第一篇：合同簽訂存在不合規(guī)條款

合同簽訂存在不合規(guī)條款

經(jīng)查，項目法人與施工單位簽訂的2標、3標施工合同存在不合規(guī)條款：?專用條款3.4約定中標企業(yè)需全額墊付工程款，竣工驗收合格后分三年支付工程款；②專用條款3.7約定履約擔保為中標價的三分之一。合同簽訂存在不合規(guī)條款，不符合水利部建設(shè)部、國家發(fā)改會、財政部、中國人民銀行《關(guān)于嚴禁政府投資項目使用帶資承包方式進行建設(shè)的通知》（建市〔2006〕6號)第一條；《中華人民共和國招標投標法實施條例》(國務(wù)院令第613號)第五十八條的規(guī)定。

第二篇：施工合同預(yù)付款簽訂不合規(guī)

施工合同預(yù)付款簽訂不合規(guī)

水利水電工程土建合同條件規(guī)定，工程預(yù)付款的總金額為合同價格的10%～20%，分兩次支付給承包方，第一次預(yù)付的金額應(yīng)不低于工程預(yù)付款的50％，而建管局與施工單位簽訂的施工合同中，約定工程預(yù)付款為合同價款的30%，高于合同條款支付預(yù)付款的比例。不符合《水利水電土建合同條件》32.1第1款的規(guī)定。

第三篇：個別項目合同簽訂不合規(guī)。

個別項目合同簽訂不合規(guī)

經(jīng)查，招標文件明確工程實施無預(yù)付款，但常德水文水資源管理局與中標單位簽訂的承包合同條款中明確有預(yù)付款。不符合《招標投標法實施細則》（中華人民共和國主席令 第二十一號）第七十五條的規(guī)定。

第七十五條 招標人和中標人不按照招標文件和中標人的投標文件訂立合同，合同的主要條款與招標文件、中標人的投標文件的內(nèi)容不一致，或者招標人、中標人訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議的，由有關(guān)行政監(jiān)督部門責令改正，可以處中標項目金額5‰以上10‰以下的罰款。

第四篇：如何正確區(qū)分不合規(guī)發(fā)票

發(fā)票是會計信息的重要載體，更是審計的重要證據(jù)。在實際審計工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)被審計單位用不符合規(guī)定的發(fā)票報銷支出這類的財務(wù)收支違法行為，很多審計人員發(fā)現(xiàn)這類行為后，簡單地將其定性為“不合規(guī)發(fā)票”，并依據(jù)有關(guān)法規(guī)作出“責令改正，并處以罰款”的審計決定。筆者認為僅此這樣處理難免有些簡單和草率，因為在實際工作中，不合規(guī)發(fā)票背后往往隱藏著大量的違紀甚至犯罪行為，審計人員這樣簡單的處理恰恰對這些違紀甚至犯罪行為進行了合法的掩蓋和包裝，使之逃避了應(yīng)有懲處和制裁，同時也痛失了審計應(yīng)有公信力和威攝力。下面筆者根據(jù)從事多年的財務(wù)和審計工作經(jīng)驗，對不合規(guī)發(fā)票進行詳細地解讀，僅供讀者們參考。

一、不合規(guī)發(fā)票常見的表現(xiàn)形式

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”，第二十一條規(guī)定“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額?！薄Ｒ虼?，只有依法取得的發(fā)票才是合規(guī)的發(fā)票，否則，則為不合規(guī)發(fā)票。在實際工作中，不合規(guī)發(fā)票通常有以下幾種表現(xiàn)形式：

一是假發(fā)票。假發(fā)票是指發(fā)票本身就是假的，它的取得不是從稅務(wù)機關(guān)這一唯一合法渠道取得的，而是從市面上非法取得的。這種不合規(guī)發(fā)票在實際工作中表現(xiàn)最為突出，因為它的取得渠道不合法，卻最為容易，當事人只需花很低廉的成本就可以從從市面上非法取得，所以它的使用在不合規(guī)發(fā)票領(lǐng)域最為廣泛，且其性質(zhì)最為嚴重，影響最為惡劣，如不加大打擊，大有蔓延之勢。因此，不合規(guī)發(fā)票中的假發(fā)票應(yīng)成為審計人員關(guān)注的重點之一。

二是超范圍發(fā)票。超范圍發(fā)票包括兩種情況，一種是超出發(fā)票使用范圍的發(fā)票，一種是超出經(jīng)營者經(jīng)營范圍的發(fā)票。在實際工作中，超出發(fā)票使用范圍的發(fā)票的主要表現(xiàn)形式是發(fā)票所開具的內(nèi)容超出了發(fā)票本身的使用范圍，如，將普通增值稅發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票和建筑安裝行業(yè)專用發(fā)票，將手工普通發(fā)票代替普通增值稅發(fā)票和增值稅專用發(fā)票等；超出經(jīng)營者經(jīng)營范圍的發(fā)票主要表現(xiàn)形式是發(fā)票所開具的內(nèi)容超出了經(jīng)營者本身的經(jīng)營范圍，如，副食專營店開具出售電器、電腦耗材，電器專營店開具煙酒、副食、農(nóng)藥、化肥、辦公用品、建筑安裝材料等不屬于其經(jīng)營范圍的發(fā)票等。超范圍發(fā)票也是較為常見的不合規(guī)發(fā)票之一，也應(yīng)引起審計人員的密切關(guān)注。

三是超定額發(fā)票。超定額發(fā)票是指發(fā)票所開具的金額超出了發(fā)票本身核定的限額，如，“百字頭”、“千字頭”發(fā)票所開具的金額達幾萬元，甚至是更多。超定額發(fā)票在實際工作中也較為多見，審計人員也不容忽視。

四是過期發(fā)票。過期發(fā)票是指稅務(wù)機關(guān)為了加強發(fā)票的管理，提高發(fā)票的自身防偽能力，不斷更新防偽技術(shù)和發(fā)票版本，淘汰和停止使用的發(fā)票。由于稅務(wù)機關(guān)發(fā)票版本更新較為頻繁，導致有些過期發(fā)票未及時收繳和注銷，仍然停留在原發(fā)票持有人手中，這就給過期發(fā)票的使用創(chuàng)造了條件，因此，在一些單位出現(xiàn)一些用過期發(fā)票列支的現(xiàn)象就順理成章了，過期發(fā)票也應(yīng)引起審計人員的重視。

五是違法代開發(fā)票。違法代開發(fā)票是指經(jīng)營者對根本不屬于自己經(jīng)營的商品購銷活動甚至是虛假的商品購銷活動，用自己從稅務(wù)機關(guān)合法領(lǐng)購的發(fā)票替他人代開的違法行為。在實際工作中，違法代開發(fā)票的現(xiàn)象一定程度和范圍內(nèi)存在，審計人員在審計工作中應(yīng)將其納入自己的視野，引起應(yīng)有的關(guān)注。六是開具不合規(guī)發(fā)票。開具不合規(guī)發(fā)票是指發(fā)票的開具不符合規(guī)定的發(fā)票。在實際工作中，有少數(shù)單位和工作人員，為了達到某種目的，要求經(jīng)營者在開具發(fā)票時，對應(yīng)按規(guī)定詳細填寫清楚的商品名稱、數(shù)量、單價等基本內(nèi)容不詳細填寫，而是籠而統(tǒng)之地以諸如“辦公用品”、“電器”、“材料”等之類不規(guī)范的名稱取而代之，以達到蒙蔽檢查人員視線、蒙混過關(guān)之目的。象這類開具不合規(guī)的發(fā)票也應(yīng)引起審計人員的警惕。

七是收據(jù)代替發(fā)票。為了便于企業(yè)、行政事業(yè)單位往來資金的收付和結(jié)算，稅務(wù)機關(guān)和財政部門分別印制和發(fā)售了，僅限用于單位往來資金的收付和結(jié)算的統(tǒng)一收款收據(jù)和單位往來資金收款收據(jù)。而有些單位無視收據(jù)使用范圍的規(guī)定，將收據(jù)代替發(fā)票使用，這在一些基層單位和管理不夠規(guī)范的單位最為常見，其突出的特點是使用較為頻繁，開具的金額較大，因此，收據(jù)代替發(fā)票同樣應(yīng)引起審計人員的重視。

二、不合規(guī)發(fā)票背后隱藏了什么

發(fā)票是經(jīng)營者銷售商品或提供勞務(wù)出具的法定支付憑證，向消費者提供合法的發(fā)票這也是經(jīng)營者的法定義務(wù)，因此，正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是很容易取得合規(guī)的發(fā)票的，通常是不正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)才難以取得合規(guī)的發(fā)票，這樣就促使一些單位只得用不合規(guī)的發(fā)票取而代之，換言之，使用不合規(guī)發(fā)票往往是因為不正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不得已而為之，而這些不正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通常大多隱藏著一些違紀甚至犯罪行為，主要包括以下幾個方面：

一是偷逃國家稅收。不合規(guī)發(fā)票首先最直接的是讓經(jīng)營者偷逃了國家稅收，造成了國家稅收流失，同時，正是由于一些單位使用不合規(guī)發(fā)票報銷支出，給這些經(jīng)營者偷逃國家稅收創(chuàng)造了土壤。從以上幾種不合規(guī)發(fā)票存在的形式來看，都很容易造成經(jīng)營者偷逃了國家稅收。

二是送情送禮。盡管中央三令五申禁止請客送禮，但市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，送情送禮之風仍愈演愈烈，一些單位不惜高價購買土特產(chǎn)、服裝、名人字畫、支付憑證、有價證券等，用于送情送禮。而這些用于送情送禮的開支又不便于公開直接報銷，所以只得借助不合規(guī)發(fā)票變相報銷，使其從形式上合法化，從而達到逃避監(jiān)督的目的。以上幾種不合規(guī)發(fā)票的表現(xiàn)形式來看，都很容易隱藏送情送禮支出。

三是行賄受賄。盡管反腐倡廉的力度在不斷加大，但行賄受賄之風仍然不同程度地存在，一此單位為了單位的利益，甚至有些單位領(lǐng)導為了個人的利益，不惜大肆公款行賄，而這些用于行賄的開支是無法取得合規(guī)的發(fā)票報銷的，所以只能在不合規(guī)發(fā)票上做文章，使其在單位的財務(wù)賬目上能名正言順地列支。以上幾種不合規(guī)發(fā)票都可以隱藏公款行賄的開支。

四是設(shè)“小金庫”。從審計實踐來看，少數(shù)單位常常通過虛構(gòu)事實，使用不合規(guī)發(fā)票列支的方式，套取、轉(zhuǎn)移和隱匿資金私設(shè)“小金庫”，從中謀取私利和用于違紀違法開支。實際工作中，以上幾種不合規(guī)發(fā)票都可以為私設(shè)“小金庫”創(chuàng)造條件，也是少數(shù)單位私設(shè)“小金庫”常用的方法。

五是貪污公款。從審計實踐來看，少數(shù)單位的領(lǐng)導或工作人員常常通過虛構(gòu)事實，使用不合規(guī)發(fā)票列支的方式，套取資金從中貪污公款。實際工作中，以上幾種不合規(guī)發(fā)票都可以為貪污公款創(chuàng)造條件，也是少數(shù)人員貪污公款常用的手段。

綜上所述，不合規(guī)發(fā)票從表面上看，只是個一般性的違反發(fā)票管理辦法的問題，而在實際工作中，不合規(guī)發(fā)票往往不只是單純的發(fā)票不合規(guī)的問題，而是在其背后往往隱藏著一些違紀甚至犯罪行為，有的還可能牽扯出大案要案，如果審計人員簡單的以一般性的違反發(fā)票管理辦法的問題進行處理，的確給這些背后有可能隱藏的違紀甚至犯罪行為進行了合法的包裝，并使之逃避應(yīng)有的打擊和制裁，同時，也痛失了審計應(yīng)有公信 力和威攝力。因此，審計人員對不合規(guī)發(fā)票應(yīng)采取深挖、跟蹤、調(diào)查、核實等辦法，查明資金的真實去向，切忌簡單處理了之。

【問題】由付款方向收款方開具發(fā)票的兩種情況怎么理解？

【解答】付款方向收款方開票的兩種特殊情況，一是收購單位收購貨物和農(nóng)副產(chǎn)品付款時，應(yīng)當向付款人開具發(fā)票；二是扣繳義務(wù)人支付個人款項時，應(yīng)當向收款人開具發(fā)票。

第一種情況，在現(xiàn)行實務(wù)工作中就是增值稅一般納稅人向農(nóng)民收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，這種情況下，企業(yè)應(yīng)當開具專用收購憑證，據(jù)以向農(nóng)民結(jié)算收購價款。

第二種情況，是原來的老規(guī)定，現(xiàn)在已經(jīng)不適用了，按現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)當由個人到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)代開發(fā)票給付款方，個人據(jù)此代開發(fā)票向付款方結(jié)算價款。

【問題】企業(yè)收購煙葉，應(yīng)該如何計算可以抵扣的進項稅額？

【解答】對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。即購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》及《財政部 國家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10％計算。

準予抵扣進項稅額＝收購金額或普通發(fā)票金額×13%

煙葉收購金額＝煙葉收購價款×(1十10％)。

煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20%）

準予抵扣的進項稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅）×13％

第五篇：不合規(guī)發(fā)票如何處理？

不合規(guī)發(fā)票如何處理？

在企業(yè)所得稅納稅評估中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在發(fā)票問題，比如未取得發(fā)票、發(fā)票抬頭不全、虛假發(fā)票（包括假票、真票但流向不符）等。企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票該如何處理？筆者認為應(yīng)針對不同情況區(qū)別對待。

政策依據(jù)

稅收征管法第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

那么，什么是合法有效的憑據(jù)？稅務(wù)機關(guān)一般視發(fā)票為合法有效的憑據(jù)。除少數(shù)支出無須取得發(fā)票外（如工資、薪金支出），在我國當前經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)大多數(shù)經(jīng)濟行為需要以發(fā)票作為唯一合法有效的憑據(jù)。

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？梢?，稅法對憑證的實質(zhì)內(nèi)容作了規(guī)定，但沒有對憑證的形式要件作特別規(guī)定。發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。對此，筆者認為，發(fā)票管理辦法的規(guī)定是站在規(guī)范企業(yè)財務(wù)制度的角度，作為稅務(wù)處理依據(jù)似乎不太有力。但這并非意味著國家對不合規(guī)發(fā)票問題有所忽視?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條第三款第三項規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

那么，企業(yè)遇到哪些情形屬于取得不合規(guī)發(fā)票呢？

（一）沒有取得發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。筆者認為，此規(guī)定可以成為稅務(wù)機關(guān)日常征管、納稅評估和稽查的政策依據(jù)。

（二）取得抬頭不全的發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）第八條第二款規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。

（三）取得與實際內(nèi)容不符的發(fā)票

發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買

商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。國稅發(fā)〔2008〕80號文件第四條第一款規(guī)定，收款方在收取款項時，應(yīng)如實填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票……付款方不得要求開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票。對于應(yīng)買方要求變更所購商品名稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑據(jù)。

處理方法

企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票后，有沒有補救的辦法？筆者認為，企業(yè)沒有取得發(fā)票肯定不允許稅前扣除，但有一些情況應(yīng)具體問題具體分析。

（一）當年沒有取得發(fā)票，但以后取得發(fā)票的，應(yīng)區(qū)分兩種情況處理： 一是在匯算清繳前取得，即企業(yè)發(fā)生的支出，在當沒有取得發(fā)票，但在次年5月31日前取得?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，可以在支出當年稅前扣除。

二是在匯算清繳后取得。企業(yè)發(fā)生的支出，在當及次年5月31日前都沒有取得發(fā)票，不允許在稅前扣除；但企業(yè)在以后取得，是追溯到支出發(fā)生當年扣除還是在取得發(fā)票當年扣除？企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，應(yīng)在支出發(fā)生所屬扣除。

同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。因此，企業(yè)應(yīng)對此向主管稅務(wù)機關(guān)作出專項申報及說明。

（二）發(fā)票丟失

對于發(fā)票丟失，增值稅方面有詳細規(guī)定，但在所得稅方面尚無明確規(guī)定。筆者認為，首先要求開票方重新開具，若開票方不能重新開具，則在支出確實發(fā)生的前提下，要求開票方提供證明，可允許企業(yè)稅前扣除。

有些地方的稅務(wù)機關(guān)對此作出明確，值得參考。比如，《寧夏回族自治區(qū)國

稅局、地稅局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第十四條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅實質(zhì)重于形式的原則，對于企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），在發(fā)票開具方無法重復開具發(fā)票的情況下，企業(yè)應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失的5個工作日內(nèi)書面報告其主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。向開具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開具某某發(fā)票的證明，注明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號碼等，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復印件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后作為記賬憑證入賬。

（三）發(fā)票換開

若企業(yè)取得發(fā)票不合規(guī)且已在稅前扣除，是否允許企業(yè)換開？筆者認為是可以的，替換原有不合規(guī)發(fā)票，不再作納稅調(diào)整。