第一篇：季節(jié)工、臨時工提供服務(wù)是否開具勞務(wù)發(fā)票

季節(jié)工、臨時工提供服務(wù)是否開具勞務(wù)發(fā)票

如果企業(yè)與季節(jié)工、臨時工簽訂勞動合同，則季節(jié)工、臨時工屬于企業(yè)聘用的員工，根據(jù)國稅（2012）15號公告的有關(guān)規(guī)定企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員所支付的工資可以列入工資薪酬在稅前扣除，也就是說季節(jié)工、臨時工為企業(yè)提供的勞務(wù)不征收營業(yè)稅，企業(yè)不需取得發(fā)票，憑季節(jié)工、臨時工簽字的工資單及扣稅憑證等資料稅前扣除。如果企業(yè)與季節(jié)工、臨時工未簽訂勞動合同，季節(jié)工、臨時工不屬于企業(yè)聘用的員工。季節(jié)工、臨時工為企業(yè)提供勞務(wù)，屬于提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為。按照《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。”企業(yè)應(yīng)取得發(fā)票。

第二篇：勞務(wù)公司納稅與如何開具發(fā)票問題

關(guān)于勞務(wù)公司納稅與如何開具發(fā)票問題

我企業(yè)是一個勞務(wù)公司，專門為各需要人員的企業(yè)提供人員勞務(wù)，我們只是爭管理費，根據(jù)財稅[2003]16號文件規(guī)定差額繳納營業(yè)稅。以前我們都是按全額開發(fā)票，按差額繳稅，但是現(xiàn)在某市某某區(qū)地稅局專管員讓我們按照差額（管理費）開發(fā)票（說是糾正以前錯誤），這樣我們對用人單位全額收款不可能開具差額發(fā)票？請給予具體解釋？

接到該納稅人提出的問題，我們向發(fā)票管理處和流轉(zhuǎn)稅處（主管營業(yè)稅的處）進(jìn)行了咨詢。經(jīng)研究探討，流轉(zhuǎn)稅處主管人員解釋了如何納稅及如何開具發(fā)票，并說以前一直應(yīng)該這樣執(zhí)行，可能各地掌握有問題，所以才出現(xiàn)納稅人反映的情況，現(xiàn)將兩個處的探討結(jié)果整理并回復(fù)納稅人，同時作為12366今后統(tǒng)一解答依據(jù)。

答：財稅[2003]16號文件第（十二）條規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

一、關(guān)于對此條政策的理解：

1、“勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力”。首先雙方應(yīng)有委托書或協(xié)議（包括口頭協(xié)議），委托事項是：“安排勞動力”。

注意：不是將本企業(yè)員工安排到用工單位。也就是：如果勞動力（以下稱：員工）與勞務(wù)公司簽訂勞動合同，這個人屬于勞務(wù)公司的人，再到用工單位工作是屬于勞務(wù)公司為這個單位提供應(yīng)稅勞務(wù)，則全額開具發(fā)票，全額繳納營業(yè)稅。不能差額納稅。

2、如果用人單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為其上交的（簡稱：保險）交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的；差額納稅。

注意：是指用人單位與員工簽訂勞動用工合同，（絕不是勞務(wù)公司與員工簽訂合同）只是工資與保險交給勞務(wù)公司代發(fā)放。工資表在用人單位體現(xiàn)，上繳的保險也應(yīng)屬于用人單位名頭。這時勞務(wù)公司差額納稅。

A、對于勞務(wù)公司只能開具差額部分的發(fā)票（代辦手續(xù)費或中介費）。

B、對用人單位來說憑“差額部分的發(fā)票”加上工資和保險，作為全部用工成本在所得稅前扣除。

二、勞務(wù)公司如何運營可選擇差額納稅，但必須是符合第2點要求：即：工資和保險“代為發(fā)放”。否則，員工與勞務(wù)公司簽訂用工合同、在勞務(wù)公司發(fā)工資、上繳的保險也是勞務(wù)公司名頭。只能是全額開具發(fā)票，全額納稅。

三、如果不這樣判定，就會造成各行業(yè)的混亂。如：我是一個保潔公司，專門為各單位打掃衛(wèi)生，那么我提供的應(yīng)稅勞務(wù)是應(yīng)全額繳納營業(yè)稅的，是要全額開具發(fā)票全額納稅。假如我把這個公司改為“勞務(wù)公司”。如果員工與我公司簽訂用工合同、在我公司發(fā)工資、上繳的保險也是我公司名頭，假如可以全額開發(fā)票，還可以差額納稅豈不是所有保潔、保安、建筑等行業(yè)都可以變成勞務(wù)公司。所以，對財稅[2003]16號文件第（十二）條規(guī)定，必須按上述解釋判定。涉及到建筑勞務(wù)公司如何納稅，國家總局下發(fā)過國稅函[2006]493號規(guī)定如下：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

建筑公司跨省提供勞務(wù)如何申報納稅

【問題】

外省一建筑公司（已認(rèn)定一般納稅人）到珠海從事建筑工程勞務(wù)，已開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》到勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗，完工后的余料在珠海銷售，如何申報納稅？

【解答】

《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令538號）第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》（國稅發(fā)［1995］087號）規(guī)定，固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%的征收率征稅。

你公司雖已就外出建筑勞務(wù)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，但沒有就臨時到外省、市銷售貨物開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》并到經(jīng)營地國稅機(jī)關(guān)報驗。按照國稅發(fā)［1995］087號規(guī)定，對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的貨物銷售行為，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%的征收率計征增值稅。

第三篇：對于勞務(wù)派遣營改增發(fā)票開具

對于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規(guī)定了，扣除部分只能開具普通發(fā)票，而不能開具增值稅專用發(fā)票。那么對于這兩種特殊的服務(wù)類型，究竟該如何開具發(fā)票呢？

回字的四種寫法——派遣、服務(wù)四種開票方式

對于勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)，都屬于可以選擇差額繳稅，同時又規(guī)定了，扣除部分只能開具普通發(fā)票，而不能開具增值稅專用發(fā)票。那么對于這兩種特殊的服務(wù)類型，究竟該如何開具發(fā)票呢？

對此，要確定如何開具發(fā)票，首先，我們要明確一點，企業(yè)正常經(jīng)營除非有特殊規(guī)定以外，都可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。而在勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)中，僅限定了對于差額計稅時扣除額只能開具普通發(fā)票，而對其他銷售額沒有限定開具發(fā)票的形式。

因此，筆者將勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以選擇的開票形式總結(jié)如下：

一、不選擇差額征稅情形下：

由于不選擇差額征稅，所以不受差額征稅中對于扣除額發(fā)票開具的限制，因此，勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)可以全額開具增值稅發(fā)票。

這里要注意的是，這里的增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。例如：小明勞務(wù)公司為一般納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠，當(dāng)月小明勞務(wù)公司收甲廠106萬元，同時當(dāng)月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計90萬元。假設(shè)：小明勞務(wù)公司未選擇差額征稅，無其他影響因素。

這時候，當(dāng)月，小明勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅＝106÷（1+6％）×6％＝6萬元，小明勞務(wù)公司可以開具票面金額為100萬元，稅率為6％，稅額為6萬元的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給甲廠。

二、選擇差額繳稅情形下：

對于選擇差額繳稅情形下，又可以分為三種方式進(jìn)行發(fā)票開具。

第一種，通過差額開票系統(tǒng)進(jìn)行開具增值稅專用發(fā)票；第二種，分開開具，即將差額應(yīng)繳稅部分開具增值稅專用發(fā)票，將扣除部分開具增值稅普通發(fā)票；第三種，全額開具增值稅普通發(fā)票。

例如：小明勞務(wù)公司為一般納稅人，5月與甲廠簽訂合同，以勞務(wù)派遣形式派遣職工到甲廠，當(dāng)月小明勞務(wù)公司收甲廠106萬元，同時當(dāng)月小明勞務(wù)公司代付給勞務(wù)工工資等合計90萬元。假設(shè)：小明勞務(wù)公司選擇差額征稅，無其他影響因素。這時候，小明勞務(wù)公司選擇差額征稅，應(yīng)繳增值稅＝（106-90）÷（1+5％）×5％＝0.76萬元。

第一種：根據(jù)總局貨勞司營改增試點政策培訓(xùn)參考資料中關(guān)于差額開票的解讀，小明勞務(wù)公司可以通過差額開票系統(tǒng)開行開具，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為***號，金額欄為105.24萬元（106-0.76）,價稅合計欄為106萬元。

第二種：由于文件只規(guī)定，對于差額計稅的扣除部分不得開專票，可以開普票，而對于差額的16萬元是可以開專票和普票，所以有下面第二種開票方法：對于90萬元代付款，直接開具增值稅普通發(fā)票，同時，對于差額的16萬元，開具增值稅專用發(fā)票給甲廠進(jìn)行抵扣，其中稅額欄為0.76萬元，稅率欄為5％，金額欄為15.24萬元（16-0.76）,價稅合計欄為16萬元。

注意：這里開具的90萬普通發(fā)票上面，稅率欄現(xiàn)在有部分省市按零填寫，個人建議可以按5％。

原因：雖然該90萬屬于扣除項，無論稅率為零還是5％都不影響最終納稅結(jié)果。但是，如果開具的普票中稅率為零，由于在增值稅申報表附表一“開具其他發(fā)票”欄中沒有零稅率對應(yīng)欄次，從而使得發(fā)票開具金額（90萬元）無法在申報表中填列反映，容易導(dǎo)致申報表中發(fā)票開具金額與實際開票金額不一致，形成差異異常指標(biāo)。

第三種：小明勞務(wù)公司還可以直接按5％征收率開具106萬元的普通發(fā)票給甲廠。（這里可以參照以前營業(yè)稅發(fā)票，開兩欄，一欄為收取的16萬服務(wù)費，另一欄為代收的90萬元，稅率統(tǒng)一為5％）

注意：這三種開票方式中，第二種方式可以很清晰的將代付款通過單獨開普票的方式區(qū)別開，便于入賬；第三種方式一般適合對方公司為小規(guī)模納稅人或者對方公司購進(jìn)的勞務(wù)派遣或旅游服務(wù)是用于免稅或簡易征收，不得抵扣，這里候開票普通發(fā)票，可以防止形成系統(tǒng)內(nèi)滯留票信息。

而對于旅游服務(wù)，開票方式和上述勞務(wù)派遣基本一樣，只是差額開票時稅率欄從勞務(wù)派遣的5％改為6％。

總結(jié)：對于勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)，如果企業(yè)不選擇差額繳稅，則可以按全額開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；如果企業(yè)選擇了差額繳稅，則可以選擇差額專票、分別開普票與差額部分專票以及全額開具普票這三種方式。

全面營改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)處理及例解 肖太壽 / 2016-05-16 1240 3

導(dǎo)讀：勞務(wù)派遣的最大特點是被派遣的勞動者與勞務(wù)派遣單位存在勞動雇傭法律關(guān)系，勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)處理。

全面營改增后勞務(wù)派遣的法務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)處理及例解 作者：中國財稅培訓(xùn)金牌講師肖太壽

劉佩蘭（中冶建筑研究院上海中國京冶上海財務(wù)部副經(jīng)理）

勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣單位與派遣員工訂立勞動合同，并支付報酬，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣單位支付一筆服務(wù)費用的一種用工形式。勞務(wù)派遣的最大特點是被派遣的勞動者與勞務(wù)派遣單位存在勞動雇傭法律關(guān)系，勞務(wù)派遣涉及到相關(guān)的法務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)處理。

（一）勞務(wù)派遣的相關(guān)法務(wù)處理

1、勞務(wù)派遣工的用工范圍和和用工比例

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號）第三條和《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者（只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工）。前款規(guī)定的臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過6個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位。同時，《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號）第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%?！?/p>

前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和。計算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。

2、勞務(wù)派遣工的法律地位和享有的權(quán)利

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第22號）第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。第六條，勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動者約定試用期。《中華人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席第65號令）第五十八條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬；被派遣勞動者在無工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報酬。勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動者只能約定一次試用期?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工是勞務(wù)派遣公司的勞動者，是勞務(wù)派遣公司聘用的勞動者?！吨腥A人民共和國勞動合同法》（中華人民共和國主席令第七十三號）第六十三條被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實行相同的勞動報酬分配辦法。用工單位無同類崗位勞動者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動者的勞動報酬確定?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工享有社會保險待遇，用工單位必須承擔(dān)被派遣者的工資、福利和社會保險費用。

（二）勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理

1、用人單位接受勞務(wù)派遣工的企業(yè)所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！弊⒁庠摋l中的“各項相關(guān)費用”是指工會經(jīng)費、教育經(jīng)費和職工福利費用?！爸敝苯又Ц督o員工個人的費用”是指用人單位將工資、社會保險和福利費用直接支付給被派遣勞動者，而不是支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動者。

2、勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的增值稅處理

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條的規(guī)定，主要體現(xiàn)以下兩點：

（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理： 一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部價款和價外費用為銷售額÷（1+6%）×6%計算增值稅銷項稅；

二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%。

3、勞務(wù)派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析

根據(jù)財稅[2016]46號文件的規(guī)定，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計稅方法的選擇，影響勞務(wù)派遣企業(yè)的稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點計算。

（1）一般納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點的計算

假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，取得增值稅進(jìn)項稅額為C，計算稅負(fù)的臨界點的計算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C，由此計算出臨界點：A =111.3C-5.3B，當(dāng)A＞111.3C-5.3B，選擇簡易計稅方法（差額納稅）有利;當(dāng)A＜111.3C-5.3B，選擇一般計稅方法有利。

案例分析：一般納稅人的勞務(wù)派遣公司增值稅計稅方法選擇的分析

中國京冶公司（用工單位）與上海佩蘭人才公司（勞務(wù)派遣公司）簽訂勞務(wù)派遣合同，按期支付勞務(wù)派遣公司費用100萬元（勞務(wù)派遣公司出具勞務(wù)費發(fā)票100萬元），其中支付被派遣勞動者工資78萬元，社保費用10萬元，福利費用2萬元，管理費用10萬元，取得增值稅進(jìn)項稅額為1萬元。

（1）按照一般計稅方法計算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅 應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋6%）×6%-1 ＝94.34×6%-1 ＝4.66（萬元）

（2）按照簡易計稅方法（差額納稅）計算上海佩蘭人才公司應(yīng)繳納的增值稅 應(yīng)繳增值稅＝（100-78-10-2）÷（1＋5%）×5% ＝9.52×5% ＝0.48（萬元）

因此，含稅銷售額A＞111.3C（增值稅進(jìn)項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）即：100＞-365.7(111.3×1-5.3×90)，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省4.18萬元增值稅(4.66-0.48)。

（2）小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點的計算

假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為A，其中支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等為B，計算稅負(fù)的臨界點的計算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3% 由此計算出臨界點：B ÷A =38.83% 當(dāng)B ＞A×38.83%，選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）有利;當(dāng)B＜A×38.83%，選擇簡易3%的征收率計稅方法有利;（3）結(jié)論

第一，勞務(wù)派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法（差額納稅）的臨界點參考值是：

含稅銷售額A =111.3C（增值稅進(jìn)項稅額）-5.3B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）第二，勞務(wù)派遣的增值稅小規(guī)模納稅人選擇簡易5%的征收率計稅方法（差額納稅）或者選擇簡易3%的征收率計稅方法的臨界點參考值是：

B（支付被派遣勞動者工資、社保費用、福利費用等）÷（含稅銷售額）A=38.83%

（三）勞務(wù)派遣單位增值稅開票處理

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。”

1、選擇一般計稅方法的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開具：全額開具增值稅專用發(fā)票。

用人單位接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

2、選擇簡易計稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開具：依照5%征收率（差額納稅），按照差額辦法開具發(fā)票。

根據(jù)財稅[2016]47號文件的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

在差額開票的情況下，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

3、小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司選擇簡易計稅3%征收率征稅的情況下，勞務(wù)派遣公司到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)全額代開增值稅專用發(fā)票，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

（四）勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅的會計處理

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理 勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

例如，一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用100萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅1000,000/（1+5%）×5%=47,619元，則：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

47,619

主營業(yè)務(wù)成本

952,381

貸：銀行存款

1000,000

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理差額納稅會計處理

勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

例如，如果小規(guī)模勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用5萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅50000/（1+5%）×5%=2381元，則：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

2,381

主營業(yè)務(wù)成本

47,619

貸：銀行存款

50,000

點評財稅[2016]47號文(之一)勞務(wù)派遣

導(dǎo)讀：不論收沒收到普通發(fā)票，會計都要注意，支付的勞務(wù)派遣人員的工資、福利費要直接計入“應(yīng)付職工薪酬”之中，不能因為收到了普通發(fā)票，就全部入在“勞務(wù)費”里，《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號），成文日期：2016-04-30。這個文件4月30日才成文，勞務(wù)派遣公司得多緊張啊，因為沒有出現(xiàn)在36號文第一批差額納稅的名單之上，他們的心估計已經(jīng)懸了十幾天了。

如果對“稅負(fù)只減不增”有足夠的信任，這樣的擔(dān)心其實是多余的，營業(yè)稅就沒有把這個行業(yè)收垮，增值稅肯定也不會。

本文件第一條明確了勞務(wù)派遣公司差額征稅的待遇，為保證不少收稅，專門擴(kuò)大了“5%征收率”的范圍。不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，都按5%的征收率享受差額納稅。

按這一條規(guī)定，一般納稅人可以選擇簡易計稅方法，小規(guī)模納稅人可以選擇差額納稅。

如果納稅人都選擇“簡易計稅+差額計稅”的話，則又基本上回歸了經(jīng)典的2003年財稅16號文：以扣除工資、社保的金額為營業(yè)額。

本文件同時規(guī)定：“選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！?/p>

例如，某月向派遣公司支付110萬元，其中員工工資、福利、社保等100萬元，10萬元為派遣公司實際的收入。

由于進(jìn)項稀少，一般納稅人會不假思索選擇簡易計稅辦法，稅率相差不大，卻享受差額計稅。不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，簡易計稅模式下：

應(yīng)納稅額＝10萬÷1.05×5%＝4,761.90元。并且可以自開（一般納稅人）或者代開（小規(guī)模）專用發(fā)票給客戶抵扣。另100萬元可以開普通發(fā)票。勞務(wù)公司的實際收入＝10萬÷1.05＝9.5萬元。

簡易計稅劃算還是一般計稅劃算？這個復(fù)雜問題暫且簡單回答：如果我是一個同時擁有勞務(wù)派遣公司和用工企業(yè)的老板，我有可能會選擇一般計稅。關(guān)于其中的分析不是本文的內(nèi)容，將另文闡述。

勞務(wù)派遣與建筑業(yè)中的勞務(wù)分包有混淆的地方。稅務(wù)總局2006曾在一個批復(fù)中明確：“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款?！边@種情況的勞務(wù)屬于“建筑勞務(wù)”。（國稅函[2006]493號）所以，如果是施工企業(yè)實施的純勞務(wù)分包，則不滿足本文件關(guān)于“勞務(wù)派遣”的定義。

本文件對勞務(wù)派遣的定義是：“勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)?！?/p>

它們的主要區(qū)別在“主體”，前者是施工企業(yè)，后者是勞務(wù)派遣公司。即建筑業(yè)的勞務(wù)分包，不能按勞務(wù)派遣處理。建筑業(yè)的分包款，當(dāng)出包方適用簡易計稅時，可以在銷售額中扣減。

工資、福利、社保，收了錢，開普票，不交增值稅。這種開了發(fā)票不交稅的情況是非常少見的。“不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！币晃侗揪洌踔量梢缘贸鲞@樣的結(jié)論：“可以不開普通發(fā)票”。開不開票，完全由納稅人自己決定，這樣的放任在以票控稅體制下，也是非常少見的。

按《會計準(zhǔn)則－職工薪酬》的規(guī)定：“未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?！彼?，會計上，這些被派遣人員，其實也是用工企業(yè)自己的員工，憑工資表列支工資。在增值稅政策沒有不同規(guī)定的情況下，被派遣人員向用工企業(yè)提供的服務(wù)不納增值稅。所以，不征增值稅是非常正確的。以前不征營業(yè)稅也是正確的。

稅務(wù)總局在2015年第34號公告（所得稅文件）中，對于勞務(wù)派遣費用的支付，有這樣的表述：“按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。”按總局的理解，被派遣人員的工資，也應(yīng)該由用工企業(yè)“直接支付給員工”。這樣的理解是沒有稅會差異的，同時也合于勞務(wù)派遣的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)：用工企業(yè)支付的工資福利，派遣公司不存在“二次分配”的可能，一切以用工企業(yè)的薪酬考核為準(zhǔn)。因為這些被派遣人員的薪酬，按《勞動合同法》的規(guī)定，是寫入了《勞務(wù)派遣合同》條款之中的。

可能是考慮到現(xiàn)實中，勞務(wù)派遣不一定都很規(guī)范，所以，在發(fā)票上留了一個敞口，企業(yè)自己決定開不開普通發(fā)票。

當(dāng)然，不論收沒收到普通發(fā)票，會計都要注意，支付的工資、福利費要直接計入“應(yīng)付職工薪酬”之中，不能因為收到了普通發(fā)票，就全部入在“勞務(wù)費”里，這是違反會計準(zhǔn)則的行為。勞務(wù)派遣服務(wù)計稅方法選“差額”還是“全額”,該怎么辦？

導(dǎo)讀：小規(guī)模納稅人選擇簡易計稅方法更有利；在沒有進(jìn)項稅額的情況下，選擇簡易計稅方法對企業(yè)有利；當(dāng)勞務(wù)公司能夠取得進(jìn)項稅額占收入的比率為3.867%時凈現(xiàn)金流不會受到影響

勞務(wù)派遣服務(wù)自從2016年3月24日，財政部及國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號（以下簡稱“36號文”）以來，一直受到勞務(wù)公司和財稅專業(yè)人仕的探討，昌堯講稅在4月19日曾以《“營改增”讓建筑業(yè)的勞動力都去哪兒了？》一文也做了相關(guān)探討。

直到4月30日財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）（以下簡稱“47號通知”）的出現(xiàn)，才讓大家對勞務(wù)派遣服務(wù)有了新的認(rèn)識，也解開了大家對勞務(wù)派遣服務(wù)營業(yè)稅時期差額征稅到增值稅時期全額增稅的憂慮。

根據(jù)47號通知規(guī)定：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按36號文的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按36號文的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

通過對47號通知規(guī)定的分析，我們可以得出，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇一般計稅方法或簡易計稅方法，那么如何選？企業(yè)的利益才不會受到影響呢？這才是我們今天所要探討的問題。

例如：UC勞務(wù)公司（一般納稅人）為W建筑公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得勞務(wù)總收入150萬元（含稅），其中需要代用工單位支付勞務(wù)人員的工資、福利及五險五一金100萬元，暫不考慮其他經(jīng)營成本，那么UC勞務(wù)公司該如何選擇計稅方法對企業(yè)有利呢？ 我們分析不同計稅方式下對企業(yè)是否有利，今天我們是站在企業(yè)凈現(xiàn)金流的角度來進(jìn)行分析。假設(shè)UC勞務(wù)公司在沒有進(jìn)項稅額的情況下，兩種不同的計稅方法凈現(xiàn)金流會有什么不一樣？

通過以上的計算，我們可以看出，在沒有進(jìn)項稅額的情況下，選擇簡易計稅方法對企業(yè)有利，可勞務(wù)公司并不一定就沒有進(jìn)項稅額，那么在進(jìn)項稅額為多少時，一般計稅方法與簡易計稅方法沒有區(qū)別呢？

若設(shè)一般納稅人采購一般計稅方法與簡易計稅方法的凈現(xiàn)金流相等，則當(dāng)B=0.03867M時，即當(dāng)勞務(wù)公司能夠取得進(jìn)項稅額占收入的比率為3.867%時凈現(xiàn)金流不會受到影響。另外，由于小規(guī)模納稅人，無論采用一般計稅方法還是簡易計稅方法都是不能抵扣進(jìn)項稅額的，所以沒有可供選擇的空間，通過測算可以得出，小規(guī)模納稅人選擇簡易計稅方法更有利。

一張表輕松看懂勞務(wù)派遣營改增政策

王駿 / 2016-05-11 153 0

勞務(wù)派遣行業(yè)在營改增的最后一刻搭上了差額征稅的末班車。不僅一洗此前《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號)全額按照6%計稅的苦惱，而且還將差額且簡易計稅的征收率鎖定為5%。按照財稅【2016】47號文規(guī)定，我們對勞務(wù)派遣服務(wù)的營改增政策進(jìn)行簡單梳理。

實務(wù)解讀勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后政策(含如何開票、會計

處理等)小陳稅務(wù) / 2016-05-01 530 0

政策依據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）

財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2012〕13號）

勞務(wù)派遣服務(wù)政策規(guī)定

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的 征收率計算繳納增值稅。

3、選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

4、勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

勞務(wù)派遣服務(wù)營改增政策實務(wù)解讀：

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)（1）一般計稅方法

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

其中：銷項稅額=銷售額×稅率，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6% 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，即：

應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)（1）按照正常簡易計稅方法納稅

以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，即；

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率 =全部價款和價外費用÷（1＋3%）×3%（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅 選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即：

應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5% 勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后開票規(guī)定

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）一般計稅方法：全額開具增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發(fā)票。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

另：接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）按照正常簡易計稅方法納稅：去稅務(wù)機(jī)關(guān)全額代開增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

按照差額辦法開具發(fā)票：即稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

另：接受服務(wù)方按取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

舉個例子及開票樣式

【例】一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅。含稅銷售額100萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80萬元，征收率5%。

原營業(yè)稅=（1000000-800000）×5%=10000元

現(xiàn)增值稅=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81元 金額=1000000-9523.81=990476.19元。

差額納稅會計處理

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會計處理

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理 企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

特別提醒：因一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)是按照簡易計稅方法依5%差額納稅，所以沒有按照財會〔2012〕13號規(guī)定的，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算，在“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅”。

【接上例】一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅800,000.00/（1+5%）×5%=38,095.24元，則：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

38,095.24

主營業(yè)務(wù)成本

761,904.76

貸：銀行存款

800,000.00 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)差額納稅會計處理

2、小規(guī)模提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理 企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【例3】如果小規(guī)模支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用6萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅60,000.00/（1+5%）×5%=2,857.14元，則：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

2,857.14

主營業(yè)務(wù)成本

57,142.86

貸：銀行存款

60,000.00.

第四篇：建筑勞務(wù)公司發(fā)票開具、適用3%稅率問題

某建筑勞務(wù)公司問：異地分包建筑勞務(wù)如何開具發(fā)票以及如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題。某建筑公司問：作為建筑工程總承包人將其中建筑勞務(wù)（人工工資等）部分分包給了建筑勞務(wù)公司，如何履行扣繳義務(wù)、建筑業(yè)發(fā)票如何開具問題。

答復(fù)： 為了保證民工工資及時付出，國家行業(yè)管理規(guī)定，民工工資由具備建筑業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司支付，即把總承包工程預(yù)算價款中的人工工資等內(nèi)容分包給建筑勞務(wù)公司，建設(shè)方撥付工程款項時優(yōu)先支付民工工資，由取得此部分分包收入的建筑勞務(wù)公司入賬后支付民工工資、保險費等費用。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《關(guān)于使用新版不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票和新版建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕173號），建筑勞務(wù)公司在異地分包工程，應(yīng)該向工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅并申請開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開），其中工程項目名稱、工程項目編號、是否為分包人等應(yīng)該正確填寫，并繳納營業(yè)稅及附加，憑發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）向總承包人收取分包工程價款，以此發(fā)票（記賬聯(lián)）和相關(guān)稅票入賬核算。總承包人取得工程價款及價外費用，應(yīng)該向建設(shè)方全額開具建筑業(yè)發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款的規(guī)定，總承包人“以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”,即以其取得的工程價款及價外費用金額，扣除支付給分包人價款（分包人建筑業(yè)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)金額）的余額為營業(yè)額，申報繳納營業(yè)稅及附加。稅務(wù)機(jī)關(guān)對總承包人提供的上述申報資料進(jìn)行審核，對申報扣除金額的建筑業(yè)發(fā)票（分包發(fā)票聯(lián)）加蓋已扣除印戳后，按其余額征稅。現(xiàn)行《營業(yè)稅條例》取消了“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，因此總承包人對分包人沒有法定代扣代繳義務(wù)。

根據(jù)《營業(yè)稅條例》第六條的規(guī)定，“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除?！逼淇鄢痤~必須以支付給分包人價款的建筑業(yè)發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）為依據(jù)。因此總承包人因種種原因不能取得分包人的建筑業(yè)發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）的，不得扣除分包工程價款，在申報納稅開發(fā)票時全額繳納營業(yè)稅及附加。

必須注意到，建筑勞務(wù)公司具備建筑業(yè)資質(zhì)，由建設(shè)部門主管，因此不同于不需要取得建筑業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)輸出公司、其他勞務(wù)公司等，不是中介機(jī)構(gòu)，其建筑勞務(wù)分包收入不能按其他服務(wù)業(yè)以5%稅率征收營業(yè)稅。建筑勞務(wù)分包收入實際上是建筑安裝工程總承包合同內(nèi)容的組成部分，因為國家行業(yè)管理的規(guī)定，由建筑工程總承包方分包出來，由建筑勞務(wù)公司承包（主要是保證農(nóng)民工工資），顯然同一征稅對象，只能適用相同稅率其適用稅率應(yīng)該是建筑業(yè)稅目3%的營業(yè)稅稅率。

因此建筑勞務(wù)公司屬于建筑業(yè)總承包合同中的勞務(wù)分包部分，適用建筑業(yè)營業(yè)稅稅率，使用建筑業(yè)專用發(fā)票，按3%征收營業(yè)稅。建筑勞務(wù)公司中的其他業(yè)務(wù)取得的營業(yè)收入，按相應(yīng)稅目稅率征稅。

第五篇：國稅總局答復(fù)匯總：賠償款、罰款是否開具發(fā)票

1、賠償金無票能否稅前列支?(不開票)

問題內(nèi)容：

我公司與另一家公司簽訂的鋼材購買合同因2008年市場價格大幅下滑而單方面違約，根據(jù)合同應(yīng)賠償對方1億元，經(jīng)過雙方多次協(xié)商最后達(dá)成一致賠給對方6000萬元?，F(xiàn)在這筆賠償金稅務(wù)局說要有發(fā)票才可以稅前列支，但這筆賠償金根本不可能開出發(fā)票來它既不符合開據(jù)增值稅發(fā)票的要求也不符合開據(jù)營業(yè)稅發(fā)票的要求，現(xiàn)在對方只給我們開據(jù)了收據(jù)，我們可以提供協(xié)議還有銀行的付款記錄請問這樣這筆賠償金能否稅前列支?

回復(fù)意見：

根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。同時，現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人在未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。依據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在沒有發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的情況下，因?qū)Ψ轿绰男泻贤碌倪`約收取的違約金，不是經(jīng)營活動，不屬于開具發(fā)票的范圍。貴公司可依違約金收款收據(jù)、相關(guān)合同協(xié)議及銀行的付款憑據(jù)在稅前列支。

【發(fā)布日期】： 2009年12月16日

2、收取對方損失賠償金，我方是否開具發(fā)票?(不開票)

問題內(nèi)容：

我公司將部分原料委托其他企業(yè)加工，加工企業(yè)在加工過程中由于加工不當(dāng)，產(chǎn)生很多不合格產(chǎn)品，給我公司造成損失，經(jīng)兩個公司協(xié)商后，加工企業(yè)答應(yīng)賠償我公司所造成損失，我公司從應(yīng)付其加工費中扣除，但對方公司要求我公司開具發(fā)票，請問我公司是否開具增值稅發(fā)票，依據(jù)是什么?

回復(fù)意見：

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定：“第二十條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其它經(jīng)營的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號)規(guī)定：“第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！??！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，加工企業(yè)加工的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，貴公司通過協(xié)商收到的補(bǔ)償金，不是因提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，不屬于開具發(fā)票的范圍，因此不可開具發(fā)票。

【發(fā)布日期】： 2010年01月19日

3、氣瓶賠償收入是否交流轉(zhuǎn)稅?(開票)

問題內(nèi)容：

我公司以生產(chǎn)銷售氣體為主，銷售給客戶時，同時收取氣瓶租金及其它運雜費，均計入價外費用，為客戶開具了增值稅專用發(fā)票?？蛻粼谑褂眠^程中，氣瓶損壞后要向我公司支付氣瓶賠款。問：我公司收到的氣瓶賠款是否要交流轉(zhuǎn)稅?

回復(fù)意見：

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！币虼四愎臼杖〉臍馄抠r償款應(yīng)當(dāng)納入增值稅的價外費用申報繳納增值稅。

【發(fā)布日期】： 2010年12月07日

4、質(zhì)量賠款可否在所得稅稅前扣除?(不開票)

問題內(nèi)容：

我公司于2008年銷售一批設(shè)備，已開具增值稅專用發(fā)票。但今年我公司銷售的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，對方將出現(xiàn)質(zhì)量問題的設(shè)備退回我公司，同時要求我公司賠償因產(chǎn)品質(zhì)量問題給對方造成的損失3000萬元。請問：我公司的3000萬質(zhì)量賠款，可否在所得稅稅前扣除?如可以扣除，進(jìn)行賬務(wù)處理時后附什么原始憑證。需不需要對方給我公司開具發(fā)票?

回復(fù)意見：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

因此，在經(jīng)濟(jì)交易行為中支付的違約金、賠償金允許在稅前扣除。

由于該質(zhì)量賠款是由銷售方支付購貨方，不屬于繳納增值稅或營業(yè)稅的范圍，因此，不需要開具發(fā)票，但是入賬并稅前扣除應(yīng)具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟(jì)行為的真實性。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)第五條規(guī)定：……上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。