第一篇：宜陽縣地方稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳存在的問題與對策

宜陽縣地方稅務局

企業(yè)所得稅匯算清繳政策方面存在的問題與對策

市局所得稅科：

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是稅收征管工作的重要組成部分，也是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)所得稅政策的調(diào)整、完善以及企業(yè)會計制度的不斷變革，企業(yè)所得稅稅源分布領域越來越廣，稅源結構越來越復雜，稅源監(jiān)控的難度越來越大，每年的所得稅匯算清繳工作也因其具有業(yè)務綜合性、發(fā)現(xiàn)問題前瞻性、由納稅人自行申報自行修正、工作內(nèi)容涵蓋了征管查等特點，日益凸現(xiàn)出其重要性。

近幾年來，我局在上級稅務機關的領導下，在企業(yè)所得稅匯算清繳方面做了大量工作，積累了一些經(jīng)驗。但實踐中也發(fā)現(xiàn)在企業(yè)所得稅匯算清繳政策方面還存在一些問題，本文就結合近幾年所得稅匯繳工作實踐，談一些思考，提一些建議。

一、對所得稅匯算清繳現(xiàn)存問題的思考

1、對匯繳征納雙方的責任認識不清楚。在《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》[國稅發(fā)〔2005〕200號]（以下簡稱《管理辦法》）頒布前，所得稅匯繳的主體并不明確。長期以來形成的習慣作法是，年度納稅申報由納稅人完成，所得稅匯繳由稅務機關越俎代庖，造成匯算清繳的主體不清、法律責任不清?！豆芾磙k法》明確匯算清繳的主體是企業(yè)，企業(yè)應對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任；稅務機關在匯繳期內(nèi)負責政策輔導、資料審核和稅款結算，在匯繳結束后應開展納稅評估和檢查。但受習慣的影響，部分干部仍然持有“以查代算”的觀點，認為只有稅務機關的查賬檢查結束，才算匯算清繳工作完成。在實際操作中，把年度納稅申報視為納稅人自核自繳結束；

把年度納稅申報至4月底以前這段時間作為稅務機關實施企業(yè)所得稅檢查階段?！耙圆榇恪钡挠^點，使企業(yè)所得稅又重新回到原有的老路，制約了企業(yè)所得稅匯算清繳改革的深化。

2、所得稅管理平臺的數(shù)據(jù)處理能力不完備。目前使用的所得稅管理平臺屬于CTAIS外掛軟件，主要功能是匯繳錄入和結果查詢，能夠滿足匯繳的業(yè)務需求。但是，該系統(tǒng)沒有數(shù)據(jù)分析功能，對匯繳數(shù)據(jù)的增值應用考慮還不夠。一方面，我們對重點稅源戶、虧損大戶、特殊戶進行重點審核時，既要著眼于年度申報表表、表間勾稽關系，又要注意結合企業(yè)自身發(fā)展沿革和所屬行業(yè)特點。這是因為，通過調(diào)閱企業(yè)歷年的所得稅申報資料和調(diào)整數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的經(jīng)營變動狀況，能夠為管理人員匯繳審核提供輔助性判斷；另一方面，按照行業(yè)管理的思路，同一行業(yè)一定時期內(nèi)的發(fā)展變化應該表現(xiàn)出一致性，具體體現(xiàn)為行業(yè)利潤率、成本費用利潤率、資產(chǎn)回報率、所得稅貢獻率等保持相對一致水平，這為分析衡量所得稅稅源質(zhì)量和征管狀態(tài)提供依據(jù)，也為所得稅納稅評估和檢查選案提供重要參考。

3、事務所中介市場發(fā)展不均衡。會計師、稅務師事務所是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的，對市場主體公平競爭、規(guī)范核算起到了促進作用。特別對所得稅匯繳發(fā)揮重要的“經(jīng)濟警察”的作用。但由于體制機制、市場發(fā)育和執(zhí)業(yè)環(huán)境等原因，事務所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、公信力、收費標準等方面還存在不規(guī)范的問題。一是執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊。所得稅鑒證業(yè)務多集中在3-5月，事務所出于成本控制和多接業(yè)務的考慮，會聘用一些不具備執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員，審計質(zhì)量因而打了折扣。從審計披露的問題來看，主要是對費用的審計，對收入、成本項目關注較少；二是獨立公正性有待提高。獨立性是會計師事務所的立業(yè)之本，是會計師業(yè)務質(zhì)量的根本保證。受個別事務所不規(guī)范執(zhí)業(yè)的影響，有

些企業(yè)誤認為，會計事務所是疏通稅企關系的一個橋梁，既可以降低稅務風險又可以減少納稅成本；三是收費標準缺乏依據(jù)。部分企業(yè)反映，收費標準不一，彈性較大。

4、相關管理配套措施不健全。一是缺少質(zhì)量評價體系。由于所得稅業(yè)務的復雜性，匯繳工作面廣量大，缺乏對匯繳質(zhì)量的量化評價指標，無法實現(xiàn)有效的監(jiān)督和質(zhì)量評價；二是納稅評估和檢查沒有及時跟上。《管理辦法》要求稅務機關在匯繳結束后，組織開展納稅評估和檢查。由于投入精力不多，針對性不強，成效不明顯；三是賬務處理輔導不到位。匯繳調(diào)整有些涉及賬務處理，這對中小企業(yè)財務人員是個難點。從加強跟蹤管理的角度，那些納稅調(diào)整涉及賬務處理，以及如何處理，是后續(xù)管理不可忽視的工作。

二、思路及對策

1、通盤考慮匯繳工作的階段重點。稅務機關要從匯算清繳的內(nèi)涵去把握工作方向和著力點。既要克服“雙主體論”，防止稅務機關越位包攬應由企業(yè)承擔的責任，也要避免“無關論”，淡化稅務機關在匯算清繳中宣傳輔導、指導督促的責任。以系統(tǒng)觀為指導，可分事前、事中、事后三個階段管理。事前管理就是稅務機關在匯繳前通過多種形式進行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是當年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策；事中管理就是匯繳開始后，稅務機關要做好對企業(yè)年度納稅申報表的審核工作；事后管理就是在匯繳結束后，稅務機關要認真組織開展納稅評估工作，對存在問題的，該補稅的補稅，該移交的移交，起到規(guī)范一個、震懾一片的作用。

2、增強所得稅信息化管理能力。在現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡技術背景下，企業(yè)所得稅管理已離不開信息化，將現(xiàn)代科學技術引入所得稅管理是

規(guī)范管理的必由之路。一是構建基于數(shù)據(jù)倉庫的所得稅管理平臺。數(shù)據(jù)倉庫不僅滿足一般的信息查詢、報表生成，更為重要的是，利用數(shù)據(jù)挖掘技術對數(shù)據(jù)倉庫進行深度分析和利用。在此基數(shù)上建立分析模型或設立分析方法，以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的規(guī)律、趨勢或關聯(lián)。二是強化匯繳結果的質(zhì)量檢驗。根據(jù)行業(yè)管理和分類管理的思路，企業(yè)按明細行業(yè)進行匯總歸集，對各項財務、稅務指標進行邏輯分析、趨勢比較和配比分析，篩選出疑點企業(yè)，為評估和檢查提供案源。三是充分利用系統(tǒng)資源。如利用CTAIS系統(tǒng)中增值稅和所得稅的銷售收入數(shù)據(jù)，實現(xiàn)自動比對。再如對營業(yè)稅納稅人，取得地稅征管系統(tǒng)的申報數(shù)據(jù)，與國稅申報收入進行比較，驗證是否少申報收入。

3、強化企業(yè)所得稅評估和檢查。匯算清繳結束后，稅務機關應及時開展納稅評估和檢查工作。根據(jù)納稅人的年度納稅申報資料、財務報表和涉稅審核審批表以及平時掌握的征管資料，運用綜合征管軟件和管理平臺中的信息資源，對收入、成本、費用、利潤率、稅負等多項指標進行綜合分析。運用設定的各項評估指標體系和行業(yè)指標參考值進行審計評估，確認企業(yè)匯算清繳的真實性、準確性。對納稅評估中疑點或問題較多的企業(yè)，收入、成本、費用、利潤率變化異常的企業(yè)，稅負偏低的企業(yè)，以及重點行業(yè)，有針對性地實施專項檢查。有效防止檢查“四面出擊”、流于形式，真正收到以查促管的效應。

4、重視發(fā)揮中介服務機構作用。會計師、稅務師事務所是聯(lián)系稅務機關和納稅人的紐帶，正確發(fā)揮中介機構的作用，有利于提高納稅人匯算清繳的效率和質(zhì)量。稅務機關要依托注冊會計師、稅務師協(xié)會等行業(yè)協(xié)會，對中介服務機構進行管理、指導和監(jiān)督。要對中介機構的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和服務質(zhì)量進行評估驗證，結果向納稅人公開。一方面要引導中介機構市場化運作、標準化管理，積極參與企業(yè)的匯繳工作，發(fā)揮獨立鑒證的功能；另一方要引導納稅人正確認識稅務代理，自愿選擇代理服務機構。對那些組織松散、資信較差的中介機構，要采取措施限制其進入市場。

宜陽縣地方稅務局

二〇一〇年十一月五日

第二篇：大連市地方稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法

大連市地方稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法 2006年12月18日 15時42分 23

大連市地方稅務局企業(yè)所得稅匯算清繳管理實施辦法

第一條 為加強企業(yè)所得稅征收管理，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱“征管法及其實施細則“）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則（以下簡稱“條例及其實施細則“）和《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）的有關規(guī)定，制定本實施辦法。

第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅終了后4個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳所得稅的數(shù)額，確定該應補或者應退稅額，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

第三條 企業(yè)所得稅納稅人無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應按照條例及其實施細則和本實施辦法的有關規(guī)定進行匯算清繳。

實行核定方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，其取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營以外的偶然收入和股息收入，要單獨計算所得，并入到全部應納稅所得中征收企業(yè)所得稅。

第四條 納稅人在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，應按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定進行納稅調(diào)整。納稅人需要報經(jīng)稅務機關備案、審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應按有關規(guī)定及時辦理。稅務機關受理和辦理納稅人企業(yè)所得稅備案、審核、審批事項，應符合有關規(guī)定。

第五條 實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人,在預繳申報時需填寫和報送《企業(yè)所得稅預繳納稅申報表》；實行核定方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，在預繳申報和申報時需填寫和報送《企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）》；

實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人在匯算清繳申報時需填寫和報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》及其附表。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅終了后15日內(nèi)完成。

第六條 除另有規(guī)定外，納稅人應在納稅終了后4個月內(nèi)，向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》及其附表或《企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）》以及稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結清稅款手續(xù)。

主管稅務機關受理納稅人納稅申報時，應對企業(yè)納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核，并將《企業(yè)所得稅納稅申報表》及其附表或《企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）》完整錄機。對在匯算清繳申報期內(nèi)審核發(fā)現(xiàn)問題的，應及時通知納稅人在匯算清繳期內(nèi)重新申報。

第七條 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報不得以納稅申報代替，也不得代替納稅申報。

第八條 納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列資料：

（一）企業(yè)所得稅納稅申報表及附表；

（二）企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表）、會計報表附注和財務情況說明書；

（事業(yè)單位為各類收支與結余情況、資產(chǎn)與負債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的會計決算應上報的其他內(nèi)容）

（三）備案事項的相關資料；

（四）主管稅務機關要求報送的其它資料。

采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的納稅人，應于納稅終了后4個月內(nèi)，向主管稅務機關報送紙質(zhì)的上述資料。

第九條 涉及備案事項的納稅人需填寫和報送下列資料：

（一）稅前彌補虧損明細表（申報表附表六）；

（二）技術開發(fā)費加計扣除：

1、技術開發(fā)費加計扣除額明細表（申報表附表九）；

2、技術開發(fā)項目計劃（立項書）；

3、技術開發(fā)費預算；

4、技術研發(fā)專門機構的編制情況和專業(yè)人員名單。

（三）廣告費支出明細表（申報表附表十一）；

（四）壞帳損失明細表（申報表附表十四）；

（五）固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷申報表（申報表附表十五）；

（六）改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法：

1、改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法申報表（申報表附表十六）；

2、納稅人改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的書面情況說明及合理原因。

（七）實行“兩低于“工效掛鉤辦法：

1、實行“兩低于“工效掛鉤辦法核算申報表（申報表附表十七）；

2、企業(yè)董事會、投資者或有關部門制定、批準的工效掛鉤方案。

（八）非貨幣性資產(chǎn)投資確認所得、債務重組所得、捐贈收入；

1、非貨幣性資產(chǎn)投資確認所得、債務重組所得、捐贈收入均勻計入應納稅所得申報表（申報表附表十八）；

2、非貨幣性資產(chǎn)投資協(xié)議、債務重組協(xié)議、捐贈協(xié)議。

（九）搬(拆)遷補償費收入：

1、搬(拆)遷補償費收入企業(yè)所得稅申報表（申報表附表十九）;

2、搬(拆)遷補償費相關文件或協(xié)議。

第十條 納稅人在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤的，可在納稅申報期內(nèi)重新辦理納稅申報并附說明。

第十一條 納稅人在辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，如委托中介機構代理納稅申報的，中介機構應當出具包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。

第十二條 納稅人應當根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關稅收規(guī)定正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，完整報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

第十三條 納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照征管法及其實施細則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。

第十四條 納稅人在納稅內(nèi)預繳的稅款少于全年應納稅額的，應在匯算清繳期限內(nèi)結清應補繳的稅款；預繳的稅款超過全年應納稅額的，主管稅務機關應及時辦理退稅或者抵繳其下一應繳納的所得稅。

第十五條 納稅人補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。

第十六條 納稅人在中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形的，應在清算前報告主管稅務機關，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳

第十七條 經(jīng)批準實行匯總或合并申報繳納企業(yè)所得稅的總機構或集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)），應在匯算清繳期限內(nèi)，向所在地主管稅務機關報送匯總各成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅納稅申報表》、本實施辦法第八條所規(guī)定的有關資料及各個成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅納稅申報表》，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯繳企業(yè)應根據(jù)匯算清繳的期限要求，對各個成員企業(yè)規(guī)定向匯繳企業(yè)報送本實施辦法第八條所規(guī)定的有關資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)的主管稅務機關審核。

第十八條 納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳、與稅務機關在納稅上發(fā)生爭議，按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。

第十九條 各主管稅務機關要結合本局實際，對每一納稅的匯算清繳工作進行統(tǒng)一安排和組織部署。稅務機關內(nèi)部稅政、征收、管理、法制等部門應加強協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。

第二十條 各主管稅務機關要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務。應通過多種形式進行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是了解當年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策；應通過各種途徑向納稅人說明匯算清繳的工作程序和要求。

第二十一條 匯算清繳工作結束后，各主管稅務機關應組織開展企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。納稅評估的對象、內(nèi)容、方法、程序等按照《大連市地方稅收納稅評估工作規(guī)程（試行）》及有關規(guī)定執(zhí)行。

第二十二條 對企業(yè)所得稅的檢查，應在匯算清繳結束之后進行。檢查查補上一的企業(yè)所得稅稅款，其滯納金應從匯算清繳期限屆滿的次日起計算加收；罰款及其他法律責任，應按征管法及其實施細則的有關規(guī)定執(zhí)行。

第二十三條 匯算清繳工作結束后，各基層局應認真總結，形成書面報告。應在每年5月底前將匯算清繳工作總結報告、企業(yè)所得稅稅源報表報送市局（企業(yè)所得稅處）?？偨Y報告的內(nèi)容應包括：

（一）匯算清繳工作的基本情況；

（二）企業(yè)所得稅稅源結構的分布情況；

（三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；

（四）企業(yè)所得稅政策的貫徹落實情況及存在問題；

（五）企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗、問題及建議。

第二十四條 本辦法自2007年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1998]182號）同時廢止。以前有關規(guī)定與本實施辦法不符的，按本實施辦法執(zhí)行。

第二十五條 本辦法由大連市地方稅務局負責解釋。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準則》第9節(jié)所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應當自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內(nèi)辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關聯(lián)業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應按有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發(fā)的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細的?！裾w填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數(shù)據(jù)的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應確認的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第四篇：所得稅匯算清繳工作中存在的問題及對策

當前企業(yè)所得稅匯算清繳工作中存在的問題及對策(高新)經(jīng)濟社會的多元化發(fā)展，各種類型的經(jīng)營實體趨向復雜化，企業(yè)間稅負轉(zhuǎn)移和避稅行為愈加隱蔽，加之企業(yè)所得稅涉及面廣、政策性強、計算過程復雜等特性，使其稅收監(jiān)管難度較其他稅種更為嚴峻。一年一度的匯算清繳工作，是對所得稅政策落實和稅會差異調(diào)整的全面檢驗，在實踐工作中逐漸凸顯其重要性。隨著“營改增”工作在全國范圍內(nèi)分步推行，如何更好適應多元納稅人企業(yè)所得稅管理形勢，提高企業(yè)匯算清繳數(shù)據(jù)質(zhì)量，成為擺在國稅干部面前亟待解決的問題。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳現(xiàn)狀及存在的問題

（一）納稅人會計核算及納稅申報方面

一是匯算清繳職責認識不清。在實踐工作中，相當一部分企業(yè)對納稅申報真實性、準確性和完整性缺乏應有的法律意識，對企業(yè)申報工作應承擔的法律責任不夠明晰，對偷逃企業(yè)所得稅法律后果的認識遠不及增值稅專用發(fā)票和出口退稅違法責任的認識高。加上基層稅務部門對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的審核手段簡單，匯算清繳結束后的后續(xù)監(jiān)管措施乏力，在受理、審核申報表時多為就表審表，對表中的數(shù)據(jù)邏輯關系只作簡單推敲，給企業(yè)造成一種錯覺，認為匯算清繳不過如此，隨便也能過關，造成申報數(shù)據(jù)隨意性較大。

二是財務核算工作重視不夠。在中小企業(yè)中普遍存在會計核算不規(guī)范、資料不完整的情形。比如，有的企業(yè)在用工方面制度簡單，多用臨時用工，大多無勞動合同，也沒有上交養(yǎng)老、醫(yī)療保險等社會保障繳款；有的企業(yè)在成本、費用的列支方面很不規(guī)范，將企業(yè)的一些經(jīng)營費用與應由個人負擔的費用相互混淆；還有的企業(yè)在發(fā)生業(yè)務時不能取得合法有效票據(jù)，白條入帳情況時有發(fā)生，這些都需要各監(jiān)督管理部門共同努力，逐步規(guī)范。

三是會計核算水平參差不齊。目前，新辦企業(yè)大多呈現(xiàn)增速快、規(guī)模小、聘請兼職會計從事財務核算等特性。企業(yè)會計對稅收政策一知半解或不求甚解，填寫申報數(shù)據(jù)不完整、邏輯不符的情形較為普遍。從近三年情況來看，每年參加匯算清繳企業(yè)以20%以上比例在遞增，多為中小企業(yè)、私營實體或涉農(nóng)經(jīng)營組織。通過審核，我們發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)對不征稅收入、免稅收入以及免征的增值稅應納入所得額申報所得稅等政策理解錯誤，有的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失未向稅務機關申報直接進行稅前扣除，還有的企業(yè)隨意調(diào)減應納稅所得額等。

四是稅收優(yōu)惠政策認知度不高。許多企業(yè)會計責任心不強，對稅收優(yōu)惠政策的申報不積極、嫌麻煩。如從事農(nóng)林牧漁所得免征、安置殘疾人支付工資加計扣除、資源綜合利用產(chǎn)業(yè)減計收入、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策為小微企業(yè)帶來了福音，但大多數(shù)中小經(jīng)營實體，經(jīng)營制度不健全，經(jīng)營渠道單一，開業(yè)前期多處于虧損狀態(tài)，無法真正享受到稅收優(yōu)惠。以近兩年匯算清繳情況看，每年申報減免稅資料的企業(yè)占參加匯繳清繳企業(yè)份額不到兩成，而實際享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例就更低。這種情形在一定程度上降低了企業(yè)稅法遵從主動性。

五是納稅輔導和稅法宣傳不到位。隨著國家對農(nóng)村市場和涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的政策優(yōu)惠和資金傾斜，農(nóng)村各類經(jīng)營組織如雨后春筍，增長很快。但相當一部分涉農(nóng)企業(yè)對稅收的認識幾乎為零，認為只要經(jīng)營國家規(guī)定的免稅行業(yè)，就和稅務局沒關系。還有的企業(yè)長期進行零申報，實質(zhì)為兩塊牌子一套人馬，只為下一經(jīng)營環(huán)節(jié)爭取減免稅；甚至有的企業(yè)辦理稅務登記后一直未啟動，只為騙取國家扶持資金與銀行貸款。這類企業(yè)經(jīng)常性不能正常申報、也不能提供完整的財務報表或申報資料，給基層稅務管理工作帶來困擾。從目前納入管理的合作社來看，多數(shù)賬簿設置非常簡單，甚至沒有設置賬簿，會計核算不規(guī)范、不準確，難以準確劃分應稅項目和免稅項目、應稅收入和免稅收入，這些都給稅收優(yōu)惠政策的落實帶來很大的難度和風險。

（二）稅務部門日常征管及后續(xù)管理方面

一是匯繳審核水平有待提高。盡管各級稅務機關每年都將企業(yè)所得稅政策作為重要內(nèi)容進行培訓，但對匯算清繳的培訓工作還是缺少一定的針對性和實用性。同時，在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，缺乏具體的操作指南或業(yè)務手冊，基層稅務人員匯繳審查工作缺乏系統(tǒng)性和全面性。隨著越來越多管戶而增加的工作量，也讓很多稅務人員力不從心，不能深入了解申報表與財務報表勾稽關系，不能對企業(yè)申報的跨期結轉(zhuǎn)項目及時核實，一些企業(yè)的申報需要稅務部門多次提醒催促等情形，使得匯算清繳存在短期突擊現(xiàn)象。

二是稽查、評估觀念有待改進。為了講求工作實效，稅務稽查和納稅評估工作中存在“重收入輕管理”情形，稅務人員更愿意在增值稅方面入手開展稽查和評估工作?；鶎佣愂展芾砣藛T因為面臨的具體工作繁雜而瑣碎，很難在企業(yè)所得稅后續(xù)管理中做到稅務稽查或納稅評估人員的“專而精”，使得企業(yè)所得稅日常管理不受重視。

三是匯繳涉稅軟件有待完善。目前稅務機關對企業(yè)所得稅匯算清繳工作仍以手工審查居多，利用涉稅軟件開展匯繳工作尚屬起步階段。目前國家稅務總局推行的電子申報軟件和涉稅通匯算清繳軟件存在程度不等的問題，如部分政策更新滯后、報表間數(shù)據(jù)邏輯關系不夠全面、企業(yè)彌補虧損數(shù)據(jù)不能結轉(zhuǎn)等。加上網(wǎng)上申報系統(tǒng)開通后，即便是匯算清繳系統(tǒng)數(shù)據(jù)審核未通過，仍可以通過網(wǎng)上進行申報成功，造成綜合征管軟件導入數(shù)據(jù)錯誤。

（三）社會中介鑒證服務方面

一是代帳人員業(yè)務培訓工作仍需加強。市場經(jīng)濟的活躍和社會分工的進化，很好地刺激了稅務代理行業(yè)的發(fā)展。但目前代理企業(yè)會計核算業(yè)務的執(zhí)業(yè)規(guī)范，沒有明確文件規(guī)定。除正式注冊的會計師事務所、稅務師事務所以外，還有大量非正式會計機構、會計人員從事這一工作。這當中大多規(guī)模較小，人員素質(zhì)良莠不齊。其中專門從事稅務代理人員，大多忙于事務，疏于學習，一些企業(yè)聘請稅務代理機構出具匯算清繳鑒證報告后，仍被稽查、評估出問題，這在很大程度上降低了中介部門的公信力。

二是代理責任追究還需明確。由于國內(nèi)稅務代理行業(yè)起步較晚，從事代帳行業(yè)的人員龍蛇混雜，專門從事稅務代理的機構和人員常常為搶占商機，不得不向市場妥協(xié)，更多地站在被代理方立場，甚至根據(jù)被代理方要求出具內(nèi)容不實或數(shù)據(jù)不符的匯算清繳鑒證報告。產(chǎn)生這種情況的原因有很多，與現(xiàn)行法律對稅務代理法律責任追究不夠明確，稅務部門對稅務代理行業(yè)監(jiān)管職能淡化有很大關聯(lián)。

二、今后加強企業(yè)所得稅匯算清繳工作的對策

（一）堅持政策宣傳，保證服務實效

一是拓展各類稅法宣傳媒介的“窗口”功能，廣泛、深入地宣傳企業(yè)所得稅政策法規(guī)，重點針對稅收優(yōu)惠、稅前扣除、納稅調(diào)整等內(nèi)容，每年匯算清繳之前廣泛征求納稅人意見，對納稅人提出的建議進行動態(tài)跟蹤改進，組織開展有針對性、目的的、實效性的匯算清繳納稅輔導培訓工作，達到“稅企雙贏”目的。二是進一步優(yōu)化12366納稅服務熱線、納稅人咨詢熱點問題庫等功能，充分發(fā)揮電子咨詢、網(wǎng)絡答復、即時通訊等服務措施的政策咨詢功能。三是建立稅企“一對一”溝通聯(lián)系機制，以“稅企聯(lián)系卡”“辦稅服務單”等為媒介，確保稅企溝通渠道通暢，做好匯算清繳疑難問題解答與輔導工作。

（二）堅持知識更新，保證培訓常態(tài)

一是通過定期培訓與崗位練兵相結合的方式強化企業(yè)所得稅管理人員培訓，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務、財務會計知識和其他相關的實用型人才。堅持不懈地抓好日常業(yè)務培訓和基本業(yè)務操練，為匯算清繳工作打好基礎，做足準備。二是重視每年針對企業(yè)所得稅匯算清繳工作的專項培訓。對納稅人的培訓內(nèi)容，側重與企業(yè)所得稅匯繳工作緊密相關的稅收政策、企業(yè)所得稅申報表填寫方法及表間勾稽關系、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報方法、稅收優(yōu)惠審批或備案事項申報流程，以及申報軟件操作說明方面；對稅務人員的培訓內(nèi)容，側重企業(yè)所得稅政策難點、每年匯算清繳容易出錯項目、各環(huán)節(jié)匯繳審核重點內(nèi)容以及納稅人申報流程等方面。只有如此“接地氣”的培訓工作，才能做到有的放矢，講求實效。

（三）堅持“兩稅互評”，提升評估質(zhì)效

在實踐中，綜合運用日常管理、納稅評估和稅務稽查手段，是提高所得稅征管效率的有效手段。根據(jù)每年匯算清繳數(shù)據(jù)，以享受減免稅企業(yè)、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年問題較多企業(yè)、財務管理混亂企業(yè)作為納稅評估的重點目標，大力推行增值稅、企業(yè)所得稅“兩稅互評”工作，即運用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營財務數(shù)據(jù)和第三方信息，對納稅人增值稅申報情況、企業(yè)所得稅申報信息進行綜合比對，采用較日常管理和稅務稽查更靈活、更有效的方式進行分析評估。在開展匯繳數(shù)據(jù)評估時，對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計收入、虛列成本、多列支出、開具及取得虛假發(fā)票等違法行為應及時移交稽查，同時加大處罰力度，達到督促企業(yè)規(guī)范建賬、準確申報的目的。

（四）堅持基礎管理，強化后續(xù)監(jiān)督

一是加強基礎臺賬管理。建立分戶分項目的明細臺賬，特別是彌補虧損、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、減免稅、工效掛鉤、非貨幣資產(chǎn)投資確認所得、廣告費、投資抵免等跨延續(xù)性管理事項，做好匯算清繳基礎工作。二是加強減免稅企業(yè)后續(xù)監(jiān)管。對是否符合減免稅條件、核算是否準確、減免稅用途是否合法等項目開展后續(xù)核查，對符合減免稅政策但未申報資料納稅人的政策宣傳，主動告知納稅人；三是加強稅前扣除項目管理。對于企業(yè)稅前扣除項目，抽取重點指標或異常數(shù)據(jù)，通過報表數(shù)據(jù)與企業(yè)實際經(jīng)營情況，帳薄與憑證等進行核查，確保其真實合法性。四是加強關聯(lián)業(yè)務管理。特別加強對跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)及企業(yè)集團間的關聯(lián)交易管理，注重了解多方信息，防止利潤轉(zhuǎn)移和稅負轉(zhuǎn)嫁。針對匯算清繳工作中存在的諸多問題，需要稅務部門各個環(huán)節(jié)管理人員長期的努力，加強征管，轉(zhuǎn)變觀念，將管理融入稽查，將管理融入評估，將管理融入服務，逐步引導企業(yè)規(guī)范核算，正確申報，逐步提高企業(yè)所得稅管理質(zhì)效。

（五）堅持人機結合，加快信息應用

廣泛推廣應用電子申報、網(wǎng)上申報等系統(tǒng)，是企業(yè)所得稅未來申報方式的發(fā)展方向。現(xiàn)行電子申報軟件，因政策更新快、系統(tǒng)不完善、指標不全面帶來的諸多不便。綜合征管軟件中的企業(yè)所得稅管理模塊功能簡單，又沒有統(tǒng)一成熟的企業(yè)所得稅信息管理軟件，因此，對匯算清繳相關數(shù)據(jù)不能充分開展有效的分析運用。應逐步完善綜合征管軟件匯算清繳、納稅評估、涉稅事項維護功能，借助信息技術手段，提高申報數(shù)據(jù)的質(zhì)量，督促企業(yè)規(guī)范核算，為分析、評估提供準確的基礎信息。

（六）明確代帳責任，提高中介作用

實行稅務代理制度，能夠在納稅人、注冊稅務師、稅務機關三者之間形成相互制約、相互促進關系。針對廣大中小企業(yè)，其帳務核算人員的專業(yè)資質(zhì)、職業(yè)職守、法律責任暫時沒有具體規(guī)定，缺乏有效的監(jiān)管機構和監(jiān)管機制，這對專業(yè)稅務代理行業(yè)的長遠發(fā)展影響很大。這就需要財政、審計、工商及稅務部門，在對企業(yè)財務核算內(nèi)容進行監(jiān)管的同時，加大財務人員的職責追究；另一方面，不斷強化對注冊稅務師行業(yè)的監(jiān)管，加強對稅務代理人員知識更新要求，與稅務部門一起，不折不扣地將稅收政策落實到位，既要忠實悍衛(wèi)國家利益，又能維護企業(yè)合法權益不受侵犯，逐漸提高行業(yè)威信，發(fā)揮中介部門積極作用。

第五篇：廣州市地方稅務局關于居民企業(yè)所得稅匯算清繳的通告

廣州市地方稅務局關于居民企業(yè)所得稅匯算清繳的通告

穗地稅發(fā)[2012]6號 2012年1月16日

為做好居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)[2009]79號)有關規(guī)定,現(xiàn)將有關事項通告如下:

一、匯算清繳范圍及期限

在廣州市申報繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)所得稅納稅人(以下簡稱納稅人),凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營),不論是否在減免稅期間、盈利或虧損,均應按照稅法及有關規(guī)定,自納稅終了之日起5個月內(nèi),向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表及稅務機關要求提供的其他資料,辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人和跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的分支機構不需進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳需報送資料

為了提高我市企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量,規(guī)范納稅申報行為,我市實行企業(yè)所得稅申報附送匯算清繳鑒證報告制度和屬于專項申報的資產(chǎn)損失附送資產(chǎn)損失鑒證報告制度。

納稅人向主管稅務機關辦理匯算清繳時,應如實填列和報送下列有關資料:

(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》主表及附表;

(二)財務會計報告(另有規(guī)定的除外);

(三)《中華人民共和國企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表》(另有規(guī)定的除外);

(四)有資格的中介機構出具的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告;

(五)有發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項的納稅人,應報送規(guī)定格式的資產(chǎn)損失稅前扣除申報表及資料。其中屬于專項申報的資產(chǎn)損失,還需同時附送有資格的中介機構出具的資產(chǎn)損失鑒證報告;

(六)有發(fā)生需在匯算清繳期內(nèi)辦理減免優(yōu)惠備案手續(xù)事項的納稅人,報送規(guī)定的備案資料;

(七)稅務機關要求報送的其他有關資料。

三、匯算清繳申報方式

企業(yè)所得稅匯算清繳實行網(wǎng)上申報或上門申報兩種申報方式。

四、匯算清繳注意事項

(一)納稅人因不可抗力,不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的,應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定,在規(guī)定的期限內(nèi)申請辦理延期納稅申報。

(二)納稅人在匯算清繳期內(nèi),發(fā)現(xiàn)已申報的當匯算清繳數(shù)據(jù)有誤的,可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報。(三)納稅人在納稅內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款超過應繳企業(yè)所得稅稅款的,可以按規(guī)定申請辦理退稅或抵繳下一應繳企業(yè)所得稅稅款。

(四)上述所稱有資格的中介機構,是指經(jīng)國家稅務總局批準設立,并已在廣州市國家稅務局注冊稅務師管理中心備案的稅務師事務所。

五、納稅人的法律責任

(一)納稅人應當依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定,正確計算應納稅所得額和應納所得稅額;如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表;完整、及時報送相關資料,并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

(二)納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳,或者未報送稅法規(guī)定需報送的資料,主管稅務機關將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。

六、其他事項

匯算清繳有關政策規(guī)定及其他具體納稅事宜,可致電納稅服務熱線12366或向主管稅務機關咨詢。企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報表等具體表格,可登錄門戶網(wǎng)站下載。

廣州市國家稅務局門戶網(wǎng)站:http://004km.cn

廣州市地方稅務局門戶網(wǎng)站:http://004km.cn

特此通告。