第一篇：會(huì)計(jì)差錯(cuò)及帳項(xiàng)調(diào)整作業(yè)四

論述題。（共1道試題，每題100分）

1、會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整課程第四次作業(yè)

一、根據(jù)所學(xué)教材第四、五章內(nèi)容及有關(guān)資料，試分析不同會(huì)計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有無區(qū)別？會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系。（50分）

二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別（50分）

答：

一、1）不同崗位會(huì)計(jì)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有區(qū)別，出納發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般貨幣資金收支錯(cuò)誤-如現(xiàn)金長款，短款等，日記賬登記錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中，如借方某科目合計(jì)數(shù)差錯(cuò)，資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目填錯(cuò)，利潤表中加減計(jì)算錯(cuò)誤，利潤分配表中符號(hào)錯(cuò)誤；

2）會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系是原始憑證編制的錯(cuò)誤導(dǎo)致計(jì)賬憑證的編制錯(cuò)誤，計(jì)賬憑證編制錯(cuò)誤可能導(dǎo)致現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或一系列明細(xì)賬的錯(cuò)誤，從而影響各類總賬錯(cuò)誤，最終影響會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、順查法：是一種根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序依次進(jìn)行檢查的方法，它的基本審查順序是，首先以原始憑證為依據(jù)，核對(duì)并檢查記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證核對(duì)和檢查日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬，最后以賬簿來核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表，也就是從問題的起因查起，直到問題的結(jié)果。采用順查的檢查方法，審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄及賬務(wù)處理上的問題，因而能取得較為準(zhǔn)確的檢查結(jié)果。但查找成本高、花費(fèi)時(shí)間較長、效率較低。

逆查法：是指按照會(huì)計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的一種查賬方法，它是按與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向依次進(jìn)行的檢查。其程序?yàn)閳?bào)表——賬簿——憑證。比順查法不僅檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點(diǎn)，有利于提高查找的工作效率，是應(yīng)用較為普遍的一種方法。但它不對(duì)被查的資料進(jìn)行全面而有系統(tǒng)的檢查，僅僅根據(jù)檢查人員的判斷而做重點(diǎn)審查，不能全面地揭露錯(cuò)弊。

直查法：是相對(duì)于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標(biāo)之間有聯(lián)系的明細(xì)賬的審閱和分析開始的一種查錯(cuò)方法。該種方法在檢查明細(xì)賬以后，可根據(jù)需要審核記賬憑證及所附的原始憑證，或檢查總賬與報(bào)表等。它應(yīng)用起來靈活方便，根據(jù)需要可以擴(kuò)展檢查范圍，又能抓住重點(diǎn)，較快地查出問題，從而提高工作效率。運(yùn)用直查法既能克服順查法事無巨細(xì)的審查所造成的工作效率低下，以及不能從大處著手把握問題而使檢查結(jié)果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性。故直查法的應(yīng)用非常廣泛，效果也很好。而且，直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準(zhǔn)備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點(diǎn)。但因運(yùn)用直查法檢查時(shí)只能抓重點(diǎn)問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結(jié)論。

第二篇：會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整第四次作業(yè)

一、根據(jù)所學(xué)教材第四、五章內(nèi)容及有關(guān)資料，試分析不同會(huì)計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有無區(qū)別？會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系。（50分）

二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別（50分）

答：

一、試分析不同會(huì)計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有無區(qū)別？會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系：

1、不同崗位會(huì)計(jì)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有區(qū)別：

出納發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般貨幣資金收支錯(cuò)誤-如現(xiàn)金長款，短款等，日記賬登記錯(cuò)誤； 會(huì)計(jì)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中，如借方某科目合計(jì)數(shù)差錯(cuò)，資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目填錯(cuò)，利潤表中加減計(jì)算錯(cuò)誤，利潤分配表中符號(hào)錯(cuò)誤；

2、會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系：

1）會(huì)計(jì)核算過程—對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量與記錄；

2）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)錯(cuò)誤—通常會(huì)發(fā)生科目使用錯(cuò)誤，科目方向錯(cuò)誤；

3）會(huì)計(jì)計(jì)量錯(cuò)誤—通常會(huì)發(fā)生金額錯(cuò)誤；

4）會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤—通常會(huì)發(fā)生憑證填制錯(cuò)誤、帳簿登記錯(cuò)誤及報(bào)表編制錯(cuò)誤；

5）手工記帳條件下會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤—會(huì)導(dǎo)致記錄錯(cuò)誤，報(bào)表一定是錯(cuò)的；初始數(shù)

據(jù)沒錯(cuò)是的情況下，記帳及報(bào)表無誤報(bào)表一定是錯(cuò)誤的，6）計(jì)算機(jī)記帳條件下會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤—同樣會(huì)導(dǎo)致記錄錯(cuò)誤，在原始數(shù)據(jù)正確的條件下可避免。注意：及時(shí)備份數(shù)據(jù)，加以保存。

不同會(huì)計(jì)崗位發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)肯定是有區(qū)別的，出納一般是在現(xiàn)金、銀行存款上存在差錯(cuò)，如現(xiàn)金的多少、方向記錯(cuò)、少記，多記等或者發(fā)生在原始憑證的編制中，如原始憑證的日期寫錯(cuò)，原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容寫錯(cuò)，原始憑證的金額寫錯(cuò)，原始憑證中的項(xiàng)目寫錯(cuò)。而記賬會(huì)計(jì)則是在記賬時(shí)候的錯(cuò)誤，如科目錯(cuò)誤、借貸方借誤，金額數(shù)字錯(cuò)誤、重復(fù)記賬錯(cuò)誤等。記賬會(huì)計(jì)錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不平，造成科目數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，利潤表的凈利潤數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大的差異，使企業(yè)在計(jì)算應(yīng)該稅金時(shí)也會(huì)出現(xiàn)多交或少交稅的情況。出納與記賬的錯(cuò)誤有相同也有區(qū)別，造成的結(jié)果就可能不同！而且出納的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般會(huì)影響到記賬，因?yàn)橛涃~會(huì)計(jì)是根據(jù)原始憑證和出納給的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬來記賬的。會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系，兩者都有直接的關(guān)系，出納所管的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，都是記賬會(huì)計(jì)記賬的依據(jù)，有時(shí)當(dāng)原始憑證沒有及時(shí)收到時(shí)，記賬會(huì)計(jì)就可能會(huì)先依據(jù)出納的日記賬來先行錄入，如果出納的日記賬上存在差錯(cuò)，那么，記賬會(huì)計(jì)就會(huì)跟著錯(cuò)。記賬會(huì)計(jì)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中，如借方某科目合計(jì)數(shù)差錯(cuò)，資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目填錯(cuò)，利潤表中加減計(jì)算錯(cuò)誤，利潤分配表中符號(hào)錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系是原始憑證編制的錯(cuò)誤導(dǎo)致計(jì)賬憑證的編制錯(cuò)誤，計(jì)賬憑證編制錯(cuò)誤可能導(dǎo)致現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或一系列明細(xì)賬的錯(cuò)誤，從而影響各類總賬錯(cuò)誤，最終影響會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別

順查法又叫正查法，是一種根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序依次進(jìn)行檢查的方法。其程序是：憑證—賬簿—報(bào)表。優(yōu)點(diǎn)：采取順查的檢查方法，審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)處理上的問題，因而能取得較為準(zhǔn)確的檢查結(jié)果。缺點(diǎn)：順查法查找成本高、花費(fèi)時(shí)間較長、效率較低。適用范圍：適用于一些業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的單位；管理及會(huì)計(jì)工作混亂、存在嚴(yán)重問題的單位或某些單位特別重大的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

不適用于一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)的查找。

逆查法是指按照會(huì)計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的一種查賬方法以，它是按與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向依次進(jìn)行的檢查。其程序是：報(bào)表—賬簿—憑證。優(yōu)點(diǎn)：逆查法比順查法不公檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點(diǎn)，有利于提高查找的工作效率，是應(yīng)用較為普遍的一種方法。缺點(diǎn)：由于逆查法不對(duì)被查的資料進(jìn)行全面而有系統(tǒng)的檢查，僅僅根據(jù)查找人員的判斷而做重點(diǎn)審查，不能全面地揭露錯(cuò)弊。如果檢查人員能力不強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)不足，很難保證檢查質(zhì)量，失誤的可能性較大。適用范圍：主要適用于對(duì)大中型企業(yè)及內(nèi)部控制健全的企業(yè)或某些賬簿中發(fā)生的數(shù)字差錯(cuò)。

直查法是相對(duì)于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標(biāo)之間的聯(lián)系的明細(xì)賬的審閱和分析開始的一種查錯(cuò)方法。它既反映了記賬憑證或原始憑證的內(nèi)容，又是記錄總賬和編制報(bào)表的依據(jù)，有承上啟下的作用。直接對(duì)明細(xì)賬檢查，可以抓住問題的關(guān)鍵。其程序是：明細(xì)賬—憑證/賬表。優(yōu)點(diǎn)：直查法應(yīng)用起來靈活方便，根據(jù)需要可以擴(kuò)展檢查范圍，又能抓住重點(diǎn)，較快地查出問題，從而提高工作效率。直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準(zhǔn)備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點(diǎn)。缺點(diǎn)：因運(yùn)用直查法檢查時(shí)只能抓重點(diǎn)問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結(jié)論。適用范圍：除了個(gè)別特別重要的項(xiàng)目不能采用，或是管理混亂、賬目資料不全的單位的查賬不能采用外，其余情況均可適用。其實(shí)在工作中三種方法很可能都會(huì)使用，只是在賬務(wù)處理中遇到不同的問題，使用不同的方法。如在每月做完憑證后開始，進(jìn)行憑證審核，然后看科目余額表，最后出具當(dāng)月的報(bào)表，這明顯的是順查法憑證-賬簿-報(bào)表。如果報(bào)表數(shù)據(jù)有問題，就會(huì)使用逆查法報(bào)表-賬簿-憑證，先看報(bào)表，然后看明細(xì)賬，最后找到有問題的憑證。直查法直接查明細(xì)賬，在修改完憑證后，要對(duì)某一科目進(jìn)行詳細(xì)的檢查，就要直接查明細(xì)賬，檢查該科目的明細(xì)賬科目及其它相關(guān)的科目的明細(xì)賬有無錯(cuò)誤，最后當(dāng)數(shù)據(jù)沒有問題后出具最終的財(cái)務(wù)報(bào)表。

順查法、逆查法及直查法的主要區(qū)別是查找順序不同。

第三篇：會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬項(xiàng)調(diào)整第四次作業(yè)

會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬項(xiàng)調(diào)整第四次作業(yè)

一、根據(jù)所學(xué)教材第四、五章內(nèi)容及有關(guān)資料，試分析不同會(huì)計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有無區(qū)別？會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系。

答：

1）不同崗位會(huì)計(jì)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有區(qū)別：

出納發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般貨幣資金收支錯(cuò)誤-如現(xiàn)金長款，短款等，日記賬登記錯(cuò)誤； 會(huì)計(jì)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中，如借方某科目合計(jì)數(shù)差錯(cuò)，資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目填錯(cuò)，利潤表中加減計(jì)算錯(cuò)誤，利潤分配表中符號(hào)錯(cuò)誤；

2）會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)核算過程—對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量與記錄；

2.會(huì)計(jì)要素確認(rèn)錯(cuò)誤—通常會(huì)發(fā)生科目使用錯(cuò)誤，科目方向錯(cuò)誤；

3.會(huì)計(jì)計(jì)量錯(cuò)誤—通常會(huì)發(fā)生金額錯(cuò)誤；

4.會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤—通常會(huì)發(fā)生憑證填制錯(cuò)誤、帳簿登記錯(cuò)誤及報(bào)表編制錯(cuò)誤；

5.手工記帳條件下會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤—會(huì)導(dǎo)致記錄錯(cuò)誤，報(bào)表一定是錯(cuò)的；初始數(shù)

據(jù)沒錯(cuò)是的情況下，記帳及報(bào)表無誤報(bào)表一定是錯(cuò)誤的，6.計(jì)算機(jī)記帳條件下會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤—同樣會(huì)導(dǎo)致記錄錯(cuò)誤，在原始數(shù)據(jù)正確的條件下可避免。注意：及時(shí)備份數(shù)據(jù)，加以保存。

3）試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別？

答：順查法：是一種根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序依次進(jìn)行檢查的方法，它的基本審查順序是，首先以原始憑證為依據(jù)，核對(duì)并檢查記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證核對(duì)和檢查日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬，最后以賬簿來核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表，也就是從問題的起因查起，直到問題的結(jié)果。采用順查的檢查方法，審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄及賬務(wù)處理上的問題，因而能取得較為準(zhǔn)確的檢查結(jié)果。但查找成本高、花費(fèi)時(shí)間較長、效率較低。

逆查法：是指按照會(huì)計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的一種查賬方法，它是按與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向依次進(jìn)行的檢查。其程序?yàn)閳?bào)表——賬簿——憑證。比順查法不僅檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點(diǎn)，有利于提高查找的工作效率，是應(yīng)用較為普遍的一種方法。但它不對(duì)被查的資料進(jìn)行全面而有系統(tǒng)的檢查，僅僅根據(jù)檢查人員的判斷而做重點(diǎn)審查，不能全面地揭露錯(cuò)弊。

直查法：是相對(duì)于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標(biāo)之間有聯(lián)系的明細(xì)賬的審閱和分析開始的一種查錯(cuò)方法。該種方法在檢查明細(xì)賬以后，可根據(jù)需要審核記賬憑證及所附的原始憑證，或檢查總賬與報(bào)表等。它應(yīng)用起來靈活方便，根據(jù)需要可以擴(kuò)展檢查范圍，又能抓住重點(diǎn)，較快地查出問題，從而提高工作效率。運(yùn)用直查法既能克服順查法事無巨細(xì)的審查所造成的工作效率低下，以及不能從大處著手把握問題而使檢查結(jié)果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性。故直查法的應(yīng)用非常廣泛，效果也很好。而且，直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準(zhǔn)備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點(diǎn)。但因運(yùn)用直查法檢查時(shí)只能抓重點(diǎn)問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結(jié)論。

第四篇：會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整第五次作業(yè)

1、第五次作業(yè)1、2009年6月，對(duì)某股份制企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問題：

（1）2008年，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的銷售費(fèi)50000元，未進(jìn)行納稅調(diào)整；

（2）5月6日，以托收承付方式銷售產(chǎn)品400件，單價(jià)300元，已辦妥托收手續(xù)。但由于尚未收到對(duì)方的貨款，因而未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未進(jìn)行申報(bào)納稅。

該企業(yè)5月份申報(bào)交納的增值稅為5688元，5月底“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”無余額。

（3）2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為：

借：銀行存款 2，000，000

貸：資本公積 2，000，000

有關(guān)資料：該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，城建維護(hù)稅稅率為7%，教育附加費(fèi)率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。出租房屋的營業(yè)稅稅率為5%。

2、分析要求：

(1)分析該企業(yè)存在的問題與性質(zhì)；(20分)

(2)進(jìn)行調(diào)整及賬務(wù)處理；(60分)

(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項(xiàng)應(yīng)如何披露？(20)

答：

(1)分析該企業(yè)存在的問題與性質(zhì)：

從上面的業(yè)務(wù)處理當(dāng)中，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在諸多會(huì)計(jì)差錯(cuò)，性質(zhì)嚴(yán)重，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，采用追溯調(diào)整法。

(2)進(jìn)行調(diào)整及賬務(wù)處理：

1、2008超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)銷售費(fèi)用50000未進(jìn)行納稅調(diào)整，該差錯(cuò)影響應(yīng)交的所得稅，應(yīng)補(bǔ)繳25%企業(yè)所得稅。且銷售費(fèi)用可以遞延至以后會(huì)計(jì)期間繼續(xù)抵扣，即：賬面價(jià)值是全額的銷售費(fèi)用，計(jì)稅基礎(chǔ)是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時(shí)性差異為全額的85%。由于銷售費(fèi)用多計(jì)，造成遞延所得稅資產(chǎn)少計(jì)、應(yīng)交所得稅少計(jì)。但對(duì)所得稅費(fèi)用沒有影響。所以調(diào)整分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)12,500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅12,5002、5月6日企業(yè)采用托收承付銷售商品方式，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，貨物所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，但沒有確認(rèn)。因?yàn)樵摬铄e(cuò)屬于本會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

（1）借：應(yīng)收賬款140,400

貸：主營業(yè)務(wù)收入120,000

應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整20,400

（2）借：營業(yè)稅金及附加2,040

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1,428

—應(yīng)交教育費(fèi)附加612

該企業(yè)5月份申報(bào)交納的增值稅為5,688元，5月底“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”無余額。2008年6月應(yīng)補(bǔ)交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費(fèi)612元整。5月份共應(yīng)繳納增值稅26,088元。

3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為：

借：銀行存款2，000，000

貸：資本公積2，000，000

此會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，錯(cuò)誤發(fā)生在以前，涉及損益，并涉及稅收，賬務(wù)應(yīng)處理如下：

（1）借：資本公積2 000 000

貸：以前損益調(diào)整2 000 000

（2）借：以前損益調(diào)整110 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅100 000

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7 000

—應(yīng)交教育費(fèi)附加3 000

（3）借：以前損益調(diào)整472 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅472 500

（4）借：以前損益調(diào)整1 417 500

貸：利潤分配—未分配利潤1 417 500

（5）借：利潤分配—未分配利潤141 750

貸：盈余公積141 750

(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項(xiàng)應(yīng)如何披露：

XXXX股份有限公司關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告

本公司及董事會(huì)全體成員保證公告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，對(duì)公告的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏負(fù)連帶責(zé)任。

根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2003]16號(hào)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號(hào)--財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露》之相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公司有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)公告如下

一、會(huì)計(jì)更正的原因及內(nèi)容

2009年6月應(yīng)投資方需求，特聘請(qǐng)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我公司業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題特進(jìn)行更正。

1、2008超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)銷售費(fèi)用50000未進(jìn)行納稅調(diào)整。該差錯(cuò)影響應(yīng)交的所得稅，應(yīng)補(bǔ)繳25%企業(yè)所得稅。且銷售費(fèi)用可以遞延至以后會(huì)計(jì)期間繼續(xù)抵扣，即：賬面價(jià)值是全額的銷售費(fèi)用，計(jì)稅基礎(chǔ)是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時(shí)性差異為全額的85%。由于銷售費(fèi)用多計(jì)，造成遞延所得稅資產(chǎn)少計(jì)、應(yīng)交所得稅少計(jì)。但對(duì)所得稅費(fèi)用沒有影響。

2、5月6日企業(yè)采用托收承付銷售商品方式，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，貨物所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，但沒有確認(rèn)。該差錯(cuò)性質(zhì)是舞弊為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。因?yàn)樵摬铄e(cuò)屬于本會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)5月份申報(bào)交納的增值稅為5,688元，5月底“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”無余額。2008年6月應(yīng)補(bǔ)交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費(fèi)612元整。5月份共應(yīng)繳納增值稅26,088元。

3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。未確認(rèn)為收入，而是記入到資本公積中。此會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，錯(cuò)誤發(fā)生在以前，涉及損益，并涉及稅收，此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)公司的影響2008所得稅少記472500元，虛增凈利潤及留存收益1391456元。

二、會(huì)計(jì)更正的性質(zhì)

以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正主要是針對(duì)XXXX股份公司在以前發(fā)生的利潤及納稅調(diào)整，以及應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的費(fèi)用。

三、會(huì)計(jì)更正的方法

采用追溯調(diào)整法，調(diào)整去年年末利潤。

四、會(huì)計(jì)更正對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響

公司對(duì)以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整對(duì)2008會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)年的凈利潤影響不大，但對(duì) 2009 年年初未分配利潤有較大影響，累計(jì)調(diào)減較會(huì)計(jì)報(bào)表期初未分配利潤1391456元，同時(shí)補(bǔ)記企

業(yè)所得稅472500元。公司不存在因本次會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正導(dǎo)致最近連續(xù)兩年虧損的情形。

五、董事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正意見

董事會(huì)認(rèn)為：公司本次對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的更正，結(jié)合了目前的財(cái)務(wù)狀況，體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，符合公司實(shí)際情況以及未來發(fā)展的需要，此次調(diào)整符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實(shí)際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益，更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更準(zhǔn)確反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司實(shí)際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

特此公告。

XXXX股份有限公司董事會(huì)

2009年08月30 日

第五篇：會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整課程第一次作業(yè)

會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整課程第一次作業(yè)（1---2章）

一、實(shí)際業(yè)務(wù)處理題（80分）

1、對(duì)下列上市公司年報(bào)中關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更披露實(shí)例進(jìn)行分析。（40分）

ST唐陶(000856)關(guān)于變更公司會(huì)計(jì)政策事項(xiàng)的公告

本公司及董事會(huì)全體成員保證信息披露的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召開了第四屆董事會(huì)第二十六次會(huì)議。審議通過了《關(guān)于變更公司會(huì)計(jì)政策的議案》，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公司有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)公告如下：

根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2010]25號(hào)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知》以及財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)的通知》的相關(guān)規(guī)定：“在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司年初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益?！惫咀?010年1月1日起按照上述規(guī)定變更公司會(huì)計(jì)政策，本次會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2009年年初歸屬于母公司的股東權(quán)益運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)為增加16,491,930.34元，其中：增加未分配利潤16,491,930.34元。少數(shù)股東權(quán)益減少16,491,930.34元。本次會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2009歸屬于母公司股東的凈利潤影響數(shù)為增加9,846,427.41元，少數(shù)股東損益減少9,846,427.41元。

由于上述會(huì)計(jì)政策的變更，增加公司2010歸屬母公司所有者凈利潤

10321057.34元。

公司董事會(huì)認(rèn)為：公司會(huì)計(jì)政策的變更符合財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，變更后的會(huì)計(jì)政策能夠更真實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況，更合理的計(jì)算對(duì)公司經(jīng)營成果的影響，不存在操縱公司經(jīng)營業(yè)績的情形。

獨(dú)立董事認(rèn)為：公司根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策，并對(duì)股東權(quán)益等項(xiàng)目在相關(guān)進(jìn)行了追溯調(diào)整，嚴(yán)格遵循了財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，能夠更加客觀、公允地反映公司的現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司及所有股東的利益。公司董事會(huì)審議本次會(huì)計(jì)政策變更的程序符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。我們同意公司本次會(huì)計(jì)政策變更。

監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：本次會(huì)計(jì)政策變更是公司按照財(cái)政部相關(guān)規(guī)定進(jìn)行的，是必要的、合理的，監(jiān)事會(huì)同意公司本次會(huì)計(jì)政策變更。

特此公告。

唐山陶瓷股份有限公司董事會(huì)

2011年1月28日

分析提示:

（1）該案例披露的主要內(nèi)容？

子公司的超額虧損于2010年1月1日之前，本集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東分擔(dān)的子公司的虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，如果公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)并且有能力予以彌補(bǔ)的，沖減少數(shù)股東權(quán)益，否則沖減歸屬于母公司所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了母公司承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，全部作為歸屬于母公司的所有者權(quán)益。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的規(guī)定，自2010年1月1日起，本集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東分擔(dān)的子公司的虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍沖減少數(shù)股東權(quán)益。本集團(tuán)對(duì)上述會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法核算。合并財(cái)務(wù)報(bào)表：2009年1月1日歸屬于母公司的所有者權(quán)益及少數(shù)股東權(quán)益增加人民幣16,491,930.34元；減少人民幣16,491,930.34元，2009年12月31日歸屬于母公司的所有者權(quán)益及少數(shù)股東權(quán)益增加人民幣9,846,427.41元；減少人民幣9,846,427.41元

（2）該變更的種類（性質(zhì)）？

答：該變更是會(huì)計(jì)政策變更。

（3）該變更的調(diào)整方法及影響？

本集團(tuán)對(duì)上述會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法核算。合并財(cái)務(wù)報(bào)表：2009年1月1日歸屬于母公司的所有者權(quán)益及少數(shù)股東權(quán)益2009年12月31日歸屬于母公司的所有者權(quán)益及少數(shù)股東權(quán)益增加人民幣16,491,930.34；減少人民幣16,491,930.34元增加人民幣9,846,427.41元；減少人民幣 9,846,427.41元

2、對(duì)下列上市公司年報(bào)中關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露實(shí)例進(jìn)行分析。（40分）

滄州明珠塑料股份有限公司關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公告

本公司及董事會(huì)全體成員保證公告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，對(duì)公告的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏負(fù)連帶責(zé)任。

一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更概述

公司本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更是固定資產(chǎn)殘值率的變更。

1、變更日期：2011年1月1日。

2、變更原因：公司為外商投資投資企業(yè)，固定資產(chǎn)殘值率按規(guī)定執(zhí)行10%，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大及經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，為了更加客觀公正地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，公司依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)殘值率予以調(diào)整。

3、變更前后的情況如下：

變更前，固定資產(chǎn)殘值率為10%；

變更后，固定資產(chǎn)殘值率為5%。

二、董事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更合理性的說明

董事會(huì)認(rèn)為：公司本次對(duì)固定資產(chǎn)殘值率進(jìn)行的變更，結(jié)合了目前的經(jīng)營環(huán)境及市場(chǎng)狀況，符合公司實(shí)際情況及相關(guān)規(guī)定，變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更準(zhǔn)確反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

三、本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司的影響

由于本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此采用未來適用法處理，不對(duì)以前進(jìn)行追溯調(diào)整，也不會(huì)對(duì)本報(bào)表產(chǎn)生影響。

本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更從2011年1月1日開始執(zhí)行，預(yù)計(jì)將影響公司2011年凈利潤，經(jīng)測(cè)算：預(yù)計(jì)調(diào)減2011年凈利潤約254萬元。

四、審批程序

根據(jù)《公司法》、《證券法》、《深圳證券交易所上市規(guī)則》、《章程》等相關(guān)法律的規(guī)定，本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更需經(jīng)公司董事會(huì)審議。

公司第四屆董事會(huì)第五次（臨時(shí)）會(huì)議已審議通過了該事項(xiàng)，公司獨(dú)立董事對(duì)該事項(xiàng)發(fā)表了獨(dú)立意見，監(jiān)事會(huì)發(fā)表了專項(xiàng)意見。

五、獨(dú)立董事獨(dú)立意見、公司獨(dú)立董事認(rèn)為：此次固定資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴(kuò)大，為規(guī)避經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實(shí)際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會(huì)

計(jì)估計(jì)能夠更準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司實(shí)際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

六、監(jiān)事會(huì)專項(xiàng)意見

公司監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：此次固定資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴(kuò)大，為規(guī)避經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實(shí)際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司實(shí)際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

特此公告。

滄州明珠塑料股份有限公司董事會(huì)

2010年12月28日

分析提示：

（1）該案例披露的主要內(nèi)容？

公司為外商投資投資企業(yè)，固定資產(chǎn)殘值率按規(guī)定執(zhí)行10%，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大及經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，為了更加客觀公正地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，公司依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)殘值率予以調(diào)整。固定資產(chǎn)殘值率有10%調(diào)整為5%。本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此采用未來適用法處理，不對(duì)以前進(jìn)行追溯調(diào)整，也不會(huì)對(duì)本報(bào)表產(chǎn)生影響。

本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更從2011年1月1日開始執(zhí)行，預(yù)計(jì)將影響公司2011年凈利潤，經(jīng)測(cè)算：預(yù)計(jì)調(diào)減2011年凈利潤約254萬元。

（2）該變更的種類（性質(zhì)）？

答: 本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

（3）該變更的調(diào)整方法及影響？

本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此采用未來適用法處理，不對(duì)以前進(jìn)行追溯調(diào)整，也不會(huì)對(duì)本報(bào)表產(chǎn)生影響。

本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更從2011年1月1日開始執(zhí)行，預(yù)計(jì)將影響公司2011年凈利潤，經(jīng)測(cè)算：預(yù)計(jì)調(diào)減2011年凈利潤約254萬元。

二、結(jié)合上述分析，回答下列問題

企業(yè)為什么要進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的變更？（20分）

2010年是實(shí)現(xiàn)我國大中型企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施成效的關(guān)鍵之年。為了促進(jìn)我國上市公司和非上市大中型企業(yè)（以下統(tǒng)稱各類企業(yè)）更好地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，切實(shí)做到會(huì)計(jì)指標(biāo)真實(shí)可靠、口徑可比，全面提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的政策效應(yīng)，唐山陶瓷份有限公司于2011年1月1日，根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2010]25號(hào)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知》以及財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)的通知》的相關(guān)規(guī)定：“在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司年初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。此次會(huì)計(jì)政策變更，能夠更加客觀、公允地反映公司的現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司及所有股東的利益。