第一篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革政策問答

增值稅轉(zhuǎn)型政策問答

1、問：增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是什么？

答：此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2、問：納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)具體指什么？房屋建筑物等不動產(chǎn)能否允許納入抵扣范圍？

答：現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程不能納入增值稅的抵扣范圍。

3、問：納稅人自用消費品和用于個人消費的進(jìn)項稅額是否允許抵扣？

答：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。包括納稅人的交際應(yīng)酬消費在內(nèi)的個人消費，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4、問：納稅人購入既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)是否允許抵扣？

答：既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)允許抵扣，但專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不允許抵扣。

5、問：允許抵扣的固定資產(chǎn)的抵扣憑證是怎樣規(guī)定的？應(yīng)怎樣記賬核算？

答：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

6、問：允許抵扣的固定資產(chǎn)的抵扣時間是怎樣規(guī)定的？

答：納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生（含1月1日，下同），并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

7、問：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的怎樣納稅？

答：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

8、問：已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例規(guī)定不予抵扣情形的怎樣計算不得抵扣的進(jìn)項稅額？ 答：納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的（用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及

相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

9、問：已使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售行為無法確定銷售額的怎樣計算納稅？

答：納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

10、問：納稅人購買的扣稅范圍內(nèi)的機(jī)動車應(yīng)怎樣認(rèn)證抵扣？

答：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機(jī)動車取得的稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項稅額的扣稅憑證。

11、問：納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發(fā)票應(yīng)怎樣認(rèn)證抵扣？

答：自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票，納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90天內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額申報抵扣。

12、問：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定作了哪些調(diào)整？

答：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

13、問：一般納稅人會計核算健全的標(biāo)準(zhǔn)是什么？一般納稅人會計核算不健全應(yīng)怎樣計算納稅？ 答：會計核算健全是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

14、問：納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的怎樣計算納稅？ 答：納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

15、問：增值稅轉(zhuǎn)型改革后，納稅期限是如何變化的？

答：為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報壓力，將增值稅納稅申報期限從10日延長至15日。同時與增值稅條例銜接，將消費稅和營業(yè)稅的納稅申報期限也從10日延長至15日。

16、問：納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額應(yīng)怎樣計算納稅？

答：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第二篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

增值稅轉(zhuǎn)型改革文件

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

財稅[2009]9號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令50號）的規(guī)定和國務(wù)院的有關(guān)精神，為做好相關(guān)增值稅政策規(guī)定的銜接，加強(qiáng)征收管理，現(xiàn)將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關(guān)事項明確如下：

一、下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：

（一）農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（三）電子出版物。

電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍(lán)光只讀光盤 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍(lán)光光盤HD-DVD／R，BD-R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤 DVD-RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

四、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[財稅字（94）004號]、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》

[（94）財稅字第014號]、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財稅字第026號]第九條和第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）附件第十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]122號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于縣以下小水電電力產(chǎn)品增值稅征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]843號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]37號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]56號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號）第一條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國稅函[2006]47號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]599號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于二甲醚增值稅適用稅率問題的通知》（財稅[2008]72號）同時廢止。

第三篇：論增值稅轉(zhuǎn)型改革

論增值稅轉(zhuǎn)型改革

2012-6-25 9:8 趙露露 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

摘要：文章主要研究了增值稅轉(zhuǎn)型的背景原因、具體的改革措施以及帶來的正負(fù)效應(yīng)，旨在為增值稅研究作出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：消費型增值稅；轉(zhuǎn)型；稅額

一、增值稅概述

增值稅是對商品和勞務(wù)交易征收并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅.，相對于傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅而言它是一種新型流轉(zhuǎn)稅，和傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅大不相同的是其從按營業(yè)額或交易額計算的稅額中，抵扣預(yù)先購進(jìn)的商品或勞務(wù)中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說，增值稅是以企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所增加的價值額為對象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當(dāng)于勞動工資、資本利息、經(jīng)營利潤和土地租金以及其他增值性質(zhì)的項目之和。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型消費型增值稅原因

我國1994年稅制改革后開始全面實行增值稅制，當(dāng)時處于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的考慮，我國采用了生產(chǎn)型增值稅制，而這種稅制也確實發(fā)揮了積極的作用，一方面有力地保障了財政收入的穩(wěn)定，另一方面也有效地控制了投資規(guī)模，防止了盲目投資。

資本積累是我國經(jīng)濟(jì)增長的重要因素，但生產(chǎn)型增值稅并不利于資本積累。這是因為其對購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不予低扣，稅基教收入型和消費型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業(yè)要多交稅，企業(yè)稅負(fù)的加重，稅后利潤就會減少，投入到企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資本會相應(yīng)減少，也就是企業(yè)的資本積累減少，從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

消費型增值稅對購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額一次性扣除，相當(dāng)于對企業(yè)投資進(jìn)行提前補償，一方面提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，使企業(yè)能在更短的時間內(nèi)回籠資金，為技術(shù)更新、產(chǎn)品換代的所需資金做充分準(zhǔn)備。另一方面，也降低了企業(yè)設(shè)備更新、產(chǎn)品升級的成本，激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情，使企業(yè)走上“以技術(shù)取勝”的發(fā)展道路，有利于我國產(chǎn)品競爭力的提高。

三、增值稅改革措施

第一，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)換。我國生產(chǎn)型增值稅存在種種弊端，我國應(yīng)采用消費型增值稅。我國已決定從2004年7月1日開始對東北地區(qū)的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的一般納稅人的新投入的固定資產(chǎn)所含有的已納增值稅額，在當(dāng)期新增增值稅的范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣，這是我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)換的一個良好的開始。

第二，擴(kuò)大征稅范圍。我國現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍是銷售、進(jìn)口的貨物以及加工、修理修配的勞務(wù)。由于目前所實行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續(xù)性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續(xù)，也有利于國家對增值稅的征收管理。

第三，改變現(xiàn)有的對小規(guī)模納稅人的待遇。按我國目前稅法的規(guī)定，對于不符合一般納稅人確認(rèn)條件的企業(yè)和個人，只能作為小規(guī)模納稅人，按其銷售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷售時不可開具增值稅專用發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，這極大地限制了小規(guī)模納稅人與一般納稅人開展正常的經(jīng)營活動，不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此，放寬一般納稅人的確認(rèn)條件，使大多數(shù)企業(yè)都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展，另一方面，也有利于國家采取同樣的政策對企業(yè)進(jìn)行稅收管理。

四、增值稅轉(zhuǎn)型后的效應(yīng)分析

（一）正效應(yīng)

1.增收企業(yè)所得稅的效應(yīng)。由于企業(yè)減少了增值稅應(yīng)納稅額，而城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加都是以企業(yè)繳納的增值稅稅額作為計稅依據(jù)的，所以企業(yè)相應(yīng)少繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加。而折舊、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加都是企業(yè)所得稅前的扣除項目，這些扣除項目減少，意味著企業(yè)所得稅前利潤的增加，而在企業(yè)所得稅稅率保持不變的前提下，企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅就相應(yīng)增加。

2.拉動投資的效應(yīng)。消費型增值稅的一個重要作用就是推進(jìn)投資。消費型增值稅條件下，外購設(shè)備類固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以一次全部抵扣，無疑對企業(yè)的投資起到了巨大的推動作用。同時，增值稅轉(zhuǎn)型后由于折舊、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的減少，使企業(yè)的利潤得到提高，企業(yè)有充裕的資金，為推進(jìn)投資提供了前提條件。另外，由于利潤的增加，在相同投資的前提下，資本回報率相應(yīng)提高，這為推進(jìn)投資提供了原動力。

3.促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)公平的效應(yīng)。內(nèi)外資企業(yè)享受的是統(tǒng)一的增值稅制度，但由于外商投資企業(yè)再購進(jìn)設(shè)備時沒有包含進(jìn)項增值稅，而內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備包含進(jìn)項增值稅，從而使得內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)負(fù)擔(dān)更重的增值稅稅負(fù)，使內(nèi)資企業(yè)在競爭中處于不利地位。轉(zhuǎn)型后外資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和購買國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的政策停止執(zhí)行。無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統(tǒng)一的稅制環(huán)境。

（二）負(fù)效應(yīng)

1.減少稅收收入的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型的最大特點是允許抵扣外購設(shè)備類固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，因此減少了增值稅應(yīng)納稅額。由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的計稅依據(jù)是企業(yè)繳納的增值稅稅額，所以城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加也隨著增值稅應(yīng)納稅額的減少相應(yīng)減少。

2.加劇資源緊張的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型后明顯地會刺激企業(yè)投資，而這些投資又勢必要形成有效需求，有效需求當(dāng)然會加大對自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

五、總結(jié)

通過以上分析，認(rèn)識到由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型是我國增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生一定程度的變化后，稅制也應(yīng)該作出一定的調(diào)整，這樣才能適應(yīng)于環(huán)境，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出最大的貢獻(xiàn)。

第四篇：關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革的探討

稅法論文

關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革的探討

摘要：1994年稅制改革,由于考慮到當(dāng)時的稅負(fù)水平,及抑制投資過熱問題,我國采取了生產(chǎn)型增值稅,這種人為擴(kuò)大稅基的作法,在現(xiàn)階段逐步妨礙了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長。增值稅轉(zhuǎn)型(生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅)是一種必然選擇。文章就增值稅轉(zhuǎn)型中所遇到的一些問題進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：消費型增值稅 生產(chǎn)型增值稅 增值稅轉(zhuǎn)型

增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的稅種。增值稅根據(jù)對納稅人所購入的固定資產(chǎn)價值的處理不同劃分為生產(chǎn)型、消費型、收入型三種類型。在世界上采用增值稅的130多個國家中,采用消費型的約占90%以上,而采用生產(chǎn)型的國家只有中國和印度尼西亞,采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等幾個國家。我國1994年推進(jìn)稅制改革時，為了配合當(dāng)時宏觀調(diào)控的需要，以及保持稅負(fù)的基本穩(wěn)定，采用了生產(chǎn)型增值稅制，這對于抑制投資過熱、增加稅收收入發(fā)揮了重要作用。但是，隨著形勢的不斷發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端愈益顯露。

一、我國現(xiàn)行增值稅制度弊端

（一）對外購資本的重復(fù)征稅

對于當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣,將其分期計入產(chǎn)品成本中,最終轉(zhuǎn)入到銷項稅額的計稅依據(jù)銷售額中,其結(jié)果是該產(chǎn)品的銷項稅額中含有一部分增值稅,等于固定資產(chǎn)在購買時承擔(dān)了一道稅、征收增值稅時又課征了一道稅,從而產(chǎn)生了重復(fù)征稅, 貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多,對已征稅款的重復(fù)征稅也就越嚴(yán)重。

（二）不利于參與國際競爭

我國采取的生產(chǎn)型增值稅,在出口退稅時,尚未包括為生產(chǎn)該商品而購買的固定資產(chǎn)所繳納的稅金,這樣就出現(xiàn)了對出口貨物的退稅不徹底,不可避免地影響我國的進(jìn)出口貿(mào)易,給我國的對外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成損失。我國從國外進(jìn)口商品,由于國際上實行增值稅的大多數(shù)國家選擇的是消費型增值稅,出口退稅實行真正的零稅率,完全做到以不含稅價格進(jìn)入我國市場。而我國國內(nèi)產(chǎn)品卻有重復(fù)征稅的因素,這會使國外商品征收同樣稅率的增值稅會比國內(nèi)同類產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的增值稅低。即進(jìn)口產(chǎn)品由于比國內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”,從而處于明顯的優(yōu)勢競爭地位。在一進(jìn)一出之間,給我國外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來重大損失。

（三）影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

由于購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性。特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。特別是抑制了資本有機(jī)構(gòu)成較高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、裝備制造業(yè)等核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在一定程度上影響了增值稅中性作用的發(fā)揮。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的原因

增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅。按照增值稅對購進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅額扣除時間的不同，分為生產(chǎn)型、收入型和消費型。生產(chǎn)型對固定資產(chǎn)的增值稅不予抵扣；消費型允許對固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行一次性抵扣；收入型則是對固定資產(chǎn)當(dāng)期實現(xiàn)的增值額征稅。目前，大多數(shù)國家都采用消費型增值稅。收入

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型增值稅實行分期抵扣政策，增加稅款抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收成本效益原則，往往不被采用。

第五篇：最新深化增值稅改革政策

深化增值稅改革政策

納稅人在稅率調(diào)整前已按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，按照原稅率開具紅字發(fā)票；如果因為開票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。下面是小編帶來的深化增值稅改革政策，有興趣的可以看一看。為了貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神，按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排，國家稅務(wù)總局會同財政部聯(lián)合下發(fā)《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號）、《財政部

稅務(wù)總局關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號），現(xiàn)將相關(guān)政策進(jìn)行解讀。

增值稅稅率調(diào)增

自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%；納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額；原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%；原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

在如何確定適用老稅率還是新稅率上，以“納稅義務(wù)發(fā)生時間”為衡量標(biāo)準(zhǔn)。凡是納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日之前的，適用原來17%、11%的稅率開票、納稅；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后的，則適用調(diào)整后16%、10%的新稅率開票、納稅。

5月1日以后，納稅人在稅率調(diào)整前已按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，按照原稅率開具紅字發(fā)票；如果因為開票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原稅率補開。

統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，應(yīng)同時符合以下兩個條件：一是2018年5月1日前根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，已登記的一般納稅人，即原來按照工業(yè)50萬元、商業(yè)80萬元標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人。二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（按月申報納稅人）或連續(xù)4個季度（按季申報納稅人）累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營期尚不滿12個月或4個季度，則按照月（季度）平均銷售額估算12個月或4個季度的累計銷售額。

退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額

退還期末留抵稅額的行業(yè)企業(yè)范圍，按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括專用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗發(fā)展等18個大類行業(yè)。納稅人所屬行業(yè)根據(jù)稅務(wù)登記的國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)確定，并優(yōu)先選擇以下范圍內(nèi)的納稅人：一是《中國制造2025》明確的新一代信息技術(shù)、高檔數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術(shù)船舶、先進(jìn)軌道交通裝備、節(jié)能與新能源汽車、電力裝備、農(nóng)業(yè)機(jī)械裝備、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個重點領(lǐng)域。二是高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，同時包括取得電力業(yè)務(wù)許可證（輸電類、供電類）的全部電網(wǎng)企業(yè)。退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級為A級或B級。

數(shù)學(xué)質(zhì)量檢測試題命題說明

一、命題指導(dǎo)思想：

依據(jù)《小學(xué)數(shù)學(xué)課程標(biāo)準(zhǔn)》及《小學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)大綱》的相關(guān)要求，本學(xué)期所學(xué)教材所涉獵的基礎(chǔ)知識、基本技能為切入點，貫徹“以學(xué)生為本，關(guān)注每一位學(xué)生的成長”的教育思想，旨在全面培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)學(xué)素養(yǎng)。

二、命題出發(fā)點：

面向全體學(xué)生，關(guān)注不同層面學(xué)生的認(rèn)知需求，以激勵、呵護(hù)二年級學(xué)生學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的積極性，培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的學(xué)習(xí)習(xí)慣，促進(jìn)學(xué)生逐步形成良好的觀察能力、分析能力及縝密的邏輯思維能力，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)以致用的實踐能力為出發(fā)點。

三、命題原則：

以檢驗學(xué)生基礎(chǔ)知識、基本技能，關(guān)注學(xué)生的情感為主線，緊密聯(lián)系生產(chǎn)、生活實際，強(qiáng)調(diào)數(shù)學(xué)知識來源于生活，又回饋于生活；有效收獵學(xué)生已有的數(shù)學(xué)記憶，引發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新意識，不出“偏”、“怪”題，努力讓不同層面學(xué)生的思維均不同程度的發(fā)展。