第一篇：1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革：必要性與可行性

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革：必要性與可行性

李 晶

2011年10月26日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2012年1月1日起，首先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。我國(guó)自1994年施行對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度以來(lái)，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。那么，在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)下，我國(guó)為什么營(yíng)業(yè)稅要改征增值稅？

一、必要性

（一）營(yíng)業(yè)稅制度存在著弊病

在1994年分稅制改革中，我國(guó)商品與勞務(wù)稅制度規(guī)定，對(duì)于貨物征收增值稅，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售和交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)以及娛樂(lè)業(yè)保留征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不交叉的稅種，一般情況下，應(yīng)稅行為交增值稅則不交營(yíng)業(yè)稅，交營(yíng)業(yè)稅則不交增值稅。

雖然營(yíng)業(yè)稅與增值稅均是商品與勞務(wù)稅的主體稅種，但兩稅的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和征稅方式是不一樣的。按照我國(guó)目前稅制安排，兩稅的征收范圍不同，納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅；納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。兩稅的計(jì)稅依據(jù)不同，營(yíng)業(yè)稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額或者銷(xiāo)售額，依照應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算繳納的流轉(zhuǎn)稅；增值稅是以商品及應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅，在實(shí)際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)繳納的增值稅可以在銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)進(jìn)行抵扣，只需對(duì)本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。兩稅的稅收屬性不同，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，直接用收入乘以稅率即可計(jì)算應(yīng)納稅款；增值稅是價(jià)外稅，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。增值稅是我國(guó)目前最大的稅種，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)目前最大的地方稅種。

與增值稅中性、公平的優(yōu)越性相比，營(yíng)業(yè)稅存在著三大弊端：

一是稅負(fù)較重。例如，勞務(wù)領(lǐng)域比商品領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)普遍偏高，而且對(duì)服務(wù)業(yè)原則上按營(yíng)業(yè)額全額征稅，使服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重，阻礙了新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

二是重復(fù)征稅。例如，當(dāng)服務(wù)行業(yè)向商品行業(yè)投入，由于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不能作為計(jì)算增值稅時(shí)抵扣，貨物銷(xiāo)售和勞務(wù)提供要兩次征收勞務(wù)流轉(zhuǎn)部分的稅，實(shí)際上存在重復(fù)征稅，削弱了我國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

三是服務(wù)業(yè)出口不退稅。例如，勞務(wù)出國(guó)在外服務(wù)可以免征營(yíng)業(yè)稅。但是在國(guó)內(nèi)服務(wù)，對(duì)象是國(guó)外就不能有出口退稅，還是要交營(yíng)業(yè)稅，削弱了我國(guó)外包服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

可以看出，營(yíng)業(yè)稅制度抑制了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不管是國(guó)內(nèi)服務(wù)業(yè)還是外包服務(wù)。例如，在交通服務(wù)業(yè)中，運(yùn)費(fèi)里面有重復(fù)征稅的地方，不僅不利于物流行業(yè)發(fā)展，而且也提高整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行成本；再如，技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，不能開(kāi)具可抵扣的增值稅發(fā)票，需求和供給都受到抑制，不利于鼓勵(lì)創(chuàng)新。

（二）增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度并存存在著弊病

1994年稅制改革的歷史遺留問(wèn)題之一，是在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為最為重要的兩個(gè)商品與勞務(wù)稅稅種，分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。增值稅的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值，營(yíng)業(yè)稅的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2011年1至9月，全國(guó)增值稅收入18198.68億元，同比增長(zhǎng)18.7%，占稅收總收入的25.5%；營(yíng)業(yè)稅收入10365.63億元，同比增長(zhǎng)24.0%，占比為14.5%。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。

在當(dāng)年，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存是利益博弈的結(jié)果。1994年分稅制改革希望逐步增加中央財(cái)政收入，計(jì)劃第一年中央財(cái)政收入占比在55%左右，然后每年增加1個(gè)百分點(diǎn)，直至5年后增加至60%。在流轉(zhuǎn)稅中，舊的產(chǎn)品稅改為新的增值稅，中央分享75%，地方分享25%，基本上就達(dá)到了目的。這個(gè)時(shí)候，營(yíng)業(yè)稅的改革面臨著困境：如果也改成增值稅，勢(shì)必要降低本來(lái)就占比較低的地方本級(jí)財(cái)政收入，地方財(cái)政收入太少，改革推進(jìn)的阻力也會(huì)大大增加；如果另外按照不同比例分享營(yíng)業(yè)稅，則需要重新設(shè)計(jì)整個(gè)分稅制，難度太大，成本太高，不太具有可操作性，因此，營(yíng)業(yè)稅改革被擱置起來(lái)，形成了今天的商品與勞務(wù)稅收體系之中，商品的流改征收增值稅、發(fā)票可以層層抵扣，勞務(wù)的流改征收營(yíng)業(yè)稅、發(fā)票不能被抵扣的局面。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

首先，從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。隨著社會(huì)分工日益細(xì)化，這種增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅制結(jié)構(gòu)下，增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問(wèn)題未能完全消除。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)?，F(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專(zhuān)業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

第三，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷(xiāo)售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。

上述分析，可以說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。現(xiàn)階段解決增值稅改革的廣度問(wèn)題尤為緊迫。由于對(duì)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的增值稅制度在消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢(shì)仍然難以充分發(fā)揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。

國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。現(xiàn)已確定的這一改革事項(xiàng)在上海先行先試，將為分步推進(jìn)這一改革取得經(jīng)驗(yàn)?？梢灶A(yù)期，在上海拉開(kāi)序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場(chǎng)主體放開(kāi)手腳發(fā)揮潛力推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的專(zhuān)業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費(fèi)和改善民生增進(jìn)百姓實(shí)惠，并助益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

二、可行性

相對(duì)于1994年而言，目前實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的條件已經(jīng)基本成熟。經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐，增值稅的制度優(yōu)勢(shì)已經(jīng)得到社會(huì)認(rèn)同，營(yíng)業(yè)稅的弊端廣遭詬病。增值稅立法也提上日程，對(duì)改革形成了有力推動(dòng)。國(guó)際上對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅越來(lái)越普遍，可以為我國(guó)實(shí)施這項(xiàng)改革提供有益借鑒。隨著稅收專(zhuān)業(yè)化和信息化管理水平的不斷提升，增值稅的征收效率明顯提高，為實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革提供了所能保證的制度基礎(chǔ)和所能承受的減稅空間。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義

從2012年1月1日開(kāi)始，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步地將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

增值稅是我國(guó)第一大稅種。2012年1月1日開(kāi)始在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，我國(guó)稅制改革進(jìn)程中的又一個(gè)標(biāo)志性事件。增值稅逐漸替代營(yíng)業(yè)稅，是“十二五”期間稅制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一個(gè)重要內(nèi)容。

改革的意義有四：

（一）有利于消除重復(fù)征稅

按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，把營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，（二）有利于完善稅制制度

稅收是政府籌集財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的重要手段。由于社會(huì)可供分配的資源有限，稅收實(shí)際上是把企業(yè)和個(gè)人掌握的部分資源依法轉(zhuǎn)為政府支配。我國(guó)目前是實(shí)行復(fù)合稅制，征收的稅種可以分為貨物勞務(wù)類(lèi)、所得類(lèi)、財(cái)產(chǎn)類(lèi)和行為類(lèi)。其中，貨物勞務(wù)類(lèi)和所得類(lèi)稅收約占全部稅收收入的90%。這些不同種類(lèi)的稅收在籌集財(cái)政收入的同時(shí)，也影響著企業(yè)和個(gè)人的投資與消費(fèi)、收入與財(cái)富分配，以及生產(chǎn)和交易等行為。通過(guò)科學(xué)運(yùn)用調(diào)整稅基或稅率、設(shè)置征收標(biāo)準(zhǔn)等稅制要素，制定實(shí)施減稅政策，將原由政府掌握的資源轉(zhuǎn)由企業(yè)和個(gè)人支配，可以在預(yù)算政策和貨幣政策配合下，改善供給和需求結(jié)構(gòu)，提高資源配置效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務(wù)，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的必然選擇。

（三）有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于降低小額納稅人稅負(fù)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。這一減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場(chǎng)主體放開(kāi)手腳，提升服務(wù)水準(zhǔn)，提振消費(fèi)和改善民生，并有益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)至今已有四年時(shí)間。與世界其他主要經(jīng)濟(jì)體倍受巨額政府赤字困擾，在財(cái)政政策上窮盡思忖削減政府開(kāi)支或增加稅收相比，我國(guó)政府在合理控制赤字總規(guī)模的同時(shí)，不間斷地實(shí)施了大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅政策。相對(duì)于具有普惠意義的全面減稅而言，結(jié)構(gòu)性減稅是有選擇的稅收優(yōu)惠。2008年以來(lái)，通過(guò)采用直接優(yōu)惠（包括稅收減免、降低稅率等）和間接優(yōu)惠（諸如投資抵免、加計(jì)扣除、減計(jì)收入、允許計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等）方式實(shí)施的減稅措施累計(jì)已有70多項(xiàng)，涉及十幾個(gè)稅種，每年減稅規(guī)模達(dá)數(shù)千億元。

需要指出的是，增值稅和所得稅是減稅規(guī)模最大的稅種，構(gòu)成了減稅的主體，對(duì)提高資源配置效率，改善供求關(guān)系，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保障和改善民生發(fā)揮著積極作用。2009年以來(lái)，在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，已累計(jì)減少稅收5000多億元，有力地促進(jìn)了企業(yè)投資和技術(shù)進(jìn)步；2008年對(duì)企業(yè)的國(guó)債利息收入等免征企業(yè)所得稅，從2009年開(kāi)始對(duì)21個(gè)服務(wù)外包示范城市的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等優(yōu)惠政策，支持技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)發(fā)展；從2009年起實(shí)施促進(jìn)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制、文化產(chǎn)業(yè)、動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)等發(fā)展的增值稅、企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，支持文化體制改革和文化事業(yè)發(fā)展。2012年進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，也屬于一項(xiàng)力度較大的減稅措施，有利于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅要力促轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，增強(qiáng)發(fā)展的平衡性、協(xié)調(diào)性、可持續(xù)性，是我國(guó)當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略任務(wù)。減稅政策的安排應(yīng)著力促進(jìn)擴(kuò)大內(nèi)需和調(diào)整結(jié)構(gòu)，突出體現(xiàn)積極支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)自主創(chuàng)新和小型微型企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅要結(jié)合深化稅制改革形成長(zhǎng)期制度安排。按照構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展的稅收體制機(jī)制的要求，在深化稅制改革進(jìn)程中，可以考慮將一些有利于轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的稅收政策作為長(zhǎng)期制度安排。國(guó)家“十二五”規(guī)劃確定的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅、全面改革資源稅，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅等稅制改革措施，將更加凸顯減稅政策對(duì)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的激勵(lì)、引導(dǎo)作用。

（四）有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。實(shí)施這項(xiàng)改革，因?yàn)槟軌蛳貜?fù)征稅，將有利于增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新，優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

第二篇：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革10.25

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革

1.以下選項(xiàng)中不屬于營(yíng)業(yè)稅制度本身存在弊病的是（征管難度大）。

稅負(fù)較重

重復(fù)征稅

服務(wù)業(yè)出口不退稅

征管難度大

2.2012年1月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在上海試點(diǎn)，屬于試點(diǎn)行業(yè)的是（交通運(yùn)輸業(yè)）。

交通運(yùn)輸業(yè)

建筑業(yè)

金融保險(xiǎn)業(yè)

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

3.以下關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后帶來(lái)影響的說(shuō)法中不正確的是（不利于確保中央財(cái)政收入）。

有利于消除重復(fù)征稅

不利于確保中央財(cái)政收入

有利于降低企業(yè)稅負(fù)

影響地方財(cái)政收入

4.我國(guó)從哪一年開(kāi)始同時(shí)實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度（1994年）。1980年 1994年 1998年 2003年

5.我國(guó)從2004年開(kāi)始試點(diǎn)的增值稅轉(zhuǎn)型指的是（生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型）。

收入型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型

生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型

收入型轉(zhuǎn)為生產(chǎn)型

生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為收入型

6.生產(chǎn)型增值稅不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于（國(guó)民生產(chǎn)總值）。

國(guó)民生產(chǎn)總值

國(guó)民生產(chǎn)凈值

國(guó)民收入

國(guó)民凈收入

7.目前，我國(guó)的增值稅覆蓋的領(lǐng)域占整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的（60%以上）。50%以下 50%以上 60%以下 60%以上

8.世界上，最先將增值稅制度付諸實(shí)踐的國(guó)家是（法國(guó)）。

英國(guó)

美國(guó) 法國(guó)

中國(guó)

9.下列地區(qū)不屬于我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)優(yōu)先選擇地區(qū)的是（地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較單一，試點(diǎn)改革可以順利進(jìn)行）。

A地區(qū)服務(wù)業(yè)比重大，重復(fù)征稅問(wèn)題比較突出 B地區(qū)國(guó)稅與地方矛盾小，便于協(xié)調(diào)

C地區(qū)地方財(cái)力比較雄厚，可以彌補(bǔ)部分行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加 D地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較單一，試點(diǎn)改革可以順利進(jìn)行

10.我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)第二階段應(yīng)該是（覆蓋全國(guó)范圍、部分行業(yè)）。

覆蓋部分地區(qū)、部分行業(yè)

覆蓋部分地區(qū)、全部行業(yè)

覆蓋全國(guó)范圍、部分行業(yè)

覆蓋全國(guó)范圍、全部行業(yè)

11.如被確定為一般納稅人的試點(diǎn)企業(yè)存在偷稅漏稅等情況，可對(duì)其進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，輔導(dǎo)期限為（不少于6個(gè)月）。3個(gè)月 6個(gè)月

不少于6個(gè)月

不少于12個(gè)月

12.以下行業(yè)中，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的是（生活性服務(wù)業(yè)）。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

郵電通信業(yè)

文化體育業(yè)

生活性服務(wù)業(yè)

13.以下不屬于交通運(yùn)輸業(yè)中陸路運(yùn)輸服務(wù)的是（鐵路運(yùn)輸服務(wù)）。

公路運(yùn)輸服務(wù)

鐵路運(yùn)輸服務(wù)

纜車(chē)運(yùn)輸服務(wù)

索道運(yùn)輸服務(wù)

14.在確定試點(diǎn)行業(yè)的適用稅率時(shí)，根據(jù)總體稅負(fù)不增加或略有下降的原則，采用何種方法測(cè)算稅率（測(cè)定平衡點(diǎn)）。

沿用原有稅率

測(cè)定平衡點(diǎn)

測(cè)定最低點(diǎn)

無(wú)具體方法

15.境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)但有代理人的，扣繳義務(wù)人為（代理人）。

代理人

接受方

境外單位 稅務(wù)機(jī)關(guān)

16.從事國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部規(guī)定的特定應(yīng)稅勞務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易方法征稅，但一經(jīng)選定，多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不可變更（36個(gè)月）。6個(gè)月 12個(gè)月 24個(gè)月 36個(gè)月

17.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部自主創(chuàng)業(yè)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理稅務(wù)登記之日起，多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)免征增值稅（3年）。6個(gè)月 1年 2年 3年

18.準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額不包括（裝卸費(fèi)）。

建設(shè)基金

裝卸費(fèi)

鐵路臨管線運(yùn)輸費(fèi)用

鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用

19.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的，由哪個(gè)部門(mén)確定銷(xiāo)售額（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

國(guó)家稅務(wù)總局

當(dāng)?shù)卣?cái)政部門(mén)

納稅人

20.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額，即（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)售額

購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

21.按次納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額（300-500元）。100-200元 200-300元 300-500元 500-1000元

22.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)多少的部分實(shí)行即征即退（3%）。2% 3% 4% 5% 23.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)組成計(jì)稅價(jià)格的公式為（成本×（1+成本利潤(rùn)率））。

成本×（1-成本利潤(rùn)率）

成本×（1+成本利潤(rùn)率）

成本÷（1-成本利潤(rùn)率）×成本利潤(rùn)率

成本÷（1+成本利潤(rùn)率）×成本利潤(rùn)率 24.按規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2012年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照（適用稅率）征收增值稅。4%征收率減半 3%征收率

適用稅率

13%的低稅率

25.零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅的期限是（收入之日次月起至次年4月30日前）。收入之日起至次年4月30日前

收入之日次月起至次年5月31日前

收入之日次月起至次年5月31日前

收入之日次月起至次年4月30日前

26.一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)售額

營(yíng)改增允許扣除的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

營(yíng)改增允許扣除的銷(xiāo)售額

27.必須由納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形是（一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)）。

向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)

適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

28.開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，按規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是（借記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目）。

借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待以后扣除稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目

借記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目

借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目

借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目

29.小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以（向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)）。

由接收方自行去稅務(wù)局開(kāi)具

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)

協(xié)商不予提供

拒絕提供

30.“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，依據(jù)是（流動(dòng)性）。

金額大小

時(shí)間先后 流動(dòng)性

重要性

31.規(guī)定“試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率”的文件是（《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》）。

《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》

《關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知》

《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的公告》

《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告》 32.與上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)的主要文件有（12個(gè)）。5個(gè) 8個(gè) 10個(gè) 12個(gè)

33.繼上海之后成為第二個(gè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅地區(qū)的是（北京）。

北京

天津

廣東省

深圳

34.由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為（11%）。3% 6% 11% 13% 35.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的下列行業(yè)中，適用17%稅率的是（部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）。

信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

36.試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)應(yīng)（免征增值稅）。

依我國(guó)法律征稅

免征增值稅

適用增值稅零稅率

即征即退

37.根據(jù)浙江省國(guó)稅局制定的試點(diǎn)工作任務(wù)表，完成業(yè)務(wù)培訓(xùn)、發(fā)票出售工作的時(shí)間節(jié)點(diǎn)是（11月30日）。9月20日 9月30日 10月20日 11月30日

38.廣東省試點(diǎn)改革中對(duì)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口實(shí)行（在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度）。國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)均征收增值稅

國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)均免稅

在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度

在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收營(yíng)業(yè)稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度

39.在深圳市，試點(diǎn)改革后稅負(fù)略有上升的行業(yè)是（交通運(yùn)輸業(yè)）。

交通運(yùn)輸業(yè)

信息技術(shù)服務(wù)

物流輔助服務(wù)

鑒證咨詢(xún)服務(wù)

40.10月1日上午，安徽省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅制轉(zhuǎn)換啟動(dòng)儀式在（合肥）舉行。

合肥

蚌埠

徐州

蕪湖

41.天津市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將首先參與試點(diǎn)改革，完成新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間是（12月1日）。9月1日 12月1日 11月1日 10月1日

42.北京市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)正式啟動(dòng)的時(shí)間是（2012年9月1日）。2012年8月1日 2012年9月1日 2012年10月1日 2012年12月1日

43.為確保試點(diǎn)改革順利推行，安徽省國(guó)地稅積極組織對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)面達(dá)（100%）。70% 80% 90% 100% 44.深圳市涉及改革試點(diǎn)的企業(yè)有54606戶(hù)，其中戶(hù)數(shù)最多的行業(yè)是（文化創(chuàng)意服務(wù)）。

交通運(yùn)輸業(yè)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

物流輔助服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

45.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以?xún)?yōu)化稅收制度，實(shí)現(xiàn)了增值稅的（環(huán)環(huán)征收、層層抵扣）。

道道征收，全額征稅

環(huán)環(huán)征收、全額征稅

環(huán)環(huán)征收、層層抵扣 道道征收、層層抵扣

46.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以產(chǎn)生引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)方式的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，前提是（消除重復(fù)征稅）。

市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)

消除重復(fù)征稅

深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作

推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整 47.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，小規(guī)模納稅人由原5%稅率改為采用的征收率是（3%）。3% 4% 6% 區(qū)分工業(yè)和商業(yè)，4%或6% 48.增值稅擴(kuò)圍改革應(yīng)遵循的原則是：改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)（不增加或略有下降）。

略有下降

略有增加

不增加或略有提高

不增加或略有下降

49.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅進(jìn)程中，納稅人應(yīng)對(duì)事項(xiàng)不包括（深入開(kāi)展調(diào)查研究）。

提前做好準(zhǔn)備工作

關(guān)注稅負(fù)變化情況

深入開(kāi)展調(diào)查研究

預(yù)測(cè)評(píng)估改革利弊

50.全面客觀分析上海試點(diǎn)改革效應(yīng)由誰(shuí)負(fù)責(zé)（地方政府）。

納稅人

國(guó)稅

地稅

地方政府

51.以下各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)事項(xiàng)的是（深入開(kāi)展調(diào)查研究）。

預(yù)測(cè)評(píng)估改革利弊

深入開(kāi)展調(diào)查研究

全面全方位改革財(cái)政體制

全面做好迎接稅收改革的準(zhǔn)

52.上海試點(diǎn)“營(yíng)改增”使得資金流正源源不斷地向上海聚集，是此項(xiàng)改革產(chǎn)生的（洼地效應(yīng)）。

洼地效應(yīng)

集聚效應(yīng)

傾斜效應(yīng)

政策效應(yīng)

1.我國(guó)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立的稅種，在很小的范圍內(nèi)存在交叉。（錯(cuò)誤）2.增值稅的制度優(yōu)勢(shì)已經(jīng)得到社會(huì)認(rèn)同，營(yíng)業(yè)稅的弊端廣遭詬病。（正確）3.服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征稅使得該行業(yè)稅負(fù)較重，阻礙了新型服務(wù)業(yè)的發(fā)展，但對(duì)外包服務(wù)業(yè)沒(méi)有影響。（錯(cuò)誤）

4.增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。（正確）

5.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，應(yīng)由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。（正確）6.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一步到位有利于保證增值稅抵扣鏈條的完整性。（正確）7.與增值稅改革的廣度問(wèn)題相比，現(xiàn)階段解決改革的深度問(wèn)題更為緊迫。（錯(cuò)誤）8.目前，世界上有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)引入增值稅，且覆蓋了所有貨物和部分勞務(wù)。（錯(cuò)誤）

9.我國(guó)營(yíng)改增的改革試點(diǎn)采取地區(qū)、行業(yè)試點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行的方式。（錯(cuò)誤）10.營(yíng)改增的改革涉及面廣、利益調(diào)整復(fù)雜，在部分地區(qū)先行試點(diǎn)非常必要。（正確）

11.銷(xiāo)售額“500”萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)在核算時(shí)不應(yīng)將免稅和減稅銷(xiāo)售額包含在內(nèi)。（錯(cuò)誤）

12.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和其他應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，如未分別核算，應(yīng)從高適用征收率。（正確）

13.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。（正確）14.交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)稅率的選擇是在測(cè)算后適中確定的結(jié)果。（錯(cuò)誤）

15.對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額不允許扣除。（錯(cuò)誤）

16.根據(jù)安排，試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。（正確）

17.一般計(jì)稅方法下，銷(xiāo)售額中不包含銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（正確）

18.銷(xiāo)售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（正確）19.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。（正確）

20.安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)，全額即征即退增值稅的辦法。（錯(cuò)誤）

21.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2011年12月31日購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減半征收增值稅。（錯(cuò)誤）

22.采用組成計(jì)稅價(jià)格方法確定銷(xiāo)售額時(shí)，成本利潤(rùn)率由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)卦撔袠I(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)合理確定。（錯(cuò)誤）

23.臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征增值稅。（正確）

24.接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，一律按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（錯(cuò)誤）

25.納稅人購(gòu)買(mǎi)的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備自購(gòu)買(mǎi)之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的，由專(zhuān)用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換。（正確）26.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并注明銷(xiāo)售額即可。（錯(cuò)誤）

27.提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)申報(bào)免抵退稅時(shí)，須提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單以及發(fā)票等憑證。（正確）

28.期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入”科目。（正確）29.兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”科目。（正確）

30.對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的小規(guī)模納稅人，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。（錯(cuò)誤）

31.納稅人購(gòu)買(mǎi)的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備自購(gòu)買(mǎi)之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的，由專(zhuān)用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換。（正確）32.《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的公告》中規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)售價(jià)格根據(jù)各地區(qū)實(shí)際情況制定。（錯(cuò)誤）33.營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅改革試點(diǎn)的開(kāi)展，有效拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的市場(chǎng)空間。（正確）

34.試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。（正確）

35.試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人，自新舊稅制轉(zhuǎn)換次日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。（錯(cuò)誤）

36.試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（正確）37.自2012年8月1日起至年底，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大地區(qū)適用的試點(diǎn)方案與上海略有不同。（錯(cuò)誤）

38.營(yíng)改增試點(diǎn)改革，有利于北京率先形成科技和文化創(chuàng)新“雙輪驅(qū)動(dòng)”的發(fā)展格局。（正確）

39.在福建，申請(qǐng)成為一般納稅人的試點(diǎn)企業(yè)，不需要重新辦理國(guó)稅稅務(wù)登記。（錯(cuò)誤）

40.江蘇省“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作成功啟動(dòng)的標(biāo)志是中國(guó)外運(yùn)長(zhǎng)江有限責(zé)任公司順利開(kāi)出第一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票。（正確）

41.營(yíng)改增試點(diǎn)改革，有利于北京率先形成科技和文化創(chuàng)新“雙輪驅(qū)動(dòng)”的發(fā)展格局。（正確）

42.廣東省試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)北京和上海等地，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)數(shù)量眾多，給該省改革試點(diǎn)工作提出挑戰(zhàn)。（正確）

43.由于各地情況不同，針對(duì)部分具體行業(yè)稅負(fù)增加較多的企業(yè)，深圳在制訂試點(diǎn)方案時(shí)會(huì)出臺(tái)相關(guān)政策，并通過(guò)合適的渠道和方法來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)壓力。（正確）

44.湖北省在試點(diǎn)改革后，將面對(duì)減收壓力，短期內(nèi)對(duì)該省財(cái)政產(chǎn)生影響。（正確）45.廣東省因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。（正確）

46.深圳市試點(diǎn)改革對(duì)小規(guī)模企業(yè)采取3%的征收率，因此，該部分企業(yè)稅負(fù)并無(wú)明顯變化。（錯(cuò)誤）

47.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅減輕企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于擴(kuò)大投資需求。（正確）

48.商品與勞務(wù)稅體系將簡(jiǎn)化為以增值稅、營(yíng)業(yè)稅為主體的稅收體系。（錯(cuò)誤）49.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題。（正確）50.上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)普遍下降。（正確）51.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。（正確）

52.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)給上海帶來(lái)了大量商業(yè)機(jī)會(huì)，因此增加了上海的財(cái)政收入，財(cái)政沒(méi)有減收壓力。（錯(cuò)誤）

53.上海試點(diǎn)“營(yíng)改增”后，有接近80%的企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的下降。（錯(cuò)誤）

54.在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)測(cè)算分析納稅人稅負(fù)變化情況。（正確）

第三篇：佛山市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革

佛山市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革 過(guò)渡性財(cái)政扶持資金實(shí)施辦法

（征求意見(jiàn)草案）

第一章 總則

第一條 【目的依據(jù)】為落實(shí)好營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)改革）過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，規(guī)范財(cái)政扶持資金管理，保障我市試點(diǎn)改革工作順利實(shí)施，根據(jù)省財(cái)政廳、省國(guó)家稅務(wù)局、省地方稅務(wù)局?關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知?（粵財(cái)預(yù)?2012?280號(hào)）、?關(guān)于印發(fā)?廣東省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革過(guò)渡性財(cái)政扶持資金管理辦法?的通知?（粵財(cái)預(yù)?2012?121號(hào)）、?關(guān)于印發(fā)?廣東省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表?的通知?（粵財(cái)法?2012?102號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，本著“方便企業(yè)申請(qǐng)、方便財(cái)稅部門(mén)審核撥付和有利于操作”的原則，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。

第二條 【名詞解釋】本辦法所稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革過(guò)渡性財(cái)政扶持資金，是指在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，為保障改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降而設(shè)置的過(guò)渡性政策扶持資金。第三條 【適用范圍】佛山市范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的申請(qǐng)、受理、審核、撥付、清繳和檢查，適用本辦法。

第四條 【扶持對(duì)象】本辦法所稱(chēng)的財(cái)政扶持對(duì)象是指在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策，下同）規(guī)定繳納的增值稅比按照舊稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策，下同）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅月平均增加1萬(wàn)元以上（含1萬(wàn)元）的我市試點(diǎn)企業(yè)。

第五條 【使用方式】從2012年11月1日起，對(duì)我市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)程中確因新舊稅制轉(zhuǎn)換增加稅負(fù)的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)稅按月監(jiān)控、財(cái)政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點(diǎn)監(jiān)督檢查”的方式實(shí)施。

第六條 【資金分擔(dān)】市、區(qū)分別設(shè)立營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政扶持資金，專(zhuān)項(xiàng)用于對(duì)本級(jí)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)增加試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政扶持。

財(cái)政扶持資金由省、市、區(qū)按照現(xiàn)行稅收分成比例進(jìn)行分擔(dān)，即屬于省級(jí)與市區(qū)共享的營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅后試點(diǎn)企業(yè)增加的稅負(fù)由省、市、區(qū)按照50：5：45比例負(fù)擔(dān)。

第二章 機(jī)構(gòu)職責(zé)

第七條 【職責(zé)分工】市和區(qū)財(cái)政、國(guó)稅、地稅部門(mén)是負(fù)責(zé)財(cái)政扶持資金的受理申請(qǐng)、審核撥付、清算、監(jiān)督檢查工作的機(jī)構(gòu)。其職責(zé)分工如下：

（一）區(qū)國(guó)稅局負(fù)責(zé)受理本區(qū)企業(yè)申報(bào)的財(cái)政扶持資金申請(qǐng)；審核試點(diǎn)改革后按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅；協(xié)助區(qū)財(cái)政局督促試點(diǎn)企業(yè)根據(jù)清算結(jié)果退還多撥的財(cái)政扶持資金。

（二）區(qū)地稅局負(fù)責(zé)審核本區(qū)企業(yè)試點(diǎn)改革后按照舊稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅。

（三）區(qū)財(cái)政局負(fù)責(zé)審核、匯總經(jīng)本區(qū)國(guó)稅局、地稅局審核的試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，并將相關(guān)資料上報(bào)市財(cái)政局；向試點(diǎn)企業(yè)預(yù)撥財(cái)政扶持資金；完成每季度資金撥付工作后，向市財(cái)政局報(bào)送財(cái)政扶持資金的審核撥付工作情況報(bào)告；組織開(kāi)展清算，并將相關(guān)情況上報(bào)市財(cái)政局；及時(shí)根據(jù)清算結(jié)果向試點(diǎn)企業(yè)辦理財(cái)政扶持資金的撥付和追繳等工作。

（四）市國(guó)稅局主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)各區(qū)國(guó)稅局的相關(guān)工作。

（五）市地稅局主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)各區(qū)地稅局的相關(guān)工作。

（六）市財(cái)政局履行下列職責(zé)：

1.負(fù)責(zé)匯總各區(qū)財(cái)政局已審核的企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，并統(tǒng)一上報(bào)省財(cái)政廳。

2.根據(jù)省財(cái)政廳的財(cái)政扶持資金批復(fù)，把批復(fù)意見(jiàn)下達(dá)各區(qū)財(cái)政局。

3.匯總每季度各區(qū)的財(cái)政扶持資金審核撥付工作情況，上報(bào)省財(cái)政廳。4.匯總各區(qū)上報(bào)的清算結(jié)果，統(tǒng)一上報(bào)省財(cái)政廳。5.審核各區(qū)財(cái)政局與試點(diǎn)企業(yè)的清算結(jié)果后，將省、市本級(jí)應(yīng)負(fù)擔(dān)比例的財(cái)政扶持資金通過(guò)年終清算方式下劃給各區(qū)財(cái)政局。

6.指導(dǎo)各區(qū)財(cái)政局完成本轄區(qū)試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金的審核、資金撥付、清算和追繳等工作。

7.協(xié)調(diào)市國(guó)稅局、地稅局開(kāi)展相關(guān)工作。

第八條 【監(jiān)控責(zé)任】市和區(qū)財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局按月監(jiān)控試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)變化情況，市和區(qū)財(cái)政局對(duì)撥付的財(cái)政扶持資金進(jìn)行監(jiān)督檢查。

第三章 申請(qǐng)和受理

第九條 【申請(qǐng)條件】按粵財(cái)法?2012?102號(hào)文要求，每月按時(shí)填報(bào)?廣東省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表?且?稅負(fù)變化表?顯示稅負(fù)月均增加1萬(wàn)元以上的試點(diǎn)企業(yè)方可申報(bào)財(cái)政扶持資金。試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)財(cái)政扶持資金時(shí)需遞交下列材料：

（一）?關(guān)于財(cái)政扶持資金的申請(qǐng)?；

（二）?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)表?；

（三）逐月?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表?；

（四）逐月?還原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入減除項(xiàng)目明細(xì)表?及 價(jià)稅金額合計(jì)5,000元以上的減除憑證（還原的進(jìn)項(xiàng)稅額等抵扣憑證）復(fù)印件；

（五）逐月?營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入直接減除項(xiàng)目明細(xì)表?及價(jià)稅金額合計(jì)5,000元以上的減除憑證（差額扣除憑證）復(fù)印件；

（六）逐月增值稅納稅申報(bào)表（包括附表）復(fù)印件；

（七）逐月增值稅納稅申報(bào)抵扣清單（試點(diǎn)納稅人在增值稅電子申報(bào)軟件中打?。?；

（八）同期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表；

（九）增值稅完稅憑證或電子繳稅回單復(fù)印件（標(biāo)注“與原件相符”字樣）；

（十）營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

（十一）稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

（十二）法定代表人或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人身份證復(fù)印件；

（十三）其他需報(bào)送的資料。

上述材料第二項(xiàng)至第五項(xiàng)填報(bào)表格一式四份，其他全部一式一份。十、十一、十二項(xiàng)材料如無(wú)變化為一次性提交。申請(qǐng)材料按以上順序裝訂成冊(cè)，并加蓋單位公章和側(cè)面騎縫章。試點(diǎn)企業(yè)同時(shí)把上述材料第二項(xiàng)至第五項(xiàng)填報(bào)表格的電子文檔發(fā)送至財(cái)政部門(mén)指定電子郵箱。

上述相關(guān)材料的表格可到廣東省財(cái)政廳和佛山市財(cái)政局網(wǎng)站營(yíng)改增試點(diǎn)專(zhuān)欄中下載。第十條 【申報(bào)時(shí)間】試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)按季度申報(bào)財(cái)政扶持資金。申報(bào)時(shí)間為每季度終了后30日內(nèi)（即每年4月1日-30日、7月1日-30日、10月1日-30日、次年1月1日-30日為受理時(shí)間）。2012年11月、12月的申報(bào)與2013年第一季的申報(bào)一并提出。

因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤申報(bào)的，申報(bào)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。未按規(guī)定期限提交財(cái)政扶持資金申請(qǐng)的，視同放棄申報(bào)當(dāng)季度的財(cái)政扶持資金。

第十一條 【受理機(jī)關(guān)】試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)向企業(yè)所在區(qū)國(guó)稅局提交申請(qǐng)，區(qū)國(guó)稅局應(yīng)即時(shí)核對(duì)試點(diǎn)企業(yè)提交的資料是否齊全，符合條件并且資料齊備的，予以受理，并向試點(diǎn)企業(yè)發(fā)送受理通知書(shū)。

國(guó)稅、地稅和財(cái)政部門(mén)之間移交資料，應(yīng)制作?資料移交清單?。

第四章 撥付和清算

第十二條 【審核流程】區(qū)國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局應(yīng)按下列流程審核材料：

（一）區(qū)國(guó)稅局應(yīng)自受理試點(diǎn)企業(yè)申請(qǐng)之日起7個(gè)工作日內(nèi)，完成對(duì)試點(diǎn)企業(yè)按照現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納增值稅的審核，并將審核后的材料和結(jié)果直接送區(qū)地稅局。

（二）區(qū)地稅局應(yīng)自收到區(qū)國(guó)稅局轉(zhuǎn)來(lái)的審核材料之日起7個(gè)工作日內(nèi)，完成對(duì)試點(diǎn)企業(yè)按照舊稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng) 業(yè)稅的審核，并將審核后的材料和結(jié)果直接送區(qū)財(cái)政局。

（三）區(qū)財(cái)政局應(yīng)自收到地稅局審核材料之日起5個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)區(qū)國(guó)稅局和地稅局的審核結(jié)果，完成對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化額的審核，并于每季度申請(qǐng)截止日起10個(gè)工作日內(nèi)把本區(qū)的審核材料和結(jié)果匯總上報(bào)市財(cái)政局。

各區(qū)財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局審核時(shí)認(rèn)為試點(diǎn)企業(yè)需補(bǔ)充材料的，由經(jīng)審部門(mén)向企業(yè)出具?事項(xiàng)告知書(shū)?，試點(diǎn)企業(yè)自送達(dá)之日起3個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)充。試點(diǎn)企業(yè)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)提交補(bǔ)充資料的，經(jīng)審部門(mén)自收到補(bǔ)充資料之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核。試點(diǎn)企業(yè)逾期不補(bǔ)充或者審核不通過(guò)的，受理部門(mén)退回申請(qǐng)（申請(qǐng)人申報(bào)材料，在地稅、財(cái)政部門(mén)審核需補(bǔ)充材料逾期不補(bǔ)充或者審核不通過(guò)的，退回受理機(jī)關(guān)再退回申請(qǐng)人），不予辦理。

第十三條 【上報(bào)批復(fù)】市財(cái)政局應(yīng)自收到各區(qū)財(cái)政局審核材料之日起5個(gè)工作日內(nèi)統(tǒng)一匯總上報(bào)省財(cái)政廳，并于省財(cái)政廳批復(fù)后的5個(gè)工作日內(nèi)把批復(fù)意見(jiàn)下達(dá)各區(qū)財(cái)政局。各區(qū)財(cái)政局在5個(gè)工作日內(nèi)把批復(fù)結(jié)果通知試點(diǎn)企業(yè)，同時(shí)抄送各區(qū)國(guó)稅局、地稅局。

第十四條 【資金預(yù)撥】各區(qū)財(cái)政局自收到市財(cái)政局資金批復(fù)文件之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成對(duì)企業(yè)的財(cái)政扶持資金全額預(yù)撥，并將相關(guān)文件上報(bào)市財(cái)政局。

對(duì)于未足額實(shí)際繳納增值稅（或欠稅）的營(yíng)改增企業(yè)，增加稅負(fù)的財(cái)政扶持資金待繳清后再予以撥付。

對(duì)于企業(yè)按季申請(qǐng)財(cái)政扶持資金金額較小的（每季度小于5萬(wàn)元），財(cái)政部門(mén)可按清算后撥付。

第十五條 【撥付和清算】各區(qū)財(cái)政局在全年結(jié)束后的3個(gè)月內(nèi)（2012年11月度、12月度的財(cái)政扶持資金并入2013清算），會(huì)同區(qū)國(guó)稅局和地稅局，組織對(duì)預(yù)撥財(cái)政資金試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)變化逐一進(jìn)行審核，核定全年財(cái)政扶持資金，實(shí)行多退少補(bǔ)，試點(diǎn)企業(yè)獲得財(cái)政扶持資金多于稅負(fù)增加部分，予以退還財(cái)政部門(mén)，或在試點(diǎn)企業(yè)下一的財(cái)政扶持資金申請(qǐng)中予以抵扣。各區(qū)財(cái)政局應(yīng)將試點(diǎn)企業(yè)的清算結(jié)果及時(shí)上報(bào)市財(cái)政局；市財(cái)政局統(tǒng)一匯總上報(bào)省財(cái)政廳。

市財(cái)政局收到省應(yīng)負(fù)擔(dān)比例的補(bǔ)貼資金后，于5個(gè)工作日內(nèi)將省、市本級(jí)應(yīng)負(fù)擔(dān)比例的補(bǔ)貼資金通過(guò)年終決算方式補(bǔ)助給各區(qū)財(cái)政。各區(qū)財(cái)政局自收到省、市財(cái)政補(bǔ)助資金之日起7個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)已預(yù)撥的財(cái)政扶持資金情況，多退少補(bǔ)。

第五章 保障措施

第十六條 【措施類(lèi)型】為強(qiáng)化財(cái)政扶持資金管理，市和區(qū)財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局要加強(qiáng)工作協(xié)調(diào)配合，應(yīng)建立以下保障措施：

（一）區(qū)財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局應(yīng)組成評(píng)審小組，建 立工作責(zé)任制度，明確分工，加強(qiáng)協(xié)作，認(rèn)真審核，強(qiáng)化財(cái)政扶持資金的管理，確保審核、撥付、清算和監(jiān)督檢查能夠有效落實(shí)。

（二）區(qū)財(cái)政局應(yīng)組織完成好財(cái)政扶持資金的審核工作，建立財(cái)稅部門(mén)聯(lián)審機(jī)制，做好審核工作記錄，加強(qiáng)檔案管理。

（三）區(qū)財(cái)政局應(yīng)當(dāng)每季度與國(guó)庫(kù)部門(mén)進(jìn)行對(duì)賬，將批復(fù)文件和撥付憑證與國(guó)庫(kù)的報(bào)表逐筆核對(duì)。

（四）區(qū)財(cái)政局應(yīng)在每季度完成資金撥付工作后，向市財(cái)政局上報(bào)財(cái)政扶持資金的審核撥付情況；市財(cái)政局將匯總相關(guān)情況上報(bào)省財(cái)政廳。

（五）各區(qū)財(cái)政局應(yīng)會(huì)同區(qū)國(guó)稅局、地稅局加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼申報(bào)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，及時(shí)解決試點(diǎn)企業(yè)在稅負(fù)變化表、資金申報(bào)程序等方面遇到的問(wèn)題。

第六章 監(jiān)督檢查

第十七條 【專(zhuān)項(xiàng)檢查】市、區(qū)財(cái)稅部門(mén)應(yīng)組織對(duì)試點(diǎn)企業(yè)申請(qǐng)扶持資金情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，核實(shí)試點(diǎn)企業(yè)申請(qǐng)扶持資金的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

各試點(diǎn)企業(yè)承諾所提供的資料數(shù)據(jù)完整、內(nèi)容真實(shí)準(zhǔn)確，無(wú)虛假情況，企業(yè)對(duì)其申報(bào)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)；區(qū)國(guó)稅局、區(qū)地稅局、區(qū)財(cái)政局依照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定審核，對(duì)審核結(jié)果負(fù)責(zé)。第十八條 【責(zé)任追究】財(cái)政部門(mén)對(duì)于虛報(bào)、冒領(lǐng)、騙取財(cái)政扶持資金的行為，將給予通報(bào)，全額追回財(cái)政扶持資金，并依據(jù)?財(cái)政違法行為處罰處分條例?（國(guó)務(wù)院令第427號(hào)）等法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。稅務(wù)部門(mén)對(duì)于偽造憑證、虛假申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、虛假申報(bào)增值稅以及違反?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?的行為，將依法處理；構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

第七章 附則

第十九條 【解釋權(quán)限】本辦法由市財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局負(fù)責(zé)解釋。

第二十條 【生效期限】本辦法自 年 月 日起施行。期間，國(guó)家政策若有重大調(diào)整或另有規(guī)定的，本辦法有關(guān)條款將予以調(diào)整。

附件：1.關(guān)于財(cái)政扶持資金的申請(qǐng)

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)表

3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表 4.?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表?填表說(shuō)明

5.還原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入減除項(xiàng)目明細(xì)表 6.?還原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入減除項(xiàng)目明細(xì)表?填表說(shuō)明 7.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入直接減除項(xiàng)目明細(xì)表

第四篇：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問(wèn)題匯總

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問(wèn)題

1.什么是增值稅？

2.什么是提供應(yīng)稅服務(wù)？

3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人分為哪兩類(lèi)？如何劃分？

4.境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)如何納稅？

5.非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)，什么是非營(yíng)業(yè)活動(dòng)？

6.什么是在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？哪些不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？

7.向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)是否繳納增值稅？

8.提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率是多少？

9.提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收率是多少？

10.增值稅的計(jì)稅方法包括哪兩個(gè)？

11.一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

12.什么是銷(xiāo)項(xiàng)稅額？

13.什么是進(jìn)項(xiàng)稅額？

14.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)如何納稅人？

16.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的核算要求是什么？

17.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生折扣的，應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票？

18.試點(diǎn)納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)如何納稅？

19.試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何納稅？

20.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)予抵扣？

21.營(yíng)改增納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是怎么規(guī)定的？

22.增值稅納稅人扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間是怎么規(guī)定的？

23.代扣代繳增值稅的納稅地點(diǎn)是在機(jī)構(gòu)所在地還是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地？

24.外地發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)向服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款嗎？

25.總、分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，可以合并申報(bào)納稅嗎？

26.提供應(yīng)稅服務(wù)哪些情況不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

27.財(cái)稅[2011]111號(hào)文件規(guī)定：“個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅”，其中，個(gè)人含個(gè)體工商戶(hù)嗎？

28.小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎？

29.什么是增值稅差額征稅？

30.哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

31.增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？

32.什么是試點(diǎn)納稅人？什么是非試點(diǎn)納稅人？

33.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款是否可以扣除？

34.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款是否可以扣除？

35.適用增值稅差額征稅政策的哪些納稅人支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款可以扣除？

36.增值稅差額征稅政策規(guī)定可以扣除的具體支付項(xiàng)目包括哪些？

37.增值稅差額征稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額如何計(jì)算？

38.應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅差額征稅的，本期應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

39.納稅人支付的價(jià)款如果既符合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，同時(shí)也屬于增值稅差額征稅可以扣除的項(xiàng)目，應(yīng)如何處理？

40.截止目前國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定包括哪些具體項(xiàng)目？

41.什么是增值稅一般納稅人？

42.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是多少？

43.增值稅一般納稅人是否需要辦理有關(guān)申請(qǐng)手續(xù)？增值稅小規(guī)模納稅人是否需要辦理有關(guān)申請(qǐng)手續(xù)？

44.應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人，是否必須申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？不申請(qǐng)認(rèn)定的如何處理？

45.應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人，什么情況下可以申請(qǐng)不認(rèn)定一般納稅人？

46.應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人和新開(kāi)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人，是否可以申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？需要具備哪些條件？

47.應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人、應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人和新開(kāi)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人分別需要提交哪些資料？

48.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人在改征增值稅之前的營(yíng)業(yè)額如何確認(rèn)是否超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)？ 49.減免稅是什么？ 50.減免稅分為哪些類(lèi)別？

51.納稅人發(fā)生減免稅行為，是否需要在申報(bào)前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或?qū)徟?/p>

52.納稅人在執(zhí)行備案類(lèi)減免稅之前，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)哪些資料備案？

53.納稅人申請(qǐng)報(bào)批類(lèi)減免稅的，應(yīng)提供哪些資料？

54.納稅人不符合減免稅規(guī)定條件而享受減免稅優(yōu)惠的，如何處理？

55.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)共制定了多少項(xiàng)過(guò)渡優(yōu)惠政策？ 56.什么是即征即退？

57.上海試點(diǎn)地區(qū)的13項(xiàng)減免稅政策都包括哪些？ 58.上海試點(diǎn)地區(qū)的4項(xiàng)即征即退政策都包括哪些？ 59.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人如何進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)？ 60.原有的一般納稅人和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的一般納稅人使用的申報(bào)表是否相同？

61.一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，需要填報(bào)哪些申報(bào)表和清單？

62.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》及其附列資料主要填報(bào)哪些內(nèi)容？

63.一般納稅人即征即退項(xiàng)目如何填報(bào)申報(bào)表？

64.一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際計(jì)征增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額體現(xiàn)在申報(bào)表的哪些欄次？

65.《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》如何進(jìn)行納稅申報(bào)？ 66.需將2012年6月30日增值稅期末留抵稅額掛帳的一般納稅人，如何申報(bào)掛帳的留抵稅額？

67.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅期限有何規(guī)定？

68.納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，或者享受減稅、免稅待遇的，是否辦理納稅申報(bào)？

69.增值稅小規(guī)模納稅人填報(bào)的納稅申報(bào)表有調(diào)整嗎？ 70.現(xiàn)有增值稅小規(guī)模納稅人是否也使用調(diào)整后的納稅申報(bào)表？申報(bào)項(xiàng)目有何變化？

71.增值稅小規(guī)模納稅人只從事“銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)，應(yīng)如何填報(bào)申報(bào)表。72.增值稅小規(guī)模納稅人只從事“提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)，應(yīng)如何填報(bào)申報(bào)表。

73.增值稅小規(guī)模納稅人既從事“銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)，又從事“提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)的，如何填報(bào)申報(bào)表？

74.《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目與“應(yīng)稅服務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目可否合并計(jì)算？ 75.什么情況下可以申報(bào)“應(yīng)稅服務(wù)扣除額”？

76.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的征稅范圍包括哪些行業(yè)？ 77.應(yīng)稅服務(wù)的稅率和征收率有哪些？

78.納稅人如何確定其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍？

79.專(zhuān)用發(fā)票有幾種？ 80.專(zhuān)用發(fā)票的概念？ 81.專(zhuān)用發(fā)票價(jià)格是多少？

82.專(zhuān)用發(fā)票的基本聯(lián)次及用途是什么？ 83.專(zhuān)用發(fā)票各聯(lián)次是什么顏色的？ 84.發(fā)票開(kāi)具的規(guī)定是什么？ 85.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的規(guī)定是什么？

86.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票填寫(xiě)規(guī)定是什么？ 87.什么是未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票？

88.增值稅一般納稅人在什么情況下不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票？ 89.專(zhuān)用發(fā)票作廢條件？ 90.增值稅專(zhuān)用發(fā)票如何作廢？

91.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票如何作廢？ 92.什么是專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額 ？

93.專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額由哪級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，審批的依據(jù)是什么？

94.不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定是什么？ 95.什么是虛開(kāi)發(fā)票？

96.什么是虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票和構(gòu)成虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票罪？

97.一般納稅人辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，開(kāi)票專(zhuān)用設(shè)備和專(zhuān)用發(fā)票如何處理？

98.丟失專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)怎么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

99.輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票限額數(shù)量有何規(guī)定？ 100.輔導(dǎo)期一般納稅人怎樣在一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，如何預(yù)繳增值稅？

101.增值稅一般納稅人是否必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票？

102.專(zhuān)用發(fā)票的稅控系統(tǒng)是指什么？

103.納稅人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票專(zhuān)用設(shè)備是什么？ 104.開(kāi)票專(zhuān)用設(shè)備的初始發(fā)行內(nèi)容是什么？

105.開(kāi)票專(zhuān)用設(shè)備初始發(fā)行后，信息發(fā)生變更怎么辦？ 106.納稅人購(gòu)買(mǎi)開(kāi)票專(zhuān)用設(shè)備，能否抵減增值稅應(yīng)納稅額？ 107.什么是紅字專(zhuān)用發(fā)票？ 108.如何開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票？ 109.紅字專(zhuān)用發(fā)票需要認(rèn)證嗎？

110.小規(guī)模納稅人如需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，怎么辦？

111.未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票嗎？ 112.小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)需要什么手續(xù)？ 113.代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生退票如何處理？ 114.代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票如何開(kāi)具紅字發(fā)票？

115.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可以申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票嗎？

116.9月1日以后北京市增值稅一般納稅人使用哪種專(zhuān)用發(fā)票？ 117.9月1日以后北京市貨物運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)，原開(kāi)具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，試點(diǎn)后還可以繼續(xù)開(kāi)具嗎？

118.收到試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)開(kāi)具的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票可以抵扣嗎？

119.試點(diǎn)前提供改征范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，試點(diǎn)后發(fā)生折讓能開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票嗎？

120.什么是增值稅專(zhuān)用發(fā)票報(bào)稅？報(bào)稅期限如何規(guī)定的？ 121.因報(bào)稅盤(pán)質(zhì)量等問(wèn)題無(wú)法報(bào)稅的如何辦理？ 122.未按照規(guī)定進(jìn)行報(bào)稅的如何處罰？ 123.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的報(bào)稅方式有哪幾種？ 124.什么增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證？ 125.納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票如何抵扣？ 126.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證方式有哪幾種？

127.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定是怎樣的？ 128.零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍是什么？

129.提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行免抵退稅辦法的主體是誰(shuí)？ 130.什么是免抵退稅辦法？ 131.退稅率是多少？

132.對(duì)于零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者屬原適用免退稅計(jì)稅方法的出口企業(yè)，適用哪種計(jì)稅方法？

133.零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如何辦理出口退（免）稅認(rèn)定？ 134.零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報(bào)期限是如何規(guī)定的？ 135.零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時(shí)應(yīng)提供哪些憑證資料？

136.零稅率應(yīng)稅服務(wù)的免抵退稅如何計(jì)算？

137.對(duì)新發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理出口退（免）稅有哪些規(guī)定？

138.試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人向境外提供的哪些應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅？

139.向境外提供的免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)有哪些政策規(guī)定？ 140.納稅人如何辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定 141.初次申請(qǐng)審批專(zhuān)用發(fā)票的流程是什么？ 142.增值稅的主要特點(diǎn)是什么?

第五篇：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收專(zhuān)題

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收專(zhuān)題

主講老師：王越

一、目前營(yíng)改增的形勢(shì)

2012年1月上海，8月北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳，明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)，總體目標(biāo)是在十二五規(guī)劃（2011-2015年）全國(guó)全部實(shí)行增值稅，不再存在營(yíng)業(yè)稅。

二、營(yíng)改增的背景

1．增值稅相較于營(yíng)業(yè)稅稅制最大的優(yōu)點(diǎn)是實(shí)行抵扣制，以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而營(yíng)業(yè)稅并不考慮抵扣問(wèn)題，除少數(shù)規(guī)定可以差額納稅外，基本全部按流轉(zhuǎn)額全額納稅，重復(fù)納稅弊端無(wú)法避免。

【例如】

A公司（一般納稅人）銷(xiāo)售100萬(wàn)元給B公司，B公司（一般納稅人）銷(xiāo)售200萬(wàn)元給C公司，增值稅稅率17％，則A公司增值稅17萬(wàn)元，B公司增值稅17萬(wàn)元，但如果是營(yíng)業(yè)稅，則A公司營(yíng)業(yè)稅17萬(wàn)元，B公司營(yíng)業(yè)稅34萬(wàn)元。

2．增值稅有利于發(fā)票管理

購(gòu)買(mǎi)方可以憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，其有索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的利益需求，但是營(yíng)業(yè)稅企業(yè)取得的發(fā)票不能抵扣，其索取發(fā)票的利益需求顯然較之增值稅，明顯不足。

3．營(yíng)業(yè)稅改征增值稅大大降低征納成本，有利于稅收管理。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第八條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。”

如果一旦實(shí)行營(yíng)改增，則上述規(guī)定顯然就不再需要，因?yàn)橐讶空魇赵鲋刀悺?/p>

三、課程講授安排

課程以北京此次營(yíng)改增實(shí)施辦法為主軸，按照稅制的要素，即納稅人、稅率、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法、減免稅、征管等進(jìn)行講解。

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人和征收范圍的基本規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。” 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三條一款規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組 1

織?！?/p>

因此行政單位不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，但行政單位是增值稅的納稅人。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)屬于單位，而非個(gè)人，因此不適用增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：

（一）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；

（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

如果不同時(shí)滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。第三條 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類(lèi)、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來(lái)把握：

應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，含減、免稅銷(xiāo)售額、提供境外服務(wù)銷(xiāo)售額以及按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分。如果該銷(xiāo)售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷(xiāo)售額。

另外應(yīng)當(dāng)注意的是： 對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開(kāi)票納稅人，無(wú)論其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額是否達(dá)到500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。——試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定

第四條 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

本條所稱(chēng)會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。本條是關(guān)于試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱(chēng)境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。

第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。具體辦法將由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。依據(jù)這一規(guī)定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行辦法》），并批準(zhǔn)中國(guó)東方航空公司及其分支機(jī)構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅（財(cái)稅［2011］132號(hào)）。《暫行辦法》主要是解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問(wèn)題。例如：公司總部在試點(diǎn)地區(qū)，并在試點(diǎn)地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和子公司，不屬于試點(diǎn)范圍，造成了該公司 2

改征增值稅后的進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不均衡問(wèn)題，即：購(gòu)買(mǎi)設(shè)備等費(fèi)用大多發(fā)生在總部，進(jìn)項(xiàng)稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不均衡問(wèn)題。為此，《暫行辦法》明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

一、公司總部、及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，并將各自銷(xiāo)售額（或營(yíng)業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）通過(guò)傳遞單傳至總部；

三、公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

第二章 應(yīng)稅服務(wù)

第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)）。

第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

（二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十一條 單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：

為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng) 3

為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。

1．下列關(guān)于增值稅的有關(guān)規(guī)定，說(shuō)法不正確的是（）。A．增值稅實(shí)行憑票抵扣制 B．增值稅以增值額為計(jì)稅依據(jù)

C．增值稅一般納稅人取得的普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 D．小規(guī)模納稅人不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

A B C D 【正確答案】C 下列增值稅納稅人，適用增值稅起征點(diǎn)規(guī)定的是（）。A．個(gè)人獨(dú)資企業(yè) B．軍事單位 C．自然人 D．行政單位

A B C D 【正確答案】C 應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)（）的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，含減、免稅銷(xiāo)售額、提供境外服務(wù)銷(xiāo)售額以及按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分。A．36個(gè)月 B．12個(gè)月 C．一年 D．半年

A B C D 【正確答案】B 試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)不包括（）。A．水路運(yùn)輸 B．信息技術(shù)服務(wù)

C．有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) D．鑒證咨詢(xún)服務(wù)

A B C D 【正確答案】A