)于電信業(yè)來說，自6月1日起，如何申報(bào)繳納增值稅成為新的課題。本文通過舉例加以說明。

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的涉稅處理

案例

甲電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入2220萬元；出租帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入555萬元；出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入888萬元。另外，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)333萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅（2220＋555＋888＋333）÷1.11×11%－200＝196（萬元）。

提供增值電信服務(wù)的涉稅處理

案例

乙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入318萬元；提供彩信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入212萬元；提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入424萬元；提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬元；提供衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入742萬元。同時(shí)，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)106萬元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為38萬元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅（318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1.06×6%－38＝100（萬元）。

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理

案例

丙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入1110萬元；提供增值電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入530萬元。與此同時(shí)，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.通過國家規(guī)定的手機(jī)短信公益特服號(hào)及公益性機(jī)構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬元，其中支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款為530萬元；

2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入300萬元；

3.以積分兌換的形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費(fèi)提供電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)400萬元；

4.通過衛(wèi)星提供語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入515萬元。

已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元，但按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

1.中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

3.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅計(jì)算過程如下：

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（萬元）；

2.銷項(xiàng)稅額＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（萬元）；

3.一般計(jì)稅方法應(yīng)納的增值稅＝146－（150－64.29）＝60.29（萬元）；

4.按簡易辦法計(jì)稅應(yīng)納的增值稅＝515÷1.03×3%＝15（萬元）；

5.當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納的增值稅＝60.29＋15＝75.29（萬元）。