第一篇：民事撤訴的兩個(gè)問(wèn)題_從案例看相關(guān)法律規(guī)定的缺陷及其完善

民事撤訴的兩個(gè)問(wèn)題_從案例看相關(guān)法律規(guī)定的缺陷及其完善.txt愛(ài)空空情空空，自己流浪在街中；人空空錢(qián)空空，單身苦命在打工；事空空業(yè)空空，想來(lái)想去就發(fā)瘋；碗空空盆空空，生活所迫不輕松?？傊?，四大皆空！

一、案例簡(jiǎn)介案例一:甲與乙之間存在工程承包關(guān)系,甲為發(fā)包方,乙為承包方,雙方的承包合同約定:工程款為300萬(wàn)元;甲方提供材料的,材料費(fèi)在工程款中直接扣除。工程完工后,因工程款支付問(wèn)題協(xié)商無(wú)果,乙在訴訟時(shí)效屆滿前一月,向法院提起訴訟,要求甲支付50萬(wàn)元未付款,甲在答辯期內(nèi)主張其中45萬(wàn)元為甲所供材料,應(yīng)在工程款中直接扣除。法院安排第一次開(kāi)庭是起訴后50天,開(kāi)庭前,雙方的舉證期限均已屆滿。開(kāi)庭時(shí),乙認(rèn)為甲主張的45萬(wàn)元材料款實(shí)際上是乙方提供,而甲舉出證據(jù)表明45萬(wàn)元為甲供材料(其中有甲與第三人的審計(jì)報(bào)告,報(bào)告表明增加工程50萬(wàn))。法院以認(rèn)定事實(shí)為重,要求各方對(duì)己主張事實(shí)補(bǔ)充證據(jù)。第二次開(kāi)庭,乙未舉證,認(rèn)為是包工包料,時(shí)隔兩年確實(shí)難以舉證,但肯定該45萬(wàn)元材料費(fèi)是乙提供的;甲提出補(bǔ)充證據(jù)進(jìn)一步證明45萬(wàn)元為甲供材料。法院再次給乙15天時(shí)間要求其提供證據(jù)以查明事實(shí)。第三次開(kāi)庭前,乙撤訴。兩個(gè)月后,乙再次起訴,認(rèn)為工程款為350萬(wàn)元,其中包括合同約定的300萬(wàn)元以及增加工程50萬(wàn)元,甲已支付250萬(wàn),另有甲供材料為45萬(wàn),訴請(qǐng)甲支付55萬(wàn)工程款。案例二:甲訴乙離婚,開(kāi)庭時(shí),甲方撤訴。6個(gè)月后,甲再次起訴。第二次開(kāi)庭審理時(shí),甲方認(rèn)為這是第二次起訴,不愿調(diào)解和好,根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,應(yīng)屬“感情確已破裂,無(wú)和好可能”,法院則認(rèn)為甲第一次起訴后撤訴視為從未起訴,因此甲認(rèn)為其是第二次起訴離婚的理由不能成立。

二、法理分析我國(guó)《民事訴訟法》第131條規(guī)定,宣判前,原告申請(qǐng)撤訴的,是否準(zhǔn)許,由人民法院裁定;第129條規(guī)定,原告經(jīng)傳票傳喚,無(wú)正當(dāng)理由拒不到庭的,或者未經(jīng)法庭許可中途退庭的,可以按撤訴處理。在司法實(shí)踐中,除對(duì)當(dāng)事人有違反法律的行為需要依法處理的以外,一般對(duì)當(dāng)事人的撤訴,都是準(zhǔn)許的。當(dāng)然,若被告提起反訴、第三人提起訴訟,則成為另一訴的當(dāng)事人參與了訴訟。民事撤訴行為,是當(dāng)事人對(duì)自己訴訟權(quán)利的一種自治行為,《民事訴訟法》對(duì)之進(jìn)行規(guī)定,體現(xiàn)了“不告不理”的原則。撤訴與按撤訴處理的法律效果基本一致,都是視當(dāng)事人從未起訴。但隱含的效果卻是,在起訴時(shí)訴訟時(shí)效中斷,撤訴后,當(dāng)事人獲得兩年內(nèi)再次起訴的權(quán)利。同時(shí),我們還可以發(fā)現(xiàn):(一)撤訴可使《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》(下簡(jiǎn)稱《證據(jù)規(guī)定》)的相關(guān)規(guī)定成為一紙廢文《證據(jù)規(guī)定》第34條第3款規(guī)定:“當(dāng)事人增加、民事撤訴的兩個(gè)問(wèn)題———從案例看相關(guān)法律規(guī)定的缺陷及其完善陳禮華*摘要:民事撤訴是民事訴訟中當(dāng)事人的一種法定訴權(quán),但在實(shí)踐操作中,會(huì)成為規(guī)避有關(guān)訴訟義務(wù)的一種手段,從而與相關(guān)法律制度的制定初衷背道而馳。法律制度的創(chuàng)設(shè)應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密,否則,就會(huì)在自身的問(wèn)題中喪失尊嚴(yán)和權(quán)威。關(guān)鍵詞:撤訴舉證時(shí)限二次訴訟*作者簡(jiǎn)介:陳禮華,男,浙江橫遠(yuǎn)律師事務(wù)所杭州分所主任,中國(guó)政法大學(xué)在職研究生。2008年第4期法治研究78民事撤訴的兩個(gè)問(wèn)題變更訴訟請(qǐng)求或者提起反訴的,應(yīng)當(dāng)在舉證期限屆滿前提出。”案例一中,乙在第一次開(kāi)庭審理前舉證期限即已屆滿,法院根據(jù)查明事實(shí)的需要允許其補(bǔ)充證據(jù),都是在訴訟請(qǐng)求之內(nèi)的事實(shí)。乙在庭審中獲知甲與第三人有增加工程的審計(jì)后,認(rèn)為該增加工程是其完成的,甲應(yīng)付除承包合同約定300萬(wàn)元以外增加的工程款50萬(wàn)元。根據(jù)《證據(jù)規(guī)定》,乙應(yīng)在舉證期限內(nèi)增加訴訟請(qǐng)求,一旦舉證期限已過(guò),如果增加這一增加工程款的請(qǐng)求,那么勢(shì)必得不到法院的支持。但如果另案起訴,那么無(wú)論是在訴訟時(shí)效方面(僅增加工程量的訴訟時(shí)效也應(yīng)從工程完工日起算,與承包合同的300萬(wàn)的訴訟時(shí)效起點(diǎn)是一致的),還是“違反一事不再審”(增加工程量是承包合同的一個(gè)組成部分,乙應(yīng)當(dāng)在承包合同糾紛訴訟時(shí)一并提出)原則方面都可能存在極大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。因此,乙選擇了撤訴再次起訴,這樣就規(guī)避了《證據(jù)規(guī)定》應(yīng)在舉證期限內(nèi)增加訴訟請(qǐng)求的規(guī)定,同時(shí),又不違反“一事不二理原則”,而且在訴訟時(shí)效上沒(méi)有任何問(wèn)題,可謂一舉三得。至于案件受理費(fèi)損失一半,對(duì)于整個(gè)訴請(qǐng)的數(shù)額而言只是區(qū)區(qū)小事。這樣的結(jié)果,恐非《證據(jù)規(guī)定》設(shè)立的初衷。《證據(jù)規(guī)定》之所以要規(guī)定舉證時(shí)限制度是因?yàn)檫@一制度包含著防止訴訟過(guò)分遲延和當(dāng)事人訴訟突襲的法理價(jià)值,目的是通過(guò)在期限內(nèi)舉證、確定訴訟請(qǐng)求,實(shí)現(xiàn)庭審

前固定爭(zhēng)議焦點(diǎn)和證據(jù),進(jìn)而提高庭審效率和訴訟效率,這一規(guī)定合情合理。從事實(shí)來(lái)講,當(dāng)事人不可能不知道自己的權(quán)益是否被侵犯、侵犯了多少,其在起訴時(shí)沒(méi)有涉及即意味著或事實(shí)不存在,或原告不予主張。法院考慮原告在聽(tīng)取被告答辯后有可能會(huì)主張變更訴訟請(qǐng)求,故而給予了在舉證期限內(nèi)可變更訴訟請(qǐng)求的權(quán)利。應(yīng)該說(shuō),原告的訴請(qǐng)?jiān)谂e證期限屆滿前應(yīng)完全確定,法律對(duì)之也窮盡保護(hù),原告不得在舉證期限后再行變更。但是,原告完全可以撤訴,從而達(dá)到變更訴請(qǐng)的目的。從這個(gè)案例我們可以看出《證據(jù)規(guī)定》的不盡人意之處。如果改而規(guī)定“撤訴后再行起訴的,不得對(duì)第一次起訴舉證期限屆滿前所確定的訴請(qǐng)進(jìn)行變更”,那么就不會(huì)有本案所顯示出來(lái)的《證據(jù)規(guī)定》的疲乏無(wú)力了。(二)撤訴可否作為離婚案件的一次訴訟,法律應(yīng)予明確在離婚案件中,對(duì)于夫妻感情是否確已破裂、有無(wú)和好可能的判斷確系法官的主觀心證,在沒(méi)有《婚姻法》第32條所列應(yīng)準(zhǔn)予離婚的六種情形下,在“寧拆百座廟、不破一樁婚”的傳統(tǒng)觀念下,在還沒(méi)有普遍認(rèn)識(shí)到“離婚率越高,代表一個(gè)社會(huì)和地區(qū)的民主、自由程度越高”這一社會(huì)發(fā)展規(guī)律時(shí),在離婚自由作為一種權(quán)利還沒(méi)有根植于我們的思維的時(shí)候,我們的法官在判決離與不離時(shí),把二次訴訟作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),確實(shí)也是一種智慧。因此,撤訴是否能作為一次訴訟,就成為很多人所關(guān)心的問(wèn)題了。案例二中法院的理由是:撤訴既然視為從未起訴,自然不能算一次訴訟。而反對(duì)的理由是:離婚案件存在特殊性,法律專門(mén)規(guī)定,離婚案件撤訴后,6個(gè)月內(nèi)不能再次起訴。而對(duì)其他案件,則沒(méi)有該要求。同時(shí),離婚案件第一次訴訟與第二次訴訟的間隔期限剛好為6個(gè)月。這就代表了離婚案件的撤訴屬于一次訴訟。筆者認(rèn)為,無(wú)論從法理分析,還是從離婚關(guān)系的社會(huì)層面來(lái)看,撤訴都應(yīng)作為離婚案件的一次訴訟。在法理上,如果簡(jiǎn)單的認(rèn)為———撤訴即視為從未起訴,那么就沒(méi)有理由來(lái)剝奪當(dāng)事人隨時(shí)提起離婚訴請(qǐng)的訴權(quán)?！半x婚案件撤訴后,沒(méi)有新情況、新理由,6個(gè)月內(nèi)又起訴的不予受理”這一限制性規(guī)定恰好從反面論證了在離婚案件中應(yīng)視撤訴為一次訴訟。從社會(huì)層面看,離婚案件的特殊性在于它是特定人身(夫妻)法律關(guān)系的解除途徑,允許當(dāng)事人撤訴從民事理論來(lái)說(shuō)當(dāng)然是對(duì)自己訴權(quán)的一個(gè)處分行為。但筆者認(rèn)為,該規(guī)定有更深的法律意蘊(yùn):即在夫妻之間,在不能協(xié)議解除婚姻關(guān)系的情況下,大部分庭審猶如一場(chǎng)口舌之戰(zhàn),互相間的人身攻擊在所難免,把撤訴作為一次訴訟行為,可以免除這樣的庭審,無(wú)論從和好角度還是最終離婚的結(jié)局都可以使傷害不至于最大化。當(dāng)然,筆者這里僅就撤訴行為所作的價(jià)值判斷,不涉及其他程序或?qū)嶓w規(guī)定。79

第二篇：從兩個(gè)文化案例看企業(yè)文化的實(shí)質(zhì)

從兩個(gè)文化案例看企業(yè)文化的實(shí)質(zhì)

世捷咨詢顏新超

企業(yè)文化的實(shí)質(zhì)到底是什么？企業(yè)文化建設(shè)的根本目標(biāo)是什么？或者說(shuō)，企業(yè)文化如何真正為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)？這是很多人士，包括企業(yè)里高層管理者時(shí)常會(huì)問(wèn)到一些問(wèn)題。

在此，筆者想從正反兩個(gè)著名的企業(yè)文化案例——科龍集團(tuán)“萬(wàn)龍耕心”文化塑造工程和IBM之道談起，通過(guò)這兩個(gè)案例的對(duì)比來(lái)解答企業(yè)文化的實(shí)質(zhì)到底是什么這一問(wèn)題。

一、案例簡(jiǎn)介

1.科龍：文化塑造活動(dòng)案例獲金獎(jiǎng)后的巨虧

科龍集團(tuán)是位于廣東順德的大型企業(yè)集團(tuán)，中國(guó)最大的家電企業(yè)之一。自1984年創(chuàng)業(yè)后的十多年里，科龍集團(tuán)以務(wù)實(shí)、銳意進(jìn)取的拼搏精神取得極大成功，從一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展成為大型家電企業(yè)集團(tuán)?？讫埣瘓F(tuán)是國(guó)內(nèi)第一家同時(shí)在香港、深圳發(fā)行股票的上市公司，鄧小平、江澤民等國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人曾親臨視察，由此可見(jiàn)其當(dāng)年的輝煌。

隨著市場(chǎng)形勢(shì)的不斷發(fā)展，科龍集團(tuán)所在的家電行業(yè)逐漸呈現(xiàn)嚴(yán)重供過(guò)于求的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)遭遇極大的經(jīng)營(yíng)壓力。

在此背景下，1998年，科龍聘請(qǐng)以CI策劃而聞名的臺(tái)灣某策劃專家及某大學(xué)教授為顧問(wèn)，實(shí)施一項(xiàng)命名為“萬(wàn)龍耕心”的企業(yè)文化塑造工程，希望借助這一“耕心”工程能夠進(jìn)一步凝聚人心，提高士氣，以適應(yīng)家電市場(chǎng)日益慘烈的競(jìng)爭(zhēng)。

其目標(biāo)一：是要塑造一種優(yōu)秀的企業(yè)文化，發(fā)揮企業(yè)文化的輻射力和親切力，以此來(lái)統(tǒng)一員工的思想行為，以增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

目標(biāo)二：通過(guò)策劃并實(shí)施系列活動(dòng)，使科龍1．2萬(wàn)名員工，要全員參與到企業(yè)文化塑造工程中去，明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展方面，為科龍的二次創(chuàng)業(yè)創(chuàng)造輝煌的業(yè)績(jī)做好準(zhǔn)備。

下面是“萬(wàn)龍耕心”工程及相關(guān)的重要事件回放：

?1998年8月18日，項(xiàng)目啟動(dòng)；

?實(shí)施了樣本數(shù)為5000人的內(nèi)部文化問(wèn)卷調(diào)查；

?召開(kāi)了3000人的新聞發(fā)布會(huì)；

?12000名員工在10面“萬(wàn)龍耕心”旗幟上親筆簽名；

?舉辦一場(chǎng)集團(tuán)高層參加的，為時(shí)三天兩夜的文化研討營(yíng)；

?形成了文辭精美的“科龍文化綱領(lǐng)”；

?“萬(wàn)龍耕心”文化塑造工程獲得第四屆中國(guó)最佳公關(guān)案例大賽金獎(jiǎng)； ?2000年，科龍公告虧損7億元；

?2001年，科龍?jiān)俅喂嫣潛p15.7億元；

?2001年底，科龍被民營(yíng)企業(yè)格林柯?tīng)柺召?gòu)，成為民營(yíng)企業(yè)；

?2002年，科龍集團(tuán)在顧雛軍的領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)嚴(yán)格的成本控制實(shí)現(xiàn)扭

虧為盈；

?2003年，顧雛軍通過(guò)成本+資本的運(yùn)作，占據(jù)了冰箱市場(chǎng)的半壁江山，重塑冰箱格局。

2.IBM巨虧后重振企業(yè)文化贏得新生

整個(gè)七八十年代,IBM都得意洋洋地沉浸于行業(yè)霸主的優(yōu)越感中。但進(jìn)入90年代,IBM卻突然發(fā)現(xiàn)，自己被PC的新潮流拋棄了。業(yè)界普遍認(rèn)為,IBM從硬件到軟件大小通吃的年代已經(jīng)結(jié)束，取而代之的將是微軟、英特爾這樣專注于某一部分的“新公司”。但1993年4月1日,郭士納走馬上任。4月19日的《財(cái)富》這樣評(píng)價(jià)郭士納:“他是個(gè)精明的人,甚至是個(gè)天才。他精力充沛,善于宏觀調(diào)控公司文化。”而在郭士納看來(lái)，IBM的衰落表面上是戰(zhàn)略上的失誤，即IBM從戰(zhàn)略方向上固守大型機(jī)而錯(cuò)過(guò)了PC大發(fā)展機(jī)會(huì)，放棄了芯片與操作軟件的主動(dòng)權(quán)，給了微軟和英特爾以大發(fā)展的機(jī)會(huì)，但事實(shí)上,在這種失誤的背后是IBM文化出了問(wèn)題，“真理往前跨了一步”，便成了謬誤。

郭士納“精明與宏觀”體現(xiàn)在他真正理解了IBM文化的“精髓”。IBM80年(1914年～1993年)的“精髓”在于兩：第一，IBM有著基于人性底蘊(yùn)之上的科技創(chuàng)造力；第二，IBM的失敗只不過(guò)是由于過(guò)于自滿而喪失了方向，由于喪失方向而從科技領(lǐng)先的榜樣衰落為嚴(yán)重官僚主義的“各自為戰(zhàn)”，從而抵消了戰(zhàn)斗力，而不是喪失了戰(zhàn)斗力。基于這一觀點(diǎn)，郭士納的轉(zhuǎn)型策略很簡(jiǎn)單，就是不說(shuō)空話：先從“運(yùn)營(yíng)(利潤(rùn))入手(記住，不是從遠(yuǎn)景與戰(zhàn)略入手)”，一個(gè)口令、一個(gè)動(dòng)作地踏實(shí)訓(xùn)練；再?gòu)倪h(yuǎn)景與戰(zhàn)略入手(記住，這時(shí)候強(qiáng)調(diào)遠(yuǎn)景與戰(zhàn)略的一致性比利潤(rùn)重要)，笨重的大象就一樣可以輕盈跳舞。

據(jù)此，IBM總結(jié)出IBM的基本信仰——“IBM之道”,它從員工、客戶與產(chǎn)品三個(gè)方面表明了IBM的原則底線，這就是商業(yè)邏輯底線，也是企業(yè)之所以基業(yè)長(zhǎng)青的根本源泉。正因?yàn)镮BM的“員工、產(chǎn)品與客戶”金三角模式，使IBM重新煥發(fā)了生機(jī)和活力，并成功實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)型，取得了輝煌的業(yè)績(jī)。

3.問(wèn)題思考

通過(guò)對(duì)科龍“萬(wàn)龍耕心”文化塑造工程重大事件的回顧，我們可以大致了解科龍這一文化活動(dòng)的過(guò)程。當(dāng)年科龍的“萬(wàn)龍耕心”文化工程聲勢(shì)浩大，外部反響熱烈。從文字結(jié)果來(lái)看，其企業(yè)理念、奮斗目標(biāo)非常具有振奮性，沒(méi)有理由說(shuō)不好，要不怎么會(huì)得到一個(gè)“金獎(jiǎng)”呢？

而IBM由一個(gè)業(yè)績(jī)不好的虧損企業(yè)，通過(guò)企業(yè)文化和戰(zhàn)略的調(diào)整，重新起死回生，打造了“藍(lán)色巨人”之中，企業(yè)文化到底起到多大的作用呢“

這讓我們不得不思考下面兩個(gè)最基本的問(wèn)題：

第一，科龍的“萬(wàn)龍耕心”文化工程是否真正成功？如果說(shuō)“萬(wàn)龍耕心”工程是成功的，那科龍為什么會(huì)巨虧？

第二，IBM的成功是歸功于企業(yè)文化的變革還是其順應(yīng)環(huán)境而為之？

4.案例分析

眾所周知，企業(yè)文化建設(shè)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有強(qiáng)大的推動(dòng)作用。對(duì)科龍“萬(wàn)龍耕心”文化工程，大家毫不懷疑是按照這一思維邏輯去預(yù)想的，也就是說(shuō)，通過(guò)這一工程，大家的心理預(yù)期是：科龍應(yīng)該會(huì)更上一個(gè)臺(tái)階。因?yàn)榭讫埵菄?guó)內(nèi)非常著名的大型企業(yè)，知名度非常高，其產(chǎn)品在中國(guó)消費(fèi)者心目中擁有極高的地位，在過(guò)去十多年里科龍集團(tuán)也一直是先進(jìn)管理的典型。在這樣的光環(huán)下，加之科龍集團(tuán)在“萬(wàn)龍耕心”文化工程活動(dòng)本身的宣傳造勢(shì)比較到位，使得這一案例影響巨大。

當(dāng)外界還不知道科龍巨虧的時(shí)候，其影響是正面的，甚至可以說(shuō)，科龍通過(guò)這一活動(dòng)推進(jìn)了中國(guó)企業(yè)文化的建設(shè)。但后來(lái)的事實(shí)無(wú)情地將人們的愿望打破?？讫垺叭f(wàn)龍耕心”文化塑造工程在金獎(jiǎng)與巨虧之間，使很多人對(duì)企業(yè)文化產(chǎn)生了極大的疑惑。但必須認(rèn)清的是，企業(yè)文化本身并沒(méi)有錯(cuò)，而是當(dāng)時(shí)的科龍做錯(cuò)了。

早在1981年，美國(guó)哈佛大學(xué)教授特倫斯·迪爾和麥肯錫顧問(wèn)阿倫·肯尼迪

在其著名的《企業(yè)文化》一書(shū)就提出，企業(yè)環(huán)境是塑造企業(yè)文化最重要的因素，企業(yè)文化的塑造必須以外部環(huán)境的變化為基本的考慮依據(jù)。全球化的今天，中國(guó)家電產(chǎn)業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展后，已經(jīng)成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度最高的行業(yè)。技術(shù)成熟、產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重、市場(chǎng)供過(guò)于求成為家電產(chǎn)業(yè)的明顯特征。在這樣的產(chǎn)業(yè)狀況下，品牌與價(jià)格已經(jīng)成為競(jìng)爭(zhēng)的最關(guān)鍵手段。

價(jià)格的后面是成本，成本的高低成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)勝利、能夠獲利的根本性問(wèn)題。而科龍的致命問(wèn)題是，缺乏對(duì)這一競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的根本性判斷，并據(jù)此進(jìn)行真正的文化變革，建立以成本管理為核心要求的企業(yè)文化。這才是科龍最后失敗的本質(zhì)性。因此，科龍最終的結(jié)局，要么繼續(xù)虧損直至被淘汰；要么被收購(gòu)兼并，讓新主人來(lái)完成適應(yīng)新形勢(shì)的文化變革。

當(dāng)然，現(xiàn)在來(lái)說(shuō)，科龍是幸運(yùn)的，因?yàn)樗桓窳挚聽(tīng)栴欕r軍收購(gòu)了。顧雛軍入主科龍，徹底改變了科龍的舊文化，把成本降低作為其最根本、最核心的工作，從根本上適應(yīng)家電競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的要求。而科龍也在被收購(gòu)后的2002年實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)得到完全改觀。過(guò)去的2003年，顧雛軍通過(guò)資本+成本的運(yùn)作，成功地占領(lǐng)了中國(guó)冰箱市場(chǎng)的半壁江山。

而IBM比較幸運(yùn)，因?yàn)樗膭?chuàng)始人沃森認(rèn)識(shí)到：并不是所有崇尚人性價(jià)值的企業(yè)都能持續(xù)成功，但持續(xù)成功的必定是那些弘揚(yáng)人性創(chuàng)造力與個(gè)人價(jià)值的企業(yè)；所以提出的IBM之道——“員工、產(chǎn)品與客戶”金三角模式，以此構(gòu)造了“第一推動(dòng)力”，推動(dòng)了IBM的成功。

二、企業(yè)文化的實(shí)質(zhì)是什么

科龍的“萬(wàn)龍耕心”文化塑造工程和IBM之道的案例被不斷地被一些文化專家們拿來(lái)作典型案例。而在中國(guó)，企業(yè)文化已經(jīng)被一些所謂的專家們給空洞化、片面化、表面化了。對(duì)事實(shí)已經(jīng)證明失敗了的科龍“萬(wàn)龍耕心”文化塑造工程大肆引用為成功經(jīng)典就是一例，而IBM之道又從正面映襯了企業(yè)文化是實(shí)而非虛度。因此當(dāng)談到此話題時(shí)，我們不得不要先從企業(yè)的本質(zhì)說(shuō)起，以便為企業(yè)文化正本清源。

1、認(rèn)清企業(yè)文化建設(shè)的本源

企業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它生來(lái)就是為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)這一目標(biāo)而存在的，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的根本目標(biāo)，它只有一個(gè)恒等的公式，即：

企業(yè)利潤(rùn)=企業(yè)銷售收入—成本費(fèi)用

更進(jìn)一步地，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的，就是讓公式左邊的利潤(rùn)最大化，而要達(dá)到這樣的目的，又需要努力促進(jìn)銷售收入的最大化和成本費(fèi)用最小化。因此擴(kuò)大銷售收入和降低成本費(fèi)用就成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本性目標(biāo)任務(wù)。企業(yè)的一切活動(dòng)為此而來(lái)，為此而去。企業(yè)文化及其活動(dòng)莫不如此。當(dāng)然，我們談企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的的時(shí)候，是建立在一個(gè)基本的符合社會(huì)道德、法規(guī)的前提之下的。

思考企業(yè)文化問(wèn)題，只有基于上述思維，才不至于被一些所謂的“專家”們拖入“庸俗”的、只做表面化文章的危險(xiǎn)之地。就如當(dāng)年科龍“萬(wàn)龍耕心”文化塑造工程已經(jīng)被后來(lái)的巨虧無(wú)情地宣告徹底失敗后，還有所謂的文化專家將該案例列入優(yōu)秀企業(yè)文化建設(shè)案例一樣，這對(duì)企業(yè)文化來(lái)說(shuō)是多么的悲哀。如何增加企業(yè)的利潤(rùn)、銷售，降低企業(yè)的成本費(fèi)用是企業(yè)文化的本源問(wèn)題，企業(yè)文化的建設(shè)必須圍繞這一本源才具有現(xiàn)實(shí)的意義。

而IBM能夠成為一家優(yōu)秀公司并歷經(jīng)興衰仍然持續(xù)成功的根本原因，在于他們把握了一種令企業(yè)長(zhǎng)青的基因：邏輯底線。所有好的企業(yè)在本質(zhì)上也都是一樣的，無(wú)非也是遠(yuǎn)景、核心價(jià)值觀、公平交換、自由競(jìng)爭(zhēng)、利潤(rùn)、價(jià)值等商業(yè)邏輯的組合。這種本質(zhì)的東西，我們稱之為邏輯底線。這種邏輯底線往往是由第一代企業(yè)家提出或堅(jiān)持塑造的，這個(gè)第一推動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)之所以能夠基業(yè)長(zhǎng)青的“本質(zhì)”。企業(yè)在成長(zhǎng)過(guò)程中遵從的商業(yè)邏輯比企業(yè)本身更持久，正如人在成長(zhǎng)過(guò)程中遵從的人性邏輯比人更持久一樣。

2、企業(yè)文化的實(shí)質(zhì)

根據(jù)一般的解釋，企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)所堅(jiān)持的價(jià)值觀、理念及其具體表現(xiàn)出來(lái)的行為模式、規(guī)范等，包含了精神、制度、物質(zhì)三個(gè)層面的內(nèi)容。但是，這樣的解釋似乎過(guò)于中性，很難讓人懂得企業(yè)文化應(yīng)該怎么去做，怎么實(shí)現(xiàn)優(yōu)秀文化的塑造，或者進(jìn)行文化上的變革?？讫埣瘓F(tuán) “萬(wàn)龍耕心”文化工程及后來(lái)的變化，讓我們對(duì)企業(yè)文化建設(shè)有了更深切的體會(huì)。

企業(yè)必須能夠有效地整合資源，以達(dá)到對(duì)外部的適應(yīng)性，只有這樣才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。打造持續(xù)、有效的內(nèi)部資源整合能力，以達(dá)到持續(xù)的外部適應(yīng)性，這才是企業(yè)文化的要義所在。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的思考與研究之后，筆者得出這樣的結(jié)論：企業(yè)文化是企業(yè)在尋求最適合自己的生存、發(fā)展道

路上所逐漸形成的生存方式。例如，惠普是世界公認(rèn)的優(yōu)秀企業(yè)，它的“惠普之道”其實(shí)就是惠普在長(zhǎng)期的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所形成的生存方式。而“惠普之道”其實(shí)也就是惠普的核心企業(yè)文化表現(xiàn)。

因此，作者對(duì)企業(yè)文化給出這樣的解釋：企業(yè)文化是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，為保證企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展而選擇或努力去營(yíng)造的適應(yīng)外部競(jìng)爭(zhēng)的生存方式。這才是企業(yè)文化的實(shí)質(zhì)所在。由此，企業(yè)文化建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)是，讓企業(yè)適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)我們從這個(gè)角度去理解企業(yè)文化的時(shí)候，也就給企業(yè)文化建設(shè)即企業(yè)開(kāi)展文化管理指出了一個(gè)明確的方向：企業(yè)文化建設(shè)的根本目的，是建立能夠?qū)ν獠扛?jìng)爭(zhēng)環(huán)境具有高度適應(yīng)性，并能根據(jù)環(huán)境變化作出迅速反應(yīng)的行為方式的能力，這種能力其實(shí)也就是企業(yè)所擁有的根據(jù)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境需要而對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行整合運(yùn)用的能力。企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)促進(jìn)這一能力系統(tǒng)的形成并維持好這一能力系統(tǒng)。

美國(guó)哈佛商學(xué)院教授約翰·科特所著的《企業(yè)文化與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)》一書(shū)中，將企業(yè)文化的建設(shè)歸納為兩個(gè)基本方面，一是企業(yè)的價(jià)值觀，二是企業(yè)的行為方式。根據(jù)科特的觀點(diǎn)，企業(yè)文化的實(shí)質(zhì)應(yīng)是指適應(yīng)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的企業(yè)價(jià)值觀及其價(jià)值觀指導(dǎo)下的行為方式。企業(yè)擁有什么樣的價(jià)值觀，包括愿景、理念等，將決定你可能走多遠(yuǎn)，爬多高；企業(yè)所建立的行為方式將最終決定你能走多遠(yuǎn)，能爬到什么樣的高度。這就是企業(yè)文化的力量！

第三篇：從執(zhí)行力角度看民事訴訟調(diào)解制度的缺陷與完善

從執(zhí)行力角度看民事訴訟調(diào)解制度的缺陷與完善

來(lái)源：中國(guó)法院網(wǎng)(08-01-22)

強(qiáng)制執(zhí)行是一個(gè)實(shí)體問(wèn)題與程序問(wèn)題分分合合、融會(huì)纏繞，多部門(mén)法風(fēng)云際會(huì)、交錯(cuò)重疊，各種利益和矛盾對(duì)立沖突、最后對(duì)決的領(lǐng)域[1]。民事訴訟調(diào)解結(jié)案后，因一方當(dāng)事人拒不履行生效的調(diào)解書(shū)，使和解解決糾紛的意愿落空，必須經(jīng)過(guò)法院的強(qiáng)制執(zhí)行，當(dāng)事人的合法權(quán)益才能得以保障和實(shí)現(xiàn)。如果民事調(diào)解書(shū)沒(méi)有執(zhí)行的效力，司法和諧的價(jià)值將難以體現(xiàn)。

一、現(xiàn)行民事訴訟調(diào)解制度的缺陷

調(diào)解協(xié)議不僅是各方當(dāng)事人在平等自愿的基礎(chǔ)上，自由處分相關(guān)權(quán)利、合意解決訴爭(zhēng)的產(chǎn)物，而且也是人民法院確認(rèn)協(xié)議內(nèi)容并制作具有強(qiáng)制執(zhí)行效力的調(diào)解書(shū)的基礎(chǔ)。其效力如何以及所確定的內(nèi)容能否實(shí)現(xiàn)，既直接關(guān)系到各方當(dāng)事人之間的權(quán)益糾紛能否得到妥善解決，也與法院調(diào)解之公信力乃至司法權(quán)威緊密相連，故而這一問(wèn)題備受關(guān)注[2]。法院調(diào)解曾因控辯式審判方式改革而被強(qiáng)制弱化，但近來(lái)，社會(huì)矛盾新的變化趨勢(shì)，使各類民事權(quán)益爭(zhēng)議案日趨復(fù)雜化、多樣化和新型化。在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的形式需要下，訴訟調(diào)解的理論和方法，在實(shí)務(wù)界和理論界被廣泛關(guān)注。但是，對(duì)于調(diào)解協(xié)議是否應(yīng)具有執(zhí)行力的問(wèn)題，鮮有提及，大家主要關(guān)注的是訴訟調(diào)解的技巧，而對(duì)調(diào)解協(xié)議的適法性和是否有執(zhí)行力關(guān)注不多。筆者從執(zhí)行的角度認(rèn)為，當(dāng)前的民事訴訟調(diào)解制度只考慮了訴訟審理期間的和解，忽略了與執(zhí)行程序的接軌和適用，還存在著缺陷。

（一）法官主持調(diào)解與當(dāng)事人自愿調(diào)解的沖突

自愿原則作為民事調(diào)解制度的一項(xiàng)基本原則，在程序上，體現(xiàn)為當(dāng)事人主動(dòng)向人民法院申請(qǐng)用調(diào)解方式解決糾紛或者同意人民法院以調(diào)解方式解決糾紛。在實(shí)體上，應(yīng)該體現(xiàn)為當(dāng)事人雙方在人民法院調(diào)解下達(dá)成的協(xié)議必須是自愿協(xié)商的結(jié)果，其合意是對(duì)原產(chǎn)生爭(zhēng)議的法律關(guān)系予以變更，形成新的權(quán)利義務(wù)。我國(guó)民事訴訟調(diào)解制度實(shí)行的是調(diào)審結(jié)合的審判模式，法官擔(dān)任著調(diào)解人和裁決者的雙重角色。最高人民法院在《關(guān)于進(jìn)一步發(fā)揮訴訟調(diào)解在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)中積極作用的若干意見(jiàn)》中，強(qiáng)調(diào)要充分發(fā)揮廣大法官的聰明才智，創(chuàng)造性地開(kāi)展訴訟調(diào)解工作。這一要求賦予了法官濃重的職權(quán)色彩，使得一些法院片面追求調(diào)解率，給法官制定調(diào)解結(jié)案指標(biāo)，并納入法官的績(jī)效考核，導(dǎo)致強(qiáng)制調(diào)解的事時(shí)有發(fā)生。

引證一：張某與商業(yè)公司私自簽訂房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)合同，將所建一套商品房出售給李某。李某因不能辦理產(chǎn)權(quán)證而起訴張某與商業(yè)公司，要求解除合同。在審理過(guò)程中，法官明知張某與商業(yè)公司開(kāi)發(fā)和銷售商品房的行為違法，仍調(diào)解該買(mǎi)賣(mài)合同有效，協(xié)議“由張某在調(diào)解協(xié)議生效之日起三十日內(nèi)為李某辦理產(chǎn)權(quán)登記，商業(yè)公司協(xié)助張某辦理產(chǎn)權(quán)登記?！庇馄?，張某在為李某辦理產(chǎn)權(quán)證時(shí)，房產(chǎn)和國(guó)土部門(mén)以該房產(chǎn)開(kāi)發(fā)違法不予辦理登記。李某以張某拒不履行調(diào)解協(xié)議為由，持生效的調(diào)解書(shū)向法院申請(qǐng)執(zhí)行，要求張某和商業(yè)公司履行辦證行為。法院執(zhí)行部門(mén)審查后認(rèn)為，該買(mǎi)賣(mài)房屋的行為不符合法律規(guī)定，相關(guān)行政管理部門(mén)依法不同意辦理產(chǎn)權(quán)登記，法院也不能強(qiáng)制執(zhí)行。張某及商業(yè)公司的辦證行為系法律禁止性行為，其調(diào)解書(shū)沒(méi)有執(zhí)行力，應(yīng)不予執(zhí)行。

從該案不難看出，在高調(diào)解率的壓力下，法官自然熱衷于追求調(diào)解訴訟模式。好調(diào)解的快調(diào)，不好調(diào)的則久調(diào)不決。對(duì)于本該追究和不予認(rèn)可的民事違法行為，不是依法制裁，仍是一調(diào)了之。法官熱衷于強(qiáng)制調(diào)解的好處還在于既可避免因錯(cuò)誤判決被追究責(zé)任，又可避免承擔(dān)非法干預(yù)的風(fēng)險(xiǎn)；既可以使關(guān)系案、人情案存在于“合情合理”之中，又可以完成任務(wù)得獎(jiǎng)金，可謂一舉幾得。殊不知，自愿調(diào)解原則，強(qiáng)調(diào)的應(yīng)是由當(dāng)事人自愿提出或自愿接受調(diào)解。如果不是自愿，而是在法官施加影響和壓力下，迫使當(dāng)事人接受調(diào)解。即便促成了調(diào)解協(xié)議的達(dá)成，卻不能體現(xiàn)司法和諧，當(dāng)事人也不一定能夠自覺(jué)履行調(diào)解協(xié)議。法官不可自貶身份，送法上門(mén)，更不應(yīng)該為解決糾紛而無(wú)原則地調(diào)處。法官無(wú)原則地調(diào)處，表面上解決了糾紛，而實(shí)質(zhì)上是以損害司法尊嚴(yán)為代價(jià)的[3]。我國(guó)民事調(diào)解制度規(guī)定了調(diào)解貫穿于審判程序的全過(guò)程，也就是說(shuō)，民事訴訟調(diào)解具有非程序化的傾向。其弊端在于：一是法官不能把握讓每一個(gè)案件都能調(diào)解，極易將消極、中立、被動(dòng)的地位棄之一邊，常會(huì)處于積極、主動(dòng)的地位，限制和損害了當(dāng)事人對(duì)程序的選擇；二是各級(jí)法院的調(diào)解量化指標(biāo)，促使法官過(guò)分依賴調(diào)解結(jié)案，導(dǎo)致案件久調(diào)不決，訴訟效率低下；三是法官雙重身分的潛在強(qiáng)制力，容易造成關(guān)系案、人情案，甚至于侵犯當(dāng)事人權(quán)利；四是法官采取“背對(duì)背”的方式調(diào)解，有違公開(kāi)原則，剝奪了當(dāng)事人的知情權(quán)與程序參與權(quán)，易產(chǎn)生強(qiáng)制性合意。

（二）自愿和合法原則缺乏制約機(jī)制

《民事訴訟法》第八十八條規(guī)定：“調(diào)解達(dá)成協(xié)議，必須雙方自愿，不得強(qiáng)迫。調(diào)解協(xié)議的內(nèi)容不得違反法律規(guī)定?！边@一規(guī)定實(shí)在過(guò)于原則。雖然《最高人民法院關(guān)于人民法院民事調(diào)解工作若干問(wèn)題的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《調(diào)解規(guī)定》）第十二條對(duì)此作了補(bǔ)充和完善，規(guī)定了四類調(diào)解協(xié)議是無(wú)效的，不予認(rèn)可。然而，其中第（三）項(xiàng)“違背當(dāng)事人真實(shí)意思的”規(guī)定，在實(shí)務(wù)中是較難認(rèn)定的。

引證二：甲公司為私營(yíng)企業(yè)，將一批產(chǎn)品出售給乙公司后，一直拒絕提供增值稅發(fā)票。乙公司遂起訴。在法官的主持下，雙方達(dá)成如下調(diào)解協(xié)議：“甲公司應(yīng)向乙公司提供增值稅發(fā)票。如果在調(diào)解協(xié)議簽訂之日起三十日內(nèi)，甲公司不提供增值稅發(fā)票，則由甲公司補(bǔ)償乙公司稅款損失4萬(wàn)元。”逾期，乙公司申請(qǐng)執(zhí)行。在執(zhí)行中查明，甲公司實(shí)際在訴訟調(diào)解階段就已著手變賣(mài)企業(yè)資產(chǎn)，為逃避債務(wù)，以虛假承諾簽訂該調(diào)解協(xié)議后，法定代表人卷款外逃，案件無(wú)法執(zhí)行。

此案例說(shuō)明，在訴訟調(diào)解過(guò)程中，無(wú)論是一方當(dāng)事人作虛假承諾，還是雙方串通一氣，或者是一方被迫接受調(diào)解，法官一般情況下是難以審查的。況且，《調(diào)解規(guī)定》中只強(qiáng)調(diào)了自愿、合法、保密和靈活四原則，舍棄了民訴法規(guī)定的“查清事實(shí)，分清是非原則”，法官為力求早日結(jié)案，不會(huì)主動(dòng)、也沒(méi)有必要去查明事實(shí)，更不會(huì)過(guò)多地考慮是否能執(zhí)行的問(wèn)題。只要能調(diào)解結(jié)案，能否自覺(jué)履行，是當(dāng)事人

自己的事。當(dāng)前的法律對(duì)于自愿與合法原則，制定的是過(guò)于原則，缺乏相應(yīng)的預(yù)防和補(bǔ)救措施。一旦當(dāng)事人達(dá)成調(diào)解協(xié)議，此次訴訟程序就此終結(jié)。

（三）調(diào)解制度缺乏執(zhí)行力可行性規(guī)定

民事活動(dòng)應(yīng)遵循的一個(gè)重要原則就是誠(chéng)實(shí)信用原則。這不僅是和諧社會(huì)所需要的，也是法治社會(huì)所需要的。沒(méi)有誠(chéng)信，即便達(dá)成調(diào)解協(xié)議，也不一定能自覺(jué)履行。一方當(dāng)事人不履行調(diào)解協(xié)議，另一方當(dāng)事人是有權(quán)依照法律規(guī)定向人民法院申請(qǐng)執(zhí)行的，這就涉及到調(diào)解協(xié)議應(yīng)具有可執(zhí)行性。如果調(diào)解協(xié)議沒(méi)有執(zhí)行力，那么，該調(diào)解協(xié)議（書(shū)）就不具有了強(qiáng)制執(zhí)行的法律效力了。

引證三：丙公司與丁公司簽訂某工程合同（分二期建設(shè)）。在第一期工程完工后，丁公司以質(zhì)量不合格為由拒付第一期工程款，而第二期工程又已建一半。丙公司起訴丁公司，追究其違約責(zé)任。丁公司則以第一期工程質(zhì)量不合格造成損失提起反訴。經(jīng)法官調(diào)解，雙方達(dá)成如下調(diào)解協(xié)議：“丁公司給付丙公司第一期工程款50萬(wàn)元，丙公司賠償丁公司第一期工程質(zhì)量不合格的損失16萬(wàn)元，并負(fù)責(zé)對(duì)第一期工程進(jìn)行維修。上述款項(xiàng)在第二期工程驗(yàn)收合格后一并結(jié)算?！倍诠こ掏旯ず?，丁公司以一期工程維修和二期工程質(zhì)量不合格為由拒不結(jié)賬。丙公司持調(diào)解書(shū)向法院申請(qǐng)執(zhí)行，要求丁公司按調(diào)解協(xié)議履行。法院審查后認(rèn)為，該調(diào)解協(xié)議沒(méi)有具體的給付內(nèi)容，也沒(méi)有明確的執(zhí)行標(biāo)的，只是對(duì)尚未履行的原合同的一種變更，不符合受理?xiàng)l件，不予立案執(zhí)行。

從該案例不難看出，實(shí)踐中，法官在主持調(diào)解的過(guò)程中，往往只注重了調(diào)解結(jié)案率，只注重了當(dāng)事人能否達(dá)成協(xié)議，只注重了調(diào)解協(xié)議的內(nèi)容是否違法，極少考慮調(diào)解協(xié)議的可執(zhí)行力問(wèn)題。當(dāng)然，這不能完全歸責(zé)于法官。因?yàn)楝F(xiàn)有的法律并沒(méi)有對(duì)民事調(diào)解協(xié)議的執(zhí)行力作明確的規(guī)定，只要協(xié)議不違法，人民法院是沒(méi)有理由不予認(rèn)可的。對(duì)于生效的調(diào)解協(xié)議是否應(yīng)該有執(zhí)行力，沒(méi)有規(guī)定，這應(yīng)該說(shuō)是一個(gè)長(zhǎng)期被人忽略的法律漏洞，也是多年以來(lái)重審輕執(zhí)的結(jié)果。

《適用民訴法若干意見(jiàn)》第254條規(guī)定：“當(dāng)事人拒絕履行發(fā)生法律效力的判決、裁定、調(diào)解書(shū)、支付令的，人民法院應(yīng)向當(dāng)事人發(fā)出執(zhí)行通知。在執(zhí)行通知指定的期間被執(zhí)行人仍不履行的，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制執(zhí)行?！笨墒菆?zhí)行實(shí)務(wù)中，我們發(fā)現(xiàn)有些民事調(diào)解書(shū)所確定的內(nèi)容沒(méi)有具體的給付內(nèi)容，執(zhí)行標(biāo)的也不明確，根本不符合《執(zhí)行工作若干規(guī)定（試行）》第18條第1款第（4）項(xiàng)規(guī)定的受理?xiàng)l件。世界各國(guó)通行的判決有三種形式：給付判決、確認(rèn)判決和形成判決。具有執(zhí)行力的判決也只是給付判決。按現(xiàn)行法律規(guī)定，具有執(zhí)行力的法律文書(shū)必須具備二個(gè)條件，一是生效，二是有明確的給付內(nèi)容。然而，按自愿和合法原則而形成的調(diào)解協(xié)議，雖已生效，但因沒(méi)有給付內(nèi)容而不能進(jìn)入強(qiáng)制執(zhí)行執(zhí)行階段，或者說(shuō)即便進(jìn)入了執(zhí)行階段，也存在執(zhí)行不能的問(wèn)題。對(duì)于這類具有法律效力的調(diào)解協(xié)議，在沒(méi)有違反自愿和合法原則的情況下，當(dāng)事人通過(guò)何種途徑救濟(jì)，沒(méi)有規(guī)定。有些調(diào)解協(xié)議約定了雙方當(dāng)事人互負(fù)義務(wù)，在雙方履行義務(wù)時(shí)都有瑕疵時(shí)，能否互為被執(zhí)行人？一方如先行申請(qǐng)執(zhí)行，另一方能否行使先履行抗辯權(quán)？按照何種程序?qū)彶椋窟@些問(wèn)題急需從法律上去完善。

此外，對(duì)于調(diào)解書(shū)中履行義務(wù)的期限是分階段的、分多年給付的，如給付債款，給付扶養(yǎng)、撫育費(fèi)等案件，如果因各種原因不能履行前面幾期或者說(shuō)其中有幾期沒(méi)有履行給付義務(wù)的，申請(qǐng)執(zhí)行人能否以被執(zhí)行人拒不履行后幾期義務(wù)而申請(qǐng)法院對(duì)后幾期義務(wù)一并強(qiáng)制執(zhí)行？法律對(duì)此沒(méi)有規(guī)定，實(shí)務(wù)部門(mén)對(duì)此爭(zhēng)議較大，需要法律對(duì)這類調(diào)解書(shū)的執(zhí)行力作出明確規(guī)定。

二、民事調(diào)解協(xié)議應(yīng)具備的法律效力

在訴訟程序中，當(dāng)事人為解決訴爭(zhēng)而達(dá)成的調(diào)解協(xié)議，其本身所具有的法律效力與未經(jīng)人民法院審查認(rèn)可的普通民事契約的法律效力是不同的。民事訴訟調(diào)解協(xié)議應(yīng)具有變更法律關(guān)系、終結(jié)訴訟和強(qiáng)制執(zhí)行力等法律效力。

（一）民事訴訟調(diào)解協(xié)議應(yīng)具有變更法律關(guān)系的效力

調(diào)解協(xié)議是當(dāng)事人雙方為解決訴爭(zhēng)而在人民法院主持下自愿達(dá)成的合意。這種合意也是一種契約，但它與普通的民事契約的法律約束力是不同的。雖然調(diào)解協(xié)議與普通的契約都體現(xiàn)了當(dāng)事人的意思自治，但調(diào)解協(xié)議除了與普通契約一樣可以變更當(dāng)事人原有的權(quán)利義務(wù)關(guān)系外，還具有普通契約所沒(méi)有的變更生效法律文書(shū)的效力。

訴訟調(diào)解作為民事訴訟的一項(xiàng)基本原則和人民法院審理民事案件的重要方式，具有廣泛的適用性。按現(xiàn)行的民訴法規(guī)定，我國(guó)的訴訟審理程序采用的是調(diào)審合一的模式，無(wú)論是普通程序、簡(jiǎn)易程序，還是第二審程序、審判監(jiān)督程序，只要是屬于民事權(quán)利義務(wù)爭(zhēng)議而引起的民事案件，都可適用調(diào)解的方式解決?！睹袷略V訟法》第一百五十五條規(guī)定了上訴案件可以調(diào)解，當(dāng)事人在二審程序中，通過(guò)達(dá)成新的調(diào)解協(xié)議，可以變更原審的判決、裁定?！睹袷略V訟法》第一百八十四條規(guī)定了再審案件按原一審或二審程序?qū)徖?，那么在再審程序中達(dá)成的調(diào)解協(xié)議也當(dāng)然的可以對(duì)原生效的判決書(shū)、裁定書(shū)和民事調(diào)解書(shū)所確定的法定權(quán)利義務(wù)重新予以變更，原生效的法律文書(shū)則自然失效。調(diào)解協(xié)議如要具備變更法律關(guān)系的效力，必須是在自愿和合法的原則前提下，由人民法院認(rèn)可才行。表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是自愿必須是充分體現(xiàn)當(dāng)事人的意思自治的同時(shí)，也要體現(xiàn)司法公正的理念。如果法官不能站在中立的地位主導(dǎo)調(diào)解，而是基于自身利益的考慮，利用其特殊的身份和地位向當(dāng)事人施加壓力，將自己的意志強(qiáng)加于當(dāng)事人，就很容易產(chǎn)生強(qiáng)制合意。雖然當(dāng)事人在壓制調(diào)解和久調(diào)不決的“司法陰影”下接受了調(diào)解協(xié)議，但它不是當(dāng)事人真實(shí)意思的表示，無(wú)法真實(shí)反映當(dāng)事人的自愿原則；二是合法不僅僅是體現(xiàn)在調(diào)解協(xié)議的內(nèi)容符合法律的規(guī)定，還在于民事訴訟所解決的合理性是并非來(lái)源于用法律而形成的解決方案，而是來(lái)源于當(dāng)事人雙方對(duì)調(diào)解方案的認(rèn)同。合意的形成過(guò)程，是雙方當(dāng)事人在自愿對(duì)自己實(shí)體權(quán)利處分的基礎(chǔ)上而協(xié)商達(dá)成的，屬于私法行為。只要是不為法律所禁止，即為合法。三是當(dāng)事人達(dá)成合意后，由人民法院對(duì)調(diào)解協(xié)議的內(nèi)容進(jìn)行審查，一經(jīng)確認(rèn)，即具有法律效力。在二審和再審程序中，重新達(dá)成的調(diào)解協(xié)議就具有了改變?cè)晌臅?shū)的法律效力。

（二）民事訴訟調(diào)解協(xié)議應(yīng)具有終結(jié)訴訟的效力

我國(guó)法院調(diào)解經(jīng)歷了“調(diào)解為主”、“著重調(diào)解”和“依法調(diào)解“三個(gè)歷史階段，調(diào)解一度成為民事訴訟中解決糾紛的主要方式。從法律意義上講，通過(guò)調(diào)解結(jié)案的訴訟對(duì)于當(dāng)事人具有既判力和法律上的約束力，這是中國(guó)調(diào)解歷史上一個(gè)重要的發(fā)展。

法院調(diào)解強(qiáng)化的是調(diào)審合一，它以當(dāng)事人之間私權(quán)沖突為基礎(chǔ)，以當(dāng)事人的一方訴訟請(qǐng)求為依據(jù)，以司法審判權(quán)的介入和審查為特征，以當(dāng)事人之間處分自己的權(quán)益為內(nèi)容，實(shí)際上是公權(quán)力主導(dǎo)下的一種處分與讓與。它同時(shí)體現(xiàn)了一種社會(huì)秩序的安排，反映了和諧、秩序方面的價(jià)值追求。所以，經(jīng)過(guò)人民法院的審查認(rèn)可，民事調(diào)解協(xié)議還具有普通民事契約所不具備的終結(jié)訴訟的效力。

《調(diào)解規(guī)定》第十三條規(guī)定：“根據(jù)民事訴訟法第九十條第一款第（四）項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)事人各方同意在調(diào)解協(xié)議上簽名或者蓋章后生效，經(jīng)人民法院審查確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)記入筆錄或者將協(xié)議附卷，并由當(dāng)事人、審判人員、書(shū)記員簽名后即具有法律效力。當(dāng)事人請(qǐng)求制作調(diào)解書(shū)的，人民法院應(yīng)當(dāng)制作調(diào)解書(shū)送交當(dāng)事人。當(dāng)事人拒收調(diào)解書(shū)的，不影響調(diào)解協(xié)議的效力。一方不履行調(diào)解協(xié)議的，另一方可以持調(diào)解書(shū)向人民法院申請(qǐng)執(zhí)行?！卑凑者@一法律規(guī)定，調(diào)解協(xié)議發(fā)生法律效力后即具有了終結(jié)訴訟程序的效力。表現(xiàn)在三個(gè)方面，（1）當(dāng)事人不能以經(jīng)過(guò)調(diào)解解決的同一事實(shí)和理由，對(duì)另一方再行起訴；（2）不能因反悔而提起上訴；（3）調(diào)解書(shū)或者調(diào)解協(xié)議可以作為執(zhí)行依據(jù)。

（三）民事訴訟調(diào)解協(xié)議應(yīng)具有強(qiáng)制執(zhí)行力

民事調(diào)解協(xié)議有別于普通民事契約的法律效力的顯著區(qū)別還在于它應(yīng)具有顯著的可強(qiáng)制執(zhí)行效力。在一般情況下，調(diào)解協(xié)議應(yīng)該是當(dāng)事人妥協(xié)讓步的結(jié)果，只要出自內(nèi)心真正的自愿，當(dāng)事人基本上會(huì)自覺(jué)履行，會(huì)主動(dòng)做到調(diào)解息訴，案結(jié)事了。但是，還有少數(shù)不講誠(chéng)信的當(dāng)事人，以虛假意思表示，利用調(diào)解之機(jī)，施逃債之目的。所以，《民事訴訟法》第二百一十六條和《調(diào)解規(guī)定》第十三條規(guī)定了民事調(diào)解書(shū)對(duì)當(dāng)事人有約束力，當(dāng)事人必須履行。一方當(dāng)事人在簽署和解協(xié)議之后拒不履行調(diào)解協(xié)議的，另一方有權(quán)申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。表明了民事調(diào)解協(xié)議應(yīng)該具有強(qiáng)制執(zhí)行的效力。一般來(lái)講，調(diào)解書(shū)與判決書(shū)具有同樣的執(zhí)行力。但是，判決的執(zhí)行力也只適用于給付判決，確認(rèn)判決與形成判決均無(wú)執(zhí)行力。因此，可以進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行的判決，限于給付判決。確認(rèn)判決雖有確認(rèn)請(qǐng)求權(quán)存在，但無(wú)執(zhí)行力。執(zhí)行依據(jù)沒(méi)有確定給付內(nèi)容的，不得執(zhí)行[4]。作為執(zhí)行依據(jù)的調(diào)解協(xié)議書(shū)，也同樣應(yīng)該具有給付內(nèi)容，否則，調(diào)解書(shū)便沒(méi)有執(zhí)行力。筆者認(rèn)為，調(diào)解書(shū)約定的給付內(nèi)容，可以是財(cái)產(chǎn)，也可以是行為。作為給付內(nèi)容的行為，即可以是作為，也可以是不作為。如果履行給付行為會(huì)產(chǎn)生新的法律關(guān)系，形成新的糾紛，或者履行給付行為因?yàn)榉伤够蛳拗?，?dāng)事人自身無(wú)法履行的，應(yīng)視為沒(méi)有給付內(nèi)容。如果僅有給付內(nèi)容，沒(méi)有明確的標(biāo)的和被執(zhí)行人，那么，這樣的調(diào)解書(shū)就沒(méi)有執(zhí)行力?！墩{(diào)解規(guī)定》第十九條規(guī)定：“調(diào)解書(shū)確定的擔(dān)保條款或者承擔(dān)民事責(zé)任的條件成就時(shí)，當(dāng)事人申請(qǐng)執(zhí)行的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法執(zhí)行?！狈駝t，調(diào)解協(xié)議約定的履約條件或者承擔(dān)民事責(zé)任的條件不成就時(shí)，該調(diào)解書(shū)就沒(méi)有執(zhí)行力，依法不能受理執(zhí)行。

三、改革和完善民事訴訟調(diào)解制度的幾點(diǎn)建議

由于我國(guó)采取職權(quán)主義的訴訟模式，因而訴權(quán)與審判權(quán)兩者關(guān)系是不協(xié)調(diào)的，表現(xiàn)為審判權(quán)過(guò)于擴(kuò)張，而訴權(quán)不充分并且缺乏保障。如何改革和完善民事訴訟調(diào)解制度，筆者認(rèn)為，在構(gòu)建和諧社會(huì)的國(guó)策下，將會(huì)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，民事訴訟調(diào)解仍將以其固有的靈活性及高效性得以重視和發(fā)展，仍將是與審判并立的另一種糾紛解決機(jī)制。為順應(yīng)民事審判方式改革，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，我們對(duì)改革和完善民事訴訟制度提出幾點(diǎn)建議：

（一）建立和規(guī)范民事訴訟調(diào)解程序

調(diào)解與審判是我國(guó)民事審判制度的重要組成部分，其調(diào)審合一模式的缺陷突出表現(xiàn)在國(guó)家干預(yù)色彩濃厚，審判權(quán)凌駕于訴權(quán)之上，極易損害當(dāng)事人在自愿基礎(chǔ)上形成的合意。強(qiáng)制合意已是普遍現(xiàn)象，這也為理論界和實(shí)務(wù)界所共識(shí)。建立一套與審判程序相并列的獨(dú)立調(diào)解程序，可以提高審判效率，節(jié)約審判資源，消除體制上的弊端。具體可如下幾個(gè)方面予以改革和完善：

1、當(dāng)事人申請(qǐng)為唯一啟動(dòng)程序?，F(xiàn)有調(diào)解制度在調(diào)解程序的啟動(dòng)方式上有兩種，一是當(dāng)事人申請(qǐng)，二是法院因職權(quán)啟動(dòng)。實(shí)務(wù)中，法官在各級(jí)倡導(dǎo)的司法和諧理念下，為了提高和完成調(diào)解率，過(guò)于強(qiáng)化了調(diào)解的職權(quán)運(yùn)作。從和諧的角度，法院因職權(quán)“迫使”當(dāng)事人調(diào)解或者接受法官提出的調(diào)解方案，將強(qiáng)制合意替代自愿合意，不僅起不到司法和諧的效果，反而會(huì)傷及法律的尊嚴(yán)，損害當(dāng)事人權(quán)益。前述中，我們從調(diào)解書(shū)的執(zhí)行力角度不難發(fā)現(xiàn)，不是當(dāng)事人真實(shí)意思的調(diào)解協(xié)議，一方如果認(rèn)為自己的權(quán)益并沒(méi)有被充分保護(hù)，往往會(huì)故意不履行調(diào)解書(shū)確定的義務(wù)，迫使另一方申請(qǐng)執(zhí)行。在執(zhí)行中，再次以和解執(zhí)行的方式改變調(diào)解書(shū)結(jié)果的案件屢見(jiàn)不鮮。只要是長(zhǎng)期從事執(zhí)行實(shí)務(wù)的法官，在這方面都會(huì)有深刻體會(huì)。從法理的角度，法院審理案件的范圍和裁判事項(xiàng)的范圍都是基于當(dāng)事人的訴訟請(qǐng)求。法院不得有訴不判，也不得無(wú)訴亂判。而從調(diào)解制度來(lái)看，《調(diào)解規(guī)定》第九條“調(diào)解協(xié)議內(nèi)容超出訴訟請(qǐng)求的，人民法院可以準(zhǔn)許”的規(guī)定，是出于對(duì)當(dāng)事人合意處分的切實(shí)尊重，打破了當(dāng)事人訴權(quán)與法院審判權(quán)之間的應(yīng)然關(guān)系。筆者認(rèn)為，建立一套完全獨(dú)立的調(diào)解程序，使審判程序與調(diào)解程序分離，完全有必要。雙方當(dāng)事人如果均同意調(diào)解，完全可以按調(diào)解程序進(jìn)行調(diào)解而不必進(jìn)入審判程序。既可提高效率，又可保持中立，達(dá)到真正意義上的法律效果與社會(huì)效果的有機(jī)統(tǒng)一。從法理邏輯來(lái)講，《調(diào)解規(guī)定》第九條已從程序上突破了審判程序的規(guī)定，有了調(diào)審分離的基礎(chǔ)。實(shí)行調(diào)審分離，使調(diào)解主持人和審判法官的身份不再重合，能有效預(yù)防法院“以判壓調(diào)”現(xiàn)象，使當(dāng)事人能充分行使意思自治權(quán)。

2、完善調(diào)解原則，兼顧執(zhí)行原則。無(wú)論是《民事訴訟法》規(guī)定的自愿原則、查清事實(shí)、分清是非原則、合法原則，還是《調(diào)解規(guī)定》規(guī)定的自愿原則、合法原則、保密原則和靈活原則，我們認(rèn)為還不盡完善，還不完全符合客觀現(xiàn)實(shí)的需要。今天的法院調(diào)解帶有更多的理性和現(xiàn)代色彩，因此，調(diào)解原則不應(yīng)作過(guò)多的限制。我們認(rèn)為《調(diào)解規(guī)定》舍棄“查清事實(shí)、分清是非原則”有脫離實(shí)際之嫌。雖然在理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)查清事實(shí)、分清是非原則上的批評(píng)，主要集中于認(rèn)為該原則與調(diào)解依賴于雙方當(dāng)事人合意的本質(zhì)屬性時(shí)常沖突[5]。但是，也有學(xué)者指出，取消查清事實(shí)、分清是非原則，未必是一種合理的選擇，主要理由是：第一，當(dāng)事人訴諸法院時(shí)雙方的分歧和沖突已具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)度，雙方當(dāng)事人一般都會(huì)要求通過(guò)法院的審理查清事實(shí)真相和分清雙方是非責(zé)任，而不愿意不清不白地與對(duì)方和解。第二，法官如不把握案件事實(shí)，就無(wú)法對(duì)雙方的爭(zhēng)議作出正確判斷，即使有辦法使當(dāng)事人達(dá)成調(diào)解協(xié)議，其正當(dāng)性和合理性也會(huì)受到質(zhì)疑。第三，如果允許在事實(shí)不清、是非不明的情況下進(jìn)行調(diào)解，法官就不會(huì)在查明事實(shí)和分清是非上下功夫，就會(huì)利用審判者的地位強(qiáng)制當(dāng)事人接受調(diào)解

[6]。我們從實(shí)踐中體會(huì)到，相當(dāng)多的當(dāng)事人是本著分清是非的心態(tài)起訴的。不清不白的強(qiáng)制調(diào)解，實(shí)在是不能體現(xiàn)司法公正和司法和諧。同時(shí)，如不強(qiáng)調(diào)查清事實(shí)，就有可能使一些違法的民事行為通過(guò)調(diào)解而合法化。如農(nóng)村大量的賭博之債、脅迫之債和其他違法行為之債就會(huì)以合法的形式得以確認(rèn)。

筆者認(rèn)為，調(diào)解原則中除了不能舍棄查清事實(shí)、分清是非的原則外，還應(yīng)該增加調(diào)執(zhí)兼顧原則。調(diào)解書(shū)雖與判決書(shū)一樣具有強(qiáng)制執(zhí)行力要求，但誠(chéng)如前述案例和理由已表明，有些新型案件在調(diào)解后，根據(jù)當(dāng)事人的合意，或者說(shuō)是按法官的意思達(dá)成的協(xié)議制作了調(diào)解書(shū)，往往因沒(méi)有兼顧是否能執(zhí)行的問(wèn)題，而使當(dāng)事人和法院執(zhí)行部門(mén)陷入兩難境地。因此，調(diào)解原則應(yīng)該設(shè)立兼顧執(zhí)行的原則。只要是具有給付內(nèi)容的調(diào)解協(xié)議，必須明確執(zhí)行標(biāo)的，不能訂立模糊履行條款。給付內(nèi)容是行為的，履行的行為應(yīng)是可執(zhí)行的合法行為。否則，當(dāng)事人依法不能履行，或者法院不能依法執(zhí)行（履行行為為法律所禁止）的民事調(diào)解書(shū)就應(yīng)歸于錯(cuò)誤之法律文書(shū)。

3、對(duì)調(diào)解的適用范圍加以規(guī)范?，F(xiàn)行調(diào)解制度規(guī)定調(diào)解適用于普通程序、簡(jiǎn)易程序、二審程序和再審程序?！墩{(diào)解規(guī)定》第二條明確了“適用特別程序、督促程序、公示催告程序、破產(chǎn)還債程序的案件，婚姻關(guān)系、身份關(guān)系確認(rèn)案件以及其他依案件性質(zhì)不能進(jìn)行調(diào)解的民事案件，人民法院不予調(diào)解?！惫P者認(rèn)為，還應(yīng)該從兩個(gè)方面予以明確，一是關(guān)于涉及國(guó)家利益、公共利益的案件，如處置國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)，因其利益不屬于某個(gè)組織和個(gè)人，因而不能由某個(gè)組織或個(gè)人進(jìn)行自由處分，應(yīng)不適用調(diào)解。二是對(duì)無(wú)效民事行為的確認(rèn)案件不適用調(diào)解。實(shí)務(wù)中，有些法官為盡快結(jié)案，往往對(duì)已發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題視而不見(jiàn)。如對(duì)于企業(yè)間違法拆借資金，不予制裁，仍將此類案件以調(diào)解方式結(jié)案[7]。此外，對(duì)于一些無(wú)效合同的確認(rèn)（如本文案例一這類的案件），賭博之債而形成的債務(wù)糾紛，同居關(guān)系的解除等等為法律所禁止的民事行為產(chǎn)生的糾紛案件應(yīng)不適用調(diào)解。

（二）制定監(jiān)督制約機(jī)制

為了體現(xiàn)公正與效率的主題，應(yīng)該在調(diào)解制度中設(shè)立監(jiān)督條款。一是完善法官不得強(qiáng)制調(diào)解的規(guī)定。法官意見(jiàn)只能是在當(dāng)事人達(dá)成合意之前，因雙方存在較小差距而礙于各種原因難以一致時(shí)，法官?gòu)挠欣诮鉀Q糾紛的角度而提出的建議或方案應(yīng)表現(xiàn)為中立。當(dāng)事人雙方自愿接受的，視為有效，否則，應(yīng)該按照“能調(diào)則調(diào)、當(dāng)判則判”的原則，終結(jié)調(diào)解程序，按審判程序?qū)徖戆讣?。?duì)強(qiáng)制調(diào)解的案件，一律按錯(cuò)案對(duì)待，從根本上杜絕久調(diào)不決、強(qiáng)制調(diào)解的現(xiàn)象發(fā)生。二是賦予當(dāng)事人拒絕接受強(qiáng)制調(diào)解的權(quán)利。當(dāng)事人有證據(jù)證明法官?gòu)?qiáng)制調(diào)解的，調(diào)解協(xié)議沒(méi)有約束力。已經(jīng)生效的調(diào)解協(xié)議，在法定的二年期內(nèi)，當(dāng)事人有權(quán)申請(qǐng)?jiān)賹?。三是適用調(diào)解的案件，調(diào)解期限不宜太長(zhǎng)，且不能申請(qǐng)延期調(diào)解。從受理申請(qǐng)調(diào)解或接受調(diào)解之日起，應(yīng)在六十日之內(nèi)結(jié)案。四是對(duì)不適用調(diào)解的案件，如仍以調(diào)解方式結(jié)案的，應(yīng)以錯(cuò)案追究責(zé)任。

四、結(jié)語(yǔ)

司法公正是司法所追求的目標(biāo)，也是社會(huì)所冀求的。司法調(diào)解賦予法官的職責(zé)應(yīng)該是將釋法與引導(dǎo)結(jié)合在每一個(gè)案件中，堅(jiān)守中立的立場(chǎng)，通過(guò)耐心細(xì)致的釋法說(shuō)理，促使當(dāng)事人自愿達(dá)成和解協(xié)議，并自覺(jué)履行協(xié)議。即使不能自覺(jué)履行的調(diào)解案，也應(yīng)該使調(diào)解協(xié)議成為有執(zhí)行力的法律文書(shū)，努力使法律效果與社會(huì)效果能有機(jī)結(jié)合起來(lái)，達(dá)到最佳。

第四篇：從會(huì)計(jì)舞弊案例看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)和完善的主要路徑

鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院本科生畢業(yè)論文

從會(huì)計(jì)舞弊案例看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)和完善的主要路徑

系部名稱 姓

名 學(xué)

號(hào) 專

業(yè) 指導(dǎo)教師

摘要

與經(jīng)濟(jì)的飛速增長(zhǎng)相伴隨的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越加難以預(yù)測(cè)，以及在信息需求量這一層面上越來(lái)越大。我國(guó)上市公司在不斷發(fā)展，制度日益完善的過(guò)程中，受各方面原因的影響會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，直接影響了我國(guó)股市的健康發(fā)展，更有害于國(guó)有及中小企業(yè)的改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行。

本論文分為四個(gè)主要部分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)舞弊是第一部分主要概述內(nèi)容；分析美國(guó)施樂(lè)公司會(huì)計(jì)舞弊案例為第二部分主要概述內(nèi)容；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生為第三部分主要概述內(nèi)容；通過(guò)找尋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的不足之處，探討改進(jìn)以及完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根本方法為第四部分主要概述的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,舞弊

I Abstract

With the rapid development of economy, the economic activities of enterprises are becoming more and more complex, and the demand for information is constantly expanding.China's Listed Companies in the continuous development, system is increasingly perfect, the reasons affecting the accounting fraud phenomenon frequently, a direct impact on the healthy development of the stock market of our country, be more harmful to the good functioning of the reform of state-owned enterprises and small and medium-sized enterprises and the social and economic.The paper is divided into four main parts.The first part tells the story of an overview of the accounting standards and accounting fraud;the second part of Xerox company's accounting fraud case analysis;the third part from the accounting fraud case look at the problems of existing accounting standards;the fourth part for accounting standards in the problem of China's accounting standards to improve and perfect the main path.Key words: accounting, accounting standards, fraud

II

目錄

前言.....................................................4

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)舞弊概述................................5

（一）研究背景........................................5

（二）相關(guān)概念介紹....................................5

二、會(huì)計(jì)舞弊案例分析.....................................8

（一）美國(guó)施樂(lè)公司概述.................................8

（二）美國(guó)施樂(lè)公司案例分析.............................8

三、從會(huì)計(jì)舞弊案例看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題...................12

（一）會(huì)計(jì)舞弊案例啟示................................12

（二）從會(huì)計(jì)舞弊案例看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的內(nèi)部問(wèn)題錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

1、公允價(jià)值計(jì)量的不確定性..........錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

2、借款費(fèi)用準(zhǔn)則存在的缺陷..........錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

3、關(guān)聯(lián)交易制造虛假利潤(rùn)............錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

（三）從會(huì)計(jì)舞弊案例看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的外部問(wèn)題錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的操作性不合理..........錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏法律法規(guī)配套........錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

3、審計(jì)監(jiān)管力度不夠...............錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)和完善的主要路徑.........錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

（一）內(nèi)部治理路徑...................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

（二）外部治理路徑...................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。結(jié)論....................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。謝辭....................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。參考文獻(xiàn)................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

III

前言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已經(jīng)成為當(dāng)前大勢(shì)所趨，全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已在我國(guó)出臺(tái)，共有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及與之有關(guān)的專業(yè)核算辦法等等，初步建立起企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架。我國(guó)頒布全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有非凡的意義，它有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，有利于使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系日益完善，有利于使社會(huì)公眾利益得到有效保障，有利于使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高，大大地提升高了我國(guó)會(huì)計(jì)的整體水平，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌?？v觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷程，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展時(shí)間較短以及底子差有著很大的關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生與在利益驅(qū)動(dòng)下制定決策者做出錯(cuò)誤決策、對(duì)違規(guī)返款力度不夠和與之有關(guān)的制度不完善有關(guān)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的操作性有待提高，相關(guān)法律法規(guī)有待完善，有關(guān)審計(jì)部門(mén)監(jiān)管力度有待加強(qiáng)，以上均需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過(guò)程中逐步改革，使實(shí)際大于形式主義。改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為改革的出發(fā)點(diǎn)，除此之外，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德準(zhǔn)則以及整體素養(yǎng)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性得到大幅度提高也至關(guān)重要。使上市公司的內(nèi)部處理結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，使政府、社會(huì)以及內(nèi)部監(jiān)管力度得到加強(qiáng)，使現(xiàn)今的會(huì)計(jì)制度得以改革和完善，在審計(jì)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師上嚴(yán)格把關(guān)，以上均是改進(jìn)和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有效方法。使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充滿活力離不開(kāi)改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系所提供的理論基礎(chǔ)，改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際接軌。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)舞弊概述

（一）研究背景

2007年1月1日，上市公司開(kāi)始實(shí)行我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)鼓勵(lì)非上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著很大的區(qū)別。

我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高,國(guó)際地位不斷上升以及上市公司不斷發(fā)展的推動(dòng)。上市公司作為經(jīng)濟(jì)人，其運(yùn)營(yíng)的根本目的就是盈利，許多提供真實(shí)有效會(huì)計(jì)信息的上市公司將難以得到配股資格以及保住上市資格，在資金籌集方面亦非常困難。受這種情況影響，公司經(jīng)營(yíng)者的私人收益也難以得到增長(zhǎng)。與提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息相比，經(jīng)由會(huì)計(jì)舞弊來(lái)提供虛假的會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的預(yù)期凈收益能夠大幅提高。我國(guó)制定的一些法律法規(guī)也對(duì)上市公司采取相應(yīng)的管理措施。但是在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中,一些上市公司的信息披露出現(xiàn)差錯(cuò)的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生,對(duì)公司產(chǎn)生極大的沖擊,甚至整個(gè)公司的正常運(yùn)營(yíng)都受其威脅。我國(guó)如今現(xiàn)有的上市公司中,不僅存在著一些上市公司信息披露有所差錯(cuò)得問(wèn)題,而且還存在著一些公司為在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利,使用非法手段對(duì)其他的上市公司進(jìn)行惡意的信息披露的問(wèn)題。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本要求就是真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息是否能夠真實(shí)反映客觀事實(shí)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)能否正常運(yùn)行的前提條件。國(guó)有資源大量流失、企業(yè)融資難度大、證券市場(chǎng)發(fā)育不健全等存在于我國(guó)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的嚴(yán)重的問(wèn)題，與企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的存在有著很大的關(guān)系。

我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系得以首次較為完整地構(gòu)建而成。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理還難以準(zhǔn)確地計(jì)量某會(huì)計(jì)科目，健全程度有待提高。我國(guó)當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有不足，它并非最符合中國(guó)國(guó)情。受此背景影響，如何改進(jìn)以及完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得尤為重要。

（二）相關(guān)概念介紹

會(huì)計(jì)舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃性、針對(duì)性和有目的性地故意違背真實(shí)性原則，違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。

依法公開(kāi)發(fā)行股票，并在獲得證券交易所審查批準(zhǔn)之后，其股票在證券交易 所上市交易的股份有限公司被稱為上市公司。

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)通過(guò)一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，為政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人以及其他各個(gè)方面提供的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息，是有關(guān)各方據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)；是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。會(huì)計(jì)信息失真就是指會(huì)計(jì)信息對(duì)它的使用者而言失去了客觀真實(shí)性，它可以分為主觀會(huì)計(jì)信息失真和客觀會(huì)計(jì)信息失真。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件，它的目的在于把會(huì)計(jì)處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上。并使不同時(shí)期、不同主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果的比較成為可能。按其使用單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以分為營(yíng)利的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中有著十分重要的作用：

起著人力資源管理的作用。產(chǎn)品成本中人工成本的構(gòu)成被徹底改變，人力資源在企業(yè)發(fā)展中得到有效發(fā)揮。

倡導(dǎo)企業(yè)愛(ài)護(hù)環(huán)境。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)政策，為石油天然氣等資源節(jié)約型企業(yè)提供了充足的預(yù)計(jì)棄置資金，從制度層面上安排了企業(yè)履行生態(tài)恢復(fù)以及環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。

鼓勵(lì)企業(yè)加大資金投入力度以及營(yíng)造良好的自主創(chuàng)新氛圍。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。加快轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式有利于大大增加企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)以及提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。

謹(jǐn)慎引入公允價(jià)值，有效地避免了公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)的不利影響。

5.鼓勵(lì)資本市場(chǎng)創(chuàng)新，為我國(guó)金融創(chuàng)新和發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)做好了制度準(zhǔn)備。

二、會(huì)計(jì)舞弊案例分析

（一）美國(guó)施樂(lè)公司概述

美國(guó)施樂(lè)公司成立已久，是一家以經(jīng)營(yíng)辦公設(shè)備為主的跨國(guó)公司。1947年，美國(guó)施樂(lè)公司在美國(guó)康涅狄格洲費(fèi)爾菲爾德縣成立，業(yè)余發(fā)明家切斯特卡爾遜第一次繪制出首個(gè)靜電復(fù)印圖像。哈羅伊德公司購(gòu)買(mǎi)了經(jīng)過(guò)改良后的靜電復(fù)印圖像這項(xiàng)專利，“Xerox”這個(gè)單詞同時(shí)被創(chuàng)造而出，并被定為新的復(fù)印機(jī)的商標(biāo)。1958年，哈羅伊德公司在施樂(lè)復(fù)印機(jī)獲得初步成功之后，被改名為“哈羅伊德施樂(lè)公司”。公司在人們普遍接受了首臺(tái)使用普通紙的自動(dòng)辦公復(fù)印機(jī)—施樂(lè)194復(fù)印機(jī)的時(shí)候，又于1961年再次改名為“施樂(lè)公司”。

制造和銷售辦公成像設(shè)備是施樂(lè)公司的主要業(yè)務(wù)，同時(shí)提供有關(guān)的服務(wù)以及耗材，并開(kāi)展相關(guān)的租賃業(yè)務(wù)，包括美國(guó)在內(nèi)的130個(gè)國(guó)家均有其業(yè)務(wù)分布。很多獨(dú)立的測(cè)試機(jī)構(gòu)將施樂(lè)產(chǎn)品評(píng)定為“世界最佳品質(zhì)”。施樂(lè)公司以及富士施樂(lè)自二十世紀(jì)八十年代以來(lái)，從20個(gè)不同國(guó)家?jiàn)Z得了包括世界上級(jí)別最高的三項(xiàng)質(zhì)量獎(jiǎng)項(xiàng)等25個(gè)國(guó)際質(zhì)量大獎(jiǎng)。由于施樂(lè)公司著力改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，所以它成功地從日本競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手中搶回失掉的市場(chǎng)份額。該公司的股票掛牌于芝加哥以及紐約股票交易所，并進(jìn)行交易。施樂(lè)數(shù)碼產(chǎn)品的銷售額在1999年已達(dá)到2000年102億美元，遠(yuǎn)超74億美元的模擬產(chǎn)品的銷售額達(dá)28億之多。施樂(lè)于2000年實(shí)現(xiàn)了收入達(dá)187億美元的目標(biāo)，其股價(jià)在1991年至1999年這短短8年間，從11.47美元快速增長(zhǎng)到68美元，著實(shí)令人吃驚。施樂(lè)不同于安然和世通的飛速發(fā)展，它始終以平穩(wěn)增長(zhǎng)的藍(lán)籌股這一形象示人。施樂(lè)從1948年起開(kāi)始向股東發(fā)放紅利，股東連續(xù)70年來(lái)一直都有收到施樂(lè)發(fā)放紅利。由于施樂(lè)股票增長(zhǎng)平穩(wěn)風(fēng)險(xiǎn)較低，因此它在華爾街有“孤兒寡婦股”之稱，表示孤兒寡母能夠放心地把自己畢生所得錢(qián)財(cái)投資到施樂(lè)股票，以此備用于養(yǎng)老。

施樂(lè)在幾十年間創(chuàng)造了無(wú)數(shù)神話，頭上頂著如“最信賴的50家企業(yè)之一”、“復(fù)印機(jī)之王”等許多光環(huán)。施樂(lè)作為享譽(yù)全球的跨國(guó)公司，代表著美國(guó)技術(shù)創(chuàng)新。該公司擁有超過(guò)600項(xiàng)技術(shù)專利，在施樂(lè)的帕洛阿爾托研究中心誕生出了許多為今時(shí)人們所熟知的發(fā)明創(chuàng)造，如個(gè)人電腦的圖形操作界面、激光打印機(jī)等。

（二）美國(guó)施樂(lè)公司案例分析

受佳能競(jìng)爭(zhēng)的影響，施樂(lè)股價(jià)于2000年跌到不足7美元。此后，施樂(lè)公司股價(jià)狂跌不止，公司資產(chǎn)大幅縮水，資金嚴(yán)重虧損。美國(guó)證券交易委員會(huì)于200 年4月對(duì)施樂(lè)公司這幾年來(lái)的收入報(bào)表提出懷疑，指控該公司有做假賬的嫌疑，并對(duì)其罰款1000萬(wàn)美元，并且要求該公司對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行重新審計(jì)。施樂(lè)公司于2002年6月8日提交了1997年至2001年這四年來(lái)的重要財(cái)務(wù)報(bào)表，承認(rèn)在1997年至2001年這四年間虛計(jì)收入約64億美元以及約14億美元的稅前利潤(rùn)。施樂(lè)公司的會(huì)計(jì)欺詐案一經(jīng)曝光便在全球資本市場(chǎng)上激起驚濤駭浪，一下成為財(cái)經(jīng)界熱度最高的問(wèn)題。

一、施樂(lè)公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)分析

施樂(lè)的財(cái)務(wù)欺詐主要?jiǎng)訖C(jī)還是出于利益驅(qū)動(dòng)，歸結(jié)幾點(diǎn)：

1.迎合市場(chǎng)的預(yù)期盈利需求，使公司股價(jià)始終保持良好態(tài)勢(shì)。達(dá)到甚至超過(guò)證券分析師的盈利預(yù)測(cè)以及公司制定的盈利目標(biāo)是使用以改變會(huì)計(jì)處理方法的方式來(lái)調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)、通過(guò)交易安排來(lái)提高流動(dòng)性、非法提前或者延遲確認(rèn)利潤(rùn)等手段的一個(gè)直接目的。通過(guò)這些會(huì)計(jì)操作手段使公司的盈余數(shù)字得到虛增和平滑，達(dá)到甚至是超過(guò)市場(chǎng)的預(yù)期，促使公司股價(jià)始終保持良好態(tài)勢(shì)。

2.保全企業(yè)高層管理者的職位并獲的豐厚薪酬。涉及到公司管理層的切身利益，職位升遷以及薪資高低是施樂(lè)公司通過(guò)利用會(huì)計(jì)操縱手段來(lái)使公司業(yè)績(jī)達(dá)到市場(chǎng)預(yù)期以及公司盈利目標(biāo)的主要原因。企業(yè)高層管理者之所以不惜使用非法的會(huì)計(jì)處理手段來(lái)謀取優(yōu)厚的回報(bào)，是因?yàn)榕c股價(jià)直接相關(guān)的股票收入和依賴于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的酬金。獲得優(yōu)厚報(bào)酬之外僅是動(dòng)機(jī)之一，保全職位亦是企業(yè)高層管理者動(dòng)機(jī)使用非法的會(huì)計(jì)處理手段的重要原因。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響，高層管理者如若無(wú)法創(chuàng)造出良好的業(yè)績(jī)，他就有被辭退的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)管理層業(yè)績(jī)好壞的一項(xiàng)重要考評(píng)指標(biāo)使得高層管理者寧愿冒著違法的風(fēng)險(xiǎn)而去操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，以此保全職位。

3.中介機(jī)構(gòu)為保住重要客戶并從中取得巨額服務(wù)收入。在巨額利潤(rùn)誘惑下，為施樂(lè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)的畢馬威屈服于施樂(lè)的違規(guī)，在職業(yè)規(guī)范和操守面前失去本色。

二、施樂(lè)公司會(huì)計(jì)舞弊手段分析

提前確認(rèn)租賃收入以及利用違規(guī)準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)是施樂(lè)造假案中所涉及到的兩大類會(huì)計(jì)操作手段。

1.提前確認(rèn)租賃收入。銷售性租賃是施樂(lè)公司最大的虛假利潤(rùn)的會(huì)計(jì)手段，為了使施樂(lè)公司的當(dāng)期利潤(rùn)指數(shù)達(dá)到華爾街的預(yù)期利潤(rùn)指數(shù)，施樂(lè)公司于租賃開(kāi)始日便提前確認(rèn)租賃帶來(lái)的收入。除此之外，施樂(lè)公司還采取了“利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)化”以及“權(quán)益報(bào)酬率”的措施來(lái)高估租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。為增大從租賃開(kāi)始日起便可確認(rèn)的當(dāng)期銷售利潤(rùn)，就要使給定租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值的公允價(jià)值越大。施樂(lè)公司為了進(jìn)一步高估租賃資產(chǎn)所含的公允價(jià)值，就必須人為的降低技術(shù)服務(wù)所 含的公允價(jià)值，施樂(lè)公司對(duì)此采取了“利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)化”這樣一項(xiàng)措施來(lái)增加租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值。這種措如果僅僅是被運(yùn)用于施樂(lè)公司的考核以及分析，那它就是合法的。然而假如將“利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)化”這種方法運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)告中，那么這種方法就會(huì)對(duì)其每期的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生嚴(yán)重影響，這是違反一般公眾會(huì)計(jì)原則的。施樂(lè)公司通過(guò)借助“利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)化”這種方法，在1997年到2000年這四年間，共提前確認(rèn)了約6.2億美元的收入以及約3.6億美元的稅前利潤(rùn)。

2.操縱各項(xiàng)非法準(zhǔn)備金。利用違規(guī)準(zhǔn)備金調(diào)節(jié)利潤(rùn)是施樂(lè)公司會(huì)計(jì)欺詐的第二大手段，其目的是為迎合華爾街的預(yù)期盈利。一些準(zhǔn)備作為企業(yè)報(bào)告業(yè)績(jī)的儲(chǔ)備資金在美國(guó)資本市場(chǎng)中被稱為違規(guī)準(zhǔn)備金。操縱退稅收入、“蘭特準(zhǔn)備”、“緩沖準(zhǔn)備”是施樂(lè)公司的各項(xiàng)違規(guī)準(zhǔn)備金的主要依賴手段。施樂(lè)公司于1974年至1989年這15年間在英國(guó)一直上交公司高級(jí)稅。英國(guó)政府于1995年退還2.37億美元的稅金和利息給施樂(lè)公司。在1996年底，僅有8000萬(wàn)美元的退稅收入被施樂(lè)公司所確認(rèn)，剩余稅金以及利息作為違規(guī)準(zhǔn)備金來(lái)，做公司業(yè)績(jī)的“抹平活動(dòng)”的使用。施樂(lè)公司采用分期確認(rèn)退稅收入手段建立違規(guī)準(zhǔn)備，于1996年少計(jì)利潤(rùn)約1.6億美元，于1997年至2000年這四年間，施樂(lè)公司多計(jì)了相等金額的利潤(rùn)。以上所說(shuō)的均嚴(yán)重違背了美國(guó)法律法規(guī)——《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第106號(hào)——離職后雇員福利》以及《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理》?？偠灾瑥?997年到2000年，于1997年至2000年這四年間，施樂(lè)公司利用這個(gè)財(cái)務(wù)欺詐手段在關(guān)鍵時(shí)刻共轉(zhuǎn)回了近5億美元的利潤(rùn)。

3.其他會(huì)計(jì)舞弊手段。

①隨便提高租賃設(shè)備凈殘值。銷售成本科目被記為租賃資產(chǎn)凈殘值的增加額貸，其造成虛增4300萬(wàn)美元的稅前利潤(rùn)。雖然絕對(duì)利潤(rùn)影響額數(shù)量并不算太大，然而其性質(zhì)十分嚴(yán)重。

②延長(zhǎng)租賃展期以及提高租賃價(jià)格。延長(zhǎng)租賃展期以及提高租賃價(jià)格的做法導(dǎo)致施樂(lè)公司在1997年到2000年這四年間提前確認(rèn)約3億美元的設(shè)備租賃收入以及約2億美元的稅前利潤(rùn)，延長(zhǎng)租賃展期以及提高租賃價(jià)格的做法違背了有關(guān)GAAP以及證券法律。

③提前確認(rèn)出租資產(chǎn)組合收益合約的收入。施樂(lè)公司為滿足利潤(rùn)指標(biāo)，常常把獲取未來(lái)收入的全力出售，以將其確認(rèn)為當(dāng)期的收入。施樂(lè)公司通過(guò)采用這種手段提前確認(rèn)了約4億美元的收入以及約1.82億美元的利潤(rùn)。

④未披露的保理交易。施樂(lè)公司于1999年在證券分析師的建議下，在1999年第4季度即將結(jié)束之時(shí)共計(jì)進(jìn)行約2.9億美元的保理交易。由于施樂(lè)公司進(jìn)行這些交易而使投資者在1999年財(cái)務(wù)報(bào)告中看到了1.26億美元的期末余額。施樂(lè)公司沒(méi)有根據(jù)規(guī)定披露其對(duì)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，此舉違背了GAAP的規(guī)定。

三、施樂(lè)公司會(huì)計(jì)舞弊結(jié)果

施樂(lè)公司走向了滅亡。90年代后，施樂(lè)技術(shù)開(kāi)始落后，最終在美國(guó)被擠下了第一把交椅，失去了1/3的市場(chǎng)，再加上短期債券到期，無(wú)錢(qián)兌現(xiàn)還債，陷入全面危機(jī)，公司收入持續(xù)下滑，利潤(rùn)銳減。又因?yàn)樨?cái)務(wù)欺詐行為，最終走向破產(chǎn)。

三、從會(huì)計(jì)舞弊案例看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)舞弊案例啟示

美國(guó)施樂(lè)會(huì)計(jì)舞弊事件曝光后，對(duì)社會(huì)造成嚴(yán)重的影響，資本市場(chǎng)遭受嚴(yán)重的信任危機(jī)。緊跟著曝出世界通信公司會(huì)計(jì)丑聞，導(dǎo)致各界對(duì)美國(guó)公司的信任度大減，投資者信心遭受危機(jī)。施樂(lè)案?jìng)鞒霎?dāng)天，公司股價(jià)暴跌25%。有專家指出，施樂(lè)公司的滅亡讓我們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中的重要性，需要不斷改進(jìn)和完善。

雖然施樂(lè)公司已經(jīng)不復(fù)存在了,但是我們要對(duì)施樂(lè)公司所產(chǎn)生的問(wèn)題有所啟發(fā)，避免在今后的工作中出現(xiàn)這樣的錯(cuò)誤，產(chǎn)生嚴(yán)重的社會(huì)影響。

一、多對(duì)公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育。會(huì)計(jì)舞弊通常來(lái)說(shuō)都比較隱蔽，一般情況下縱容舞弊行為的往往是具有較高職位和較強(qiáng)職務(wù)的人，這就使會(huì)計(jì)舞弊的審計(jì)很難繼續(xù)進(jìn)行和開(kāi)展，所以就應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平的要求。要培養(yǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員，讓他們能夠具有較高的洞察力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。及時(shí)對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行交流和訓(xùn)練培訓(xùn)，讓他們之間進(jìn)行充分及時(shí)的交流和溝通，把審計(jì)人員的審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)能力得到有效的溝通交流和應(yīng)用實(shí)踐。施樂(lè)公司的相關(guān)高層人員操縱會(huì)計(jì)的工作，為的就是保住自己的職位，從而得到大量的利益，但是該公司進(jìn)行審計(jì)工作的人員畢馬威，由于經(jīng)受不住巨大的利益誘惑，失去職業(yè)操守，竟然不認(rèn)真審計(jì)，而是幫助公司會(huì)計(jì)舞弊。

二、施樂(lè)公司為迎合市場(chǎng)情況而進(jìn)行的相關(guān)利益預(yù)算，是不科學(xué)也是不可取的。公司應(yīng)該建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)管理制度和財(cái)務(wù)管理制度的標(biāo)準(zhǔn)，這才能在一定程度上減少公司財(cái)務(wù)損失。

三、施樂(lè)公司應(yīng)該使人為干預(yù)的現(xiàn)象消除，并且使企業(yè)法人的相關(guān)管理結(jié)構(gòu)更加完善，真正建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)。要想使內(nèi)部部門(mén)審計(jì)系統(tǒng)更加完善，首先必須要有良好的獨(dú)立部門(mén)，要雇傭相關(guān)行業(yè)的專門(mén)人才，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行全程監(jiān)督審計(jì)，并且獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督企業(yè)部門(mén)，并且定期對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，從而形成良好的監(jiān)督機(jī)制，有利于更好地對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)防。

四、美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）質(zhì)疑施樂(lè)公司最近這些年的相關(guān)收入報(bào)表，并且指控施樂(lè)公司做假賬，對(duì)該公司的行為，他們提出要求施樂(lè)公司重新進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以往的賬目進(jìn)行徹查。必須要完善外部監(jiān)督體系，加強(qiáng)監(jiān)督，加大審計(jì)力度，并且按時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)審計(jì)和評(píng)估，防止假賬和增虛收入情況的發(fā)生。

第五篇：從志愿者的“問(wèn)題案例”看漢語(yǔ)國(guó)際教師的培養(yǎng)

漢語(yǔ)國(guó)際教育碩士（004km.cn）

摘要

本文從志愿者的案例出發(fā)，歸納總結(jié)了志愿者所出現(xiàn)的問(wèn)題并對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了分類。文章認(rèn)為，產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因是多方面的，有志愿者自身的原因，也有教育部門(mén)以及選派體系、選派程序上的問(wèn)題。文章最后從如何培養(yǎng)志愿者的角度提出了三點(diǎn)建議：（1）突出思想品德與個(gè)人修養(yǎng)的教育；（2）突出能力的培養(yǎng)；（3）課程的開(kāi)設(shè)應(yīng)該更加多樣化。

引言

一、案例所反映的問(wèn)題

二、問(wèn)題產(chǎn)生的原因

三、幾點(diǎn)建議

關(guān)鍵詞志愿者問(wèn)題案例類型培養(yǎng)建議 《國(guó)際漢語(yǔ)教育人才培養(yǎng)論叢》第二輯