第一篇：“營改增”培訓(xùn)現(xiàn)場(chǎng)板書

王駿8月28日京能集團(tuán)“營改增”培訓(xùn)現(xiàn)場(chǎng)板書

京能集團(tuán)在京企業(yè)“營改增”試點(diǎn)政策與實(shí)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)講義

2012年8月28日周二

一、引子：兩個(gè)非常有用的問題

第一、對(duì)所有納稅人有用的問題：取得會(huì)議費(fèi)發(fā)票有何變化？抵扣和扣除的影響？

文化創(chuàng)意服務(wù)——會(huì)議展覽服務(wù)

第二、對(duì)一般納稅人抵扣有用的問題：支付運(yùn)費(fèi)取得不同類型的發(fā)票如何抵扣？

1、試點(diǎn)地區(qū) 一般納稅人貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣11%

對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)通過防偽稅控系統(tǒng)開出的專票，如果發(fā)票注明項(xiàng)目是運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)要謹(jǐn)慎抵扣。

2、試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人普通發(fā)票（自開票）或者代開貨運(yùn)專票抵扣7%

3、非試點(diǎn)地區(qū)營業(yè)稅運(yùn)輸票公路內(nèi)河運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票 7%

4、鐵路運(yùn)輸運(yùn)費(fèi)計(jì)算單據(jù)7%

旅客運(yùn)輸發(fā)票一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

二、營改增試點(diǎn)——摸著石頭過河

特定地區(qū)：上海、北京、安徽、江蘇、福建（廈門）、浙江（含寧波）、天津、湖北、廣東（含深圳）

各地發(fā)票過渡期的問題

北京發(fā)票沒有過渡期（單獨(dú)討論）

特定行業(yè) 1.5行業(yè)

1交通運(yùn)輸業(yè)：陸路、水路、航空、管道

原來按照交通運(yùn)輸業(yè)繳納營業(yè)稅的“裝卸搬運(yùn)”在營改增以后要作為“物流輔助服務(wù)”來繳納增值稅。

混業(yè)經(jīng)營：既提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，又提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)。兩張票：11%的貨運(yùn)專票、6%的專票

0.5部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：主要是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)

培訓(xùn)行業(yè)沒有納入營改增范圍

1、研發(fā)技術(shù)服務(wù)：四技、合同能源管理、勘察勘探、研發(fā)

2、信息技術(shù)服務(wù)：軟件、電子商務(wù)平臺(tái)

3、文化創(chuàng)意服務(wù)：設(shè)計(jì)、廣告、會(huì)展

4、物流輔助服務(wù)：航空服務(wù)、港口碼頭、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（含車輛停放服務(wù)）、貨物運(yùn)輸代理、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)

*9月1日北京營改增以后，停車費(fèi)發(fā)票改國稅局監(jiān)制，原地稅監(jiān)制發(fā)票必須繳銷。目前對(duì)于物業(yè)服務(wù)場(chǎng)所提供停車服務(wù)還不明確是否要改為國稅發(fā)票。

倉儲(chǔ)服務(wù)和出租不動(dòng)產(chǎn)如何區(qū)別？

5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃：經(jīng)營租賃、融資租賃

6、鑒證咨詢：認(rèn)證服務(wù)

515萬

三、北京的發(fā)票問題

除另有規(guī)定外,對(duì)從事貨物運(yùn)輸?shù)慕煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人統(tǒng)一使用《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和《北京市國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》，對(duì)從事非貨物運(yùn)輸?shù)慕煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的增值稅一般納稅人統(tǒng)一使用現(xiàn)行的《增值稅專用發(fā)票》和《增值稅普通發(fā)票》。

試點(diǎn)納稅人使用的《北京市出租汽車專用發(fā)票》（開票時(shí)間為準(zhǔn)，不是以報(bào)銷或者會(huì)計(jì)入賬時(shí)間為準(zhǔn)）、《北京市出租汽車燃油附加費(fèi)專用發(fā)票》和《北京市停車收費(fèi)定額專用發(fā)票》9種普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱《國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票》等9種普通發(fā)票）由北京市地方稅務(wù)局監(jiān)制改為北京市國家稅務(wù)局監(jiān)制。具體如下：

1.交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)

試點(diǎn)納稅人從事貨物運(yùn)輸業(yè)，達(dá)到營業(yè)稅改征增值稅明確的年?duì)I業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)以上的，將認(rèn)定為增值稅一般納稅人，統(tǒng)一使用《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和《北京市國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》；對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中從事非貨物運(yùn)輸?shù)脑鲋刀愐话慵{稅人，納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)，使用《增值稅專用發(fā)票》和《增值稅普通發(fā)票》;對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易征收的試點(diǎn)納稅人

（公交公司、地鐵、出租、民航機(jī)場(chǎng)巴士、輪渡等公共交通服務(wù)）和未達(dá)到年?duì)I業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)以上的小規(guī)模納稅人，根據(jù)發(fā)票適用范圍分別使用《北京市國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》、《國際海運(yùn)業(yè)運(yùn)輸專用發(fā)票》、《國際航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票》、《北京市出租汽車專用發(fā)票》和《北京市出租汽車燃油附加費(fèi)專用發(fā)票》。

2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)

試點(diǎn)納稅人達(dá)到營業(yè)稅改征增值稅明確的年?duì)I業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)以上的，將認(rèn)定為增值稅一般納稅人，納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)，使用《增值稅專用發(fā)票》和《增值稅普通發(fā)票》；未達(dá)到年?duì)I業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)以上的小規(guī)模納稅人，根據(jù)發(fā)票適用范圍分別使用《北京市國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票》、《國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票》、《國際海運(yùn)業(yè)船舶代理專用發(fā)票》、《中國船級(jí)社檢驗(yàn)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》、《報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票》和《北京市停車收費(fèi)定額專用發(fā)票》。其中《北京市停車收費(fèi)定額專用發(fā)票》面額設(shè)貳角伍分、伍角、壹元、貳元、貳元伍角、叁元、伍元和拾元八種。

四、差額征稅

1、交通運(yùn)輸業(yè)

營改增以后如果分包商是非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)，可以繼續(xù)差額納稅。如果分包商是試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)，實(shí)行憑專票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

財(cái)會(huì)【2012】13號(hào)文財(cái)政部會(huì)計(jì)司

案例：總包 500萬（不含稅），價(jià)外收取增值稅11%

分包出去300萬（不含稅）取得分包企業(yè)開來專票，價(jià)款300萬，增值稅33萬

借：銀行存款 55

5貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）55

借：主營業(yè)務(wù)成本300

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3

3貸：銀行存款333

如果沒有取得分包的專票，對(duì)方企業(yè)也給我開來333萬的公路內(nèi)河運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票（河北營業(yè)稅發(fā)票）。稅法規(guī)定，要對(duì)這個(gè)開票金額進(jìn)行換算，要按照總包方適用的增值稅稅率換算為不含增值稅銷售額300萬。稅款33萬

借：主營業(yè)務(wù)成本300

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）33

貸：銀行存款333

差額征稅的稅收特點(diǎn)是扣額（扣營業(yè)額扣銷售額，扣額一定要去的合法的扣除憑證），在會(huì)計(jì)上的核算特點(diǎn)不是表現(xiàn)為扣額，而是扣稅

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=(當(dāng)期銷售額-支付給非試點(diǎn)地區(qū)的不含稅銷售額)*增值稅稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=（500-300）*11%-0=22萬

也可以這樣計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=【（當(dāng)期含稅銷售額-支付給非試點(diǎn)地區(qū)的含稅銷售額）/(1+自身應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率)】*增值稅稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=【（555-333）/(1+11%)】*11%-0=22萬北京國稅局目前提倡這種計(jì)算方法

含稅減含稅減數(shù)看發(fā)票

差額來換算稅率看自身

融資租賃：融資租賃可以扣減的金額，比如利息、手續(xù)費(fèi)也應(yīng)該視為含稅數(shù)，按照17%來換算。

假設(shè)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)20萬

抵減30萬

轉(zhuǎn)出未交 20

已交12萬

銷項(xiàng)80萬

轉(zhuǎn)出2萬

月底欠繳增值稅；（80+2）-（20+30+12）=20萬

月底：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 20萬未交增值稅只設(shè)二級(jí)科目，不設(shè)置專欄

下月月初，前15天申報(bào)期，網(wǎng)銀三方協(xié)議適時(shí)劃賬

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 20萬

貸：銀行存款20萬

2、其他

五、營改增稅收優(yōu)惠

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓

四技：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)（核心）

技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)（相關(guān)）

引申---購買咨和信的購物卡

盡量不要接受會(huì)議費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)的增值稅發(fā)票

2、合同能源管理

3、融資租賃即征即退

超三（3%）即退

六、現(xiàn)場(chǎng)提問和交流

1、差旅費(fèi)的問題：

異地交通費(fèi)

住宿費(fèi)

包干費(fèi)用：伙食補(bǔ)助、公雜費(fèi)——————》出差補(bǔ)助

2、招標(biāo)投標(biāo)的會(huì)議費(fèi)

會(huì)議展覽服務(wù)：商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來而舉辦各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)

3、技術(shù)服務(wù)費(fèi)

4、外地偏遠(yuǎn)無法取得發(fā)票

5、發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍

財(cái)稅【2011】111號(hào)第23條、24條

免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易征收

混用的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)）可以抵扣

非正常損失導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣

用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣

購進(jìn)班車

購進(jìn)煙酒茶葉

個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)用

自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車等不得抵扣（將來可以考慮租賃）

6、在建工程財(cái)稅【2011】113號(hào)

7、合同能源管理財(cái)稅【2010】110號(hào)文

效益分享符合標(biāo)準(zhǔn)

第二篇：營改增培訓(xùn)

“營改增”培訓(xùn)會(huì)通訊稿

2013年6月28日下午，由中建四局華東分公司財(cái)務(wù)部牽頭開展的”營改增”培訓(xùn)會(huì)在公司四樓會(huì)議室順利舉行。

培訓(xùn)會(huì)由公司總會(huì)計(jì)師王振南同志主持。參加培訓(xùn)的主講嘉賓是黃埔稅務(wù)局財(cái)稅專家陳志遠(yuǎn)教授，參加培訓(xùn)的公司領(lǐng)導(dǎo)有總會(huì)計(jì)師王振南、江西分公司總會(huì)計(jì)師王朋祥、貴陽分公司總會(huì)計(jì)師李曉英、財(cái)務(wù)部經(jīng)理劉軼鵬、法務(wù)部經(jīng)理孟宇飛、物資部經(jīng)理?xiàng)畛⒇?cái)務(wù)部副經(jīng)理劉莉莉、預(yù)算部副經(jīng)理朱曉牧、市場(chǎng)部副經(jīng)理吳迪，各部門員工代表也到場(chǎng)參加了培訓(xùn)。

培訓(xùn)期間，陳教授為大家詳細(xì)闡述了”營改增”政策的內(nèi)容，詳盡的分析了”營改增”政策給企業(yè)帶來的影響，他提到，從近期來看，“營改增”政策會(huì)給企業(yè)帶來一定的沖擊，主要的問題包括進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和增值稅發(fā)票保管、稅收籌劃以及會(huì)計(jì)核算變更等問題。

由于增值稅是價(jià)外稅，采用的是購進(jìn)扣稅法。因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，因此需結(jié)合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)發(fā)票管理。首先，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮。如果對(duì)方須請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，可能抵扣的比率不同。實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。其次，能否在一定的期限內(nèi)開出發(fā)票，這和能否抵扣或許也是相關(guān)的?，F(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問題并不如理論分析的簡(jiǎn)單，如拿到對(duì)方開來的發(fā)票，應(yīng)注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時(shí)間，發(fā)票章是否正確等。相比營業(yè)稅，增值稅發(fā)票因?yàn)樯婕暗挚?，有更多需要注意的地方。這些無疑對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。對(duì)于這一點(diǎn)，陳教授認(rèn)為，企業(yè)可以考慮聘請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃專家，這有助于企業(yè)節(jié)省成本，提高整體效益。

事實(shí)上，國家也正在考慮出臺(tái)一系列過度政策來緩解企業(yè)的壓力。而從長遠(yuǎn)來看，“營改增”卻能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負(fù)，減少重復(fù)交稅?？傮w來講，“營改增”對(duì)建筑企業(yè)來說，利還是大于弊的。

培訓(xùn)會(huì)于下午5點(diǎn)圓滿結(jié)束。此次培訓(xùn)讓公司各部門充分了解了“營改增”政策的內(nèi)容及影響，為公司更好的應(yīng)對(duì)”營改增”政策對(duì)企業(yè)帶來的沖擊提供了一個(gè)良好的溝通平臺(tái)。

華東公司財(cái)務(wù)部 2013-6-28

第三篇：營改增培訓(xùn)

營改增學(xué)習(xí)材料

一、納稅人

納稅人是指：中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

1、境內(nèi)：境內(nèi)提供是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2、應(yīng)稅服務(wù)：是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。提供應(yīng)稅服務(wù)指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。

視同提供應(yīng)稅服務(wù)情形：

（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

二、扣繳義務(wù)人

1、中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

2、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

三、稅率四檔稅率，17%、13%、11%、6%。

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

四、增值稅征收率：3%.五、計(jì)稅方式

增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

1、一般計(jì)稅方法

（1）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

A、下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

B、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

C、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

D、（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

（2）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

（3）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

3、適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售

額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

六、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

2、增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總

機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

七、稅收減免

1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

2、個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

第四篇：營改增培訓(xùn)考試題

甘肅省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”營改增”培訓(xùn)考試題

一、選擇題

1、房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人一般計(jì)稅的稅率是（）。A．17% B.13% C.11% D.5%

2、房地產(chǎn)企業(yè)支付的土地價(jià)款在（）方式下可以扣除。A.一般計(jì)稅 B.簡(jiǎn)易計(jì)稅

3、房地產(chǎn)企業(yè)一般計(jì)稅方式下，發(fā)生的如下成本費(fèi)用支出，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的是（）

A.設(shè)計(jì)費(fèi) B.貸款利息 C.員工出差的住宿費(fèi) D.員工出差的餐費(fèi)

4、某房地產(chǎn)開發(fā)公司2017年8月銷售樓房含稅價(jià)500萬元，經(jīng)計(jì)算可扣除的土地價(jià)款100萬元，選擇一般計(jì)稅時(shí)，應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式正確的為()： A.500×11% B.（500-100）×11%

C.（500-100）÷（1+11%）×11% D.【500÷（1+11%）-100】×11%

5、根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，增值稅應(yīng)稅行為被分為三個(gè)大類：（）

A．銷售服務(wù)； B.銷售無形資產(chǎn)； C.銷售不動(dòng)產(chǎn)；D.銷售貨物

6、以下哪個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（）： A.住宿費(fèi) B.高速公路通行費(fèi) C.金融商品轉(zhuǎn)讓 D.辦公樓裝修費(fèi)用

7.下列哪些為免征增值稅項(xiàng)目（）

A.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；B.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；C.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；D.旅游服務(wù)；

8、甲上市公司為收購A公司100%股權(quán)，向A公司的唯一股東乙公司定向增發(fā)1000萬股，增發(fā)價(jià)格每股10元。乙公司持有A公司100%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，增發(fā)時(shí)A公司100%股權(quán)的評(píng)估值為10000萬元。假設(shè)該筆交易符合特殊性稅務(wù)處理的所有條件并且選擇適用，則甲上市公司取得A公司100%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)及A公司的股東乙公司取得股票的計(jì)稅基礎(chǔ)分別為（）：

A.甲上市公司取得A公司100%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元，乙公司取得股票的計(jì)稅基礎(chǔ)10000萬元。

B.甲上市公司取得A公司100%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，乙公司取得股票的計(jì)稅基礎(chǔ)10000萬元。

C.甲上市公司取得A公司100%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，乙公司取得股票的計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元。

D.甲上市公司取得A公司100%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元，乙公司取得股票的計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元。

二、簡(jiǎn)答題

1、什么是生活服務(wù)？包括什么內(nèi)容？營改增后，生活服務(wù)業(yè)一般納稅人稅率為多少？

2、請(qǐng)敘述營改增后建筑安裝工程費(fèi)的計(jì)算。

3.一家企業(yè)計(jì)劃5月1日后組織員工旅游，準(zhǔn)備選擇一家旅行社提供服務(wù)。甲旅行社報(bào)價(jià)為10萬元（屬于一般納稅人，稅率為6%），乙旅行社報(bào)價(jià)9.8萬元（小規(guī)模納稅人）。請(qǐng)問哪家是真正的便宜？

4、金融服務(wù)增值稅的征稅范圍和稅率是多少？金融同業(yè)往來利息收入是否需要繳納增值稅？金融業(yè)改征增值稅之后保證稅負(fù)不增的關(guān)鍵是什么？

第五篇：建筑業(yè)營改增培訓(xùn)整理

建筑業(yè)“營改增”培訓(xùn)整理

一、本次“營改增”涉及的行業(yè)及稅率

1、生活性服務(wù)業(yè)

6%

2、建筑業(yè)

11%，包括勞務(wù)公司，其中營收不到500萬的企業(yè)，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易征收，征收率為3%

3、房地產(chǎn)業(yè)

11%

4、金融保險(xiǎn)業(yè)

6%

二、建筑業(yè)“營改增”的預(yù)計(jì)時(shí)間

2015年基本實(shí)現(xiàn)營改增全覆蓋，實(shí)行增值稅立法，此后將取消營業(yè)稅這個(gè)稅種； 建筑業(yè)營改增政策細(xì)則出臺(tái)估計(jì)2015年5月上旬，正式實(shí)施估計(jì)在2015年10月份；半年的過渡期。

三、建筑業(yè)“營改增”繳稅方式

項(xiàng)目所在地就地預(yù)征（預(yù)征率很可能為2.5%），總分機(jī)構(gòu)（總公司、分公司）匯總繳納的繳稅方式。這里的總、分機(jī)構(gòu)特指法人公司總部、和其分公司。

四、增值稅的納稅時(shí)間

應(yīng)稅勞務(wù)完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，申報(bào)納稅。

五、稅金的計(jì)算方法

應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

＝不含稅收入*銷項(xiàng)稅率--不含稅外購成本*進(jìn)項(xiàng)稅率

六、“營改增”對(duì)稅負(fù)的影響

建筑行業(yè)協(xié)會(huì)通過調(diào)研、測(cè)算，結(jié)果顯示建筑業(yè)營改增平均增加稅負(fù)為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個(gè)百分點(diǎn)。

增值稅的稅負(fù)增加的原因發(fā)生的成本中，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分，如下情況：

1、人工費(fèi)的支出；

2、征地拆遷、青苗補(bǔ)償；

3、地材等二三類材料；

4、融資利息支出；

5、工程保險(xiǎn)支出；

6、甲供材料、設(shè)備和甲方指定分包工程；

7、抵扣率較低的物資；

8、集采物資；

9、內(nèi)部調(diào)撥物資；

10、代開發(fā)票；

11、水電氣等能源消耗（工地臨時(shí)水電）；

12、延遲付款使得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得時(shí)間延后；

13、試點(diǎn)前的存量資產(chǎn)等。進(jìn)項(xiàng)稅額管理：

1、供應(yīng)商的管理，盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商。如小規(guī)模納稅人、不提供發(fā)票的供應(yīng)商在價(jià)格上與一般納稅人的比較，分別折讓臨界點(diǎn)為13.21%、15.99%；

2、交易重構(gòu)，如：清包和分包，選擇清包；先借后買和融資租賃，選擇融資租賃；購買和租賃，試點(diǎn)前選擇租賃，度點(diǎn)后可購買等。

3、發(fā)票管控，選擇專要發(fā)票，盡量后開發(fā)票，避免虛開發(fā)票；

七、財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1、收入下降，規(guī)?？s水

“營改增”前收入為含稅額（價(jià)稅合計(jì)），“營改增”后收入為不含稅額。總價(jià)款不變的情況下，營業(yè)收入總額會(huì)下降9.91%。

2、推高資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債/資產(chǎn)，其中資產(chǎn)中新購存貨、固定資產(chǎn)分離進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)降低，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率升高。

3、毛利率下降、挑戰(zhàn)盈利能力

收入下降（分離11%銷項(xiàng)稅額），成本下降（分離可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，范圍受限稅率），影響經(jīng)營成果下降。

4、納稅義務(wù)可能提前，增大現(xiàn)金流壓力

? 應(yīng)稅勞務(wù)完成、開票和收款三者孰先確定納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間； ? 總包和分包結(jié)算時(shí)點(diǎn)不統(tǒng)一； ? 預(yù)留5%-10%質(zhì)量保證金； ? 匯總納稅的清算辦法； ? 預(yù)計(jì)稅負(fù)與納稅金額的現(xiàn)實(shí)差異；

八、經(jīng)營模式的影響

1、自管模式

基本情況：施工方與中標(biāo)方為同一方，以工程施工方名義直接向業(yè)主辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收取工程款以及提供工程發(fā)票。

影響：合同主體、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主體一致；資金流、發(fā)票流、合同主體一致；

符合增值稅鏈條抵扣，納稅主體不會(huì)發(fā)生變化，該模式受政策影響不大。

2、托管模式

基本情況：以母公司名義中標(biāo)，并與業(yè)主簽訂總承包合同，授權(quán)子公司項(xiàng)目部代表母 公司直接管理該項(xiàng)目，履行母公司與業(yè)主簽訂合同中的責(zé)任與義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，收入、成本納入子公司項(xiàng)目部報(bào)表的匯總范圍。

影響：

? 合同主體與施工主體不一致，合同簽訂方和合同收款方不一致；

? 如果建筑業(yè)“營改增”后采取“項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單價(jià)位匯總繳納”的 納稅模式，合同主體、施工主體均為增值稅納稅人。

? 為了使增值稅鏈條不中斷，雙方以增值稅發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，具體施工的子公司

與母公司簽分包合同，母子之間的分包行為不符合現(xiàn)行建筑法的相關(guān)規(guī)定，可能會(huì)形成母公司肢解分包的風(fēng)險(xiǎn)。

? 母公司存在逃避繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

建議：將施工模式改為自管模式，自行中標(biāo)，自行施工管理，按增值稅管理要求，完 善合同和相關(guān)管理制度，使合同主體與施工主體一致，規(guī)避與現(xiàn)行建筑法規(guī)定不一致的經(jīng)濟(jì) 行為。

3、聯(lián)合體中標(biāo)模式

基本情況：合同的乙方為多方，甲方付款只對(duì)一個(gè)乙方，收到資金的乙方開具發(fā)甲方。影響：經(jīng)濟(jì)合同反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是聯(lián)合體項(xiàng)目；業(yè)務(wù)流程反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是分包； 經(jīng)濟(jì)合同與業(yè)務(wù)流程不一致；

建議：與業(yè)體積極協(xié)商，由聯(lián)合體各方分別與業(yè)主簽訂合同，各自分別按合同約定工 程內(nèi)容向業(yè)主開具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。

4、掛靠模式

基本情況：施工企業(yè)（或個(gè)人）利用有資質(zhì)的單位中標(biāo)，中標(biāo)方與施工方不是同一方，由中標(biāo)方與甲方簽訂合同、開具發(fā)票，報(bào)表的主體為施工方。

影響：

? 總承包合同的主體、發(fā)票的開具主體是中標(biāo)方；報(bào)表的主體是施工方； ? 存在虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；

建議：將實(shí)際施工方作為內(nèi)部項(xiàng)目經(jīng)理管理，以自管模式進(jìn)行管理

九、投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

1、將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增什值稅稅金”計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)則，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”的計(jì)算規(guī)則。（稅前造價(jià)不包含進(jìn)項(xiàng)稅額）

2、稅金指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

3、對(duì)營改增之前的投標(biāo)項(xiàng)目，一方面要求項(xiàng)目經(jīng)理做出營改增后稅負(fù)增加自行承擔(dān)的承諾。另一方面，要求從現(xiàn)在開始到正式營改增前的投標(biāo)過程中，應(yīng)與甲方努力講解營改增的問題，盡量取得甲方的理解，盡可能在投標(biāo)文件以及正式合同中，明確約定營改增后工程造價(jià)結(jié)算辦法，以期能彌補(bǔ)稅負(fù)增加的因素。

十、驗(yàn)工計(jì)價(jià)的影響

1、超驗(yàn)，業(yè)主要求施工單位提報(bào)超過實(shí)際完成工程量的驗(yàn)工。超驗(yàn)金額需提前交納11%的增值稅額，提前占用的資金，影響企業(yè)的資金流；超驗(yàn)開票存在虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；

建議：積極與業(yè)主溝通，盡量避免提前確認(rèn)工程量、超計(jì)價(jià)的情形。

2、欠驗(yàn)，業(yè)主由于資金短缺等問題，造成驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后。計(jì)價(jià)款支付滯后，可能會(huì)影響材料款等的支付，進(jìn)而影響增值稅專用發(fā)票的取得。

3、質(zhì)保金，質(zhì)保金的回收時(shí)間較長且具有不確定性，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須繳納，造成資金壓力、資金流緊張的情況。

十一、物資設(shè)備的影響

1、甲供材模式，需要按含材料款的計(jì)價(jià)額繳納銷項(xiàng)稅，而不能取得材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 銷項(xiàng)稅，增大了企業(yè)稅負(fù)。

建議：企業(yè)在招投與合同簽定前，就應(yīng)制定實(shí)施對(duì)策，與業(yè)主溝通，可根據(jù)具體工程情況及業(yè)主意愿采取以下處理方式：

? 修改合同條款，將“甲供”改為“甲控”，由物資供應(yīng)方向施工企業(yè)開具發(fā)票，同時(shí)施工企業(yè)將該部分計(jì)入產(chǎn)值，取得17%進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，“營改增”后增值稅負(fù)將大大降低。

? 如果與業(yè)主協(xié)商后，無法將“甲供”改為“甲控”，則建議甲供物資采用臺(tái)賬的 方式進(jìn)行登記，不在驗(yàn)工計(jì)價(jià)中反映，不作為銷項(xiàng)稅額計(jì)稅基數(shù)，降低稅負(fù)，但產(chǎn)值同時(shí)降低。

2、集中采購模式，集團(tuán)集中采購，各項(xiàng)目使用，各公司銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額不配比，導(dǎo)致集團(tuán)留抵稅額不有及時(shí)抵扣，項(xiàng)目部提前繳納增值稅，造成資金壓力。

建議：集團(tuán)集中招投標(biāo)，統(tǒng)談價(jià)格，由供應(yīng)商分別開票給各項(xiàng)目部。

3、設(shè)備過渡期注意

? 延時(shí)購買通用設(shè)備 ? 以租代買設(shè)備 ? 取得設(shè)備的其他形式

十二、勞務(wù)管理

1、勞務(wù)分包模式的選擇

采用專業(yè)分包、勞務(wù)分包，以取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；

2、勞務(wù)費(fèi)與機(jī)械費(fèi)的區(qū)分

? 重新選擇出租方。營改增后應(yīng)盡量選擇一般納稅人身份的出租方，或個(gè)體工商戶出 租者，為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣做基礎(chǔ)；

? 不同抵扣稅率影響稅負(fù)，勞務(wù)費(fèi)跟機(jī)械費(fèi)清晰明了地分開，分別享受11%或3%和 17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

3、勞務(wù)分包合同的簽訂

勞務(wù)分包應(yīng)盡量采取清包模式（綜合單價(jià)包括人工費(fèi)、難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的二、三 類材料、小型機(jī)具等）并在簽訂合同時(shí)明確約定發(fā)票條（稅率、發(fā)票內(nèi)型、提供發(fā)票時(shí)間）。

4、對(duì)勞務(wù)隊(duì)險(xiǎn)工計(jì)價(jià)

按期對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍驗(yàn)工，并及時(shí)索要增值稅專用發(fā)票，避免銷項(xiàng)稅額較大，進(jìn)項(xiàng)稅額 低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。