第一篇：新企業(yè)所得稅法對(duì)籌建期外商投資企業(yè)影響的調(diào)研對(duì)策[大全]

截止2007年12月31日，我分局共有外商投資企業(yè)104戶(hù)，其中正常申報(bào)戶(hù)數(shù)為56戶(hù)、籌建期戶(hù)數(shù)48戶(hù)，在籌建期戶(hù)數(shù)中2007年3月16日之前在工商部門(mén)登記的有46戶(hù)。由于籌建期外商投資企業(yè)眾多投資經(jīng)營(yíng)決策是依據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，籌建期結(jié)束的外商投資企業(yè)要執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，新法的實(shí)施對(duì)于這些企業(yè)產(chǎn)那一世小說(shuō)網(wǎng) 穿越小說(shuō)網(wǎng) 言情小說(shuō)網(wǎng) 免費(fèi)小說(shuō)網(wǎng)生了很大的影響。

一、新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)籌建期外商投資企業(yè)的影響

（一）稅法執(zhí)行時(shí)間性的影響。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)在2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。2007年3月16日之前在工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的處于籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結(jié)束后，從2008年年度起即使虧損也作為獲利年度執(zhí)行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。2007年3月17日以后經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結(jié)束后，統(tǒng)一適用新稅法及國(guó)務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策。

（二）稅收優(yōu)惠政策變化的影響。新稅法取消了原對(duì)外資企業(yè)特定地區(qū)直接投資、新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)、追加投資、產(chǎn)品出口企業(yè)、再投資退稅、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。取消了外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)分回利潤(rùn)免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，改為征收10%的預(yù)提所得稅。2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。籌建期的外商投資企業(yè)今后將無(wú)緣上述稅收優(yōu)惠，一部分即得利益將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（三）稅率變化的影響。新稅法實(shí)施后，隨著對(duì)外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上升。但具體對(duì)每個(gè)外商投資企業(yè)稅負(fù)影響是不同的，一是原來(lái)享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負(fù)將有所上升。二是對(duì)原來(lái)未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負(fù)將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率；四是原對(duì)設(shè)立在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。對(duì)原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受?chē)?guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。我區(qū)處于沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，今后不再適用24%的稅率，對(duì)于在2007年3月16日前在工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)籌建期結(jié)束后優(yōu)惠期內(nèi)一律按25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。

（四）稅前扣除限制的影響。一是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除的變化。原外資企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全年銷(xiāo)售凈額在1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售凈額的0.5%； 全年銷(xiāo)售凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)售凈額的0.3%。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的1%； 全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%。新稅法規(guī)定，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，主要是考慮了企業(yè)招待費(fèi)有公私不分現(xiàn)象，其中包含部分與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的個(gè)人消費(fèi)支出。二是原稅法對(duì)外商投資企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及公益性捐贈(zèng)沒(méi)有限制比例據(jù)實(shí)扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分；公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。籌建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)對(duì)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用將不再按原來(lái)的規(guī)定執(zhí)行，今后發(fā)生應(yīng)稅前扣除的項(xiàng)目按上述規(guī)定執(zhí)行，對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。

（五）納稅年度變化的影響。根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)以滿(mǎn)十二個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年度的外國(guó)企業(yè)，其2007-2008年度企業(yè)所得稅的納稅年度截止到2007年12月31日，并按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。自2008年1月1日起，外國(guó)企業(yè)一律以公歷年度為納稅年度，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，籌建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)將以公歷年度為納稅年度，對(duì)納稅年度內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和以前的計(jì)算相比會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

（六）新增稅收優(yōu)惠政策的影響。一是對(duì)農(nóng)林牧項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅；對(duì)漁業(yè)和花卉、茶葉及其他

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第二篇：探析新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)影響

探析新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)影響

摘要：新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅統(tǒng)一，是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要制度。中小企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)的重要組成部分，新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施對(duì)其經(jīng)營(yíng)及稅收負(fù)擔(dān)方面將產(chǎn)生重要影響，因此有必要調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路和策略，對(duì)其進(jìn)行新的稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)稅負(fù)最小。本文闡述了新企業(yè)所得稅法的相關(guān)調(diào)整及其實(shí)施中存在的問(wèn)題，指出了實(shí)施新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)的影響，并針對(duì)中小企業(yè)如何進(jìn)行所得稅籌劃做了簡(jiǎn)要探析。

關(guān)鍵字：新企業(yè)所得稅法；中小企業(yè)；影響；稅務(wù)籌劃

引言

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新企業(yè)所得稅法）的出臺(tái)與施行是我國(guó)稅制改革進(jìn)程中的一個(gè)重要里程碑，與此同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法隨著新稅法的實(shí)施，也發(fā)生了很大的變化。中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一支重要的生力軍，財(cái)會(huì)人員應(yīng)在充分了解新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及稅負(fù)影響的基礎(chǔ)上，改變舊思路，合理避稅，進(jìn)而降低中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)營(yíng)效益。

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化

十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)并于2008年1月1日起正式施行的新企業(yè)所得稅法按照“簡(jiǎn)化稅制、放寬稅基、降低稅率、嚴(yán)格征管”的稅改原則，實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”，給企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。新企業(yè)所得稅法是是一部與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的法律，在企業(yè)所得稅的納稅主體、納稅方式、稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策等方面都發(fā)生了很大的變化，相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)具體如下：

（一）重新界定了納稅主體。在新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，我們是以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù)人的；新企業(yè)所得稅法實(shí)行的則是法人所得稅制度，即只對(duì)有法人資格的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)法人所得稅納稅主體的確定做出了統(tǒng)一規(guī)定，即依據(jù)民法通則等相關(guān)法律中有關(guān)民事主體的規(guī)定，并兼用注冊(cè)登記地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地的標(biāo)準(zhǔn)，采用“居民法人”和“非居民法人”概念對(duì)納稅主體加以認(rèn)定?！熬用穹ㄈ恕背袚?dān)無(wú)限納稅義務(wù)，“非居民企業(yè)”則只需對(duì)來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)的收入承擔(dān)有限納稅義務(wù)。與此同時(shí)，新企業(yè)所得稅法改變了原先的納稅方式，明確規(guī)定中國(guó)境內(nèi)不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)將不再作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人，而是由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。

（二）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問(wèn)題，考慮到要盡量減輕內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情、國(guó)家財(cái)政承受力以及類(lèi)同于我國(guó)國(guó)情的其他周邊國(guó)家的稅率水平，新企業(yè)所得稅法將法定稅率統(tǒng)一為25%。參照全世界范圍內(nèi)實(shí)行企業(yè)所得稅國(guó)家28.6%的平均稅率水平，以及我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家26.7%的平均稅率水平，新法確定的25%的企業(yè)所得稅率稅率與我國(guó)實(shí)情是相符的，利于內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線(xiàn)上公平競(jìng)爭(zhēng)，這個(gè)處于國(guó)際適中偏低水平的稅率能夠更好地吸引外商投資。

（三）統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和辦法。新企業(yè)所得稅法在稅收基礎(chǔ)的確定過(guò)程中，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。具體如下：取消對(duì)內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資扣除的限制，按企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除；統(tǒng)一企業(yè)廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定對(duì)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；擴(kuò)大

固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍以及適當(dāng)縮短算折舊年限，以加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步；統(tǒng)一公益性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在其利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算納稅額時(shí)據(jù)實(shí)扣除；對(duì)于企科技投資項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還給予50%的加計(jì)扣除；此外，對(duì)企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而計(jì)提的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等準(zhǔn)予適當(dāng)扣除。

（四）統(tǒng)一并整合稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法采取以下方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，將“以區(qū)域優(yōu)惠為主”的所得稅優(yōu)惠格局調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”的新稅收優(yōu)惠格局：一是對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，小型微利企業(yè)則享受20%的優(yōu)惠稅率。二是對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)及沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行五年期的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠；三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策實(shí)行替代性?xún)?yōu)惠政策。四是取消了對(duì)外資生產(chǎn)性企業(yè)“兩免三減半”、一般項(xiàng)目設(shè)備投資的普惠性投資抵免、產(chǎn)品出口外資企業(yè)減半征稅等的稅收優(yōu)惠政策。此外，對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能及安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等項(xiàng)目給予減免稅的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)和技術(shù)進(jìn)步的政策精神。

（五）強(qiáng)化了反避稅制度。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排的重要方法以及關(guān)聯(lián)企業(yè)提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)，完善了納稅履行的相關(guān)程序規(guī)定；同時(shí)，新法和實(shí)施條例在核定征收、補(bǔ)征稅款加收利息、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅、一般反避稅條款等方面也作了明確規(guī)定。反避稅力度的加強(qiáng)，增加了關(guān)聯(lián)方交易避稅的成本和風(fēng)險(xiǎn)，利于規(guī)范企業(yè)行為，遏制其偷稅避稅。

二、新稅法的實(shí)施對(duì)中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的影響

新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25％，對(duì)小型微利企業(yè)統(tǒng)一按照20%的稅率征稅，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)一施行15%的優(yōu)惠稅率。稅率下調(diào)、稅基計(jì)算確定及優(yōu)惠政策的統(tǒng)一規(guī)范為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策環(huán)境，更加利于企業(yè)以實(shí)際凈所得來(lái)衡量稅收負(fù)擔(dān)能力。我國(guó)企業(yè)中95%左右是中小企業(yè)，承擔(dān)了大部分的就業(yè)問(wèn)題，其對(duì)于繳稅，貢獻(xiàn)也很大。新企業(yè)所得稅法所作的相關(guān)調(diào)整，在不同層面上對(duì)中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有著重要的影響。

第一，統(tǒng)一稅率的影響。原企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)規(guī)定18%、27%兩檔優(yōu)惠稅率，即對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元的企業(yè)實(shí)行18%的企業(yè)所得稅征收稅率，對(duì)年應(yīng)納稅所得額介于3萬(wàn)元與10萬(wàn)元之間的企業(yè)則實(shí)行27%的所得稅稅率。較之原企業(yè)所得稅法對(duì)微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，新稅法則對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，使得年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元的小企業(yè)的所得稅稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，略微加重了其稅收負(fù)擔(dān)。但由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)，規(guī)范設(shè)置了20%這一檔稅率，縮小了5個(gè)百分點(diǎn)的稅率差空間，總體上較之原稅法的三檔全額累進(jìn)稅率而言，小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。然而，在原材料價(jià)格上漲、制造費(fèi)用增加的大環(huán)境下，20％的稅率對(duì)年應(yīng)稅所得額在在3萬(wàn)元以上至10萬(wàn)元的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)仍然偏高，一定程度上增加了其稅收負(fù)擔(dān)。

第二，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響。新企業(yè)所得稅法改變了企業(yè)原先的費(fèi)用限額扣除方式，整體在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上放寬了限制，統(tǒng)一規(guī)范并且提高了在計(jì)稅工資、公益性支出、研發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等方面稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與比例，有效解決了長(zhǎng)期困擾中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用稅前無(wú)法充分扣除而需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目處置，提高了稅前成本費(fèi)用的扣除總額，縮小了稅基，進(jìn)而降低中小企業(yè)的稅

收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。

第三，統(tǒng)一納稅方式的影響。新企業(yè)所得稅法實(shí)行以法人為主體的總分機(jī)構(gòu)匯總納稅制度，實(shí)現(xiàn)了總公司與分公司間的盈虧互抵，分公司仍舊享受其所在地所得稅適用稅率；同時(shí)，不再將企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)視同銷(xiāo)售行為，使企業(yè)所得稅得以免繳。另外，總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的方式，有效分散了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并且實(shí)現(xiàn)了納稅人稅收負(fù)擔(dān)的降低。而且，匯總納稅企業(yè)的所得稅征收程序嚴(yán)格按照“統(tǒng)一計(jì)算、匯總清算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的管理辦法執(zhí)行，50％由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳，50％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，使財(cái)源與稅源保持一致，也使分公司所在地稅收利益得到保障，為企業(yè)設(shè)立分公司創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。因此，企業(yè)應(yīng)依據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，在投資建立新企業(yè)或設(shè)立下屬公司時(shí)，合理選擇總分公司組織形式與母子公司組織形式，可有效降低稅收負(fù)擔(dān)。

第四，稅收優(yōu)惠政策的影響。新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了低稅率稅收優(yōu)惠的范圍，取消了低層次產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，增加了照顧弱勢(shì)群體和自然災(zāi)害狀況減免稅收優(yōu)惠，更加注重基礎(chǔ)性、發(fā)展性、環(huán)保性、創(chuàng)新性及公益性產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。新法對(duì)享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)設(shè)定了5年期的平穩(wěn)過(guò)渡期的稅收優(yōu)惠政策，緩解了新稅法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，減少對(duì)原優(yōu)惠企業(yè)的沖擊。

三、新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)對(duì)策

新企業(yè)所得稅法下，中小企業(yè)應(yīng)合理理財(cái)，積極調(diào)整，全面加強(qiáng)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)上的稅務(wù)籌劃,可通過(guò)采用下列措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

（一）合理規(guī)劃與調(diào)整企業(yè)的組織形式。按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不屬于法人組織，只需繳納個(gè)人所得稅，而股份有限公司、有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅后股東還需繳納個(gè)人所得稅，考慮到后兩種企業(yè)組織形式較前兩者而言要承擔(dān)更多的責(zé)任，因而，企業(yè)要綜合考慮發(fā)展前景、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)模預(yù)測(cè)等因素，合理選擇企業(yè)最佳組織形式，最大程度地減少稅負(fù)。

（二）合理安排成本費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，增加企業(yè)后勁。新所得稅法在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上放寬了限制，通過(guò)充分利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定,可建立持續(xù)研發(fā)投入的良性機(jī)制，有利于加快產(chǎn)品研發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程；通過(guò)有效利用加速折舊方法,可加大技術(shù)和設(shè)備改造，從而增強(qiáng)企業(yè)后勁。同時(shí)，在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的限額范圍內(nèi)采用“就高不就低”原則，足額提取職工薪酬及福利費(fèi)，合理、有度增加廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出等，利于降低企業(yè)稅負(fù)，增加稅后盈余，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。?

（三）充分利用政策優(yōu)惠，調(diào)整企業(yè)規(guī)模及投資方向。新企業(yè)所得稅法在整體上降低了稅率，因此，企業(yè)在權(quán)衡自身規(guī)模和盈利水平下，可將盈利水平控制在特定范圍內(nèi)，以適用較低的企業(yè)所得稅率。在新企業(yè)所得稅法構(gòu)建的“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步” 新稅收優(yōu)惠格局下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整投資方向，推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，將視角轉(zhuǎn)變到投資方向的稅收籌劃上，投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資于綠色制造體系及資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠；對(duì)那些能夠享受五年過(guò)渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，過(guò)渡期內(nèi)應(yīng)適度加大對(duì)引進(jìn)高端人才、技術(shù)創(chuàng)新、研發(fā)費(fèi)用等的投資力度，以增強(qiáng)企業(yè)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（四）注重規(guī)范納稅行為，合理避稅。從新企業(yè)所得稅法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)等條款可以看出，對(duì)企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大。因此，中小企業(yè)需要重新審視和調(diào)整自身稅務(wù)狀況，在營(yíng)運(yùn)流程及財(cái)務(wù)處理方式上應(yīng)有所準(zhǔn)備和改變，將風(fēng)

險(xiǎn)和問(wèn)題控制在安全范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)違規(guī)行為。

結(jié)語(yǔ)

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施總體上對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展有著利好的影響。中小企業(yè)作為穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須盡量減少成本、擴(kuò)大收益，而納稅金額作為成本的一部分關(guān)系著企業(yè)的盈利能力，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中要充分考慮新稅法對(duì)其影響，用足用好新稅收優(yōu)惠政策和實(shí)施條例，科學(xué)合理開(kāi)展納稅籌劃。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

陳靜（長(zhǎng)江水利委員會(huì)水文局荊江水文水資源勘測(cè)局）

摘要：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日正式實(shí)施，新的企業(yè)所得稅法按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，實(shí)現(xiàn)了兩稅統(tǒng)一。中小企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)的重要組成部分，新稅法對(duì)其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了重要影響，如何通過(guò)稅務(wù)籌劃以促進(jìn)自身的發(fā)展，是中小企業(yè)必須考慮的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響

0 引言

中小企業(yè)是穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，也是確保國(guó)家財(cái)政收入，特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源。中小企業(yè)通過(guò)提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國(guó)家減少了在社會(huì)保障方面的財(cái)政開(kāi)支，同時(shí)也創(chuàng)造了大量的財(cái)富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間?！皟煞ā焙喜?duì)中小企業(yè)的影響是多方面的，它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整

1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對(duì)有法人資格的公司的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機(jī)構(gòu)不作為獨(dú)立納稅人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。

1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過(guò)程中，取消對(duì)工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家財(cái)政承受能力來(lái)算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對(duì)科技投資、技術(shù)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給與一定的加計(jì)扣除；對(duì)于企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈(zèng)等，也給與考慮。

1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同，造成實(shí)際稅負(fù)差別很大。新稅法對(duì)稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線(xiàn)上公平競(jìng)爭(zhēng)。

1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，還對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。

1.5 強(qiáng)化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時(shí)強(qiáng)化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價(jià)安排作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一個(gè)重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過(guò)程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過(guò)上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 首先，對(duì)于中小企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)的稅

率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，這類(lèi)企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個(gè)百分點(diǎn)），較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對(duì)介于年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢(shì)，少了16.83個(gè)百分點(diǎn)（24.24-7.41%），更不用說(shuō)是小型微利企業(yè)了。其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消了計(jì)稅工資的限制，提高了捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2 有利于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng) 公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。新稅法著眼于企業(yè)間稅負(fù)的公平，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的稅率，統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了各種稅收優(yōu)惠措施，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無(wú)差別待遇，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。

2.3 有利于增強(qiáng)中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和自主創(chuàng)新能力 從短期看，稅率降低對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生一定影響。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，通過(guò)統(tǒng)一稅前費(fèi)用扣除、降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，一方面，中小企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于處于發(fā)展階段的中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好轉(zhuǎn)，增加財(cái)務(wù)收益，加快資金積累，提高創(chuàng)新力和競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模；另一方面，新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，這將有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，將加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

2.4 有利于促進(jìn)中小企業(yè)提升產(chǎn)品附加值 為促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，新稅法優(yōu)惠政策調(diào)整對(duì)低附加值企業(yè)提出新要求。一般加工企業(yè)、低附加值的中小加工制造企業(yè)，不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，特別是過(guò)去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，更要適時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，提升產(chǎn)品附加值，加強(qiáng)管理，降低成本才能繼續(xù)保持發(fā)展的勢(shì)頭。

2.5 對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求 中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，而新稅法多處提出“合理性”原則，如何把握其“合理性”對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的考驗(yàn)。新稅法對(duì)部分企業(yè)的費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)放寬，實(shí)質(zhì)上也是一種對(duì)所企業(yè)的優(yōu)惠政策。比如對(duì)工資列支額度的取消，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及廣告費(fèi)等支出的額度變化，這些都是在今后賬務(wù)處理中需要關(guān)注的問(wèn)題。新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃是企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的一種理財(cái)活動(dòng)，屬于財(cái)務(wù)管理范疇。其籌劃的對(duì)象和落腳點(diǎn)是企業(yè)所得稅，籌劃的主題是企業(yè)自身或者其授權(quán)委托的代理機(jī)構(gòu)，籌劃的前提或基礎(chǔ)是不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法規(guī)，籌劃的目的是最大限度地減少所得稅負(fù)擔(dān)和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方案和利潤(rùn)分配方案的合理選擇開(kāi)展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利益帶來(lái)的益處。

3.1 利用稅前扣除籌劃 稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新《企業(yè)所得稅法》與原企業(yè)所得稅法相比，取消或提高了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

第一，工資薪金籌劃?？刹捎玫拇胧┯校孩偬岣呗毠すべY，超支福利部分以工資形

式列支；②持職工股的企業(yè)向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放，當(dāng)然在籌劃時(shí)應(yīng)注意權(quán)衡職工工資需繳納的個(gè)人所得稅；③在相同崗位要求條件下合理選擇人員，如安置殘疾人和國(guó)家鼓勵(lì)安置的待業(yè)人員可以加計(jì)薪金稅除扣除，以獲取稅收優(yōu)惠。

第二，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃。新《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15％的部分，準(zhǔn)予全額扣除，超過(guò)部分可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)，此條規(guī)定較以前標(biāo)準(zhǔn)有所提高。因此，可以適當(dāng)統(tǒng)籌廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例，避免最后作納稅調(diào)整。

3.2 企業(yè)組織形式的籌劃 由于新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策都進(jìn)行了較大調(diào)整，這必然會(huì)給新辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)影響。一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低；在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)稅差，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤(rùn)補(bǔ)交的所得稅差額。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)；如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

3.3 小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的稅收籌劃 新《企業(yè)所得稅法》除規(guī)定所得稅基本稅率為25％之外，還采用了優(yōu)惠稅率，如小型微利企業(yè)適用20％。《實(shí)施條例》第92條對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行了量上的規(guī)定：工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

通過(guò)計(jì)算，可以得出企業(yè)應(yīng)稅所得的不可行區(qū)域?yàn)?0萬(wàn)元~32萬(wàn)元，其中一個(gè)籌劃思路是將應(yīng)稅所得控制在30萬(wàn)以下，利用《實(shí)施條例》中一些允許扣除的規(guī)定，可實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額的下降。另外，《實(shí)施條例》第9條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但顧及到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易方式和習(xí)慣，第23條又規(guī)定以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以考慮通過(guò)合同將收入分期實(shí)現(xiàn)，并且實(shí)現(xiàn)跨收款，這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)稅所得并限制在30萬(wàn)以下，又不影響正常的交易。另外一個(gè)籌劃思路就是減少費(fèi)用的支出，從而擴(kuò)大和提高應(yīng)稅所得額使其超過(guò)32萬(wàn)，當(dāng)然這個(gè)思路不利于職工福利的改善和企業(yè)形象品牌的推廣，因此建議在預(yù)計(jì)應(yīng)稅所得在32萬(wàn)左右時(shí)采用。當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是盈利，并且收益越大越好，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，最好的籌劃思路則是不失時(shí)機(jī)地增強(qiáng)生產(chǎn)和銷(xiāo)售能力，突破32萬(wàn)的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更多的應(yīng)稅所得，這應(yīng)該也是國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％優(yōu)惠稅率的政策意圖所在。

3.4 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠籌劃 新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，這樣擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其中規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，沒(méi)有時(shí)間限制。同時(shí)，企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。參考文獻(xiàn)：

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第四篇：實(shí)施新企業(yè)所得稅法的調(diào)研思考

新《企業(yè)所得稅法》從2008年1月1日正式實(shí)施，新稅法按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的總體稅制改革精神，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度做出了重大的改革，對(duì)營(yíng)造各類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，推進(jìn)稅制現(xiàn)代化建設(shè)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，及稅務(wù)部門(mén)的征收管理工作都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，但是從新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)我市近10個(gè)月的執(zhí)行情況看，在那一世小說(shuō)網(wǎng) http://004km.cn運(yùn)行過(guò)程中仍然出現(xiàn)了一些納稅及征管等方面的問(wèn)題亟待我們解決，下面，結(jié)合新企業(yè)所得稅法在我市的執(zhí)行情況，對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和對(duì)策談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

一、新企業(yè)所得稅法在我市的執(zhí)行和運(yùn)行情況

企業(yè)所得稅作為我國(guó)的主體稅種之一，在組織收入，調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配等方面的職能越來(lái)越突出，面對(duì)新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，我局嚴(yán)格按照上級(jí)2008年提出的新的企業(yè)所得稅征管工作思路“分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”開(kāi)展工作，首先是在一線(xiàn)稅務(wù)人員中加強(qiáng)培訓(xùn)輔導(dǎo)，通過(guò)舉辦政策培訓(xùn)輔導(dǎo)班和每月一次的業(yè)務(wù)考試，以考促學(xué)，使其盡快掌握最新政策新規(guī)定；其次是加大稅法宣傳力度，通過(guò)報(bào)紙、電視、網(wǎng)站及黑板報(bào)等多種媒介使廣大納稅人對(duì)新稅法的出臺(tái)原因及主要變化有了深刻理解和認(rèn)識(shí)，對(duì)納稅人進(jìn)行集中培訓(xùn)，進(jìn)一步提升了廣大納稅人的自覺(jué)遵從度；第三采取集中與個(gè)別輔導(dǎo)相結(jié)合的方式，就新修訂的企業(yè)所得稅預(yù)繳表如何填寫(xiě)及政策依據(jù)對(duì)納稅人進(jìn)行了詳細(xì)講解，并充分利用電子網(wǎng)絡(luò)，將預(yù)繳表以電子文本形式發(fā)送給納稅人，由納稅人自行填寫(xiě)打印后上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，方便了納稅人，節(jié)約了征納雙方的成本；第四建立起了新企業(yè)所得稅法實(shí)施跟蹤問(wèn)效機(jī)制，對(duì)新稅法的實(shí)施及其實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題逐一解決或上報(bào)。通過(guò)采取以上切實(shí)有效的措施，新稅法平穩(wěn)過(guò)渡，目前納稅人已按照新法的規(guī)定完成第三季度預(yù)繳，截止2008年9月底，我局累計(jì)完成企業(yè)所得稅112388萬(wàn)元，同比增收10.13%，增收10337萬(wàn)元，增收的主要原因是由于采礦業(yè)、電力、燃?xì)夂退纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)由于價(jià)格因素的影響使企業(yè)效益大幅增加（其中采礦業(yè)完成企業(yè)所得稅71913萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)40.39%，電力、燃?xì)夂退纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)完成企業(yè)所得稅2903萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)85.26%）剔除此項(xiàng)因素，企業(yè)所得稅收入呈現(xiàn)減少狀況。

二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及影響

新企業(yè)所得稅法運(yùn)行過(guò)程中，雖然國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)基層單位反饋的問(wèn)題，迅速出臺(tái)了諸如《關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》、《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》等文件，使一些政策性問(wèn)題及時(shí)的得到了解決，但是新企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施需要有好的征管措施，好的征管措施又是建立在以往征管辦法和措施之上，新老接替必然需要一個(gè)過(guò)程，在這個(gè)接替過(guò)程中一些問(wèn)題不可避免的會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)，需要我們?nèi)フJ(rèn)真處理和研究：

（一）稅源管理問(wèn)題及影響

1、企業(yè)所得稅地點(diǎn)變更以及總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的稅源管理問(wèn)題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實(shí)行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅，隨著不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更，對(duì)于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，其納稅戶(hù)戶(hù)籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化，由于新辦法對(duì)執(zhí)行就地繳納的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的具體界定標(biāo)準(zhǔn)不明確，加之總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收任務(wù)個(gè)地區(qū)利益的不同考慮，使得分支機(jī)構(gòu)分配預(yù)繳制度的執(zhí)行出現(xiàn)較大彈性，另外異地分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后只需提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記副本，不需要在總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記副本上添加分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)，若總機(jī)構(gòu)不及時(shí)主動(dòng)向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其新增分支機(jī)構(gòu)的情況。

2、“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過(guò)渡期優(yōu)惠政策的享受問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》給予了老企業(yè)過(guò)渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說(shuō)，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時(shí)間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

3、小型微利企業(yè)認(rèn)定的問(wèn)題。新企業(yè)所得稅法規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收企業(yè)所得稅?！睂?duì)小企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策支持，能夠更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，利用稅收政策鼓勵(lì)，支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，但是，一些已有的非小型微利企業(yè)，為了享受低稅率，采取拆分、新增法人等方式，人為進(jìn)行分解、調(diào)整企業(yè)規(guī)模，將不符合規(guī)定的企業(yè)變換為符合規(guī)定的企業(yè)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和管理帶來(lái)了困難。

（二）稅基管理問(wèn)題及影響

1、原有內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在稅基確認(rèn)上原理相同但具體規(guī)定差異很大。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的天國(guó)降臨 帝國(guó)風(fēng)云之《圣武傳》 靈動(dòng) 步步生蓮 一劍驚仙 重生之官道 http://004km.cn

稅基確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)統(tǒng)一，但實(shí)際工作中問(wèn)題的復(fù)雜性以及對(duì)政策理解程度和計(jì)算方法的不同，都可能導(dǎo)致出現(xiàn)各不相同的結(jié)果。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異較大，增加了稅基確認(rèn)的難度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法的變化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)，從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行政策的難度。如新那一世小說(shuō)網(wǎng) http://004km.cn會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將職工福利費(fèi)統(tǒng)一在職工薪酬中核算，同時(shí)規(guī)定應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，上市公司可以結(jié)余沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，非上市公司繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，而新企業(yè)所得稅法卻依舊允許提取職工福利費(fèi)，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不吻合使企業(yè)無(wú)所適從。

3、不征稅收入界定不明確給應(yīng)納稅所得額計(jì)算帶來(lái)不便。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除”。這一規(guī)定不區(qū)分支出性質(zhì)，“不征稅”的精神未真正體現(xiàn)。如果納稅人將不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，而不能按配比原則進(jìn)行扣除，則必然造成對(duì)不征稅收入事實(shí)上的征稅。

4、成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目規(guī)定不明確，使企業(yè)惡意增加成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)稅收入，而適當(dāng)憑證概念的引入，也給日常征管中對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的認(rèn)定帶來(lái)較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無(wú)形中放寬了稅前扣除的條件。如工資薪金的扣除，新法第八條和實(shí)施條例第二十七條、第三十四條中都用了“合理”一詞，但“合理性”作為一個(gè)相對(duì)模糊的概念，在具體執(zhí)行中由于理解角度和知識(shí)背景等差異很容易在征納雙方甚至征管機(jī)關(guān)內(nèi)部形成不同的意見(jiàn)，另一方面對(duì)“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”的界定亦不明確，在實(shí)際操作中，對(duì)于使用勞務(wù)派遣企業(yè)提供的勞務(wù)人員，企業(yè)職工應(yīng)如何界定缺乏統(tǒng)一的征管口徑。

5、稅收優(yōu)惠方面的時(shí)間認(rèn)定規(guī)定模糊與相關(guān)規(guī)定不銜接，給實(shí)際工作中具體操作造成了困難。如開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》中，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分可以在以后企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，新法對(duì)企業(yè)以前結(jié)轉(zhuǎn)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)未抵扣額如何過(guò)渡處理無(wú)明確規(guī)定；又如新法規(guī)定運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年，而是僅適用于2008年1月1日后購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備還是包含以前購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備規(guī)定不明。

（三）征管能力問(wèn)題及影響

1、“一稅兩管”經(jīng)過(guò)六年多的實(shí)踐運(yùn)行，導(dǎo)致稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來(lái)了很大的不便，無(wú)法體現(xiàn)稅法的剛性，已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中面臨的主要問(wèn)題。雖然國(guó)家在2006年出臺(tái)了有關(guān)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的文件，但給企業(yè)在對(duì)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的選擇上留下了操作空間，企業(yè)會(huì)隨意變動(dòng)注冊(cè)資本中貨幣資金的比例，選擇國(guó)、地稅管理部門(mén)，另外由于國(guó)、地稅兩家對(duì)企業(yè)所得稅管理程度的不同，勢(shì)必會(huì)造成同類(lèi)納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)“倚重倚輕”的問(wèn)題。

2、所得稅優(yōu)惠由傳統(tǒng)的以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主的方式，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征管帶來(lái)了很大的難題。如高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠、專(zhuān)用設(shè)備投資優(yōu)惠、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資優(yōu)惠等享有優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的資格認(rèn)定問(wèn)題，由于有關(guān)法規(guī)和文件對(duì)認(rèn)定部門(mén)各方的責(zé)任劃分不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)成為了最主要的責(zé)任承擔(dān)者，而以稅務(wù)機(jī)關(guān)的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域來(lái)看，顯然難以承擔(dān)審核和認(rèn)定的能力，客觀上造成了認(rèn)定責(zé)任和專(zhuān)業(yè)能力的失衡，必然帶來(lái)管理上的隱患和漏洞?！伴_(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的認(rèn)定亦存在類(lèi)似問(wèn)題。

3、稅收征管信息系統(tǒng)中所得稅相關(guān)模塊升級(jí)相對(duì)滯緩，導(dǎo)致軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)管理與信息化同步發(fā)展。新舊稅法更替，征納雙方在短期內(nèi)面臨新舊申報(bào)表的同時(shí)運(yùn)用，如何及時(shí)保證更新稅收征管信息系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力是一次考驗(yàn)。

（四）對(duì)企業(yè)所得稅稅收收入的影響

1、稅率調(diào)整對(duì)收入的影響

從我市的情況看，管轄范圍內(nèi)原適用33%稅率，現(xiàn)在適用25%稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的29%，其應(yīng)納所得稅約占我局應(yīng)納企業(yè)所得稅98%；原適用33%的稅率，現(xiàn)在適用20%的優(yōu)惠稅率的企業(yè)約占盈利企業(yè)的71%，其應(yīng)納企業(yè)所得稅占我局應(yīng)納企業(yè)所得稅2%，新稅法實(shí)施后，若以2007數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，不考慮企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)變化兩因素對(duì)企業(yè)所得稅收入的影響，稅率變化將使企業(yè)所得稅收入下降9%左右。

2、稅收優(yōu)惠政策和福利企業(yè)優(yōu)惠政策變化對(duì)收入的影響

新企業(yè)所得稅法對(duì)福利企業(yè)按安置殘疾人支付工資的數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除，不再實(shí)行全免政策，此政策的實(shí)行將增加福利企業(yè)所得稅收入，以2007年數(shù)據(jù)比較，此項(xiàng)變動(dòng)將使企業(yè)所得稅收入增加約2%左右。而其他稅收優(yōu)惠政策對(duì)稅收收入的影響大小，則需要等到明年企業(yè)所得稅匯算和減免稅審批時(shí)候才能體現(xiàn)出來(lái)，目前無(wú)法測(cè)定，但新法對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的放寬，基本可以確定將減少企業(yè)所得稅的收入。

3、扣除項(xiàng)目的變化對(duì)收入的影響

新企業(yè)所得稅法取消計(jì)稅工資扣除政策，對(duì)職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額列支，并且要求在支出時(shí)沖減2007年底掛賬部分，這將對(duì)應(yīng)納稅所得額有比較大的影響，影響深度將有待所得稅匯算時(shí)候才能得以測(cè)算。

三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的基本思路和對(duì)策

面對(duì)以上實(shí)際征管工作中存在的問(wèn)題，要想確保國(guó)家稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，國(guó)家稅制改革順利實(shí)施，新企業(yè)所得稅法落到實(shí)處，首先應(yīng)當(dāng)從機(jī)制上給予創(chuàng)新，為稅收工作帶來(lái)新的血脈，其次應(yīng)不斷健全制度，以新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為契機(jī)，強(qiáng)化并完善各項(xiàng)工作制度，不折不扣的執(zhí)行新的企業(yè)所得稅工作要求，我們認(rèn)為具體來(lái)說(shuō)應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)做：

（一）從完善新企業(yè)所得稅法規(guī)體系方面

1、完善總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅計(jì)稅及征管體系。首先要細(xì)化計(jì)稅辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)利用組織結(jié)構(gòu)變化避稅的監(jiān)督，明確、細(xì)化對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)做出判定的適用標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管口徑，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)外經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的管理，提高總機(jī)構(gòu)對(duì)掛靠項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管；其次理順總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管關(guān)系，對(duì)非法人分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次清理，重新明確所得稅征管權(quán)限，以保證總機(jī)構(gòu)與非法人分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一致。

2、優(yōu)化應(yīng)納稅所得額扣除規(guī)定。進(jìn)一步完善新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中關(guān)于不征稅收入的表述，明確企業(yè)的不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除，明確工薪扣除標(biāo)準(zhǔn)，彌合新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，明確福利費(fèi)扣除銜接方法，明確原稅制下幾個(gè)稅前扣除項(xiàng)目的過(guò)渡銜接問(wèn)題。

3、加緊制訂優(yōu)惠政策享受條件及審批制度。加快與新稅法優(yōu)惠配套的相關(guān)政策的出臺(tái)，盡快明確原有優(yōu)惠政策的時(shí)效性和有效性；明確稅收優(yōu)惠審批制度，對(duì)哪些稅收優(yōu)惠屬于審批類(lèi)、哪些屬于備案類(lèi)，權(quán)限、程序如何履行，表證單書(shū)、提供資料如何確定等具體問(wèn)題應(yīng)系統(tǒng)化地重新加以明確。

4、為便于企業(yè)所得稅的日常征收管理，提高企業(yè)所得稅征收管理效率，避免不必要的資源浪費(fèi)，避免由于國(guó)、地稅征管力度的差異造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不同，應(yīng)盡快將企業(yè)所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個(gè)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行。

（二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)自身建設(shè)和征收管理方面

1、加強(qiáng)培訓(xùn)工作，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)所得稅執(zhí)法。建立縣以下基層稅務(wù)管理人員定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，要通過(guò)理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，不斷更新管理人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專(zhuān)業(yè)人才，提高整體管理素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)管理效能的最大化。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序執(zhí)行好新企業(yè)所得稅法，做到嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法。抵制干預(yù)企業(yè)所得稅執(zhí)法的行為。逐步建立依據(jù)合法、標(biāo)準(zhǔn)明確、程序規(guī)范、易于操作的企業(yè)所得稅制度體系，為依法行政提供制度保障。加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，深入推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法檢查，加大執(zhí)法過(guò)錯(cuò)追究力度，全面規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。

2、進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。重點(diǎn)是突出服務(wù)特色，創(chuàng)新服務(wù)措施，真正達(dá)到降低納稅成本、提高納稅遵從度的效果。根據(jù)企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)多、管理難度大、稅源國(guó)際化等特點(diǎn)，緊密結(jié)合所管轄企業(yè)的實(shí)際，在企業(yè)所得稅管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，分別采取加強(qiáng)和改進(jìn)服務(wù)的針對(duì)性措施，一是加大企業(yè)所得稅政策宣傳輔導(dǎo)的力度，幫助企業(yè)正確理解各項(xiàng)政策；二是嚴(yán)格按照規(guī)定簡(jiǎn)化減免稅、財(cái)產(chǎn)損失等事項(xiàng)的審批、審核程序，提高效率；三是進(jìn)一步推行和完善電子申報(bào)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息采集效率。

3、優(yōu)化稅源管理機(jī)制，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。首先要建立稅源管理機(jī)制，把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，規(guī)范稅管員管好稅源。其次要建立稅源分析機(jī)制，準(zhǔn)確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位。第三要建立稅源監(jiān)控機(jī)制，開(kāi)發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)管理稅源信息，使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應(yīng)手的管理平臺(tái)，利用科技力量實(shí)現(xiàn)數(shù)字化征管，把稅源管住、管好。

4、進(jìn)一步做好日常征管工作，加強(qiáng)所得稅稅基管理。在著重抓好規(guī)范收入確認(rèn)和稅前扣除兩個(gè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步做好以下幾項(xiàng)日常工作：首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收信息管理，建立健全臺(tái)賬登記制度。其次，做好企業(yè)所得稅核定征收工作，合理確定核定征收標(biāo)準(zhǔn)，保證核定征收公平合理，并做好國(guó)稅、地稅核定征收率的協(xié)調(diào)。第三，對(duì)一般稅源企業(yè)，強(qiáng)化納稅評(píng)估，結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊(cè)資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評(píng)估重點(diǎn)。

5、規(guī)范匯算清繳，落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法將所得稅匯算清繳延長(zhǎng)到終了后5個(gè)月內(nèi)，這給納稅人自行計(jì)算、自行調(diào)整、自核自繳提供了更充足時(shí)間，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理提供了有利條件。匯算清繳工作是檢驗(yàn)企業(yè)所得稅法實(shí)施的最好標(biāo)準(zhǔn)，在匯算清繳過(guò)程中堅(jiān)持事前、事中、事后三步管理，認(rèn)真規(guī)范匯算清繳工作每一步，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，做好法人企業(yè)匯總納稅和微利企業(yè)的審核認(rèn)定工作，正確界定適用稅法的納稅人和基本納稅單位。

6、加快推進(jìn)企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。要將企業(yè)所得稅管理信息化全部納入整個(gè)稅收管理信息化建設(shè)中通盤(pán)考慮，優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理信息全國(guó)范圍的傳遞和共享；要加快電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)信息系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報(bào)；要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，增加匯算清繳、納稅評(píng)估、涉稅事項(xiàng)審批等管理功能；要逐步建立重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)分析預(yù)警系統(tǒng)等企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)，通過(guò)推進(jìn)企業(yè)所得稅管理信息化建設(shè)，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

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第五篇：高新企業(yè)新所得稅法

新企業(yè)所得稅法與原稅法相比較，在促進(jìn)科技創(chuàng)新上的政策變化主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

一、高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率的執(zhí)行范圍取消地域限制，原政策僅限于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，新法將該項(xiàng)優(yōu)惠政策擴(kuò)大到全國(guó)范圍。

二、新法新增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅起征點(diǎn)明顯提高。新法規(guī)定：一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

四、新法規(guī)定符合條件的小型微利科技企業(yè)可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

申請(qǐng)國(guó)家高新企業(yè)認(rèn)定稅收優(yōu)惠政策：

(一)所得稅率優(yōu)惠。高新企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率，相當(dāng)于在原來(lái)25%的基礎(chǔ)上降低了40%。

(二)“兩免三減半”。原深圳特區(qū)以?xún)?nèi)，2008年1月1日以后成立的企業(yè)自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

(三)人才安居。高新技術(shù)企業(yè)可以每?jī)赡晖扑]一位本公司的深圳高層次人才申請(qǐng)購(gòu)房補(bǔ)貼，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為：按上深圳商品房均價(jià)補(bǔ)助32平米，同時(shí)各區(qū)政府配套補(bǔ)貼總額的10%(合計(jì)70萬(wàn)左右)。

(四)高新技術(shù)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(五)高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。允許加速折舊的固定資產(chǎn)包括：

1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

(六)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

(七)取得國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)后可享受各區(qū)相應(yīng)認(rèn)定補(bǔ)貼，如：龍華新區(qū)20萬(wàn)，寶安，羅湖各10萬(wàn)。

(八)進(jìn)入高新區(qū)股份代辦系統(tǒng)進(jìn)行股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓的高新技術(shù)企業(yè)，予以最高180萬(wàn)元資助。

(九)高新企業(yè)認(rèn)定是新三板上市的必備條件，優(yōu)先批準(zhǔn)符合上市條件的股份制高新技術(shù)企業(yè)股票上市。

(十)高新企業(yè)認(rèn)定是申請(qǐng)各級(jí)相關(guān)政府資金的必備條件之一。

(十一)高新企業(yè)可優(yōu)先獲得辦公及工業(yè)用地的獲批。

新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法)高新企業(yè)需要同時(shí)符合以下條件：

1、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán);

2、產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

3、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上;

4、近三個(gè)會(huì)計(jì)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例不低于規(guī)定比例;

5、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上;

6、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

二、“高企”認(rèn)定要經(jīng)過(guò)哪些程序?

(一)企業(yè)自我評(píng)價(jià)、注冊(cè)登記。企業(yè)對(duì)照《認(rèn)定辦法》中的認(rèn)定條件進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，認(rèn)為符合條件的在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”進(jìn)行注冊(cè)登記，按要求填寫(xiě)《企業(yè)注冊(cè)登記表》。

(二)企業(yè)準(zhǔn)備并提交材料。企業(yè)需將下列材料提交省高企認(rèn)定管理工作協(xié)調(diào)小組辦公室：

1、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)》;

2、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證書(shū)(復(fù)印件);

3、符合條件的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)研發(fā)費(fèi)用(不足3年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限)、近一個(gè)會(huì)計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告;

4、有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表;

5、技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)證明材料，包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)、獨(dú)占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文等。

軟件企業(yè)享受優(yōu)惠

日前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕49號(hào))，明確享受財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的軟件、集成電路企業(yè)，每年匯算清繳時(shí)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)提交備案資料即可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。自2015年1月1日起執(zhí)行。

軟件企業(yè)享受優(yōu)惠須符合以下條件

軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

(一)在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))依法注冊(cè)的居民企業(yè);

(二)匯算清繳具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%;

(三)擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且匯算清繳研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%;

(四)匯算清繳軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%)，其中：軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%);

(五)主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán);

(六)具有與軟件開(kāi)發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開(kāi)發(fā)環(huán)境(如合法的開(kāi)發(fā)工具等);

(七)匯算清繳未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

其中，國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)是除符合上述規(guī)定，還應(yīng)至少符合下列條件中的一項(xiàng)：

(一)匯算清繳軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入不低于2億元，應(yīng)納稅所得額不低于1000萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%;

(二)在國(guó)家規(guī)定的重點(diǎn)軟件領(lǐng)域內(nèi)，匯算清繳軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入不低于5000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額不低于250萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于70%;

(三)匯算清繳軟件出口收入總額不低于800萬(wàn)美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)收入總額比例不低于50%，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%。

符合條件的軟件企業(yè)可享下列優(yōu)惠

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))，符合前述條件的軟件企業(yè)可享受下列優(yōu)惠：

我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止。

國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。

匯算清繳時(shí)要提交備案資料明細(xì)表

按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》(國(guó)發(fā)〔2015〕11號(hào))和《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》(國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào))規(guī)定，軟件、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定等非行政許可審批已經(jīng)取消。符合條件的企業(yè)，只要把下表要求的資料準(zhǔn)備好，每年匯算清繳時(shí)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案就好了!

多項(xiàng)相關(guān)規(guī)定停止執(zhí)行

財(cái)稅〔2016〕49號(hào)文自2015年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))第九條、第十條、第十一條、第十三條、第十七條、第十八條、第十九條和第二十條停止執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄(2015年版)》第38項(xiàng)至43項(xiàng)及第46至48項(xiàng)軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策的“備案資料”、“主要留存?zhèn)洳橘Y料”規(guī)定停止執(zhí)行。