第一篇：淺談會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及其納稅調(diào)整

淺談會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及其納稅調(diào)整

2010-03-22 08:50 來源：鄭玉忠打印 | 大 | 中 | 小 分享到：

一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)不當(dāng)形成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量產(chǎn)生的影響，可以將會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分為基本確認(rèn)和補(bǔ)充確認(rèn)兩大類。與基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不符的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有：與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)時(shí)間不符的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如提前或推遲確認(rèn)收入或不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入，期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未及時(shí)調(diào)整等人為舞弊、欺詐行為；會(huì)計(jì)要素的定義和特征不符的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如賬戶分類不當(dāng)、資產(chǎn)性支出和收益性支出劃分的差錯(cuò)等。與補(bǔ)充確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不符的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有：與真實(shí)性不符的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如企業(yè)對(duì)某項(xiàng)建造合同本應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)按商品銷售收入的方法確認(rèn)收入；與合法性不符的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用也計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)形成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

主要包括：與實(shí)物數(shù)量不符的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如對(duì)發(fā)出材料的計(jì)量不準(zhǔn)確，導(dǎo)致期末存貨出現(xiàn)盤盈或盤虧現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)；與計(jì)量屬性和計(jì)時(shí)單位不符的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如接受捐贈(zèng)或盤盈的固定資產(chǎn)，是以歷史成本計(jì)價(jià)還是以現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)等。

（三）會(huì)計(jì)記錄造成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

主要包括：操作性錯(cuò)誤，即財(cái)務(wù)人員操作不當(dāng)出現(xiàn)的錯(cuò)誤，如按錯(cuò)計(jì)算器鍵、算盤誤計(jì)、眼誤或筆誤等；技術(shù)性錯(cuò)誤，即財(cái)務(wù)人員由于對(duì)財(cái)務(wù)工作的不熟練而造成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如憑證填寫不準(zhǔn)確，小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)記，紅筆運(yùn)用不當(dāng)?shù)?；?xí)慣性錯(cuò)誤，如將“6”錯(cuò)認(rèn)為“0”等；條件性錯(cuò)誤，即由于客觀條件不好，如復(fù)寫紙質(zhì)量低劣而造成的復(fù)寫下聯(lián)字跡不清，或紙質(zhì)較差發(fā)生的字跡變形而造成的錯(cuò)認(rèn)。

（四）其他原因造成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)主要有：對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定因素的會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)；由于管理薄弱、基礎(chǔ)工作差，有關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限范圍不明，而使財(cái)務(wù)人員犯的錯(cuò)誤；由于財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)造成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)等。

二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的歸納與更正

（一）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，無論重大還是非重大，都應(yīng)當(dāng)立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。這樣處理的原因在于：當(dāng)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制，無論會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否重大，均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯(cuò)科目。如2006年12月發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)漏提折舊10000元，發(fā)現(xiàn)時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄，并調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目：

借：管理費(fèi)用 10000

貸：累計(jì)折舊 10000

（二）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

其更正方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。該類會(huì)計(jì)差錯(cuò)盡管與以前年度相關(guān)，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù)，所以處理方法同

（一）。

（三）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

涉及損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。如不影響損益，則調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。因是以前年度的重大差錯(cuò)，涉及損益的與本期利潤(rùn)無關(guān)，不涉及損益的也只影響本期期初數(shù)，這樣處理可及時(shí)反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，符合重要性原則和及時(shí)性原則，同時(shí)也不妨礙會(huì)計(jì)信息的可比性。

[例1]某公司2006年9月發(fā)現(xiàn)2005年一項(xiàng)已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到管理用固定資產(chǎn)，金額為600萬元，2005年應(yīng)提折舊100萬元，2006年應(yīng)提折舊75萬元（公司所得稅率為33％，按凈利潤(rùn)10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金）。經(jīng)分析，上述事項(xiàng)屬重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其中2006年未計(jì)提折舊75萬元為當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。兩年的差錯(cuò)要求作出調(diào)整，其賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 6000000

貸：在建工程 6000000

借：以前年度損益調(diào)整 1000000

貸：累計(jì)折舊 1000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 330000

貸：以前年度損益調(diào)整 330000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 670000

貸：以前年度損益調(diào)整 670000

借：盈余公積——法定盈余公積 67000

盈余公積——法定公益金 33500

貸：利潤(rùn)分配——本分配利潤(rùn) 100500

借：管理費(fèi)用 750000

貸：累計(jì)折舊 750000

（四）日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

該類差錯(cuò)無論是重大還是非重大差錯(cuò)，都應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，更正方法同

（一）。

（五）日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

報(bào)告年度是指當(dāng)年的上一年，由于上一年會(huì)計(jì)報(bào)表尚未報(bào)出，故稱上一年為報(bào)告年度。由于該會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生于報(bào)告年度，無論是重大還是非重大差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

（六）日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

其處理方法同

（五）。因?yàn)楦鶕?jù)重要性原則，可以將屬于報(bào)告年度以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，這樣不影響會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性。

（七）日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

對(duì)于該類會(huì)計(jì)差錯(cuò)，由于不是發(fā)生在報(bào)告年度，故不能作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，而是將差錯(cuò)的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益以及調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其處理方法同

（三）。

三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的納稅調(diào)整

（一）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

甲公司于2008年7月1日發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年3月漏記了管理人員工資5000元。調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用 5000

貸：應(yīng)付工資 5000

由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算，本年發(fā)生的與本年有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正并不影響本年的應(yīng)納稅所得額。因此，甲公司申報(bào)2008年企業(yè)所得稅時(shí)不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

甲公司于2008年7月1日發(fā)現(xiàn)，2007年從承租單位收到當(dāng)年的房屋租金1000元，貸記“預(yù)收賬款”科目，年底未作調(diào)整。此差錯(cuò)屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整2008年的有關(guān)賬目。調(diào)整分錄為：

借：預(yù)收賬款 1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000

稅法規(guī)定，因已過上年度所得稅匯算清繳期，上述租金收入應(yīng)計(jì)入2008年，甲公司申報(bào)2008年企業(yè)所得稅時(shí)不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

甲公司于2008年7月1日發(fā)現(xiàn)，2007年漏計(jì)了一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊20萬元，所得稅申報(bào)中也沒有包括這筆費(fèi)用。甲公司采用債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，稅率為33％。假定甲公司漏提折舊屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則應(yīng)調(diào)整2007年的收益和有關(guān)賬目。調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整 200000

貸：累計(jì)折舊 200000

稅法規(guī)定，甲公司2007年漏計(jì)的固定資產(chǎn)折舊不允許轉(zhuǎn)移到2008年補(bǔ)扣。因此，甲公司申報(bào)2008年企業(yè)所得稅時(shí)不得調(diào)減應(yīng)納稅所得額。從會(huì)計(jì)上講，漏計(jì)的折舊本是一項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異，但由于稅法規(guī)定其不得補(bǔ)扣，從而變成了永久性差異。因此，會(huì)計(jì)上不需要調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”或“遞延稅款”科目，而是將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 200000

貸：以前年度損益調(diào)整 200000

（四）年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

甲公司于2008年3月10日發(fā)現(xiàn)，2007年漏計(jì)了一項(xiàng)租金收入20萬元，將其掛在了“預(yù)收賬款”科目，所得稅申報(bào)中也沒有包括這筆收入。假定甲公司采用遞延法核算企業(yè)所得稅，稅率為25％，至2008年3月10日未完成2007年的企業(yè)所得稅匯算清繳，2007年的會(huì)計(jì)報(bào)表也未對(duì)外報(bào)出。由于甲公司發(fā)現(xiàn)2007年漏結(jié)轉(zhuǎn)的租金收入時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表尚未對(duì)外報(bào)出，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2007年的收益和有關(guān)賬目。調(diào)整分錄為：

借：預(yù)收賬款 200000

貸：以前年度損益調(diào)整 200000

調(diào)整應(yīng)繳的企業(yè)所得稅50000元（200000×25％）：

借：以前年度損益調(diào)整 50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50000

將“以前年度損益調(diào)整”科目余額150000元轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

借：以前年度損益調(diào)整 150000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150000

稅法規(guī)定，甲公司在2007年所得稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為2007年度的納稅調(diào)整，甲公司申報(bào)2007年企業(yè)所得稅時(shí)不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二篇：財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的納稅調(diào)整

財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的納稅調(diào)整

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤；重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同情況，分別采用不同的方法進(jìn)行處理。

（1）發(fā)現(xiàn)與當(dāng)期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

（2）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果影響損益應(yīng)直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益則調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目，即視同當(dāng)期發(fā)生的差錯(cuò)。

（3）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大的差錯(cuò)，如果影響損益應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

（3）企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（4）企業(yè)對(duì)發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)在報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)、原因和更正方法，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。

一、本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

例1：甲公司于2004年7月1日發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年3月漏記了管理人員工資5000元。調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用5000 貸：應(yīng)付工資5000.由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算，本年發(fā)生的與本年有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正并不影響本年的應(yīng)納稅所得額。因此，甲公司申報(bào)2004年企業(yè)所得稅時(shí)不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

例2：甲公司于2004年7月1日發(fā)現(xiàn)，2003年從承租單位收到當(dāng)年的房屋租金1000元，貸記“預(yù)收賬款”科目，年底未作調(diào)整。

根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司漏結(jié)轉(zhuǎn)租金收入屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整2004年的有關(guān)賬目。調(diào)整分錄為：

借：預(yù)收賬款1000 貸：其他業(yè)務(wù)收入1000.稅法規(guī)定，因已過上所得稅匯算清繳期，上述租金收入應(yīng)計(jì)入2004年收入，與會(huì)計(jì)處理一致。因此，甲公司申報(bào)2004年企業(yè)所得稅時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

例3：甲公司于2004年7月1日發(fā)現(xiàn)，2003年漏計(jì)了一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊200000元，所得稅申報(bào)中也沒有包括這筆費(fèi)用。假定甲公司采用債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，稅率為25%.相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司漏提折舊屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整2003年的收益和有關(guān)賬目。調(diào)整分錄為：

借：以前損益調(diào)整200000 貸：累計(jì)折舊200000.稅法規(guī)定，甲公司2003年漏計(jì)的固定資產(chǎn)折舊不允許轉(zhuǎn)移到2004年補(bǔ)扣。因此，甲公司申報(bào)2004年企業(yè)所得稅時(shí)不得調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

從會(huì)計(jì)上講，漏計(jì)的折舊本是一項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異，可作為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)在以后轉(zhuǎn)回，但由于稅法規(guī)定其不得補(bǔ)扣，從而變成了永久性差異。因此，會(huì)計(jì)上不需要調(diào)整“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”或“遞延稅款”科目。

將“以前損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)200000 貸：以前損益調(diào)整200000.四、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

例4：甲公司于2004年3月10日發(fā)現(xiàn)，2003年漏計(jì)了一項(xiàng)租金收入200000元，將其掛在了“預(yù)收賬款”科目，所得稅申報(bào)中也沒有包括這筆收入。假定甲公司采用遞延法核算企業(yè)所得稅，稅率為33%，至2004年3月10日未完成2003年的企業(yè)所得稅匯算清繳，2003年會(huì)計(jì)報(bào)表也未對(duì)外報(bào)出。

由于甲公司發(fā)現(xiàn)2003年漏結(jié)轉(zhuǎn)的租金收入時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表尚未對(duì)外報(bào)出，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2003年的收益和有關(guān)賬目。調(diào)整分錄為：

借：預(yù)收賬款200000 貸：以前損益調(diào)整200000.調(diào)整應(yīng)繳的企業(yè)所得稅66000元（200000×33%）：借：以前損益調(diào)整66000貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅66000.將“以前損益調(diào)整”

科目余額134000元轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

借：以前損益調(diào)整134000 貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)134000.稅法規(guī)定，甲公司在2003年所得稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為2003的納稅調(diào)整，與會(huì)計(jì)處理一致。因此，甲公司申報(bào)2003年企業(yè)所得稅時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

在使用“以前損益調(diào)整”科目時(shí)，應(yīng)注意以下問題：

1.該科目包含的內(nèi)容?！耙郧皳p益調(diào)整”科目貸方表示企業(yè)調(diào)整增加的以前利潤(rùn)或調(diào)整減少的以前虧損，借方是調(diào)整減少的以前利潤(rùn)或調(diào)整增加的以前虧損。

一些企業(yè)會(huì)計(jì)把不屬于該科目的內(nèi)容，如遞延資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、資產(chǎn)損失等科目的內(nèi)容，均記入該科目，形成期末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目借方金額增大，彌補(bǔ)虧損基數(shù)增加，特別是將有關(guān)資產(chǎn)損失直接轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目后，喪失了追查相關(guān)責(zé)任的機(jī)會(huì)。

2.不能錯(cuò)誤使用該科目逃稅。調(diào)整增加以前利潤(rùn)或減少以前虧損，則相應(yīng)增加了應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；而減少以前利潤(rùn)或增加以前虧損，則相應(yīng)減少了應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。有的企業(yè)在實(shí)際工作中常作如下錯(cuò)誤分錄：借記相關(guān)科目，貸記“以前損益調(diào)整”；借記“以前損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。在記賬作分錄：借記“本年利潤(rùn)（所得稅額）”，貸記“以前損益調(diào)整（所得稅額）”。最后將因調(diào)整增加以前利潤(rùn)或減少以前虧損而繳納的所得稅記入本年利潤(rùn)科目的借方，提前用當(dāng)年的利潤(rùn)沖銷，并直接減少了本年應(yīng)納所得稅的計(jì)稅依據(jù)，客觀上會(huì)造成偷逃稅。

3.不能隨意使用該科目。根據(jù)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行所得稅申報(bào)，且調(diào)整以前發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如超過了申報(bào)期限，就視為放棄權(quán)益。此時(shí)，如發(fā)現(xiàn)有屬于以往會(huì)計(jì)事項(xiàng)，需調(diào)整減少以前利潤(rùn)或調(diào)整增加以前虧損，其正確的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄應(yīng)為：借記“以前損益調(diào)整”，貸記相關(guān)科目；借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，貸記“以前損益調(diào)整”，以使以前損益調(diào)整科目無余額。

4，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，則認(rèn)為金額比較大。

非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較小，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%以下，則認(rèn)為金額比較小。

第三篇：會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整第四次作業(yè)

一、根據(jù)所學(xué)教材第四、五章內(nèi)容及有關(guān)資料，試分析不同會(huì)計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有無區(qū)別？會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系。（50分）

二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別（50分）

答：

一、試分析不同會(huì)計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有無區(qū)別？會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系：

1、不同崗位會(huì)計(jì)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有區(qū)別：

出納發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般貨幣資金收支錯(cuò)誤-如現(xiàn)金長(zhǎng)款，短款等，日記賬登記錯(cuò)誤； 會(huì)計(jì)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中，如借方某科目合計(jì)數(shù)差錯(cuò)，資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目填錯(cuò)，利潤(rùn)表中加減計(jì)算錯(cuò)誤，利潤(rùn)分配表中符號(hào)錯(cuò)誤；

2、會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系：

1）會(huì)計(jì)核算過程—對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量與記錄；

2）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)錯(cuò)誤—通常會(huì)發(fā)生科目使用錯(cuò)誤，科目方向錯(cuò)誤；

3）會(huì)計(jì)計(jì)量錯(cuò)誤—通常會(huì)發(fā)生金額錯(cuò)誤；

4）會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤—通常會(huì)發(fā)生憑證填制錯(cuò)誤、帳簿登記錯(cuò)誤及報(bào)表編制錯(cuò)誤；

5）手工記帳條件下會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤—會(huì)導(dǎo)致記錄錯(cuò)誤，報(bào)表一定是錯(cuò)的；初始數(shù)

據(jù)沒錯(cuò)是的情況下，記帳及報(bào)表無誤報(bào)表一定是錯(cuò)誤的，6）計(jì)算機(jī)記帳條件下會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤—同樣會(huì)導(dǎo)致記錄錯(cuò)誤，在原始數(shù)據(jù)正確的條件下可避免。注意：及時(shí)備份數(shù)據(jù)，加以保存。

不同會(huì)計(jì)崗位發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)肯定是有區(qū)別的，出納一般是在現(xiàn)金、銀行存款上存在差錯(cuò)，如現(xiàn)金的多少、方向記錯(cuò)、少記，多記等或者發(fā)生在原始憑證的編制中，如原始憑證的日期寫錯(cuò)，原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容寫錯(cuò)，原始憑證的金額寫錯(cuò)，原始憑證中的項(xiàng)目寫錯(cuò)。而記賬會(huì)計(jì)則是在記賬時(shí)候的錯(cuò)誤，如科目錯(cuò)誤、借貸方借誤，金額數(shù)字錯(cuò)誤、重復(fù)記賬錯(cuò)誤等。記賬會(huì)計(jì)錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不平，造成科目數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大的差異，使企業(yè)在計(jì)算應(yīng)該稅金時(shí)也會(huì)出現(xiàn)多交或少交稅的情況。出納與記賬的錯(cuò)誤有相同也有區(qū)別，造成的結(jié)果就可能不同！而且出納的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般會(huì)影響到記賬，因?yàn)橛涃~會(huì)計(jì)是根據(jù)原始憑證和出納給的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬來記賬的。會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系，兩者都有直接的關(guān)系，出納所管的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，都是記賬會(huì)計(jì)記賬的依據(jù)，有時(shí)當(dāng)原始憑證沒有及時(shí)收到時(shí)，記賬會(huì)計(jì)就可能會(huì)先依據(jù)出納的日記賬來先行錄入，如果出納的日記賬上存在差錯(cuò)，那么，記賬會(huì)計(jì)就會(huì)跟著錯(cuò)。記賬會(huì)計(jì)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中，如借方某科目合計(jì)數(shù)差錯(cuò)，資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目填錯(cuò)，利潤(rùn)表中加減計(jì)算錯(cuò)誤，利潤(rùn)分配表中符號(hào)錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系是原始憑證編制的錯(cuò)誤導(dǎo)致計(jì)賬憑證的編制錯(cuò)誤，計(jì)賬憑證編制錯(cuò)誤可能導(dǎo)致現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或一系列明細(xì)賬的錯(cuò)誤，從而影響各類總賬錯(cuò)誤，最終影響會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別

順查法又叫正查法，是一種根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序依次進(jìn)行檢查的方法。其程序是：憑證—賬簿—報(bào)表。優(yōu)點(diǎn)：采取順查的檢查方法，審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)處理上的問題，因而能取得較為準(zhǔn)確的檢查結(jié)果。缺點(diǎn)：順查法查找成本高、花費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)、效率較低。適用范圍：適用于一些業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的單位；管理及會(huì)計(jì)工作混亂、存在嚴(yán)重問題的單位或某些單位特別重大的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

不適用于一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)的查找。

逆查法是指按照會(huì)計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的一種查賬方法以，它是按與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向依次進(jìn)行的檢查。其程序是：報(bào)表—賬簿—憑證。優(yōu)點(diǎn)：逆查法比順查法不公檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點(diǎn)，有利于提高查找的工作效率，是應(yīng)用較為普遍的一種方法。缺點(diǎn)：由于逆查法不對(duì)被查的資料進(jìn)行全面而有系統(tǒng)的檢查，僅僅根據(jù)查找人員的判斷而做重點(diǎn)審查，不能全面地揭露錯(cuò)弊。如果檢查人員能力不強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)不足，很難保證檢查質(zhì)量，失誤的可能性較大。適用范圍：主要適用于對(duì)大中型企業(yè)及內(nèi)部控制健全的企業(yè)或某些賬簿中發(fā)生的數(shù)字差錯(cuò)。

直查法是相對(duì)于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標(biāo)之間的聯(lián)系的明細(xì)賬的審閱和分析開始的一種查錯(cuò)方法。它既反映了記賬憑證或原始憑證的內(nèi)容，又是記錄總賬和編制報(bào)表的依據(jù)，有承上啟下的作用。直接對(duì)明細(xì)賬檢查，可以抓住問題的關(guān)鍵。其程序是：明細(xì)賬—憑證/賬表。優(yōu)點(diǎn)：直查法應(yīng)用起來靈活方便，根據(jù)需要可以擴(kuò)展檢查范圍，又能抓住重點(diǎn)，較快地查出問題，從而提高工作效率。直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準(zhǔn)備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點(diǎn)。缺點(diǎn)：因運(yùn)用直查法檢查時(shí)只能抓重點(diǎn)問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結(jié)論。適用范圍：除了個(gè)別特別重要的項(xiàng)目不能采用，或是管理混亂、賬目資料不全的單位的查賬不能采用外，其余情況均可適用。其實(shí)在工作中三種方法很可能都會(huì)使用，只是在賬務(wù)處理中遇到不同的問題，使用不同的方法。如在每月做完憑證后開始，進(jìn)行憑證審核，然后看科目余額表，最后出具當(dāng)月的報(bào)表，這明顯的是順查法憑證-賬簿-報(bào)表。如果報(bào)表數(shù)據(jù)有問題，就會(huì)使用逆查法報(bào)表-賬簿-憑證，先看報(bào)表，然后看明細(xì)賬，最后找到有問題的憑證。直查法直接查明細(xì)賬，在修改完憑證后，要對(duì)某一科目進(jìn)行詳細(xì)的檢查，就要直接查明細(xì)賬，檢查該科目的明細(xì)賬科目及其它相關(guān)的科目的明細(xì)賬有無錯(cuò)誤，最后當(dāng)數(shù)據(jù)沒有問題后出具最終的財(cái)務(wù)報(bào)表。

順查法、逆查法及直查法的主要區(qū)別是查找順序不同。

第四篇：會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬項(xiàng)調(diào)整第四次作業(yè)

會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬項(xiàng)調(diào)整第四次作業(yè)

一、根據(jù)所學(xué)教材第四、五章內(nèi)容及有關(guān)資料，試分析不同會(huì)計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有無區(qū)別？會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系。

答：

1）不同崗位會(huì)計(jì)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有區(qū)別：

出納發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般貨幣資金收支錯(cuò)誤-如現(xiàn)金長(zhǎng)款，短款等，日記賬登記錯(cuò)誤； 會(huì)計(jì)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中，如借方某科目合計(jì)數(shù)差錯(cuò)，資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目填錯(cuò)，利潤(rùn)表中加減計(jì)算錯(cuò)誤，利潤(rùn)分配表中符號(hào)錯(cuò)誤；

2）會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)核算過程—對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量與記錄；

2.會(huì)計(jì)要素確認(rèn)錯(cuò)誤—通常會(huì)發(fā)生科目使用錯(cuò)誤，科目方向錯(cuò)誤；

3.會(huì)計(jì)計(jì)量錯(cuò)誤—通常會(huì)發(fā)生金額錯(cuò)誤；

4.會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤—通常會(huì)發(fā)生憑證填制錯(cuò)誤、帳簿登記錯(cuò)誤及報(bào)表編制錯(cuò)誤；

5.手工記帳條件下會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤—會(huì)導(dǎo)致記錄錯(cuò)誤，報(bào)表一定是錯(cuò)的；初始數(shù)

據(jù)沒錯(cuò)是的情況下，記帳及報(bào)表無誤報(bào)表一定是錯(cuò)誤的，6.計(jì)算機(jī)記帳條件下會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤—同樣會(huì)導(dǎo)致記錄錯(cuò)誤，在原始數(shù)據(jù)正確的條件下可避免。注意：及時(shí)備份數(shù)據(jù)，加以保存。

3）試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別？

答：順查法：是一種根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序依次進(jìn)行檢查的方法，它的基本審查順序是，首先以原始憑證為依據(jù)，核對(duì)并檢查記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證核對(duì)和檢查日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬，最后以賬簿來核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表，也就是從問題的起因查起，直到問題的結(jié)果。采用順查的檢查方法，審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄及賬務(wù)處理上的問題，因而能取得較為準(zhǔn)確的檢查結(jié)果。但查找成本高、花費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)、效率較低。

逆查法：是指按照會(huì)計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的一種查賬方法，它是按與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向依次進(jìn)行的檢查。其程序?yàn)閳?bào)表——賬簿——憑證。比順查法不僅檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點(diǎn)，有利于提高查找的工作效率，是應(yīng)用較為普遍的一種方法。但它不對(duì)被查的資料進(jìn)行全面而有系統(tǒng)的檢查，僅僅根據(jù)檢查人員的判斷而做重點(diǎn)審查，不能全面地揭露錯(cuò)弊。

直查法：是相對(duì)于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標(biāo)之間有聯(lián)系的明細(xì)賬的審閱和分析開始的一種查錯(cuò)方法。該種方法在檢查明細(xì)賬以后，可根據(jù)需要審核記賬憑證及所附的原始憑證，或檢查總賬與報(bào)表等。它應(yīng)用起來靈活方便，根據(jù)需要可以擴(kuò)展檢查范圍，又能抓住重點(diǎn)，較快地查出問題，從而提高工作效率。運(yùn)用直查法既能克服順查法事無巨細(xì)的審查所造成的工作效率低下，以及不能從大處著手把握問題而使檢查結(jié)果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性。故直查法的應(yīng)用非常廣泛，效果也很好。而且，直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準(zhǔn)備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點(diǎn)。但因運(yùn)用直查法檢查時(shí)只能抓重點(diǎn)問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結(jié)論。

第五篇：會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整第五次作業(yè)

1、第五次作業(yè)1、2009年6月，對(duì)某股份制企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問題：

（1）2008年，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的銷售費(fèi)50000元，未進(jìn)行納稅調(diào)整；

（2）5月6日，以托收承付方式銷售產(chǎn)品400件，單價(jià)300元，已辦妥托收手續(xù)。但由于尚未收到對(duì)方的貨款，因而未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未進(jìn)行申報(bào)納稅。

該企業(yè)5月份申報(bào)交納的增值稅為5688元，5月底“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”無余額。

（3）2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為：

借：銀行存款 2，000，000

貸：資本公積 2，000，000

有關(guān)資料：該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，城建維護(hù)稅稅率為7%，教育附加費(fèi)率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。出租房屋的營業(yè)稅稅率為5%。

2、分析要求：

(1)分析該企業(yè)存在的問題與性質(zhì)；(20分)

(2)進(jìn)行調(diào)整及賬務(wù)處理；(60分)

(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項(xiàng)應(yīng)如何披露？(20)

答：

(1)分析該企業(yè)存在的問題與性質(zhì)：

從上面的業(yè)務(wù)處理當(dāng)中，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在諸多會(huì)計(jì)差錯(cuò)，性質(zhì)嚴(yán)重，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，采用追溯調(diào)整法。

(2)進(jìn)行調(diào)整及賬務(wù)處理：

1、2008超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)銷售費(fèi)用50000未進(jìn)行納稅調(diào)整，該差錯(cuò)影響應(yīng)交的所得稅，應(yīng)補(bǔ)繳25%企業(yè)所得稅。且銷售費(fèi)用可以遞延至以后會(huì)計(jì)期間繼續(xù)抵扣，即：賬面價(jià)值是全額的銷售費(fèi)用，計(jì)稅基礎(chǔ)是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時(shí)性差異為全額的85%。由于銷售費(fèi)用多計(jì)，造成遞延所得稅資產(chǎn)少計(jì)、應(yīng)交所得稅少計(jì)。但對(duì)所得稅費(fèi)用沒有影響。所以調(diào)整分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)12,500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅12,5002、5月6日企業(yè)采用托收承付銷售商品方式，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，貨物所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，但沒有確認(rèn)。因?yàn)樵摬铄e(cuò)屬于本會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

（1）借：應(yīng)收賬款140,400

貸：主營業(yè)務(wù)收入120,000

應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整20,400

（2）借：營業(yè)稅金及附加2,040

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1,428

—應(yīng)交教育費(fèi)附加612

該企業(yè)5月份申報(bào)交納的增值稅為5,688元，5月底“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”無余額。2008年6月應(yīng)補(bǔ)交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費(fèi)612元整。5月份共應(yīng)繳納增值稅26,088元。

3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為：

借：銀行存款2，000，000

貸：資本公積2，000，000

此會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，錯(cuò)誤發(fā)生在以前，涉及損益，并涉及稅收，賬務(wù)應(yīng)處理如下：

（1）借：資本公積2 000 000

貸：以前損益調(diào)整2 000 000

（2）借：以前損益調(diào)整110 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅100 000

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7 000

—應(yīng)交教育費(fèi)附加3 000

（3）借：以前損益調(diào)整472 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅472 500

（4）借：以前損益調(diào)整1 417 500

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1 417 500

（5）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)141 750

貸：盈余公積141 750

(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項(xiàng)應(yīng)如何披露：

XXXX股份有限公司關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告

本公司及董事會(huì)全體成員保證公告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，對(duì)公告的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏負(fù)連帶責(zé)任。

根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2003]16號(hào)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號(hào)--財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露》之相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公司有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)公告如下

一、會(huì)計(jì)更正的原因及內(nèi)容

2009年6月應(yīng)投資方需求，特聘請(qǐng)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我公司業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題特進(jìn)行更正。

1、2008超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)銷售費(fèi)用50000未進(jìn)行納稅調(diào)整。該差錯(cuò)影響應(yīng)交的所得稅，應(yīng)補(bǔ)繳25%企業(yè)所得稅。且銷售費(fèi)用可以遞延至以后會(huì)計(jì)期間繼續(xù)抵扣，即：賬面價(jià)值是全額的銷售費(fèi)用，計(jì)稅基礎(chǔ)是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時(shí)性差異為全額的85%。由于銷售費(fèi)用多計(jì)，造成遞延所得稅資產(chǎn)少計(jì)、應(yīng)交所得稅少計(jì)。但對(duì)所得稅費(fèi)用沒有影響。

2、5月6日企業(yè)采用托收承付銷售商品方式，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，貨物所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，但沒有確認(rèn)。該差錯(cuò)性質(zhì)是舞弊為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。因?yàn)樵摬铄e(cuò)屬于本會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)5月份申報(bào)交納的增值稅為5,688元，5月底“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”無余額。2008年6月應(yīng)補(bǔ)交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費(fèi)612元整。5月份共應(yīng)繳納增值稅26,088元。

3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。未確認(rèn)為收入，而是記入到資本公積中。此會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，錯(cuò)誤發(fā)生在以前，涉及損益，并涉及稅收，此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)公司的影響2008所得稅少記472500元，虛增凈利潤(rùn)及留存收益1391456元。

二、會(huì)計(jì)更正的性質(zhì)

以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正主要是針對(duì)XXXX股份公司在以前發(fā)生的利潤(rùn)及納稅調(diào)整，以及應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的費(fèi)用。

三、會(huì)計(jì)更正的方法

采用追溯調(diào)整法，調(diào)整去年年末利潤(rùn)。

四、會(huì)計(jì)更正對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響

公司對(duì)以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整對(duì)2008會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)年的凈利潤(rùn)影響不大，但對(duì) 2009 年年初未分配利潤(rùn)有較大影響，累計(jì)調(diào)減較會(huì)計(jì)報(bào)表期初未分配利潤(rùn)1391456元，同時(shí)補(bǔ)記企

業(yè)所得稅472500元。公司不存在因本次會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正導(dǎo)致最近連續(xù)兩年虧損的情形。

五、董事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正意見

董事會(huì)認(rèn)為：公司本次對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的更正，結(jié)合了目前的財(cái)務(wù)狀況，體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，符合公司實(shí)際情況以及未來發(fā)展的需要，此次調(diào)整符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實(shí)際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益，更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更準(zhǔn)確反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司實(shí)際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

特此公告。

XXXX股份有限公司董事會(huì)

2009年08月30 日