第一篇：轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于印發(fā)《遼寧省企業(yè)所得稅核定征收實(shí)施辦法(暫行)》的通知

轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于印發(fā)《遼寧省企業(yè)所得稅

核定征收實(shí)施辦法(暫行)》的通知

撫地稅發(fā)〔2009〕25號(hào)

各縣地方稅務(wù)局、城區(qū)分局、市局直屬局：

現(xiàn)將省地稅局?關(guān)于印發(fā)〖遼寧省企業(yè)所得稅核定征收實(shí)施

并結(jié)合我市具體情況對(duì)核定工作的有關(guān)事宜具體要求如下,請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、這次核定工作是省局為強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理，提高納稅人納稅意識(shí)的重要舉措。各征收局要指定一名主管局長(zhǎng)負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。要嚴(yán)格把握稅收政策，對(duì)每一戶被核定企業(yè)要做到依據(jù)充分，資料齊全，結(jié)論準(zhǔn)確。稅收管理員、科（所）長(zhǎng)要各負(fù)其責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)，確保核定工作質(zhì)量。在核定工作中，各項(xiàng)法律文書、核定表要填寫齊全，企業(yè)必須簽署意見(jiàn)，并加蓋公章。各征收局要將核定信息錄入金稅三期征管軟件，打印核定通知書下達(dá)給納稅人執(zhí)行。

二、核定征收企業(yè)所得稅重點(diǎn)范圍：

1、賬目不健全、財(cái)務(wù)管理混亂的納稅人；

2、近三年來(lái)虧損企業(yè)、微利企業(yè)、所得稅零申報(bào)的納稅人；

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3、年?duì)I業(yè)收入500萬(wàn)元以下的納稅人；

4、原材料進(jìn)貨渠道多為個(gè)人，或銷售對(duì)象以個(gè)人消費(fèi)為主的納稅人。

符合上述條件之一，并且近年來(lái)未繳納企業(yè)所得稅或繳納企業(yè)所得稅數(shù)額明顯偏低的，原則上應(yīng)進(jìn)行核定征收。

三、各征收局在核定工作中，要嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局確定的行業(yè)應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

四、各征收局務(wù)必在2009年6月30日前核定完畢，并將已核定企業(yè)名單上報(bào)市局所得稅處。

為了便于組織稅款及時(shí)入庫(kù)，核定工作與組織稅款同步進(jìn)行，核定一戶，清理一戶。

五、納稅檢查

各征收局要組織稽查人員對(duì)應(yīng)核定而未核定企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，對(duì)被檢查企業(yè)符合核定征收條件的，應(yīng)將其納入核定征收管理。核定工作結(jié)束后，市局將組織稽查局對(duì)年?duì)I業(yè)收入500萬(wàn)元以下未核定的納稅人進(jìn)行抽查，對(duì)檢查情況進(jìn)行通報(bào)。

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二ΟΟ九年四月七日

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第二篇：核定征收企業(yè)所得稅通知

江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知 稅種：企業(yè)所得稅發(fā)布時(shí)間： 2009-12-21文件類型：規(guī)范性文件發(fā)文單位：江蘇省地方稅務(wù)

局狀態(tài)：全文有效點(diǎn)擊數(shù)：2560

蘇地稅函〔2009〕283號(hào)

及蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局、張家港保稅區(qū)地方稅務(wù)局，常熟市地方稅務(wù)局，省地方稅務(wù)局直屬分局：

范企業(yè)所得稅核定征收管理，公平不同征收方式的企業(yè)所得稅稅負(fù)，現(xiàn)將企業(yè)所得稅核定征收幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題明確。

關(guān)于核定征收的范圍

家稅務(wù)總局規(guī)定不得核定征收的企業(yè)外，下列企業(yè)不得實(shí)行核定征收：）集團(tuán)公司及其控股子公司；）以對(duì)外投資為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)；）實(shí)際盈利水平高于國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅所得率上限的企業(yè)。

關(guān)于核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得征稅問(wèn)題

征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得，在扣除收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用后，應(yīng)將所得直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，捐贈(zèng)收入以及補(bǔ)貼收入等。關(guān)于征收方式鑒定）企業(yè)申請(qǐng)企業(yè)所得稅征收方式鑒定時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通8]30號(hào)）規(guī)定要求填寫鑒定表。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定時(shí)，以上一財(cái)務(wù)核算資料為依據(jù)，完成鑒定工作。需改變企業(yè)所得稅征收方式的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重新鑒定。未重新鑒定的，仍按上征收方式申報(bào)繳納企業(yè)所）企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況，在一個(gè)納稅內(nèi)一般不得變更。實(shí)行查賬征收繳納企業(yè)所得《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）第三條規(guī)定的情變更為核定征收的方式。）對(duì)鑒定為核定征收方式的納稅人，當(dāng)不得改為查賬征收方式。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定，納稅人具備查賬征收業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并于次年改變征收方式。

由核定征收方式轉(zhuǎn)為查賬征收方式，且主營(yíng)項(xiàng)目未發(fā)生變化的，以后原則上不再鑒定為核定征收方式。）新辦企業(yè)第一個(gè)納稅不得事先鑒定為核定征收方式。

關(guān)于核定征收改為查賬征收方式時(shí)的資產(chǎn)處理

從核定征收改為查賬征收方式時(shí)，應(yīng)提供以后允許稅前扣除的資產(chǎn)的歷史成本資料，并確定計(jì)稅基礎(chǔ)。固定

產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)按照正常折舊（攤銷）年限扣除已使用年限，計(jì)算以后稅前可扣除的折舊（攤銷）額。

五、關(guān)于虧損彌補(bǔ)問(wèn)題

對(duì)以前尚未彌補(bǔ)仍在稅法彌補(bǔ)期內(nèi)的虧損，核定征收企業(yè)不得計(jì)算虧損彌補(bǔ)額抵減應(yīng)納稅所得額。查賬征收企業(yè)彌補(bǔ)以前虧損時(shí)，按稅法規(guī)定年限進(jìn)行彌補(bǔ)，且核定征收一并計(jì)算在內(nèi)。

江蘇省地方稅務(wù)局

二○○九年十二月二十一日

第三篇：核定征收企業(yè)所得稅專題

核定征收企業(yè)所得稅專題

1，企業(yè)所得稅核定征收程序如何規(guī)定的？

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）文件規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

填寫成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，及時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。

2，請(qǐng)問(wèn)核定征收企業(yè)按什么預(yù)繳所得稅？

國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

納稅人終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的,按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

3，核定征收所得稅的企業(yè)做帳風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里？ 1；會(huì)計(jì)利潤(rùn)控制點(diǎn)問(wèn)題—虛報(bào)有代價(jià) 2；成本核算憑證控制—無(wú)票勝有票 3；核定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制—鑒定表第三項(xiàng)

4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查

5；房地產(chǎn)；中介機(jī)構(gòu)；--主動(dòng)申請(qǐng)還是被動(dòng)核定

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法—沒(méi)有100%正確。相機(jī)決擇，兩害相權(quán)取其輕。

●案例：核定征收，會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于核定應(yīng)稅所得率處理方法

案例：商業(yè)企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬(wàn)元，繳所得稅7。5萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)：300萬(wàn)元。因核定后白條沒(méi)有入帳。危機(jī)處理方法：

1；承認(rèn)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)信息失真。2，堅(jiān)持核定征收。堅(jiān)持成本費(fèi)用核算不實(shí)。3，協(xié)調(diào)溝通，可同意稽查重新核定應(yīng)稅所得率。●偷稅的認(rèn)定：廣西地稅桂地稅發(fā)(2010)19號(hào)（十八）關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的問(wèn)題

采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的，有證據(jù)證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進(jìn)行稅款追繳，也不作為違法行為來(lái)處理，但可以作為下一核定調(diào)整的依據(jù)。

●河北地稅關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告2011年第1號(hào)

十八、應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20％計(jì)算口徑問(wèn)題

實(shí)行定率征收的企業(yè)，按全年核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與實(shí)際經(jīng)營(yíng)核算的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行比較，其實(shí)際應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。

●關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2009]377號(hào) 以下類型的企業(yè)不實(shí)行：

（一）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行及其它金融企業(yè)；

（五）經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

4，案例：●遼寧同方律師事務(wù)所訴沈陽(yáng)市地稅局稽查局案

和平區(qū)法院行政庭開庭審理了34名律師狀告沈陽(yáng)市地稅局稽查局案。2008年6月23日，稽查局對(duì)遼寧同方律師作出稅務(wù)處理決定，分別對(duì)34名律師補(bǔ)征03—05個(gè)人

所得稅滯納金共計(jì)1690余萬(wàn)元，原告不服。

一審原告勝訴.原告認(rèn)為：同方律師事務(wù)所未設(shè)成本費(fèi)用帳，故不能對(duì)律師事務(wù)所按查賬征收方式計(jì)算個(gè)人所得稅，而應(yīng)按核定征收方式繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)遼地稅發(fā)（02）73號(hào)《遼寧省律師事務(wù)所個(gè)人所得稅征收管理暫行規(guī)定的通知》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為同方律師事務(wù)所核定征收率為5%，同方律師事務(wù)所03—05年已按5%足額繳納個(gè)人所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：同方律師事務(wù)所具備查賬征收的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求同方律師事務(wù)所按查賬方式繳納個(gè)人所得稅，同方律師事務(wù)所拒不執(zhí)行。同方律師事務(wù)所賬目齊全，應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)申報(bào)，查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表征稅。

●國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問(wèn)題處理意見(jiàn)的批復(fù)

國(guó)稅函[2005]402號(hào)

三、對(duì)于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查

中發(fā)現(xiàn)其實(shí)際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整定額數(shù)，不進(jìn)行處罰。

5，●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入計(jì)算所得稅爭(zhēng)議處理

林場(chǎng)案例

核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入，應(yīng)按遼國(guó)稅發(fā)〔2009〕42號(hào)第八條規(guī)定處理，即“納稅人取得的非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，扣除相關(guān)成本及稅費(fèi)后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無(wú)法查實(shí)或核實(shí)的，按非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅”。

●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入的稅務(wù)處理問(wèn)題

冀地稅發(fā)（2009）48號(hào)

對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的偶然收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、應(yīng)稅的財(cái)政性資金等，應(yīng)將扣除取得收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用后的所得，并入按企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和應(yīng)稅所得率計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

6，●關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)確定收入的規(guī)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第二條規(guī)定，核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進(jìn)行項(xiàng)目分包時(shí)，分包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)當(dāng)全額作為“應(yīng)稅收入額”，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

7，●旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額如何確認(rèn)？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征 收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

根據(jù)上述公式，旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。

旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)核定企業(yè)的應(yīng)稅收入額是否允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出？

答：企業(yè)所得稅法第六條對(duì)收入總額做了明確規(guī)定，國(guó)

稅函[2009]377號(hào)也明確：“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)的企業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不得扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。（另外，此類企業(yè)的支付對(duì)象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發(fā)票的，同時(shí)收入通常也可以做到準(zhǔn)確核算，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)此類企業(yè)建賬并實(shí)行查賬征收。

8，查賬改核定，再改查賬資產(chǎn)扣除處理

遼地稅函（2011）16號(hào)

（六）查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前尚未彌補(bǔ)的虧損如何處理？以后如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)？查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補(bǔ)以前尚未彌補(bǔ)的虧損；以后轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補(bǔ)核定征收及以前尚未彌補(bǔ)的虧損。

核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開辦費(fèi)）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會(huì)計(jì)核算責(zé)任。

納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。

如果能夠通過(guò)原始合法憑證確認(rèn)核定期間新增資產(chǎn)的

計(jì)稅基礎(chǔ)的，則允許在查賬征收內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）折舊或攤銷扣除；

如果不能確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的則不得計(jì)算扣除。

核定變更為查帳征收后，資產(chǎn)折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用能否延續(xù)扣除？

問(wèn)：2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間未攤銷完畢的費(fèi)用如開辦費(fèi)是否可以繼續(xù)在稅前返銷，相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計(jì)提？

答：核定征收期間發(fā)生的費(fèi)用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒(méi)有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用也可比照這個(gè)方法確認(rèn)。

核定變查帳，折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用能否延續(xù)扣除？ 答：核定征收期間發(fā)生的費(fèi)用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒(méi)有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用也可比照這個(gè)方法確認(rèn)。

核定變查帳，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報(bào)損？

答：核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費(fèi)用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報(bào)損的計(jì)稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再?gòu)囊院笫杖胫锌鄢?/p>

核定變更為查帳征收后，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報(bào)損？

2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款在2010年以后發(fā)生壞帳，能否報(bào)批并在稅前扣除？

答：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納

所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費(fèi)用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報(bào)損的計(jì)稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再?gòu)囊院笫杖胫锌鄢?/p>

9、同一納稅人，企業(yè)所得稅是否可以采取兩種征收方式？

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得一宗建設(shè)用地，開發(fā)某住宅小區(qū)項(xiàng)目，其中絕大部分住宅由其自行開發(fā)，另一小部分由掛靠單位以該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)名義開發(fā)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取管理費(fèi)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)部分單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，財(cái)務(wù)記載詳細(xì)、真實(shí)、完整，符合查賬征收條件；

掛靠單位開發(fā)部分未并入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理中，由掛靠單位建賬，但賬務(wù)混亂，收入、成本、費(fèi)用殘缺不全，難以查實(shí)征收。

答：：按照國(guó)稅函（2009）221號(hào)文件規(guī)定確定納稅人，然后可以按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

即對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)并單獨(dú)建賬的部分采取查賬征收方式，對(duì)掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

10、關(guān)于核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確認(rèn)問(wèn)題 自2009年1月1日起，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

第四篇：關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)的通知

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知

第九條 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》（表樣附后），及時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：

（一）納稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi)，填好該表并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！镀髽I(yè)所得稅核定征收鑒定表》一式三聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一聯(lián)，另一聯(lián)送達(dá)納稅人執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還可根據(jù)實(shí)際工作需要，適當(dāng)增加聯(lián)次備用。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個(gè)工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實(shí)，提出鑒定意見(jiàn)，并報(bào)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定。

（三）縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個(gè)工作日內(nèi)，完成復(fù)核、認(rèn)定工作。

納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報(bào)送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報(bào)送，按上述程序進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。

第十一條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

第十二條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點(diǎn)、方式。

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率有異議的，應(yīng)當(dāng)提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)認(rèn)定后調(diào)整有異議的事項(xiàng)。

第十三條

納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅內(nèi)不得改變。

（二）納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅期間實(shí)際應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)行預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十四條

納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

（一）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季分期預(yù)繳。

（二）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（三）納稅人終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

第十五條

對(duì)違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第十六條

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，根據(jù)本辦法的規(guī)定聯(lián)合制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

第十七條

本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）同時(shí)廢止。

第五篇：核定征收企業(yè)所得稅解決之道

核定征收企業(yè)所得稅的處理

一、核定征收的情形

所謂“核定征收”，是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡(jiǎn)稱核定征收。

與核定征收相對(duì)應(yīng)的是“查帳征收”，即納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其營(yíng)業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚?kù)的銀行繳納稅款。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局1997年發(fā)出《關(guān)于嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》，對(duì)下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法：

依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費(fèi)用憑證殘缺不全，難于查實(shí)的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

隨后，又發(fā)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]64號(hào)）進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。

二、案例分析

1、愛(ài)爾眼科（300015）

招股書披露，全資子公司上海恒科根據(jù)上海市地方規(guī)定，2005年和2006年實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅，核定征收率0.5%，但不屬于《中國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的情形。

其招股書稱，2006年，上海恒科查賬征收應(yīng)繳所得稅269萬(wàn)元，核定征收（實(shí)際）已繳所得稅僅17萬(wàn)元，兩種征收方法差異數(shù)252萬(wàn)元。

反饋意見(jiàn)中律師披露：（補(bǔ)充法律意見(jiàn)書23頁(yè)）

（1）上海恒科按營(yíng)業(yè)收入的0.5%實(shí)行核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅，系按照上海市當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征收政策執(zhí)行的，和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，屬于越權(quán)審批，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照查賬征收?qǐng)?zhí)行33%的稅率追繳企業(yè)所得稅的可能性。

（2）實(shí)踐中確實(shí)存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對(duì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對(duì)某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法”[引自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]64號(hào)）]。上海恒科在2005～2006按營(yíng)業(yè)收入的0.5%實(shí)行核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅已獲得了上海市青浦區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局青浦區(qū)分局的確認(rèn)，且上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)其合法納稅做出確認(rèn)。

（3）發(fā)行人控股股東愛(ài)爾投資已出具《承諾函》，承諾如果上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其繳納2004年6月至2006年12月期間按核定征收方式征收企業(yè)所得稅與按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅（稅率33%）之間的差額時(shí)，愛(ài)爾投資將全額承擔(dān)該部分補(bǔ)繳和被追償?shù)膿p失，保證發(fā)行人及上海恒科不因此遭受任何損失。因此，即使上海恒科被要求補(bǔ)繳所得稅，也不會(huì)對(duì)發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大不利影響。

據(jù)此，本所律師認(rèn)為，上海恒科所得稅實(shí)行核定征收雖然和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，但不會(huì)對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

2、新開源（300109.SZ)和萬(wàn)順股份(300057.SZ)。

反饋說(shuō)明：

（一）、發(fā)行人上市后將執(zhí)行的稅收政策、優(yōu)惠政策享受年限（略）

（二）、發(fā)行人自設(shè)立以來(lái)因?qū)嵭泻硕ㄕ魇辗绞蕉倮U納所得稅金額、發(fā)行人采用核定征收方式征收所得稅的原因、會(huì)否導(dǎo)致其被稅務(wù)部門處罰及對(duì)本次發(fā)行上市申請(qǐng)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

1、實(shí)行核定征收的原因及因此而少繳的企業(yè)所得稅金額

2、發(fā)行人稅務(wù)主管部門確認(rèn)發(fā)行人無(wú)欠繳稅款情形

博愛(ài)縣地方稅務(wù)局2010年2月10日出具《證明》：“我局于2003年、2004年和2006年對(duì)博愛(ài)新開源制藥有限公司采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形。”

3、發(fā)行人實(shí)際控制人對(duì)可能導(dǎo)致的處罰作出了承諾

發(fā)行人控股股東暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

經(jīng)審慎核查，本所律師認(rèn)為：

1、新開源有限自設(shè)立以來(lái)，根據(jù)博愛(ài)縣地方稅務(wù)局的要求，于2003年、2004年、2006年按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，合計(jì)享受稅收優(yōu)惠2,143,670.28元。對(duì)新開源有限執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條及《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)關(guān)于核定征收的規(guī)定不符。

2、新開源有限的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)博愛(ài)縣地方稅務(wù)局已出具證明，該局于2003年、2004年和2006年對(duì)新開源有限采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形?？毓晒蓶|暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)已出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。因此，發(fā)行人2003年、2004年和2006年按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市及公司未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響，對(duì)本次發(fā)行上市申請(qǐng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

3、萬(wàn)順股份（300057）（補(bǔ)充法律意見(jiàn)書二第5頁(yè)）

股份公司2007年和2008年采用查賬征收方式征稅，2006年采用核定征收征稅。

4、東方雨虹（002271）

北京東方雨虹防水工程有限公司系發(fā)行人全資控股子公司，也是發(fā)行人非常重要的子公司。其重要性體現(xiàn)在：1.其資產(chǎn)和業(yè)績(jī)對(duì)合并報(bào)表有不小影響。2.募投方向之一。上市成功后，公司將對(duì)該公司增資4500萬(wàn)元（約占募集資金總額的五分之一）用以補(bǔ)充其流動(dòng)資金。3.公司業(yè)務(wù)拓展的重要環(huán)節(jié)。公司主導(dǎo)產(chǎn)品是防水材料、通過(guò)承接工程帶動(dòng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是公司非常重要的展業(yè)方式。

然而就是這樣一家對(duì)公司非常重要且資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模均已不小的子公司，在報(bào)告期內(nèi)卻一直采用核定征收的方式繳納所得稅。2005年~2007年、該子公司的應(yīng)稅所得率分別為6%、6%和9%。證監(jiān)會(huì)反饋意見(jiàn)關(guān)注到了該問(wèn)題。

對(duì)此，發(fā)行人律師認(rèn)為，北京東方雨虹防水工程有限公司雖不符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條及相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)核定征收的規(guī)定，但實(shí)踐中確實(shí)存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對(duì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對(duì)某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法”[引自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]64 號(hào)）]。

根據(jù)發(fā)行人陳述、北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局楊鎮(zhèn)稅務(wù)所“順地稅楊[2008]1 號(hào)”《企業(yè)所得稅征收方式變更通知書》并經(jīng)合理查驗(yàn)，北京東方雨虹防水工程有限公司經(jīng)申請(qǐng)且已經(jīng)獲準(zhǔn)從2008 年開始以查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，且控股股東李衛(wèi)國(guó)已為此出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門就上述核定納稅事宜要求補(bǔ)繳稅款，李衛(wèi)國(guó)將代為補(bǔ)繳稅款并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

所以，北京東方雨虹防水工程有限公司在納稅方面的上述瑕疵對(duì)發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營(yíng)及本次公開發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。

此外，公司在招股說(shuō)明書中以更加直觀的定量分析形式揭示了上述瑕疵對(duì)發(fā)行人業(yè)績(jī)的影響，以圖進(jìn)一步打消審核者與投資人的顧慮。有關(guān)表格在此略去了。從有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)看，上述瑕疵影響07年凈利6.01%，不是很大。

4、上海佳豪（300008）（補(bǔ)充法律意見(jiàn)書一第14個(gè)問(wèn)題，34頁(yè)）

基本情況：佳豪船舶的全資子公司上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照其營(yíng)業(yè)額的一定比例核定征收企業(yè)所得稅。

問(wèn)題分析：保薦代表人及項(xiàng)目組建議佳豪船舶對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行整改，要求自2009年起上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅。

解決情況：上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司已向主管稅收征管機(jī)構(gòu)申請(qǐng)，自2009年起已經(jīng)按照查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅。類似案例還有奧維通信（002231）等。

三、解決的一般思路

從以上各案例中可以看出，證監(jiān)會(huì)對(duì)該問(wèn)題都會(huì)在反饋意見(jiàn)中要求發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)作出說(shuō)明，一般的解決問(wèn)題方式和思路主要是：

1、說(shuō)明核定征收的原因及因核定征收而少交的所得稅金額，部分的還可說(shuō)明該金額對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響，以消除大家對(duì)此的疑慮。

2、發(fā)行人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，說(shuō)明應(yīng)納稅款已經(jīng)足額繳納，不存在補(bǔ)繳的情形。

3、控股股東及實(shí)際控制人出具承諾函，對(duì)補(bǔ)繳稅款和可能的稅收滯納金、罰款承擔(dān)責(zé)任。

4、發(fā)行人及控股子公司已經(jīng)采取查賬征收政策繳納所得稅。

5、中介機(jī)構(gòu)出具意見(jiàn)，進(jìn)行說(shuō)明。