第一篇：政府財(cái)政補(bǔ)助收入賬務(wù)處理和納稅調(diào)整_政策解讀_第一會(huì)計(jì)網(wǎng)文庫(kù)

政府財(cái)政補(bǔ)助收入賬務(wù)處理和納稅調(diào)整_政策解讀_第一會(huì)計(jì)網(wǎng)文庫(kù).txt你出生的時(shí)候，你哭著，周圍的人笑著；你逝去的時(shí)候，你笑著，而周圍的人在哭！喜歡某些人需要一小時(shí),愛上某些人只需要一天,而忘記一個(gè)人得用一生關(guān)鍵詞：財(cái)政補(bǔ)助賬務(wù)處理納稅調(diào)整

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱稅法)規(guī)定企業(yè)所得稅納稅人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，稅法規(guī)定了不征稅收入。不征稅收入稅法規(guī)定了財(cái)政撥款、實(shí)務(wù)中理解偏差較大。目前政府為了實(shí)行其職能，或促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中央和地方政府常常會(huì)給企業(yè)一定的資金和實(shí)物幫助，既有無(wú)償?shù)囊灿杏袃數(shù)模簧倨髽I(yè)都理解為財(cái)政撥款，列入不征稅收入項(xiàng)目，侵蝕的企業(yè)所得稅的稅基，也給自身帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)不可小視。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱稅法)規(guī)定企業(yè)所得稅納稅人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，稅法規(guī)定了不征稅收入。

不征稅收入稅法規(guī)定了財(cái)政撥款、實(shí)務(wù)中理解偏差較大。目前政府為了實(shí)行其職能，或促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中央和地方政府常常會(huì)給企業(yè)一定的資金和實(shí)物幫助，既有無(wú)償?shù)囊灿杏袃數(shù)?，不少企業(yè)都理解為財(cái)政撥款，列入不征稅收入項(xiàng)目，侵蝕的企業(yè)所得稅的稅基，也給自身帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)不可小視。

針對(duì)上述情況，筆者依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)----政府補(bǔ)助》(以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則)，談?wù)務(wù)畬?duì)企業(yè)補(bǔ)助收入如何進(jìn)行走賬，結(jié)合稅法進(jìn)行納稅納稅調(diào)整，匯算清繳以納稅人為主，企業(yè)納稅人做好納稅調(diào)整。目前尚未實(shí)行準(zhǔn)則的企業(yè)，建議涉及政府補(bǔ)助收入的核算，走賬時(shí)可參照使用，因?yàn)樵跍?zhǔn)則前的相關(guān)會(huì)計(jì)制度和通則，對(duì)政府補(bǔ)助收入涉及極小，不適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)核算的需要。

企業(yè)取的財(cái)政撥款，是和事業(yè)單位不同質(zhì)的，應(yīng)根據(jù)具體情況確認(rèn)收入，同時(shí)稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下稅法原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，對(duì)稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，皆應(yīng)按照稅法規(guī)定的其他收入確認(rèn)收入，并調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

(一)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入);用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

例1：A企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，20×8年實(shí)際國(guó)家儲(chǔ)備糧油糖儲(chǔ)備量1.2億斤。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每斤0.001元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。20×8年1月10日，A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)20×8年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：

借：其他應(yīng)收款 120000

貸：遞延收益 120000

(2)20×8年1月10日，A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：

借：銀行存款 120000

貸：其他應(yīng)收款 120000

(3)20×8年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：

借：遞延收益 10000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000

20×8年2月和3月的分錄同上。

例2：C企業(yè)是客運(yùn)公司，按照相關(guān)規(guī)定，公共廣場(chǎng)部分不征稅，該企業(yè)的適用土地使用稅先征后退政策，經(jīng)計(jì)算按實(shí)際繳納先征后退70%。20×9年1月，該企業(yè)實(shí)際稅額152萬(wàn)元。20×7年2月，該企業(yè)實(shí)際收到退還的土地使用稅額106.4萬(wàn)元。

C企業(yè)實(shí)際收到返還的稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 1 064 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1 064 000

以上例子都是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了費(fèi)用支出，政府對(duì)發(fā)生的費(fèi)用給予補(bǔ)償，例1中，發(fā)生的保管費(fèi)用已在營(yíng)業(yè)費(fèi)用扣除，企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)總額已扣除;還有財(cái)政貼息，發(fā)生利息費(fèi)用已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)總額已扣除;例2中，企業(yè)支付土地使用稅已在管理費(fèi)用中列支，企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)總額已扣除;稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循稅法規(guī)定確認(rèn)原則，配比原則規(guī)定同一項(xiàng)支出，不得將未發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行扣除，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，得到政府的補(bǔ)償，一筆支出，加上取得的收入，兩項(xiàng)一加一減，差額計(jì)利潤(rùn)總額，無(wú)需再進(jìn)行納稅調(diào)整。如果單純地認(rèn)定財(cái)政撥款作為不征稅收入，從收入總額中扣除，違背了配比原則，從而也違背其他四項(xiàng)原則。

(二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

例3：20×7年12月，某化工園區(qū)一公司，經(jīng)環(huán)保部門整治，需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬(wàn)元，省財(cái)政可給予補(bǔ)助，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬(wàn)元的申請(qǐng)。20×8年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)210萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)。20×8年4月30日，甲企業(yè)購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值)。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。(不考慮其他因素)

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)20×8年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款2 100 000

貸：遞延收益2 100 000

(2)20×8年4月30日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)4 800 000

貸：銀行存款4 800 000

(3)自20×8年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：①計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用40 000

貸：累計(jì)折舊40 000

②分?jǐn)傔f延收益(月末)：

借：遞延收益17 500

貸：營(yíng)業(yè)外收入17 500

(4)2015年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

①出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理960 000

累計(jì)折舊3840000

貸：固定資產(chǎn)4800000

借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理960000

營(yíng)業(yè)外收入240000

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借：遞延收益420000

貸：營(yíng)業(yè)外收入420000

是政府補(bǔ)助形成企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)，不應(yīng)在當(dāng)期全部確認(rèn)收入，如果在取得收入當(dāng)期取得收入，直接計(jì)入收入總額，不符合收入確認(rèn)原則，有失公正，會(huì)導(dǎo)致兩種情況的發(fā)生，第一，企業(yè)當(dāng)期有應(yīng)納稅所得額，再加上直接計(jì)入的政府補(bǔ)助收入，會(huì)加大企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，第二，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額紅字較大，并在以后五年內(nèi)有應(yīng)納稅所得額，會(huì)導(dǎo)致各年稅收收入不均衡，甚至有被抵消的可能。例3中，企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)政府補(bǔ)助收入，在做年度企業(yè)所得稅匯算清繳，不再做調(diào)整。如果當(dāng)期政府補(bǔ)助收入補(bǔ)助給企業(yè)拆除的資產(chǎn)，作為財(cái)產(chǎn)損失的減項(xiàng)，超過政府補(bǔ)助收入部份的財(cái)產(chǎn)損失，按照國(guó)家稅務(wù)總局13號(hào)令和相關(guān)稅法規(guī)定，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除，未超過則作收益。

不論是補(bǔ)助費(fèi)用和資產(chǎn)也有例外事項(xiàng)，財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

第一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;

(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

第二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此符合財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定第一款規(guī)定的，在會(huì)計(jì)賬務(wù)上應(yīng)作“營(yíng)業(yè)外收入”，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可作為不征稅收入;根據(jù)第二款規(guī)定在后續(xù)計(jì)量中，發(fā)生的與其相關(guān)的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從法定扣除費(fèi)用中扣除;第三款規(guī)定是對(duì)前二款的特殊處理，直接根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況，依具體情況，在會(huì)計(jì)核算中做相反核算，應(yīng)納稅所得額也作相反核算。

(三)減稅、免稅和其他政府補(bǔ)助收入

這里所講的減稅、免稅是除企業(yè)所得稅以外的其他他所有稅費(fèi)的減免。企業(yè)收到的增值稅返還與資產(chǎn)無(wú)關(guān)，也不是為了未來(lái)發(fā)生耗費(fèi)取得的補(bǔ)助，故在取得時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。準(zhǔn)則中規(guī)定除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助。此說(shuō)法再計(jì)算應(yīng)

納稅所得額時(shí)，筆者不與其茍同。應(yīng)根據(jù)不同的稅種和企業(yè)的核算情況，具體情況具體分析，進(jìn)行調(diào)整。其他政府補(bǔ)助收入，是上述以外政府給予企業(yè)的補(bǔ)助收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。例4：某軟件企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅即征退政策，按實(shí)際繳納增值稅額退還70%。20×8年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額200萬(wàn)元。20×8年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額140萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為。

A.借：銀行存款1400000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1400000

企業(yè)收到的增值稅返還與資產(chǎn)無(wú)關(guān)，也不是為了未來(lái)發(fā)生耗費(fèi)取得的補(bǔ)助，故在取得時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

例5：某企業(yè)2008年轉(zhuǎn)讓使用過的小轎車，原價(jià)30萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)，現(xiàn)以35萬(wàn)元售出。

取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理25

累計(jì)折舊 5

貸：固定資產(chǎn)30

借：銀行存款 35萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理33.654萬(wàn)(35萬(wàn)÷1.04)

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1.346萬(wàn)(35萬(wàn)÷1.04×4%)

②交稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1.346萬(wàn)

固定資產(chǎn)清理 8.654

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助0.673萬(wàn)

-----——轉(zhuǎn)讓收益 8.654

銀行存款 0.673萬(wàn)

從個(gè)例可以看出，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助。不符合相關(guān)的稅法規(guī)定，背離了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的的可靠性原則，沒有實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求和各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，不能保征會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。例5中，如果直接按稅率的4%的一半計(jì)提應(yīng)繳增值稅，雖然不會(huì)影響當(dāng)期就納稅所得額，但不能完整反映此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的全過程，有悖會(huì)計(jì)核算的原則，也不能反映國(guó)家減免稅的根本宗旨。如果企業(yè)對(duì)直接免稅的不計(jì)提，也不會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)有效地進(jìn)行稅收管理。如果是應(yīng)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和損失的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)行為稅，更應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入，這樣有效防止企業(yè)重復(fù)扣稅。

例6：某縣為了支持企業(yè)出口創(chuàng)匯，規(guī)定年度內(nèi)每出口收現(xiàn)匯1美元，給予企業(yè)0.01元人民幣的獎(jiǎng)勵(lì)，ABC軸承公司2008年度收現(xiàn)匯9000萬(wàn)美元，當(dāng)?shù)乜h政府給予90萬(wàn)的獎(jiǎng)勵(lì)。與當(dāng)?shù)刎?cái)政結(jié)算：

借：其他應(yīng)收款 900000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助900000

收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 900000

貸：其他應(yīng)收款 900000

此項(xiàng)收入企業(yè)既不形成一項(xiàng)資產(chǎn)，又不發(fā)生費(fèi)用，是政府給予的一筆額收入，應(yīng)列入收入，如企業(yè)直接計(jì)入所有者權(quán)益，應(yīng)作納稅調(diào)整。但也要注意例外事項(xiàng)，如：.軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作

為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅;民政福利企業(yè)享受增值稅先征后退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅。企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)該和例5相同，在企業(yè)所得稅匯清繳時(shí)，應(yīng)列入不征稅項(xiàng)目;企業(yè)取得政府其他收入，如國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)人民政府有指用途，不予征收企業(yè)所得稅，企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)該和例5相同，在企業(yè)所得稅匯清繳時(shí)，應(yīng)列入不征稅項(xiàng)目。

政府對(duì)企業(yè)間的債務(wù)豁免，準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助收入未作規(guī)范，在準(zhǔn)則債務(wù)重組中，對(duì)企業(yè)和企業(yè)間的債務(wù)重組，規(guī)范了債務(wù)重組收益的，債務(wù)重組損失，債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)外收入”。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出);債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”;壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

上述納稅納稅調(diào)整的立足點(diǎn)一是從應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式一(直接法)：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損，進(jìn)行論述的。也可依據(jù)賬務(wù)處理結(jié)合以上論述稅法規(guī)定，運(yùn)用計(jì)算公式二(間接法)：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。納稅調(diào)整增加額：超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、未計(jì)少計(jì);納稅調(diào)整減少額：不納稅、免稅、彌補(bǔ)以前年度虧損，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減。二是本文采用依據(jù)是財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的規(guī)范性文件和法律、行政法規(guī)及部門規(guī)章,不涉及地方性的法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件。

綜上所述.政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?。稅收返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)根據(jù)的具體賬務(wù)處理，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，切不可僵化，盲目性理解稅法規(guī)定的不征稅項(xiàng)目。

浙江省常山縣地稅局：徐常山

第二篇：政府調(diào)整收入分配的政策

政府調(diào)整收入分配的政策

改革開放以來(lái)，我們國(guó)家各方面都取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，縱觀這幾年，每一年的GDP增長(zhǎng)都在８％以上，理論上經(jīng)濟(jì)的2012年1月，由中國(guó)人民大學(xué)中國(guó)社會(huì)保障研究中心與國(guó)務(wù)院國(guó)資委研究中心共同主辦的第二屆國(guó)民收入分配與企業(yè)總增長(zhǎng)定然使人們生活水平提高，幸福感增強(qiáng)，可實(shí)際不然，社會(huì)中很大一部分人沒有從中受益，原因就在于收入差距懸殊。體薪酬制度高峰論壇舉行。與會(huì)者指出，當(dāng)前的收入分配問題既是一個(gè)處于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的財(cái)富分配問題，也是一個(gè)影響社會(huì)穩(wěn)定的社會(huì)問題甚至政治問題，它正在成為我們進(jìn)一步改革的核心問題。收入分配公正是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義的基礎(chǔ)，而社會(huì)公平正義則又是社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。當(dāng)前凸顯的收入差距懸殊問題已悄然蔓延到社會(huì)各個(gè)層面上，在一定程度上也引起了一系列“多米諾骨牌”效應(yīng)，影響社會(huì)穩(wěn)定的大局，不利于社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建。為此，政府應(yīng)著力提升政策的有效性與連續(xù)性，通過有效的政策選擇與執(zhí)行來(lái)破解收入懸殊困局。

（一）完善政府決策機(jī)制，優(yōu)化政府組織結(jié)構(gòu)

在當(dāng)今中國(guó)，各種利益群體的需要大多是由政府加以體察和認(rèn)定的，并將那些合理的利益需要轉(zhuǎn)變?yōu)楣舱摺Ｈ欢箾Q策做到科學(xué)性與民主性僅僅依托政府的有限理性是很難達(dá)成的，特別是那些涉及面廣、與人民群眾利益密切相關(guān)的決策事項(xiàng)，如稅收政策、社會(huì)保障政策、醫(yī)療教育政策，如果缺少了公眾的有效參與，那么制定出來(lái)的政策就會(huì)陷入形式主義的牢籠，因此完善公眾參與政府決策機(jī)制是改革與完善當(dāng)前決策機(jī)制的努力方向。在形式上除了傳統(tǒng)的人大代表、政協(xié)委員外，還可以采取民意調(diào)查、政府論壇、微博博客、專家咨詢論證和社會(huì)聽證等形式，確保決策落定之前廣泛集中民智，當(dāng)然決策制定過程中還需要效能問責(zé)體系的支撐，從而最大限度地降低決策失誤。

（二）提高勞動(dòng)報(bào)酬，提升勞動(dòng)者素質(zhì)

收入公平不是絕對(duì)的平均主義，是承認(rèn)合理差距的存在，因?yàn)楹侠淼牟罹嗍切实那疤?。我們所要做的是逐步提高居民收入在?guó)民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重。著力提高低收入者收入，逐步提高扶貧標(biāo)準(zhǔn)和最低工資標(biāo)準(zhǔn)，建立企業(yè)職工工資正常增長(zhǎng)機(jī)制和支付保障機(jī)制。完善對(duì)壟斷行業(yè)工資總額和工資水平的雙重調(diào)控政策，以縮小行業(yè)收入差距逐步扭轉(zhuǎn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論研究表明，一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿Τ速Y本、勞動(dòng)力、技術(shù)之外，人力資本是一種重要的要素。，應(yīng)努力消除教育投入方面存在的城鄉(xiāng)二元機(jī)構(gòu)，為大眾提供公平的受教育機(jī)會(huì)，滿足大眾對(duì)發(fā)展教育的期望，不斷強(qiáng)化農(nóng)村的基礎(chǔ)教育，注重成人教育和中職教育，開展職業(yè)技能培訓(xùn)，不斷加強(qiáng)農(nóng)村文化建設(shè)，從而起到增強(qiáng)低技能勞動(dòng)者創(chuàng)業(yè)增收能力。

（三）推動(dòng)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展

農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，歷來(lái)都受到高度的重視，但當(dāng)前不斷擴(kuò)大的城鄉(xiāng)居民收入差距使得加快推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)成為當(dāng)務(wù)之急，按照“生產(chǎn)發(fā)展、生活寬裕、鄉(xiāng)風(fēng)文明、村容整潔、管理民主”的要求，緩解這一頹勢(shì)，建立起農(nóng)民增收的長(zhǎng)效機(jī)制。首先，加大對(duì)農(nóng)業(yè)的政策的扶持力度，特別是在惠農(nóng)和經(jīng)濟(jì)政策上的支持，繼續(xù)對(duì)糧食主產(chǎn)區(qū)、種糧農(nóng)民進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，激發(fā)其生產(chǎn)積極性；其次，增加資金和物質(zhì)投入，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，改善農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，發(fā)展高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、高效的農(nóng)業(yè)；再次，擴(kuò)寬解決農(nóng)村剩余勞動(dòng)力渠道，推動(dòng)非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如發(fā)展農(nóng)村旅游，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，此外利用工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)這一契機(jī)，轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，實(shí)行靈活多樣的就業(yè)形式，千方百計(jì)地增加農(nóng)民收入，最后，在新型農(nóng)村合作醫(yī)療的基礎(chǔ)上，完善農(nóng)村的社會(huì)保障體系，解決農(nóng)村老年人口的養(yǎng)老問題。

（四）強(qiáng)化法制監(jiān)管

轉(zhuǎn)型期秩序稀缺的一般規(guī)律決定了供給秩序成為政府一項(xiàng)重要的綜合性職能。現(xiàn)今我國(guó)的法律制度體系尚不完善，對(duì)整個(gè)不合理的收入分配秩序的監(jiān)管處在一個(gè)懸空或者說(shuō)失位的狀態(tài)，孳生了以公權(quán)謀求私權(quán)的惡象，“灰色”、“黑色”、“血色”收入成為了衍生品，不斷地加劇居民的收入差距。因此必須不斷地加強(qiáng)完善在財(cái)產(chǎn)申報(bào)和公示方面的立法，強(qiáng)化對(duì)收入的法制監(jiān)管，保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？(2014-03-19 12:19:17)

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標(biāo)簽：分類： 財(cái)會(huì)與稅務(wù)

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原文地址：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？作者：梁野稅官

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？

來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)《財(cái)稅實(shí)務(wù)問答》作者：期刊編輯部日期：2014-03-14問：我公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2011虧損5000萬(wàn)元，2011企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)增2000萬(wàn)元，納稅調(diào)減2010700萬(wàn)元。從2012年開始每月企業(yè)都盈利1800萬(wàn)元左右。

問題

1、納稅調(diào)增和調(diào)減如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

2、2012年每月的盈利是按月繳納企業(yè)所得稅還是用盈利繼續(xù)彌補(bǔ)2011的剩余虧損額？

答：

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理首先要區(qū)分企業(yè)納稅調(diào)整的事項(xiàng)是永久性差異還是暫時(shí)性差異。如果屬于永久性差異事項(xiàng)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過發(fā)生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應(yīng)納稅調(diào)增無(wú)需作會(huì)計(jì)處理。如果屬于暫時(shí)性差異事項(xiàng)，比如資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，會(huì)計(jì)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)增）

貸：所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債（納稅調(diào)減）。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）填報(bào)說(shuō)明的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是以實(shí)際利潤(rùn)額為基數(shù)應(yīng)繳納的稅款。計(jì)算公式如下：

實(shí)際利潤(rùn)額＝利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前虧損。

因此，貴公司2012年每月的盈利應(yīng)當(dāng)先彌補(bǔ)2011的剩余虧損額。

第四篇：事業(yè)單位財(cái)政與非財(cái)政補(bǔ)助之賬務(wù)處理

事業(yè)單位財(cái)政與非財(cái)政補(bǔ)助之賬務(wù)處理

原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字［1997］228號(hào)，簡(jiǎn)稱“原制度”）自1998年1月1日起實(shí)施以來(lái)，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、財(cái)政預(yù)算的管理發(fā)揮了巨大的作用。隨著我國(guó)事業(yè)單位體制改革的不斷推進(jìn)，財(cái)政部于2012年12月19日正式發(fā)布了修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2012］22號(hào)，簡(jiǎn)稱“新制度”）。新制度引進(jìn)了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配等科目，部分克服了舊制度對(duì)這方面內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的缺失、事業(yè)單位的收入與支出核算不明晰等缺陷。

一、新制度帶來(lái)的核算變化

1． 財(cái)政補(bǔ)助收支核算的變化。新制度的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目用于核算事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，該科目下設(shè)置了“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出”科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公共經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”科目下參照相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。而原制度的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目用于核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，原科目是按“國(guó)家預(yù)算收入”的“款”級(jí)賬戶設(shè)置明細(xì)賬。

并且，此次制度改革前后財(cái)政補(bǔ)助收入的獲取方式也發(fā)生了改變，原制度下事業(yè)單位申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，報(bào)同級(jí)部門；新制度下分直接支付、授權(quán)支付和其他方式進(jìn)行分別核算，且增加了對(duì)因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的核算處理。

在財(cái)政補(bǔ)助支出方面，原制度并沒有進(jìn)行單獨(dú)的說(shuō)明，事實(shí)上財(cái)政補(bǔ)助的支出隱含在事業(yè)支出里面，但“事業(yè)支出”下沒有“財(cái)政補(bǔ)助支出”的明細(xì)科目。而新制度在“事業(yè)支出”科目下按“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，分別設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”等進(jìn)行明細(xì)核算。

2． 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算的變化。在原制度下，年終結(jié)賬時(shí)財(cái)政補(bǔ)助收入的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，雖然“財(cái)政補(bǔ)助支出”隱含在“事業(yè)支出”科目下，但是“事業(yè)支出”借方余額年終將全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，因而在原制度下沒有區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。

新制度按照公共財(cái)政管理科學(xué)化和精細(xì)化的要求，創(chuàng)新性地引入了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)科目。其中，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”用于核算事業(yè)單位滾存的財(cái)務(wù)補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”則用于核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。主要賬務(wù)處理如下：

（1）期末，將財(cái)政補(bǔ)助收支均轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出、——項(xiàng)目支出；貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）。

年末，應(yīng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目）；貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余?；蛘撸航瑁贺?cái)政補(bǔ)助結(jié)余；貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目）。

（2）由于財(cái)政補(bǔ)助的方式可分為財(cái)政直接支付、授權(quán)方式以及其他方式，相應(yīng)地也就產(chǎn)生了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)資產(chǎn)類科目，其中“財(cái)政應(yīng)返還額度”下設(shè)“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。

新制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)按實(shí)際金額上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）資金或者注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）額度，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）；貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款等。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

（3）事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）的事項(xiàng)，通過“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）”科目核算。

二、新制度下的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配

1． 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)核算。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)用于核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金的收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。新制度在定義“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的時(shí)候，重點(diǎn)突出了“專項(xiàng)”兩個(gè)字。

具體規(guī)定如下：期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目。對(duì)事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。年末，完成上述專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已經(jīng)完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金分以下兩種情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）；貸：銀行存款等。留歸本單位使用，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目）；貸：事業(yè)基金。

2． 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余及分配。新制度下，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額?！胺秦?cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目則用于核算事業(yè)單位本非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

新制度對(duì)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的主要財(cái)務(wù)處理作了如下說(shuō)明：年末，需將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入到本科目：借：事業(yè)結(jié)余；貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配?；蛘撸航瑁悍秦?cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配；貸：事業(yè)結(jié)余。同樣，需將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的貸方余額也轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配” 科目下：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余；貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。有繳納企業(yè)所得稅義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)計(jì)算出所要繳納的企業(yè)所得稅：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按照提取的金額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配；貸：專用基金——職工福利基金。年末，按規(guī)定完成上述處理后，將該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配；貸：事業(yè)基金?；蛘撸航瑁菏聵I(yè)基金；貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。

3． 各個(gè)科目之間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算過程中涉及的會(huì)計(jì)科目，可以用結(jié)轉(zhuǎn)流程圖（詳見右上圖）加以清晰說(shuō)明。

三、新制度在執(zhí)行中可能遇到的問題

1． 補(bǔ)助收入來(lái)源僅限于“同級(jí)財(cái)政部門”嗎？新舊制度對(duì)“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目的定義是不同的。原制度中的財(cái)政補(bǔ)助收入來(lái)源可以是財(cái)政部門也可以是上級(jí)單位，但是在新制度中僅僅提到了同級(jí)財(cái)政部門。我國(guó)現(xiàn)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第三章第十五條對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入的定義如下：事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。雖然新制度的規(guī)定符合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，但卻沒有考慮財(cái)政撥款在實(shí)務(wù)中的運(yùn)作的各種情況。例如，事業(yè)單位A的財(cái)政補(bǔ)助收入是由財(cái)政部門先撥付給A事業(yè)單位的主管部門或上級(jí)單位，再由主管部門或上級(jí)單位撥付給A事業(yè)單位，而且是A事業(yè)單位用于“基本支出”和“項(xiàng)目支出”的經(jīng)費(fèi)。這種經(jīng)費(fèi)如果不能記入“財(cái)政補(bǔ)助收入”，那么應(yīng)該記入什么科目？

2． 上繳上級(jí)支出和附屬單位補(bǔ)助支出的結(jié)轉(zhuǎn)問題。新制度對(duì)事業(yè)收支、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入等均按專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金分別結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”及“事業(yè)結(jié)余”科目，但新制度并沒有要求對(duì)上繳上級(jí)支出和對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出進(jìn)行分類結(jié)轉(zhuǎn)，而是在期末全部結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。筆者認(rèn)為，有必要對(duì)這兩個(gè)支出類科目分專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金進(jìn)行分別結(jié)轉(zhuǎn)，以便于加強(qiáng)監(jiān)管。

事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的核算及會(huì)計(jì)分錄處理

財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財(cái)政性資金補(bǔ)助。

(一)財(cái)政補(bǔ)助收入的管理要求

事業(yè)單位應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)財(cái)政預(yù)算資金管理的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入的管理。主要管理要求如下：

1.嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計(jì)劃和規(guī)定用途申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助。事業(yè)單位的部門預(yù)算和分月用款額度都要事先經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)。需要增加或減少財(cái)政補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)首先編制追加或減少預(yù)算，在經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)后再按變更后的預(yù)算申請(qǐng)取得財(cái)政部門補(bǔ)助收入。按照部門預(yù)算要求，財(cái)政補(bǔ)助收入?yún)^(qū)分為基本支出財(cái)政補(bǔ)助收入和項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)分別按照基本支出和項(xiàng)目支出的具體支出科目申請(qǐng)，取得后應(yīng)當(dāng)分別核算，不能相互混淆。未經(jīng)財(cái)政部門同意，不得擅自變更財(cái)政補(bǔ)助收入用途。

2.按規(guī)定的財(cái)政資金支付方式申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的情況下，財(cái)政資金的支付方式有財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種。在未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的情況下，仍然運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)政資金實(shí)撥方式。財(cái)政部門在確定事業(yè)單位部門預(yù)算和用款計(jì)劃的同時(shí)也確定了財(cái)政資金的支付方式。

3.事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。將財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政專戶返還收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來(lái)源的收入同時(shí)繳入收入預(yù)算，統(tǒng)籌安排使用，統(tǒng)一管理。

(二)財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量

事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入有財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同，事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量原則也有所差異。

1.財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量

在財(cái)政直接支付方式下，取得財(cái)政補(bǔ)助的程序是：事業(yè)單位在需要支付財(cái)政資金時(shí)，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃向財(cái)政部門提出直接支付申請(qǐng)。經(jīng)財(cái)政部門審核后，由財(cái)政部門通過財(cái)政零余額賬戶直接將款項(xiàng)支付給收款人。因此，事業(yè)單位應(yīng)在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，按照財(cái)政實(shí)際支付的金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。即財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位在實(shí)際使用了財(cái)政資金的同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。

2.財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，取得財(cái)政補(bǔ)助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按照規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度。經(jīng)過財(cái)政部門審核后，將財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。在財(cái)政授權(quán)支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度，可以用于結(jié)算和支付。因此，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，按照通知書上所列的用款額度確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。事業(yè)單位收到的用款額度不是實(shí)際的貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的單位零余額賬戶不是實(shí)存資金賬戶，是一個(gè)過渡性的待結(jié)算賬戶。

3.財(cái)政實(shí)撥資金方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量

在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，取得財(cái)政補(bǔ)助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按照規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門提出資金撥入請(qǐng)求。經(jīng)過財(cái)政部門審核后，將財(cái)政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。因此，事業(yè)單位在收到單位的開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知書時(shí)，按照通知書上所列的收款金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，事業(yè)單位收到的是貨幣資金，在商業(yè)銀行開設(shè)的是實(shí)存資金賬戶。

(三)事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的賬務(wù)處理

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目核算財(cái)政補(bǔ)助收入。部門預(yù)算中將支出預(yù)算區(qū)分為基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算，分別安排資金來(lái)源考核其實(shí)際執(zhí)行情況。為將事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，與相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行對(duì)比，考核事業(yè)單位的部門預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目。為了進(jìn)一步反映出事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金的用途，即用于何種事業(yè)活動(dòng)，并且與財(cái)政部門的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中的一般預(yù)算支出的明細(xì)科目相互對(duì)照，事業(yè)單位應(yīng)在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下再按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類設(shè)置明細(xì)賬。

事業(yè)單位在收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，根據(jù)財(cái)政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

【例1】 20x9年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向主管財(cái)政申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)110 000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政直接支付方式為其向自來(lái)水公司支付了105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付到賬通知書。該事業(yè)單位應(yīng)于10月23日進(jìn)行賬務(wù)處理如下：

借：事業(yè)支出 105 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 105 000

【例2】 20x9年3月7日，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，為開展某項(xiàng)科學(xué)研究項(xiàng)目，向主管財(cái)政申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度180 000元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書。該科研所應(yīng)于4月8日，進(jìn)行賬務(wù)處理如下：

借：零余額賬戶用款額度 170 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 170 000

在財(cái)政補(bǔ)助收入總賬科目的貸方，作明細(xì)登記如下：

項(xiàng)目支出——科學(xué)技術(shù)——基礎(chǔ)研究——專項(xiàng)基礎(chǔ)研究

【例3】 某事業(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度。20x9年6月7日，該單位受到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知，收到財(cái)政部門撥入的日常事業(yè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)25 000元。6月7日，該事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 25 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 25 000 職工福利基金的來(lái)源包括：一是按結(jié)余的一定比例提取的職工福利基金；二是按人員定額從事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出中列支提取的工作人員福利費(fèi)都在專用基金中核算。但兩者有差別：職工福利基金主要用于集體福利的開支，如用于集體福利設(shè)施的支出，對(duì)后勤服務(wù)部門的補(bǔ)助，對(duì)單位食堂的補(bǔ)助，以及單位職工公費(fèi)醫(yī)療支出超支部分按規(guī)定由單位負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，按照國(guó)家規(guī)定可以由職工福利基金開支的其他支出。按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的福利費(fèi)主要用于職工個(gè)人方面的開支，用于單位職工基本福利支出，如職工生活困難補(bǔ)助等。在有些具體支出項(xiàng)目上，福利基金和福利費(fèi)也可以合并使用。按結(jié)余一定比例計(jì)提的職工福利基金，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：結(jié)余分配

貸：專用基金——職工福利基金

按編制人數(shù)定額提取的工作人員福利費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：事業(yè)支出

貸：專用基金——職工福利基金 使用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：專用基金——職工福利基金 貸：銀行存款或現(xiàn)金

職工福利基金的使用管理問題職工福利基金的使用管理上存在不少問題，主要是：

(一)有些企業(yè)對(duì)福利基金缺乏統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌安排，特別是一些老企業(yè)和小廠小店，職工的集體生活福利條件很差，沒有很好地使用企業(yè)福利基金加以改善。(二)有些企業(yè)的福利基金的使用范圍比較亂。一些不屬于

職工集體福利性質(zhì)的費(fèi)用，如共青團(tuán)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、消防人員獎(jiǎng)金、三廢罰款、企業(yè)管理費(fèi)超支等，也在福利基金中支付。

(三)管理不善，浪費(fèi)嚴(yán)重，突出的是醫(yī)藥費(fèi)浪費(fèi)很大。全市企業(yè)職工一年的醫(yī)藥費(fèi)支出高達(dá)一億四千五百多萬(wàn)元，平均每人每年六十元左右，有的單位高達(dá)八、九十元。

第五篇：關(guān)于特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的政策解讀

關(guān)于特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的政策解讀

【涉及文件】

1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）

【主要內(nèi)容】

1、第一章總則，指出制定本辦法的依據(jù)，適用范圍及各項(xiàng)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)管理工作。

2、第二章關(guān)聯(lián)申報(bào)，規(guī)定關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易及報(bào)送資料。

3、第三章同期資料管理，規(guī)定了企業(yè)同期資料準(zhǔn)備要求及不需準(zhǔn)備同期資料的情況。

4、第四章轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，規(guī)定了企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，并具體介紹了轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

5、第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整，規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的對(duì)象、程序、要求及其跟蹤管理制度。

6、第六章預(yù)約定價(jià)安排管理，規(guī)定了預(yù)約定價(jià)協(xié)議簽訂及其監(jiān)控管理。

7、第七章成本分?jǐn)倕f(xié)議管理，規(guī)定了成本分?jǐn)倕f(xié)議適用范圍、主要內(nèi)容及其監(jiān)控管理。

8、第八章受控外國(guó)企業(yè)管理，規(guī)定了受控外國(guó)企業(yè)定義及其所得稅管理。

9、第九章資本弱化管理，規(guī)定了企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例及超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出處理。

10、第十章一般反避稅管理，規(guī)定了一般反避稅調(diào)查對(duì)象、原則，明確了一般反避稅調(diào)查及調(diào)整權(quán)限。

11、第十一章相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商，規(guī)定了為消除雙重征稅，被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的關(guān)聯(lián)交易一方可以提起相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商。

12、第十二章法律責(zé)任，規(guī)定了未按規(guī)定報(bào)送資料、拒絕提供同期資料或提供虛假、不完整資料以及被實(shí)施特別納稅調(diào)整等的法律責(zé)任。

13、第十三章附則，規(guī)定了國(guó)地稅協(xié)作、保密及有關(guān)術(shù)語(yǔ)解釋及實(shí)施期限等。

【關(guān)鍵點(diǎn)】

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的特別納稅調(diào)整包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等事項(xiàng)。

2、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》。

3、以往中國(guó)企業(yè)并未被強(qiáng)制要求準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料。然而根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，國(guó)稅總局在《辦法》中首次明確地引入了轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

4、屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

（一）發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；

（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

5、企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

6、選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。

7、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：

（一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

（二）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

（三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；

（四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；

（五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；

（六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；

（七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

8、企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來(lái)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

9、根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定。成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。

10、中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對(duì)外投資信息，附送《對(duì)外投資情況表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國(guó)居民企業(yè)股東申報(bào)的對(duì)外投資信息，向受控外國(guó)企業(yè)的中國(guó)居民企業(yè)股東送達(dá)《受控外國(guó)企業(yè)中國(guó)居民股東確認(rèn)通知書》。中國(guó)居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關(guān)規(guī)定征稅。

11、所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

12、超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相應(yīng)同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。

13、稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)所得稅法第四十七條及所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：

（一）濫用稅收優(yōu)惠；

（二）濫用稅收協(xié)定；

（三）濫用公司組織形式；

（四）利用避稅港避稅；

（五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

14、一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

15、涉及稅收協(xié)定國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)同時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，報(bào)送《啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請(qǐng)書》，并提供企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的通知書復(fù)印件等有關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng)，超過三年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

16、企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。

17、企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。

18、稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

（一）計(jì)息期間自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫(kù)之日止。

（二）利息率按照稅款所屬納稅12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。

（三）企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

企業(yè)按照本辦法第十五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息，適用本條第（二）項(xiàng)規(guī)定。

（四）按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

19、本辦法自2008年1月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕59號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕143號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕118號(hào)）同時(shí)廢止。在本辦法發(fā)布前實(shí)施的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。