第一篇：經(jīng)驗(yàn)心得：審計(jì)師查賬技巧介紹二

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5、“對大頭小尾”查賬的技巧

這種手段的作案成員多是各類開票人員和業(yè)務(wù)員，他們相互勾結(jié)進(jìn)行作案。所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯(lián)、記賬聯(lián)上邊的數(shù)字小，而收款聯(lián)上的數(shù)字大。在做法上將正聯(lián)撕下另寫或隔開套寫。對這種作案手段，在查法上：一是派人持開票方的底聯(lián)與業(yè)務(wù)單位的報(bào)銷聯(lián)相核對；二是票據(jù)與實(shí)物相核對；三是發(fā)動知情人揭發(fā)。

6、重復(fù)報(bào)銷查賬的技巧

重復(fù)報(bào)銷，是指一張單據(jù)報(bào)銷兩次或者正副聯(lián)各入賬報(bào)銷一次，把已經(jīng)掛失和作廢的單據(jù)又私自報(bào)銷，把前個年度已入賬的單據(jù)抽出在下個年度報(bào)銷。這類作案成員一般是直接從事財(cái)務(wù)工作的財(cái)會人員或管財(cái)物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機(jī)作案。對采取這種手段進(jìn)行貪污的，在組織查賬時應(yīng)注意從以下幾個方面入手：一是要審查入賬的票據(jù)憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，一般副聯(lián)是不能作為記賬憑據(jù)的。二是要審查票據(jù)的發(fā)生時間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要當(dāng)做重點(diǎn)進(jìn)行追查。三是賬據(jù)核對，查驗(yàn)是否重復(fù)報(bào)銷。

7、虛設(shè)賬戶從中侵吞公款的查賬技巧

虛設(shè)賬戶從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來結(jié)算賬戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務(wù)記入一個虛設(shè)的應(yīng)收銷貨款賬戶上，而不以客戶真實(shí)名稱開立賬戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞賬方法注銷該賬戶。其查賬技巧是：一方面清查應(yīng)收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續(xù)是否完備真實(shí)；另一方面可通過其他途徑進(jìn)行追查，弄清情況。

8、利用賬目混亂渾水摸魚的查賬技巧

利用賬目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會計(jì)制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)工作無人負(fù)責(zé)的單位。其查賬技巧首先要清理賬目，通過賬證、賬賬和賬表的相互核對，清理所有賬目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來搞清是屬于會計(jì)業(yè)務(wù)處理上的問題，還是屬于違法違紀(jì)舞弊的問題。

9、利用漏賬、錯賬，截留中飽私囊的查賬技巧

在往來結(jié)算中發(fā)生漏賬、錯賬或者原始憑證的計(jì)算上發(fā)生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在賬上，財(cái)會人員便可能乘機(jī)截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項(xiàng)不如實(shí)入賬，而直接沖銷該賬戶；或者將該賬戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開具現(xiàn)金支票，落入私囊，并用以沖平該項(xiàng)虛擬的暫付款賬戶。其查賬技巧是：前者可通過現(xiàn)金收入憑證與該賬戶進(jìn)行核對驗(yàn)證；后者可通過仔細(xì)審查其他應(yīng)收款賬目上的暫付賬戶，即能查清。

10、運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助查賬手段，巧妙的發(fā)現(xiàn)問題

涉及單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量大，必須要改進(jìn)查賬技術(shù)方法，可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助查賬手段，提高

審計(jì)師培訓(xùn) http://edu.21cn.com/kcnet2030/工作效率上求突破。充分運(yùn)用審計(jì)軟件，提高查賬調(diào)查工作的科技含量，如用友審計(jì)軟件、AO現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)等。如運(yùn)用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)對某金融機(jī)構(gòu)信貸進(jìn)行分析，通過數(shù)萬戶的篩選搜索某個信息，發(fā)現(xiàn)某金融機(jī)構(gòu)以活期存款戶“信貸科”、“信貸股”戶頭命名，該賬戶是以虛列信貸支出，套取收入用于攬儲貼息和走訪費(fèi)用等項(xiàng)開支。

第二篇：審計(jì)師技巧心得：常見經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)技巧二

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審計(jì)師技巧心得：常見經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)技巧二

三、經(jīng)濟(jì)案件主要作案手法的查帳技巧

經(jīng)濟(jì)案件的作案手法，是指違紀(jì)違法者運(yùn)用財(cái)務(wù)上的處理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩蓋事實(shí)真相，以達(dá)到變公共財(cái)物為私人占有，或者偽造財(cái)務(wù)報(bào)表，虛假地反映財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果以達(dá)到多分獎金、多留利潤、少交稅利等目的的種種手段。經(jīng)濟(jì)案件的作案手法不同，其查帳技巧也不同。

1、收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧。

通常發(fā)生于財(cái)會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。其查帳技巧是，應(yīng)將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)和入帳聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計(jì)數(shù)同入帳數(shù)進(jìn)行核對，看是否符合，即可查出問題。如果發(fā)現(xiàn)有涂改采用“過橋”式填寫發(fā)票或收據(jù)時，可使用核對驗(yàn)證法進(jìn)行查對核實(shí)。對于發(fā)票和收據(jù)不編號、截留不入帳的情況，通常需與其他檢查手段配合起來才行。

2、虛報(bào)冒領(lǐng)費(fèi)用開支的查帳技巧。

從外來原始憑證來看，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報(bào)購貨發(fā)票和費(fèi)用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)。遇此情況，應(yīng)嚴(yán)格審查有無經(jīng)手人、驗(yàn)收人和主管領(lǐng)導(dǎo)人的批準(zhǔn)。盜用單據(jù)報(bào)銷常見于盜用其他單位的發(fā)票或已廢棄不用的單據(jù)。此種情況只需與對方單位通過核對驗(yàn)證即可查清問題。重報(bào)單據(jù)往往發(fā)生在供貨單位不根據(jù)發(fā)票收款，而在收款時另出具收據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)有用收據(jù)單獨(dú)支付貨款的，就應(yīng)查明不使用發(fā)票付款的原因以及有無利用發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的情況。

從自制憑證來看，主要舞弊手段有：虛報(bào)冒領(lǐng)職工旅差費(fèi)、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應(yīng)審查領(lǐng)款出具的單據(jù)是否系本人親自簽收，如有疑問，還應(yīng)向有關(guān)人員或部門進(jìn)行查詢核實(shí)。

3、監(jiān)守自盜的查帳技巧。

監(jiān)守自盜大多數(shù)出現(xiàn)在倉庫管理混亂、制度不嚴(yán)的單位。但是在制度嚴(yán)格的單位，也有在自制憑證上采取舞弊手段來掩蓋盜竊活動的。其主要手段是采取虛填或涂改領(lǐng)發(fā)料單，開具假出門證或者一張單據(jù)重復(fù)使用等方式。對此種舞弊行為，只需核實(shí)領(lǐng)發(fā)料單和出門證便可查清問題。

4、盜用支票的查帳技巧。

盜用支票只有在財(cái)會人員既管出納又管分類帳的情況下才可能發(fā)生。其主要手段是私自開具現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金后不入帳，然后利用銀行結(jié)算款不入帳來沖平此項(xiàng)盜用款項(xiàng)。其查帳技巧，可審閱現(xiàn)金支票是否有缺號不入帳的情況，同時還可通過該單位的銀行存款帳戶同銀行對帳單逐筆進(jìn)行核對，以查清問題。審計(jì)師培訓(xùn) http://edu.21cn.com/kcnet2030/

5、私吃回扣或吃利息的查帳技巧。

“私吃回扣”一般發(fā)生在采購人員在采購商品時，給予優(yōu)惠折扣。

第三篇：工業(yè)企業(yè)查賬技巧[范文]

工業(yè)企業(yè)查賬技巧

一、中小工業(yè)企業(yè)隱瞞銷售收入的方法

自實(shí)行“金稅工程”以來，對開具的發(fā)票都會登記到網(wǎng)絡(luò)上，會自動匯總企業(yè)的銷售收入，因此傳統(tǒng)的虛開套開發(fā)票等通過發(fā)票來達(dá)到少記收入的手段已被堵死。在影響銷售收入的銷售數(shù)量與銷售單價兩因素中，銷售單價的正確性可以通過檢查合同、詢價等方式加以驗(yàn)證，企業(yè)在銷售單價方面進(jìn)行調(diào)節(jié)的余地較小，因此，隱瞞銷售產(chǎn)品的數(shù)量成為企業(yè)隱瞞銷售收入的主要方法。銷售數(shù)量=產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量-庫存產(chǎn)品數(shù)量+期初庫存數(shù)量，目前主要對不需要開具發(fā)票的收入采取以下手段：

（一）縮量入庫方式，即在產(chǎn)成品賬戶中只記錄擬確認(rèn)收入的部分產(chǎn)品數(shù)量，將不準(zhǔn)備確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)嫁到確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品成本上。

（二）在產(chǎn)品沉淀方式，即在產(chǎn)成品賬戶中只記錄確認(rèn)收入的部分產(chǎn)品數(shù)量，將不準(zhǔn)備確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品的成本沉淀在產(chǎn)品上。

（三）賬外循環(huán)方式，即材料的購進(jìn)、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售均不在賬簿中反映。

一般納稅人主要采取第一和第二種方法，小規(guī)模納稅人一般采取第三種方法。企業(yè)不管采取哪種方法都會少計(jì)銷售數(shù)量。

二、中小工業(yè)企業(yè)收入核查的方法

（一）分析性復(fù)核，判斷企業(yè)是否掩飾銷售額

掩飾少報(bào)銷售額的賬務(wù)處理方式盡管不同，但歸根結(jié)底是通過虛假賬務(wù)核算來實(shí)現(xiàn)，會計(jì)賬簿所反映的信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)相關(guān)指標(biāo)變動趨勢及比率，對重要的比率或趨勢進(jìn)行分析，將通過分析得到的數(shù)據(jù)在橫向上與同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，縱向上與本公司不同時期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對，查找疑點(diǎn)，尋找突破口。此方法主要是搜集被查對象存在賬外賬的疑點(diǎn)，通過分析得來的資料雖然不能作為認(rèn)性定案的依據(jù)，但是可以作為查案線索，提供檢查的目標(biāo)和方向。通常有以下幾種方法：

1.增值稅稅負(fù)率。看應(yīng)納增值稅占收入的比例是否合理，目前國稅局一般認(rèn)定的比例為4％-7％，過低有少記收入的嫌疑。

2.銷售毛利率。銷售毛利率=（銷售收入—銷售成本）／銷售收入×100％，如果企業(yè)由于少確認(rèn)收入，其毛利率必然低于正常水平。

3.運(yùn)輸費(fèi)用率、包裝費(fèi)用率等。在少確認(rèn)收入的情況下，企業(yè)如果如實(shí)記錄運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)用，則運(yùn)輸費(fèi)用率、包裝費(fèi)用率必然高于正常水平。

對于銷售毛利率低于正常水平或運(yùn)輸費(fèi)用率、包裝費(fèi)用率高于正常水平的企業(yè)，要懷疑其是否存在少確認(rèn)收入的情況。進(jìn)行趨勢分析時將相關(guān)變量如銷售收入、銷售數(shù)量、在產(chǎn)品成本、銷售費(fèi)用、存貨數(shù)量、銷售毛利率等多期數(shù)據(jù)編制成分析表或趨勢圖，觀察其變動趨勢是否存在異常波動，關(guān)聯(lián)變量的互動是否合理。如果發(fā)現(xiàn)異常波動或關(guān)聯(lián)變量互動不合理，而企業(yè)又無法給出合理解釋，則存在少確認(rèn)收入的嫌疑。

（二）通過成本構(gòu)成分析確認(rèn)企業(yè)產(chǎn)量

采用“縮量入庫”(單位成本必然高于實(shí)際成本)方式少記收入的企業(yè)如果將不準(zhǔn)備確認(rèn)收入的產(chǎn)品全部銷售或藏匿，就無法通過盤點(diǎn)核對的方式發(fā)現(xiàn)。但由于賬簿記錄入庫的數(shù)量小于實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，不確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)嫁到確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品成本身上，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本必然高于實(shí)際成本。我們可以據(jù)此進(jìn)行探查，具體操作方法是：

1.對被查對象的生產(chǎn)工藝流程、收發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄以及成本計(jì)算資料等進(jìn)行分析，確定每種產(chǎn)品的原材料消耗量、成品產(chǎn)出量之間的配比關(guān)系。結(jié)合車間的投入產(chǎn)出記錄等資料，剔除異常因素后，測算出各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，列出相應(yīng)的數(shù)學(xué)關(guān)系式，同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，縱向上與本公司不同時期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對，以確定是否合理。然后將各期專用直接材料的耗用數(shù)量乘以各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率或除以其消耗定額規(guī)定的正常用量，求出每一種產(chǎn)品的理論產(chǎn)量，再與產(chǎn)成品明細(xì)賬記錄的入庫數(shù)量進(jìn)行核對。如兩者之間的差額較大，一般可以確定為是賬外經(jīng)營的部分。而對于將原材料或下腳料銷售單獨(dú)記賬的偷稅行為，則可從獲取單位產(chǎn)品的材料消耗定額或計(jì)算其正常消耗量的方向去檢查。

2.選擇生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的專用直接材料進(jìn)行分析：如生產(chǎn)汽車需要一臺發(fā)動機(jī)，可以根據(jù)消耗發(fā)動機(jī)的數(shù)量來確認(rèn)汽車的產(chǎn)量。

3.通過關(guān)鍵環(huán)節(jié)的計(jì)件工資來確認(rèn)產(chǎn)量：如組裝環(huán)節(jié)、質(zhì)檢環(huán)節(jié)等。

（三）實(shí)地盤點(diǎn)，賬實(shí)核對，確認(rèn)企業(yè)存貨數(shù)量

1.分析企業(yè)的存貨數(shù)量和結(jié)構(gòu)是否合理，目前企業(yè)基本是實(shí)行訂單生產(chǎn)，以銷定產(chǎn)，沒有特殊情況下原材料和庫存產(chǎn)品數(shù)量不會太大。

2.實(shí)地盤點(diǎn)，賬實(shí)核對是檢查企業(yè)是否存在虛報(bào)銷售額的重要方法。（1）到產(chǎn)成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據(jù)與“產(chǎn)成品”賬戶貸方核對，若出庫單、提貨單等出庫票據(jù)發(fā)出產(chǎn)品數(shù)量大于企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶發(fā)出數(shù)量、“產(chǎn)品銷售收入”賬戶銷售數(shù)量，應(yīng)進(jìn)一步檢查是否將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況。（2）“產(chǎn)成品”明細(xì)賬與倉庫產(chǎn)品保管明細(xì)賬戶相核對，如果倉庫產(chǎn)品保管明細(xì)賬數(shù)量小于“產(chǎn)成品”賬戶數(shù)量，應(yīng)進(jìn)一步查清是否由倉庫直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。（3）倉庫產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬及“倉庫庫存賬”結(jié)存數(shù)量相核對，如果倉庫產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量大于結(jié)存數(shù)量，一方面看是否退貨未辦手續(xù)入賬，另一方面看是否有賬外結(jié)存。（4）到企業(yè)的生產(chǎn)車間了解其生產(chǎn)過程，材料使用，產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售副產(chǎn)品、廢品、邊角余料不作銷售處理，而將其收入留作小金庫另作他用。

三、企業(yè)少記收入的其他稽查方法

（一）賬目分析法

1.查看往來科目有無收到貨款掛往來不結(jié)轉(zhuǎn)收入。內(nèi)部往來中由關(guān)聯(lián)企業(yè)代收的收入是否轉(zhuǎn)入收入，由其他單位代銷的產(chǎn)品是否按時記收入。

2.通過銷售費(fèi)用中運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行取證。查看運(yùn)費(fèi)發(fā)票中的貨物到達(dá)地址和單位是否與銷售收入中的單位地址相對應(yīng)。如運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的地址為上海，而銷售收入中的購貨方?jīng)]有上海的單位。

3.對于生產(chǎn)一些特殊產(chǎn)品的，可以到技術(shù)監(jiān)督局等相關(guān)部門調(diào)查取證。如生產(chǎn)變壓器在接到訂單生產(chǎn)時需到技術(shù)監(jiān)督局備案，出廠銷售時需經(jīng)過技術(shù)監(jiān)督局檢測。

4.對銷售折扣沖減產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)稅額的稽查，銷售折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種形式。工業(yè)企業(yè)的銷售折扣一般是指現(xiàn)金折扣。部分企業(yè)將支付給購貨方的回扣作為商業(yè)折扣沖減收入。

（二）外圍查證法

通過審核產(chǎn)量與庫存基本可以確定銷售數(shù)量，但對產(chǎn)量是通過分析得來，不夠精確，且銷售價格無法準(zhǔn)確確認(rèn)，因此不宜直接作為證據(jù)進(jìn)行補(bǔ)稅，還須進(jìn)一步通過外圍查證法來準(zhǔn)確確認(rèn)收入和取證。此方法是檢查程序的最后階段，也是最后一種檢查方法，因其取得的證據(jù)在案件的定性中最直接、最有效，所以是目前賬外賬檢查中最普遍采用的方法。此方法主要是將前四種檢查方法中所排查出的問題，逐筆落實(shí)清楚，進(jìn)行搜集證據(jù)，查出問題的真相，讓不法分子認(rèn)罪伏法。此方法的應(yīng)用重點(diǎn)是保證取證的合法性、關(guān)聯(lián)性和有效性，使取得的證據(jù)能夠作為定案的依據(jù)。具體操作主要是對資金流向和貨物流向進(jìn)行檢查。

1.對資金流向進(jìn)行檢查。這種檢查方法主要檢查企業(yè)是否存在賬外賬戶和不通過正常使用的銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算的情況。因銀行結(jié)算是企業(yè)最主要的結(jié)算方式，銀行賬單存根能客觀地記錄和反映企業(yè)交易行為，根據(jù)這一特點(diǎn)，以檢查銀行存款賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對，排查出款項(xiàng)的來源和款項(xiàng)的性質(zhì)，從而發(fā)觀疑點(diǎn)，知“根”問底，查出企業(yè)的偷逃騙稅行為。具體操作辦法是：到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況，找出款項(xiàng)的往來對象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。對企業(yè)入賬核算的銀行賬戶，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票。對于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設(shè)立的個人儲蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

2.對貨物流向的檢查。僅有資金流的證據(jù)是不能作為定案依據(jù)的，因?yàn)樗皇亲C明了企業(yè)收到和支付款項(xiàng)的實(shí)際數(shù)額，而不能說明款項(xiàng)往來的性質(zhì)，究竟是借入款項(xiàng)還是銷貨款項(xiàng)，是借出款項(xiàng)還是購貨款項(xiàng)，沒有相應(yīng)的證據(jù)來證明。所以，僅有資金流的證據(jù)是不能對案件進(jìn)行定性的，還缺少證據(jù)鏈中的物流。對物流的調(diào)查取證應(yīng)分為對銷售貨物、購進(jìn)貨物和支付費(fèi)用等方面的查證。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實(shí)，鑒別被查企業(yè)賬簿真?zhèn)?，尤其對于購銷用戶相對單一的工業(yè)企業(yè)，通過檢查有疑點(diǎn)的幾筆業(yè)務(wù)，即可起到去偽存真的效果。

（1）銷售貨物的查證，需要調(diào)查落實(shí)以下內(nèi)容：所售貨物的名稱、數(shù)量、金額、開具的票據(jù)、企業(yè)的記錄、購貨方的付款憑證、購貨方的賬薄記錄、記賬憑證等，在調(diào)查取證中，還應(yīng)注意購貨方所支付的貨款是否與通過銀行所掌握的資金數(shù)額相符，假如不符應(yīng)根據(jù)新的線索繼續(xù)調(diào)查落實(shí)。

（2）在購貨方無賬也無任何資料的情況下，調(diào)查取證工作首先要爭取當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持，然后可以根據(jù)檢查資金流時掌握的賬戶情況到購貨方開戶銀行調(diào)查落實(shí)，掌握購貨方匯款的證據(jù)，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門進(jìn)行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務(wù)往來情況，重點(diǎn)詢問所購貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結(jié)算方式、交貨方式以及業(yè)務(wù)的聯(lián)系人等情況。也可以由購貨方根據(jù)上述內(nèi)容寫出業(yè)務(wù)往來的證明。調(diào)查人員還應(yīng)對購貨方提供的業(yè)務(wù)聯(lián)系人進(jìn)行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務(wù)往來情況，重點(diǎn)詢問所購貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結(jié)算方式、交貨方式等與購貨方的供述是否相符。至此，證據(jù)鏈條已經(jīng)形成，既有銷售方收到的貨款憑據(jù)和業(yè)務(wù)員的業(yè)務(wù)往來證明，又有購貨方所述業(yè)務(wù)往來的證明和匯出貨款的證據(jù)。有了上述證據(jù)，就可以對銷售方的行為進(jìn)行認(rèn)性定案，作出處理。

購進(jìn)貨物和支付費(fèi)用的查證，也應(yīng)從上述角度出發(fā)，注意證據(jù)之間的聯(lián)系性，使各證據(jù)間形成一個鏈條關(guān)系。

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)查賬經(jīng)驗(yàn)

由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目周期長、不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入、經(jīng)常出現(xiàn)退房、按揭的特點(diǎn)，特別是涉及多個開發(fā)項(xiàng)目時，成本核算不規(guī)范，本文結(jié)合實(shí)際工作將房地產(chǎn)企業(yè)檢查過程中總結(jié)的一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)介紹給大家。

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納稅款。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。而《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，銷售不動產(chǎn)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。而企業(yè)收到購房款時可能有兩種賬務(wù)處理方式：

第一種處理方式：借：“現(xiàn)金”（或者“銀行存款”）科目，貸：“預(yù)收賬款”科目；

第二種處理方式：借：“現(xiàn)金”（或者“銀行存款”）科目，貸：“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅營業(yè)額是“預(yù)收賬款”賬戶本期貸方發(fā)生額與“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額之和。但由于“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額有兩個來源，一是從“預(yù)收賬款”賬戶借方轉(zhuǎn)入的；另外一部分就是直接計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的購房款，為了避免重復(fù)征稅，所以要減去“預(yù)收賬款”賬戶本期借方發(fā)生額。

這樣就可以推算出應(yīng)納稅營業(yè)額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅營業(yè)額＝預(yù)收賬款賬戶本期貸方發(fā)生額＋主營業(yè)務(wù)收入－預(yù)收賬款賬戶本期借方發(fā)生額 公式①

根據(jù)會計(jì)賬戶原理又可得下列公式：

期初余額＋本期貸方發(fā)生額＝本期借方發(fā)生額＋期末余額 公式②

公式②移項(xiàng)后，可得下列公式：

本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額＝期末余額－期初余額 公式③

把公式③代入公式①后得下列公式：

應(yīng)納稅營業(yè)額＝主營業(yè)務(wù)收入+期末余額－期初余額

這樣，稅務(wù)人員在檢查時，可以直接根據(jù)總賬“預(yù)收賬款”科目期末數(shù)、期初數(shù)和“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方累計(jì)數(shù)3個數(shù)字計(jì)算出應(yīng)納營業(yè)稅額。此方法計(jì)算簡單，就不要再從“預(yù)收賬款”明細(xì)賬中一筆筆合計(jì)當(dāng)期發(fā)生數(shù)，但在使用上述公式時應(yīng)注意下列事項(xiàng)：

（一）要核對“預(yù)收賬款”賬戶借方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)全部是退還購房款或者結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入如果出現(xiàn)企業(yè)調(diào)賬事項(xiàng)，如借：“預(yù)收賬款”科目，貸：“其他應(yīng)付款”科目等，則不得從借方發(fā)生額中扣除。

（二）適當(dāng)抽取幾個月份，把“預(yù)收賬款”賬戶總賬數(shù)字和明細(xì)賬數(shù)字核對，以防止企業(yè)故意調(diào)整會計(jì)科目作假賬。

（三）檢查“營業(yè)外收入”科目，審核企業(yè)在銷售不動產(chǎn)過程中是否有收取違約金的事項(xiàng)，如果有上述事項(xiàng)，收到的違約金同樣需要繳納營業(yè)稅。

（四）“預(yù)收賬款”賬戶期初如果有余額，應(yīng)當(dāng)是已經(jīng)繳納過營業(yè)稅的。

（五）國稅發(fā)[2003]83號文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額＝本期所得額－本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入×利潤率＋本期預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入×利潤率，此公式計(jì)算取數(shù)麻煩，可以改為：應(yīng)納稅所得額＝本期所得額+（預(yù)收賬款年末余額－預(yù)收賬款年初余額）×利潤率。

在檢查過程中，稅務(wù)稽查人員可以自己設(shè)計(jì)制作一份房源表。表格內(nèi)容如下：房號、購買人、面積、單價、合同金額、實(shí)際收款、收據(jù)或發(fā)票號、備注。

（一）填寫此表的數(shù)據(jù)來源：

1.面積欄目可根據(jù)當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)管理部門提供的測繪圖填列，此測繪圖可從房地產(chǎn)企業(yè)或者房產(chǎn)管理部門得到；

2.購房人、單價和金額欄目可根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)開具的發(fā)票或者收據(jù)填列，在填列時要與房屋銷售合同核對；

3.發(fā)現(xiàn)房屋售價明顯偏低、贈與房屋、自用房屋等情況在備注欄注明。

（二）此房源表的用途

1.通過此表能夠掌握房地產(chǎn)企業(yè)整個工程項(xiàng)目的開發(fā)情況，如總共開發(fā)多少套房屋、已經(jīng)銷售出多少套房屋、剩余多少套房屋等等。

2.是計(jì)算房屋單位面積成本和主營業(yè)務(wù)成本的依據(jù)。單位面積成本＝開發(fā)產(chǎn)品÷總面積（指可出售的面積）；主營業(yè)務(wù)成本＝已銷售面積×單位面積成本。

3.能發(fā)現(xiàn)價格明顯偏低等非正常銷售的情況，并可以根據(jù)同一單元、同一樓層的價格確定調(diào)整價。

4.可以查出收入不入賬的情況。把金額欄合計(jì)數(shù)與企業(yè)“預(yù)收賬款”賬上余額和已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”總數(shù)之和對比，如發(fā)現(xiàn)二者不一致，則說明企業(yè)存在收入不入賬的情況。

5.合同金額欄合計(jì)數(shù)是房地產(chǎn)企業(yè)繳納印花稅的依據(jù)。根據(jù)此合計(jì)數(shù)乘以萬分之五可以得出企業(yè)應(yīng)繳納的“購銷合同”稅目印花稅。

第五篇：稅務(wù)檢查和查賬技巧

稅務(wù)檢查和查賬技巧——往來賬

企業(yè)的往來賬主要有兩種：一種是經(jīng)營性（購銷）往來賬，另一種是其他往來賬。經(jīng)營性（購銷）往來是指企業(yè)對外經(jīng)營（購銷）業(yè)務(wù)引起的債權(quán)債務(wù)，是通過“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目核算的。除此以外的其他往來賬由于不屬于對外經(jīng)營業(yè)務(wù)或者企業(yè)內(nèi)部的非經(jīng)營性債權(quán)債務(wù)，是通過“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目核算。

現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對經(jīng)營性債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶披露金額不允許以相互抵消后余額列報(bào)，即在《資產(chǎn)負(fù)債表》中使用經(jīng)營性往來賬的雙重性科目必須以重分類方式列報(bào)，各賬戶的債權(quán)債務(wù)之間不得互為抵消，真實(shí)地反映債權(quán)債務(wù)實(shí)際情況。而其他往來賬的雙重性科目則可以余額來列報(bào)，這因?yàn)檫@些科目主要是非經(jīng)營性或者內(nèi)部之間的往來，不屬于企業(yè)真正的債權(quán)債務(wù)，不符合經(jīng)濟(jì)民商法上債權(quán)債務(wù)構(gòu)成要件。即其他往來賬的債權(quán)債務(wù)相互抵消企業(yè)本身是有權(quán)處置轉(zhuǎn)移豁免的，而經(jīng)營性債權(quán)債務(wù)相互抵消則需要對方同意才能行使處置轉(zhuǎn)移豁免的。

企業(yè)正常往來賬的核算內(nèi)容應(yīng)是體現(xiàn)企業(yè)正常經(jīng)營過程中發(fā)生的債權(quán)和債務(wù)的多少，是不應(yīng)該存在稅收問題的，那為什么說企業(yè)往來賬中有稅收問題呢？我們來分析一下：

一、企業(yè)《資產(chǎn)負(fù)債表》往來賬戶中表現(xiàn)的稅收問題

由于《資產(chǎn)負(fù)債表》列報(bào)的特殊規(guī)定，往來賬戶反映的數(shù)據(jù)與會計(jì)科目總帳（明細(xì)）余額性質(zhì)是不同的。因此從稅務(wù)稽查的角度，則：

1、“應(yīng)收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營性業(yè)務(wù)中已開具發(fā)票而沒有收到款項(xiàng)金額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有虛開發(fā)票虛構(gòu)業(yè)務(wù)的嫌疑。

2、“預(yù)收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營性業(yè)務(wù)中未開具發(fā)票而已經(jīng)收到款項(xiàng)金額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有不按時開具發(fā)票延遲納稅的嫌疑。

3、“應(yīng)付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營性業(yè)務(wù)中對方已開具發(fā)票而沒有支付款項(xiàng)金額。一般本企業(yè)無涉稅的嫌疑（僅協(xié)查是否有不申報(bào)滯留發(fā)票或者對方虛開發(fā)票行為）。

4、“預(yù)付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營性業(yè)務(wù)中對方未開具發(fā)票而已經(jīng)支付款項(xiàng)金額。一般本企業(yè)無涉稅的嫌疑（僅協(xié)查對方有無不按時開具發(fā)票延遲納稅行為）。

5、“其他應(yīng)收款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營性義務(wù)中已經(jīng)支付與收取款項(xiàng)的差額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤且不繳納個稅的嫌疑。

6、“其他應(yīng)付款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營性義務(wù)中已經(jīng)收取與支付款項(xiàng)的差額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有分解收入且不按時納稅的嫌疑。

二、企業(yè)往來賬中具體存在的稅收問題

（一）增值稅

在企業(yè)中經(jīng)常會發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，企業(yè)出售貨物，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款也已經(jīng)收到，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額。為什么會出現(xiàn)這種情況？因?yàn)槠髽I(yè)沒有開出銷項(xiàng)發(fā)票。現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)必須同時具備兩個條件，一是已經(jīng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，二是已經(jīng)收取價款或取得索取價款的憑據(jù)。納稅義務(wù)發(fā)生的時間，可以根據(jù)以下不同的情況確定：

（1）采取直接收款方式的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（4）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但建造超過12個月的貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

按照稅法規(guī)定，一般納稅人必須按照上述規(guī)定的時限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。企業(yè)正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是這樣的，企業(yè)在收取貨款時將發(fā)票開出，根據(jù)發(fā)票金額做會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

企業(yè)在收取貨款的當(dāng)期就應(yīng)該正確核算該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納增值稅額。因?yàn)槲覈亩愂蘸怂惴绞街饕且云笨囟?，只要企業(yè)開出銷貨發(fā)票，就要確認(rèn)銷售收入，計(jì)算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)同時應(yīng)交納的增值稅額。盡管稅法中已經(jīng)對納稅義務(wù)時間有了明確的規(guī)定，但是發(fā)票在企業(yè)手中，開不開發(fā)票，何時開發(fā)票企業(yè)都能夠自行靈活掌握，這就涉及到企業(yè)納不納稅，何時納稅的問題。有些企業(yè)由于資金不足交不起稅，就從發(fā)票上做文章故意拖延開具發(fā)票的時間，甚至有的為了躲避稅收對一些銷售業(yè)務(wù)根本不開發(fā)票，銷售貨款長期掛在往來賬中。甚至有的銷售業(yè)務(wù)通過現(xiàn)金結(jié)算的，貨款不存入銀行賬戶而是作為賬外資金管理。這樣的事件并不罕見，很多行業(yè)都不同程度的存在著這些的問題，它不僅僅只會影響到增值稅的正確核算和征收，同樣影響了不同稅種的稅收工作。例如，消費(fèi)稅、資源稅和城建稅等等。

（二）營業(yè)稅

現(xiàn)行稅法規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。即納稅人發(fā)生納稅義務(wù)必須同時具備兩個條件：一是有提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等應(yīng)稅行為，二是已經(jīng)收取價款或取得索取價款的憑據(jù)。納稅義務(wù)發(fā)生的時間，可以根據(jù)以下不同的情況確定：

（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，納稅時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（2）提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（3）將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，納稅時間為其轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（4）發(fā)生自建行為的，納稅時間為銷售自建建筑物時。

因此企業(yè)在銷售不動產(chǎn)和建筑業(yè)或者租賃業(yè)中無論何時收取應(yīng)稅行為的款項(xiàng)，都必須及時繳納營業(yè)稅。但是一些企業(yè)將收取以上提供應(yīng)稅行為的款項(xiàng)時，常常在會計(jì)上做其他往來賬處理，來延遲或者逃避繳納營業(yè)稅，例如：

借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款

這樣其他應(yīng)付款會出現(xiàn)大量的發(fā)生額。稅務(wù)機(jī)關(guān)以企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)和相關(guān)合同，來判斷該款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上屬于分解應(yīng)稅收入行為。仍然可以調(diào)整作應(yīng)稅預(yù)收款來計(jì)算征收營業(yè)稅。

（三）企業(yè)所得稅。

我國的稅款征收方式主要有以下幾種：查賬征收；查定征收；查驗(yàn)征收；定期定額征收；代扣代繳；代收代繳；委托代征等。各種征收方式與企業(yè)的會計(jì)核算有著密不可分的關(guān)系，所以企業(yè)的發(fā)票管理是稅收工作的重點(diǎn)。因?yàn)槎喾N稅種的稅基都是發(fā)票上的銷售金額，它也是稅務(wù)部門查補(bǔ)稅額的主要依據(jù)。

發(fā)票是企業(yè)收付款繳納稅款的憑證，不僅僅是核查本企業(yè)的納稅依據(jù)，也是監(jiān)查企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)相關(guān)方的納稅依據(jù)及上下流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)連續(xù)性的稅收記錄。

如果在一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)沒有取得（開具）發(fā)票，對本企業(yè)可能沒有損失，但是對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說可能就是雙重的稅款流失——這是以票控稅的核心內(nèi)容。

企業(yè)常發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，銷售貨物或者提供勞務(wù)給某些經(jīng)營者，取得的是現(xiàn)金收入，購買方不要發(fā)票。賬務(wù)處理是這樣的：

借：庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款體現(xiàn)貸方余額。實(shí)際上該項(xiàng)應(yīng)收賬就涉及到增值稅和企業(yè)所得稅的核算。該筆業(yè)務(wù)正確的賬務(wù)處理是應(yīng)該根據(jù)發(fā)票，借：庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

從而核算產(chǎn)品銷售利潤。如果企業(yè)不開出銷項(xiàng)發(fā)票，產(chǎn)品收入就不會在賬面體現(xiàn)，增值稅就會漏交，相應(yīng)的利潤也不能夠體現(xiàn)，企業(yè)所得稅就不會被正確計(jì)算。另外企業(yè)的現(xiàn)金核算也是非常靈活的，類似的業(yè)務(wù)記入往來賬中的金額是否真實(shí)，或者銷項(xiàng)發(fā)票雖已開出，但是發(fā)票金額是否是如實(shí)開具，或者根本就不將該筆現(xiàn)金收入記入財(cái)務(wù)賬中，現(xiàn)實(shí)中上述現(xiàn)象是不能排除的，這一切都將影響到企業(yè)收入和利潤的核算，從而影響企業(yè)所得稅的核算。

（四）印花稅

印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。具有納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)的特點(diǎn)。這就要求納稅人要有較高的自覺納稅的法制觀念。因?yàn)橛』ǘ愂且环N小稅，往往不容易引起重視，所以企業(yè)對這個問題的處理也是五花八門。就拿常見的購銷合同來說。企業(yè)訂購生產(chǎn)用原材料（金額省略），支付貨款時，企業(yè)做如下的賬務(wù)處理：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

再看，企業(yè)購入原材料已驗(yàn)收入庫，貨款未付，賬務(wù)處理如下：

借：原材料（或庫存商品）

貸：預(yù)付賬款

這樣的業(yè)務(wù)在企業(yè)中是常見的，而且這樣的賬務(wù)處理似乎也沒有什么，實(shí)際上這里面就潛在著印花稅的問題。那就是這樣的購銷業(yè)務(wù)到底有沒有合同？按稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按購銷合同金額的萬分之三繳納印花稅，而購銷合同印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是購銷合同金額。但是許多企業(yè)認(rèn)為沒有簽訂書面購銷合同就不用繳納印花稅，通常是按業(yè)務(wù)的性質(zhì)，根據(jù)自制憑證和發(fā)票入賬。企業(yè)購銷多少，貨款收支又是多少，這一切都由企業(yè)自己掌握和處理。即使企業(yè)有簽訂書面購銷合同金額與實(shí)際金額也由企業(yè)自己掌握。所以企業(yè)在計(jì)算和申報(bào)應(yīng)納印花稅額的時候，留有余地根據(jù)自身覺悟來計(jì)算，這樣就會出現(xiàn)少申報(bào)或不申報(bào)印花稅的現(xiàn)象。即使企業(yè)按規(guī)定正常申報(bào)并繳納印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)又有什么根據(jù)判斷其稅額的正確性呢？針對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該熟悉購銷經(jīng)營性往來賬原理，運(yùn)用會計(jì)科目賬戶核算原理來正確確認(rèn)印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（五）個人所得稅

企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的情況，把應(yīng)該支付暫時又沒錢支付的費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付職工薪酬”賬上。就拿“銷售費(fèi)用”來說，許多企業(yè)為了鼓勵銷售，保持與客戶的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，不同程度的發(fā)生一定數(shù)量的銷售傭金（業(yè)務(wù)提成）。有的企業(yè)由于資金緊張，這種費(fèi)用有時不能及時兌現(xiàn)，就將費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”中體現(xiàn)欠款。賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

記入“其他應(yīng)付款”中的金額是沒有扣除個人所得稅的金額。在企業(yè)付出該筆費(fèi)用的時候，根據(jù)賬面金額全額支付，這樣個人所得稅無形之中就被漏掉了。因?yàn)楦髌髽I(yè)的銷售政策五花八門，所以企業(yè)操作起來有一定的隨意性。為了避免繳納高稅率稅款，有的企業(yè)還將這樣的業(yè)務(wù)掛在“應(yīng)付職工薪酬”賬上以工資獎金的形式發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該注意企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”中有沒有包含職工合理的工資薪金之外的費(fèi)用？其中有多少是應(yīng)該適用稅率繳納個人所得稅的費(fèi)用？

（六）房產(chǎn)稅

企業(yè)的發(fā)生基建、更新改造等在建工程，常常采用發(fā)包方式進(jìn)行，一般企業(yè)在支付過程進(jìn)度款，做賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)包的在建工程，除工程開始之前支付工程預(yù)付的工程價款（工程墊付款）在“預(yù)收賬款”科目核算外，企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，應(yīng)該在“在建工程”科目核算。原因是企業(yè)發(fā)包是一項(xiàng)在企業(yè)名義下委托建造不可逆轉(zhuǎn)的工程，不屬于銷售交易行為，只是企業(yè)資產(chǎn)形式上從流動資產(chǎn)改變?yōu)榉橇鲃淤Y產(chǎn)。因此對于企業(yè)來說沒有流通環(huán)節(jié)。

現(xiàn)行房產(chǎn)稅相關(guān)政策規(guī)定：房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以“房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”為準(zhǔn)，不以投入使用（達(dá)到預(yù)計(jì)狀態(tài)）或者辦理產(chǎn)權(quán)的時間為準(zhǔn)。即以房屋和土地等資產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化為納稅時點(diǎn)的。也就是說將“在建工程”核算的掛在預(yù)付賬款科目中情形，也就是房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該及時繳納房產(chǎn)稅。

有時企業(yè)工程款項(xiàng)已經(jīng)提前投入使用，但是以未結(jié)算為借口常常推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。當(dāng)“在建工程”金額無明顯變化時，應(yīng)該考慮企業(yè)是否在故意推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時間而延遲繳納房產(chǎn)稅。

三、企業(yè)往來賬中稅收問題的管理措施

為了加強(qiáng)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的信息披露，由于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對經(jīng)營性債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶披露金額不允許相互抵消性余額列報(bào)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)往來賬戶總賬余額和資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的金額比較分析，定期對企業(yè)往來賬戶債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核實(shí)。

熟悉企業(yè)會計(jì)核算原理，會計(jì)科目賬戶核算范圍和規(guī)律，來判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。極其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的合理性和相關(guān)性。

提高對發(fā)票管理的認(rèn)識，加強(qiáng)涉及發(fā)票的業(yè)務(wù)在往來賬核算的管理工作，重視企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，使稅款及時足額繳入國庫。