第一篇：應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)登記注銷營業(yè)執(zhí)照未注銷戶的管理

應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)登記注銷營業(yè)執(zhí)照未注銷戶的管理

來源：余姚市稅務(wù)學(xué)會 余姚國稅丈亭分局2010年2月21日

余姚市國稅局丈亭分局 潘引冠

在稅務(wù)登記與工商戶管信息比對和下戶巡查中，我們可以發(fā)現(xiàn)存在大量稅務(wù)登記注銷而工商營業(yè)執(zhí)照未注銷現(xiàn)象，這些戶管的存在會造成以下方面的影響：

一是造成稅務(wù)、工商之間戶管比對混亂。稅務(wù)登記與工商登記信息不匹配是長期以來困擾稅務(wù)管理的一個(gè)難題，也有歷史原因，原征管法在法律上沒有明確工商登記與稅務(wù)登記必須相互銜接、相互制約、共同控管的具體規(guī)定，造成在實(shí)際管理中工商登記與稅務(wù)登記脫節(jié)，工商登記戶數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)登記戶數(shù)。2001年5月1日開始實(shí)施《征管法》第十五條明確規(guī)定：工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。這是加強(qiáng)稅源管理的一項(xiàng)舉措，規(guī)定了工商行政管理機(jī)關(guān)在配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)、加強(qiáng)稅源監(jiān)控方面應(yīng)履行的義務(wù)和職責(zé)，但從目前情況來看，工商部門并沒有認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)到位。

二是造成偷漏稅款的隱患。納稅人雖然注銷了稅務(wù)登記，但其營業(yè)執(zhí)照的正常使用，使其有了繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的合法性，從而導(dǎo)致了一部分納稅人偷逃稅款隱患的存在。

三是造成征管難題。類似的戶管在處理上相當(dāng)棘手，現(xiàn)行的政策對此并無明確的規(guī)定，從而帶來一系列的問題，如是督促該業(yè)戶注銷營業(yè)執(zhí)照還是要其重新辦理稅務(wù)登記，或是恢復(fù)稅務(wù)登記；是該依據(jù)未按規(guī)定期限辦理開業(yè)、變更、注銷稅務(wù)登記處理還是按未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)處理等。

這樣的戶管存在一方面是工商行政管理部門的登記管理制度造成的；另一方面有稅務(wù)部門在注銷登記管理上的漏洞和疏忽原因，但最根本的原因還是在于稅務(wù)與工商聯(lián)系不夠緊密，同時(shí)雙方的工作考核機(jī)制存在較大差異也是一個(gè)不容忽

視的因素。新征管法只對稅務(wù)開業(yè)登記方面與工商部門聯(lián)系作了規(guī)定，對稅務(wù)登記注銷管理方面與工商部門的溝通存在制度上的缺陷。因此筆者建議：

一是加快制訂工商向稅務(wù)通報(bào)登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況信息的期限和具體方式。目前工商向稅務(wù)通報(bào)信息的期限和方式還沒有明確規(guī)定。許多基層稅務(wù)單位與工商在以協(xié)作、磋商方式進(jìn)行信息溝通和信息交換上仍不夠規(guī)范。

二是稅務(wù)部門要加強(qiáng)對注銷稅務(wù)登記的管理，要嚴(yán)格審核注銷的理由是不是真實(shí)準(zhǔn)確。

三是加強(qiáng)工商執(zhí)照注銷的管理，對從事生產(chǎn)經(jīng)營的戶管注銷執(zhí)照時(shí)要求其提供注銷稅務(wù)登記證明。

四是完善稅務(wù)機(jī)關(guān)提請工商吊銷營業(yè)執(zhí)照的制度，把注銷稅務(wù)登記的戶管納入提請吊銷執(zhí)照的范圍之一，在根本上堵塞稅務(wù)部門與工商部門戶管不一致的漏洞。

第二篇：加強(qiáng)企業(yè)注銷稅務(wù)登記管理的若干思考

加強(qiáng)企業(yè)注銷稅務(wù)登記管理的若干思考

注銷稅務(wù)登記是對納稅人管理的最終環(huán)節(jié)，也是納稅人申請中止納稅義務(wù)的必須程序，擔(dān)負(fù)著稅收“守門員”的重任。但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)相當(dāng)一部分企業(yè)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)存在不規(guī)范的現(xiàn)象，同時(shí)由于相關(guān)管理制度的不明確，操作規(guī)程的不完善，時(shí)而引發(fā)一系列涉稅問題，成為稅務(wù)征管中的薄弱環(huán)節(jié)。

一、注銷稅務(wù)登記的現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展帶來了稅收收入的穩(wěn)定增長，也造成了新辦企業(yè)和注銷企業(yè)數(shù)量的逐年上升，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作提出了更高的要求。

1、注銷稅務(wù)登記流程

目前辦理注銷稅務(wù)登記的基本流程為：納稅人提出注銷申請→辦稅服務(wù)廳綜合受理窗口受理→稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查→稅務(wù)機(jī)關(guān)核批→辦稅服務(wù)廳綜合受理窗口出件。五個(gè)程序環(huán)環(huán)相扣，相互監(jiān)督，形成一個(gè)完整的閉合程序。

2、企業(yè)注銷稅務(wù)登記的原因

目前企業(yè)注銷稅務(wù)登記的原因主要有以下五種類型：一是納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷、改制等情形；二是納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的；三是納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照；四是納稅人長期經(jīng)營虧損、資不抵債、躲避債務(wù)或偷逃稅收；五是納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

其中，第四種類型應(yīng)特別重視，該類納稅人鉆稅收政策的空子，逃避稅收征管，偷逃國家稅收，此類企業(yè)的注銷存在著較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法隱患。

二、目前注銷稅務(wù)登記管理中存在的問題及原因分析

1、政策法規(guī)不完善造成管理缺位

注銷稅務(wù)登記是納稅人納稅義務(wù)的終結(jié)，但現(xiàn)有相關(guān)的稅收政策法規(guī)僅就注銷稅務(wù)登記進(jìn)行了概念性描述，對具體細(xì)節(jié)工作還缺乏明文規(guī)定，如注銷檢查的具體年限、具體實(shí)施檢查的部門、如何進(jìn)行注銷檢查等方面未做具體規(guī)定和明確，不利于基層執(zhí)法。

在日常征管工作中，部分稅法遵從度不高的企業(yè)，面臨關(guān)停并轉(zhuǎn)時(shí)，主動前來稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷的寥寥無幾，甚至個(gè)別企業(yè)實(shí)際上已停業(yè)許久，代賬會計(jì)卻仍按月進(jìn)行零申報(bào)，造成了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假象。此外，在注銷檢查中，一旦涉及查實(shí)要補(bǔ)稅的問題，企業(yè)往往就再也無法聯(lián)系了，自動消亡而造成死戶，而對于此類企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少有力的追究手段。

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，對連續(xù)三個(gè)月以下未申報(bào)的納稅人可納入非正常管理，非正常戶超過一年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可強(qiáng)行注銷。這就無形之中給不少確實(shí)存在稅收問題的納稅人提供了從稅務(wù)管理范圍內(nèi)迅速消失的“合法外衣”，非正常戶管理成了走逃戶的避風(fēng)港。

2、存貨處理無定論帶來檢查難題

企業(yè)申請注銷稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對注銷企業(yè)的增值稅繳納情況和存貨進(jìn)行查實(shí)，但在實(shí)際操作中，無論是對企業(yè)存貨的盤點(diǎn)還是處理，稅務(wù)人員都缺乏有效的手段。

部分注銷企業(yè)的存貨品種繁多，僅憑兩個(gè)稅務(wù)人員尚不能在短時(shí)間內(nèi)將其盤點(diǎn)清楚，而且有的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的貨物無市場參考價(jià)格，只能憑企業(yè)說多少就是多少，只盤點(diǎn)數(shù)量根本沒有意義，也不可能保證企業(yè)存貨賬實(shí)相符。

部分企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，采取不開發(fā)票或其他方式隱瞞銷售收入，在賬務(wù)處理上則不能結(jié)轉(zhuǎn)成本，日積月累，造成賬面庫存金額越來越大，最后只有以注銷的方式來逃避納稅義務(wù)，解決所有掛賬問題。而財(cái)稅[2005]165號文規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

這一規(guī)定在實(shí)際工作中的可操作性不強(qiáng)。即使對于“賬實(shí)相符”的企業(yè)，如果稅務(wù)人員不對這種存貨進(jìn)行任何處理，日后企業(yè)再將存貨售出，則造成了國家稅款的流失；如果稅務(wù)人員要求企業(yè)將存貨按市場公允價(jià)值計(jì)算增值稅繳納入庫，則既違背了增值稅按實(shí)現(xiàn)銷售作為計(jì)稅依據(jù)的稅法規(guī)定，也違背了《新會計(jì)準(zhǔn)則》中確認(rèn)收入的五個(gè)條件。因此，對于存貨處理的正確與否，不僅影響到稅收執(zhí)法的合法性與規(guī)范性，還影響到國家稅款能否及時(shí)、足額入庫。

3、注銷清算不規(guī)范形成執(zhí)法隱患

盡管目前對涉及到企業(yè)注銷清算的稅收政策和法規(guī)很詳細(xì)，但在實(shí)際操作過程中，效果卻差強(qiáng)人意?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十五條及《實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷稅務(wù)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。但部分企業(yè)在申請注銷時(shí)對相關(guān)資產(chǎn)故意不作處理，稅務(wù)人員由于缺乏資產(chǎn)評估相關(guān)專業(yè)知識，也難以確定其資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，進(jìn)而影響清算所得的確定。部分企業(yè)在注銷時(shí)雖進(jìn)行了清算，但不請中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)進(jìn)行評估，采用原值進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量，造成最后清算所得為零，造成稅款流失。

4、注銷檢查不到位影響征管質(zhì)量

在目前的注銷檢查過程中，稅務(wù)人員普遍存在重檢查程序輕檢查內(nèi)容的現(xiàn)象，即滿足于對征管系統(tǒng)工作事項(xiàng)流程的終審?fù)杲Y(jié)，而忽視對企業(yè)具體經(jīng)營狀況，如貨物交易、往來賬款、存貨等真實(shí)性的詳實(shí)核查，檢查中有依經(jīng)驗(yàn)和感覺判斷的現(xiàn)象，聯(lián)動開展檢查的意識不強(qiáng)。另一方面，部分稅務(wù)人員的專業(yè)知識較為薄弱，綜合素質(zhì)不高，使得注銷檢查工作往往浮于表面，很難發(fā)現(xiàn)一些深層次的問題。

三、加強(qiáng)企業(yè)注銷稅務(wù)登記管理的對策建議

注銷稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行管理的最后一道關(guān)口，針對注銷環(huán)節(jié)中存在的問題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手，采取積極措施，有效提高注銷管理工作質(zhì)量。

1、完善相關(guān)法律規(guī)范注銷程序

切實(shí)做到有法可依

一是統(tǒng)一規(guī)范注銷管理辦法。在現(xiàn)有稅法的基礎(chǔ)上，盡快建立統(tǒng)一的注銷稅務(wù)登記管理辦法，明確注銷過程中的各種具體細(xì)節(jié)問題，填補(bǔ)政策上的空缺，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密、科學(xué)的注銷管理體系。

二是規(guī)范注銷稅務(wù)登記文書。稅務(wù)機(jī)關(guān)除按規(guī)定收繳企業(yè)的稅務(wù)登記證和發(fā)票購領(lǐng)簿等稅務(wù)證件外，還應(yīng)要求企業(yè)提供相關(guān)證明資料，如董事會或股東會解散公司的決議、上級有關(guān)部門的文件，或者有人民法院生效的裁定書等，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場地進(jìn)行實(shí)地核查，確認(rèn)企業(yè)注銷稅務(wù)登記的真實(shí)性。

2、加大檢查力度

筑牢注銷關(guān)口防范稅款流失可能

一是建立注銷檢查前置程序，將注銷檢查納入日常檢查范疇。稅務(wù)人員以審計(jì)式檢查方式重點(diǎn)檢查注銷企業(yè)存貨是否屬實(shí)、資金流向是否正常等行為，防止其為逃避法律制裁而故意注銷稅務(wù)登記。

二是加大查處力度，大力打擊違法者。根據(jù)《征管法》第六十條規(guī)定，對未按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記的責(zé)令限期改正，并處以2000元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下罰款，按規(guī)定追繳所欠稅款，收繳所領(lǐng)購的發(fā)票。即使企業(yè)不再生產(chǎn)經(jīng)營，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以對其實(shí)施此項(xiàng)行政處罰。

三是定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員能力。加強(qiáng)財(cái)務(wù)、稅收、法律方面更新知識學(xué)習(xí)，提高綜合分析的能力，以適應(yīng)注銷檢查過程中出現(xiàn)的新問題、新情況。

3、建立登記制度

實(shí)行跟蹤管理堵塞稅收征管漏洞

一是建立注銷企業(yè)管理臺賬。臺賬中詳細(xì)記錄注銷企業(yè)的名稱、法人代表、納稅情況、注銷原因、存貨情況等重要內(nèi)容，以備后續(xù)管理所需。

二是建立注銷企業(yè)巡查制度。定期對注銷企業(yè)進(jìn)行復(fù)查，監(jiān)控企業(yè)是否存在在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理完注銷稅務(wù)登記手續(xù)后，并沒有到工商部門辦理注銷手續(xù)，而是繼續(xù)經(jīng)營的行為，杜絕虛假注銷現(xiàn)象的發(fā)生。

三是重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)存貨去向。對企業(yè)注銷時(shí)確實(shí)無法進(jìn)行處理的存貨進(jìn)行跟蹤管理，待企業(yè)實(shí)際處理時(shí)再將相關(guān)稅款及時(shí)足額征收入庫。

4、健全聯(lián)動網(wǎng)絡(luò)

利用共享信息

健全稅收執(zhí)法保障

應(yīng)采取多種措施，進(jìn)一步加強(qiáng)與地稅、工商、銀行等其他部門之間的協(xié)作，建立長期有效的信息溝通機(jī)制，從源頭上控制漏征漏管戶，追查失蹤戶，跟蹤注銷戶。對于與已注銷企業(yè)存在實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)關(guān)系的新辦企業(yè)，應(yīng)列入重點(diǎn)監(jiān)控對象，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建立公告制度，對長期不申報(bào)的非正常戶進(jìn)行公告注銷，對虛假注銷、有重大偷騙逃稅行為而注銷的企業(yè)通過媒體公開曝光亮相，以維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長和稅收增長的良性互動。作者單位：南京市建鄴區(qū)國稅局

第三篇：關(guān)于印發(fā)《注銷稅務(wù)登記管理辦法》的通知

關(guān)于印發(fā)《注銷稅務(wù)登記管理辦法》的通知

文號 滬國稅征[2006]19號

各區(qū)縣稅務(wù)局、各財(cái)稅分局：

現(xiàn)將市局制定的《注銷稅務(wù)登記管理辦法》印發(fā)給你們，請按照執(zhí)行。

上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局 二ＯＯ六年四月三十日

附件：

注銷稅務(wù)登記管理辦法 第一章 總 則

第一條 根據(jù)本市《稅務(wù)登記集中管理實(shí)施辦法》（滬國稅征｛2006｝12號）要求，制定本辦法。

第二條 已依法辦理稅務(wù)登記的企業(yè)、單位和個(gè)人（以下簡稱納稅人），因各種原因向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的，適用本辦法。

第三條 納稅人申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，須先結(jié)清稅款（以下稱清稅）和繳銷發(fā)票（以下稱清票）。

第四條 納稅人完成清稅、清票并提供資料齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自接受納稅人正式申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記之日起，于30日內(nèi)完成核準(zhǔn)手續(xù)。

第五條 注銷稅務(wù)登記管理由稅務(wù)機(jī)關(guān)稽征管理部門負(fù)責(zé)。

第二章 注銷稅務(wù)登記的類別

第六條 納稅人發(fā)生下列情形的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理注銷稅務(wù)登記的申請。

（一）生產(chǎn)經(jīng)營期滿解散或未到期被撤銷、解散的；

（二）發(fā)生合并、分立、改制等，需注銷稅務(wù)登記的；

（三）被法院依法宣告破產(chǎn)的；

（四）被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的；

（五）因生產(chǎn)、經(jīng)營地變動，且涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下稱遷移）的；

（六）境外企業(yè)納稅人在中國境內(nèi)承接工程和提供勞務(wù)，項(xiàng)目完工的；

（七）發(fā)生需要注銷稅務(wù)登記的其他特殊情況的。

第七條 納稅人應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

（一）按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

（二）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤消登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤消登記之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

（三）納稅人發(fā)生遷移的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

（四）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

第三章 注銷稅務(wù)登記的程序

第八條 納稅人申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記程序包括：納稅人申請、清稅、清票和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、核準(zhǔn)兩個(gè)環(huán)節(jié)。

第九條 納稅人注銷稅務(wù)登記，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳提交申請書。稅務(wù)機(jī)關(guān)接受后，向納稅人提供《注銷稅務(wù)登記申請審批表》（見附件1）、《注銷（遷移）稅務(wù)登記清稅申請審核表》（見附件2）、《注銷（遷移）稅務(wù)登記清票申請審核表》（見附件3）等表格，同時(shí)提供含有辦理注銷稅務(wù)登記所需資料、程序內(nèi)容的《申請注銷稅務(wù)登記須知》（見附件4）。

第十條 納稅人開展清稅、清票工作，結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金和罰款，并繳銷發(fā)票后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)正式申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

對已辦理出口貨物退（免）稅稅務(wù)認(rèn)定的出口企業(yè)，應(yīng)及時(shí)結(jié)清其出口貨物的退（免）稅款，待結(jié)清退（免）稅款并注銷其退（免）稅認(rèn)定后，方可辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

增值稅一般納稅人應(yīng)先取消一般納稅人資格后，在清票的同時(shí)注銷增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)。

第十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人的注銷稅務(wù)登記后，對納稅人清稅、清票情況進(jìn)行全面審核，必要時(shí)可組織實(shí)施稅務(wù)檢查。經(jīng)審核無誤的，核準(zhǔn)其注銷稅務(wù)登記，并向其出具《注銷稅務(wù)登記通知書》（見附件5）。

第四章 注銷稅務(wù)登記的資料提供

第十二條 納稅人辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)提供下列相關(guān)資料：

（一）《注銷稅務(wù)登記申請審批表》；

（二）《注銷（遷移）稅務(wù)登記清稅申請審核表》；

（三）《注銷（遷移）稅務(wù)登記清票申請審核表》；

（四）《發(fā)票購用印制簿》，以及未使用的空白發(fā)票、未驗(yàn)舊發(fā)票存根聯(lián)原件；

（五）稅務(wù)登記證國地稅正、副本；

（六）企業(yè)和單位主管部門或董事會的決議或其他有關(guān)證明文件（外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)提供總機(jī)構(gòu)同意終止的相關(guān)決議）；

（七）人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的民事裁定書；

（八）工商行政管理部門發(fā)放的吊銷工商執(zhí)照的決定書；

（九）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

第十三條 納稅人除提供上述資料外，還應(yīng)根據(jù)不同類別提供以下資料：

（一）外商投資企業(yè)提供清算審計(jì)報(bào)告。

（二）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入納稅的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)提供歷年的經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告，按實(shí)際取得收入納稅、免稅或暫不予納稅的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)提供在華從事工作的報(bào)告表和書面說明。

（三）增值稅一般納稅人注銷增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)時(shí)應(yīng)提供防偽稅控開票金稅卡；防偽稅控IC卡；已開具尚未報(bào)稅的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及空白增值稅專用發(fā)票原件、注銷當(dāng)月已開具的增值稅專用發(fā)票清單；《企業(yè)金稅卡、IC卡移繳清單》；《退出增值稅防偽稅控系統(tǒng)申請表》。

（四）增值稅一般納稅人、貨物運(yùn)輸企業(yè)、廢舊物資收購企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送注銷當(dāng)月已開具發(fā)票的存根聯(lián)電子數(shù)據(jù)。

第十四條 稅務(wù)、會計(jì)中介機(jī)構(gòu)（以下簡稱中介機(jī)構(gòu)）為納稅人出具的注銷稅務(wù)登記稅收清理報(bào)告（鑒證報(bào)告），由納稅人隨辦理注銷登記提供資料時(shí)一并附送。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可將中介機(jī)構(gòu)為納稅人出具的注銷稅務(wù)登記稅收清理報(bào)告（鑒證報(bào)告），作為對納稅人清稅審核的重要依據(jù)。

第十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)收齊納稅人資料并初步檢查無誤后，確認(rèn)此日為納稅人注銷稅務(wù)登記正式受理日，進(jìn)入審核、核準(zhǔn)程序。

第五章 審核檢查要求

第十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人存在下列情形的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施稅務(wù)檢查：

（一）多次發(fā)生增值稅“一窗式”比對異常，確認(rèn)有問題的；

（二）近三年稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題的；

（三）納稅評估顯示異常的；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)為需要實(shí)施稅務(wù)檢查的。

第十七條 納稅人有下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不再實(shí)施檢查：

（一）未發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營行為，同時(shí)未領(lǐng)購發(fā)票的；

（二）取得法院終結(jié)破產(chǎn)程序民事裁定書的。

第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的納稅信用等級和歷年稅務(wù)檢查情況，分別按下列規(guī)定的年限進(jìn)行審核檢查：

（一）納稅信用等級為A類的納稅人，清稅審核檢查年限為注銷稅務(wù)登記的當(dāng)年，當(dāng)年不滿六個(gè)月的，向前追溯一個(gè)；

（二）納稅信用等級為B類的納稅人，清稅審核檢查年限為兩年，注銷當(dāng)年不滿六個(gè)月的，再向前追溯一個(gè)；

（三）納稅信用等級為C類、D類的納稅人，或者暫未評定信用等級的納稅人，或者不參加信用等級評定的納稅人，清稅審核檢查年限為三年。

經(jīng)審核檢查發(fā)現(xiàn)問題的，按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定追溯到以前。

第十九條 審核檢查的基本內(nèi)容包括：納稅人和扣繳義務(wù)人執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)的情況；納稅人遵守財(cái)務(wù)會計(jì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算的情況。

第二十條 審核檢查應(yīng)涉及納稅人應(yīng)繳的所有稅種，重點(diǎn)是與納稅人主營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)稅費(fèi)。

第二十一條 審核檢查納稅人稅費(fèi)繳納情況時(shí)應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（一）銷售（營業(yè)）收入是否核算正確，有無漏繳少繳增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅：

1.各種經(jīng)營收入是否及時(shí)全額入賬，有無收入不入賬或不按時(shí)入賬；

2.各種經(jīng)營收入是否核算正確，有無應(yīng)計(jì)入經(jīng)營收入科目而計(jì)入其他科目；

3.各種經(jīng)營收入包括視同銷售收入是否如實(shí)申報(bào)納稅；

4.各類財(cái)產(chǎn)是否按規(guī)定處理；

5.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形財(cái)產(chǎn)的購銷、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)、融通資金等，是否按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款；

6.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入征稅的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是否將境外機(jī)構(gòu)直接支付的費(fèi)用計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。

（二）成本費(fèi)用的列支、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)和申報(bào)是否正確，有無漏繳少繳企業(yè)所得稅：

1.有無將資本性支出列入生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用；

2.有無多計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營成本；

3.超過稅法規(guī)定列支、攤銷的成本費(fèi)用及支出是否在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行了調(diào)整；

4.有無多提或者提前攤銷各種費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用的結(jié)余額是否按規(guī)定處理；

5.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否符合法定條件；

6.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受再投資退稅政策的，是否符合法定條件。

（三）出口企業(yè)是否已結(jié)清出口貨物退（免）稅款，不屬退（免）稅的收入是否調(diào)整補(bǔ)繳了稅款。

（四）個(gè)人應(yīng)稅收入是否計(jì)算正確，有無漏繳少繳個(gè)人所得稅：

1.扣繳義務(wù)人有無應(yīng)扣未扣、應(yīng)繳未繳個(gè)人所得稅；

2.各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、津貼、商業(yè)保險(xiǎn)、實(shí)物等收入是否并入工資收入繳納個(gè)人所得稅；

3.查賬征收的納稅人，其盈余公積、未分配利潤分配給出資人或轉(zhuǎn)增資本的，是否扣繳個(gè)人所得稅；

4.在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中提供咨詢、培訓(xùn)、調(diào)試安裝、技術(shù)指導(dǎo)等勞務(wù)，居住超過183天（無協(xié)定的90天）的外籍人員是否按規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

（五）各種應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和行為是否申報(bào)了相關(guān)稅收，包括涉及的房產(chǎn)稅、車輛使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、土地增值稅等。

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要重點(diǎn)檢查的其他內(nèi)容。

第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施審核檢查時(shí)，可根據(jù)不同情況采取不同的方法：

（一）對A類、B類納稅人，采用抽查法；

（二）對C類、D類納稅人，采用詳查法；

（三）對暫未評定信用等級的納稅人，或者不參加信用等級評定的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定檢查方法。

第二十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施清稅審核檢查后對納稅人查補(bǔ)稅款的，應(yīng)作出稅務(wù)處理（處罰）決定，開具繳款憑證，送納稅人繳納稅款、滯納金和罰款。

第二十四條 納稅人欠繳稅款、滯納金、罰款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)催繳，欠稅未入庫之前不予注銷稅務(wù)登記。

第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)完成審核檢查后應(yīng)撰寫審核檢查報(bào)告。報(bào)告應(yīng)反映下列內(nèi)容：

（一）納稅人的基本情況。包括納稅人性質(zhì)、成立日期、投資各方、投資比例、注冊資本、經(jīng)營范圍，檢查期限等。

（二）納稅人的經(jīng)營情況。包括清稅期間的收入、成本、利潤情況；外國企業(yè)駐滬代表處按經(jīng)費(fèi)支出換算收入征稅的，反映清稅期間經(jīng)費(fèi)支出情況。

（三）審核檢查情況。包括清稅期間應(yīng)繳稅費(fèi)的繳納情況、納稅調(diào)整情況。

（四）發(fā)票繳銷情況。包括納稅人印制的冠名發(fā)票和領(lǐng)購的各類發(fā)票的使用和繳銷情況、稅控裝置的拆除情況。

（五）審核檢查意見。包括查補(bǔ)稅費(fèi)及滯納金情況、調(diào)整留抵情況、調(diào)整應(yīng)納稅所得額情況、清理退稅情況，以及披露納稅人違反法律法規(guī)的情況。

（六）附件資料。包括被查企業(yè)基本情況表；應(yīng)納稅所得額調(diào)整表；相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，或者外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)報(bào)告；其他相關(guān)的附件資料。

第六章 遷移辦理

第二十六條 遷移納稅人應(yīng)向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷稅務(wù)登記申請。原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將基本情況告知市稅務(wù)登記受理處（以下稱受理處），由受理處將申請企業(yè)的基本情況交相應(yīng)的稅務(wù)稽查局進(jìn)行審核確認(rèn)。經(jīng)核查符合辦理?xiàng)l件的，由受理處通知原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人注銷稅務(wù)登記。

第二十七條 對遷移納稅人清稅的截止日期為其注銷稅務(wù)登記受理日的上月末。

第二十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)遷移納稅人申請，在其辦理注銷稅務(wù)登記過程中，可采取預(yù)留用量、先清稅后清票等措施，確保納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營所用發(fā)票的需要。

第二十九條 遷移的增值稅一般納稅人注銷稅務(wù)登記后收到原稅號增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)到原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證；收到新稅號增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，應(yīng)到遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證；收到增值稅其他抵扣憑證的，應(yīng)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按原稅號和新稅號分別報(bào)送電子數(shù)據(jù)。

第三十條 對遷移納稅人，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其電子數(shù)據(jù)資料，按CTAIS系統(tǒng)中移戶功能，與戶管紙質(zhì)資料一并移交給遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。對一般納稅人同時(shí)在“金稅工程”中重新注冊戶管檔案信息，保留三個(gè)月，用于納稅人對老稅號增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證。

遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《申請注銷稅務(wù)登記清票審核表》重新供應(yīng)相關(guān)發(fā)票，并負(fù)責(zé)清算截止日后的稅款征收。

第八章 法律責(zé)任

第三十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序，本著公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時(shí)受理和審核納稅人注銷稅務(wù)登記事宜。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員無正當(dāng)理由未能及時(shí)受理或?qū)徍说?，或者未按?guī)定進(jìn)行審核檢查造成國家稅收損失的，或者濫用職權(quán)故意刁難納稅人的，應(yīng)按稅收征管法和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

第三十二條 納稅人未按規(guī)定期限申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并按稅收征管法第六十條第一款的規(guī)定予以處罰。

第三十三條 納稅人清稅提供的資料中，如發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)為納稅人出具虛假的稅收清理報(bào)告（鑒證報(bào)告），導(dǎo)致納稅人未繳、少繳稅款的，按有關(guān)規(guī)定對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。

第四篇：注銷稅務(wù)登記管理中存在的問題發(fā)展與協(xié)調(diào)

公

司訴 訟

理由

是什么？

注銷稅務(wù)登記管理中存在的問題

摘要:注銷稅務(wù)登記是稅收管理的一個(gè)重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)保證納稅人按規(guī)定履行納稅義務(wù)，堵塞征管漏洞，防止偷逃稅款的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作中，由于多方面原因，由注銷稅務(wù)登記工作引發(fā)的不繳稅款、未結(jié)票證、跨區(qū)套購發(fā)票、偷逃稅款等問題時(shí)有發(fā)生，漸成征管薄弱環(huán)節(jié)，對實(shí)現(xiàn)科學(xué)化精細(xì)化管理提出了一定的挑戰(zhàn)，急需引起高度重視。

(一)政府部門缺少信息傳遞、聯(lián)合制約。

在征管工作中我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷稅務(wù)登記仍未注銷，或稅務(wù)登記已注銷而工商營業(yè)執(zhí)照仍在使用的，或總支機(jī)構(gòu)辦理注銷而分支機(jī)構(gòu)未辦理注銷等情況。日常征管中出現(xiàn)大量的非正常戶和稅務(wù)登記失效戶，說明有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)解散后沒有按正常手續(xù)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)，在大系統(tǒng)中形成大量的垃圾數(shù)據(jù)，影響著征管質(zhì)量和效率。主要原因?yàn)椋?/p>

1.缺乏數(shù)據(jù)資源的共享。目前企業(yè)是由國稅、地稅、工商分別管理，在辦理納稅清算過程中，國、地稅部門缺乏足夠的信息協(xié)調(diào)與溝通;在實(shí)際工作中存在部分企業(yè)申請注銷稅務(wù)登記時(shí)已經(jīng)辦理完工商營業(yè)執(zhí)照注銷，工商部門存在未按規(guī)定嚴(yán)格審核情況。我區(qū)采取多種措施，目前三個(gè)職能部門已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了基本信息的定期交換，解決了管理中三方數(shù)據(jù)不一致、漏征漏管等部分問題。但就注銷登記環(huán)節(jié)而言，缺少三方在企業(yè)辦理注銷手續(xù)中協(xié)調(diào)統(tǒng)一的操作程序和相互制約機(jī)制，為部分企業(yè)不依法辦理有關(guān)手續(xù)或偷逃稅款提供可乘之機(jī)。

2.缺乏足夠的注銷環(huán)節(jié)宣傳。目前各有關(guān)部門往往注重對稅收政策、投資引稅等方面的宣傳，淡化了對企業(yè)辦理撤銷工作的相關(guān)宣傳，部分納稅人(個(gè)體工商戶占比重較大)因不了解注銷相關(guān)程序及政策，在解散后便一走了之，致使稅收管理人員因企業(yè)未按期申報(bào)實(shí)地核查時(shí)才發(fā)現(xiàn)人去樓空，只能做轉(zhuǎn)非正常戶處理。部分納稅人稅法意識淡薄且主觀上存在逃避納稅，在套取發(fā)票、欠繳稅款情況下便“消失”，對稅收征管和稅款增收造成一定的影響。

(二)管理上缺乏規(guī)范，部分環(huán)節(jié)存在問題。

注銷登記工作主要有四個(gè)環(huán)節(jié)：申請受理環(huán)節(jié)、發(fā)票查驗(yàn)環(huán)節(jié)、核查清算環(huán)節(jié)、注銷審批環(huán)節(jié)。從制度角度來看，注銷稅務(wù)登記工作相關(guān)規(guī)定明確，程序簡明，但是在一些方面缺乏規(guī)范，如《納稅清算表》的內(nèi)容填寫，在納稅清算期間、審核日期、稅款執(zhí)行情況、稽核人員審核情況等項(xiàng)目各區(qū)縣局要求不一，填寫內(nèi)容各不相同。注銷工作缺少明確的考核考評辦法，對工作時(shí)限、檢查稅款入庫等都沒有相應(yīng)考核辦法，影響工作質(zhì)量和工作效率。

由于目前在發(fā)票查驗(yàn)、核查清算環(huán)節(jié)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是根據(jù)注銷企業(yè)提供的各類帳簿、憑證及發(fā)票結(jié)存情況，進(jìn)行結(jié)稅結(jié)票或核查其是否存在偷漏稅現(xiàn)象，缺乏對日常征管環(huán)節(jié)各種稅務(wù)系統(tǒng)中企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、申報(bào)繳款及其他數(shù)據(jù)信息的有效利用，不能將各種稅務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與企業(yè)帳簿、憑證中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，缺少一個(gè)對注銷企業(yè)納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行事前評估的環(huán)節(jié)，致使出現(xiàn)了對企業(yè)的虛假帳目很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的現(xiàn)象。

(三)信息利用率不高，工作效率低。

一是數(shù)據(jù)支持不夠，如個(gè)體工商戶一般不設(shè)帳簿，自身對稅收政策知之甚少，對完稅憑證、發(fā)票等也保存不全，而在綜合服務(wù)信息系統(tǒng)中是將個(gè)體工商戶的完稅憑證匯總上繳國庫，無法區(qū)分某個(gè)個(gè)體工商戶納稅情況，給清算工作帶來不便。二是網(wǎng)上地稅局建設(shè)未及注銷登記，仍是手工填寫上門申請，核查清算工作效率不高，納稅人辦理注銷登記仍不方便。

(四)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

一些負(fù)責(zé)納稅清算干部業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，中國加入WTO，我們面臨一些新情況和問題，如國際稅收問題，使用電子帳務(wù)企業(yè)數(shù)量逐年增多，企業(yè)開業(yè)、停業(yè)、注銷變化較快等，但我們的注銷稅務(wù)登記工作幾年來基本上一成不變，缺少專門的調(diào)查研究和專項(xiàng)培訓(xùn)，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)呈現(xiàn)相對偏低狀況。

(五)注銷同日常征管、稽查存在脫節(jié)。

近幾年新辦企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)高于注銷企業(yè)數(shù)量，稅收管理員所管戶數(shù)增長較快，很難做到及時(shí)有效監(jiān)控，加之目前評估和檢查人員較少，只能將評估和檢查力量分布在大中型及重點(diǎn)企業(yè)中，評估約談和檢查戶數(shù)與整體戶數(shù)的比率較低，有些企業(yè)可能數(shù)年未被檢查，給個(gè)別納稅人涉稅犯罪提供了空間和機(jī)會。

第五篇：關(guān)于加強(qiáng)注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理工作的思考

關(guān)于加強(qiáng)注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理工作的思考

注銷稅務(wù)登記是稅務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)保證納稅人按規(guī)定履行納稅義務(wù)，堵塞稅收征管漏洞，防止納稅人偷逃稅款的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。由于在日常稅務(wù)登記管理中存在著四大誤區(qū)及管理、制度、協(xié)作機(jī)制缺位的問題，特別是在對注銷稅務(wù)登記納稅人的后續(xù)管理上尚未形成一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范的管理制度，使得注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理工作逐漸成為征管工作的薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致了稅款的大量流失。同時(shí)也對實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理工作亟待加強(qiáng)。

誤區(qū)一：重開業(yè)稅務(wù)登記宣傳，輕注銷稅務(wù)登記宣傳

稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常宣傳中往往是將辦理開業(yè)稅務(wù)登記作為主要宣傳內(nèi)容，而很少涉及注銷稅務(wù)登記的宣傳，更沒有注銷稅務(wù)登記后納稅人發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)如何進(jìn)行納稅申報(bào)的內(nèi)容。

誤區(qū)二：重正常戶的管理，輕注銷戶的后續(xù)監(jiān)管

稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管中往往注重于對正常戶的管理，而對注銷戶處置資產(chǎn)時(shí)卻沒有相應(yīng)的后續(xù)監(jiān)管措施，使注銷后的納稅人成為新增的漏征漏管戶，致使稅款大量流失。

誤區(qū)三：重注銷資料的齊全性，輕稅款的清繳及清算

在注銷稅務(wù)登記管理上，普遍存在著一個(gè)錯(cuò)誤傾向：認(rèn)為納稅人辦理了注銷稅務(wù)登記手續(xù)也就意味著納稅義務(wù)的終結(jié)，不存在后續(xù)管理問題。受這種思想的影響，在注銷稅務(wù)登記過程中，稅務(wù)人員往往只注重稅務(wù)登記證件及其他稅務(wù)證件是否全部收回，注銷稅務(wù)登記申請審批表的填寫是否完整，程序是否規(guī)范等，而對于注銷稅務(wù)登記的審核及是否結(jié)清稅款則往往是浮于表面，只是看看日常申報(bào)中有無欠稅，如果沒有就認(rèn)為已經(jīng)結(jié)清了稅款，但對其日常申報(bào)的真實(shí)性卻不做深入核查，缺乏對注銷稅務(wù)登記的納稅人進(jìn)行專項(xiàng)稽查的制度，而且還常常忽視注銷清算這一環(huán)節(jié)。

誤區(qū)四：重考核結(jié)果，輕管理過程

稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管質(zhì)量考核中通常將申報(bào)率、入庫率等指標(biāo)作為考核項(xiàng)目，“只要考核結(jié)果好，就是工作做得好”，考核的錯(cuò)位，讓相當(dāng)一部分稅務(wù)人員不得不想盡各種辦法去應(yīng)對，而考核只注重結(jié)果而不注重管理過程，有時(shí)即使稅務(wù)人員付出了很大的努力，仍然無法達(dá)到令人滿意的效果。因此，有的稅務(wù)人員對于一些不能正常申報(bào)或申報(bào)后不能及時(shí)入庫的納稅人，采取的措施不是促使逐步規(guī)范，而往往則是被稅務(wù)人員“一銷了之”，從表面上看，征管質(zhì)量的各項(xiàng)考核指標(biāo)都明顯提高了，但事實(shí)上，對已經(jīng)被稅務(wù)人員人為注銷的納稅人 1

仍在持續(xù)經(jīng)營，對這些已經(jīng)注銷的持續(xù)經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控是極其薄弱的，稅務(wù)人員的越位注銷則形成了新的稅源管理漏洞。

另外，在注銷稅務(wù)登記管理中還存在著管理、制度及協(xié)作機(jī)制缺位的問題。《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則只是規(guī)定了各級工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國稅局和地稅定期通報(bào)辦理開業(yè)、變更、注銷登記及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況，但并沒有規(guī)定稅務(wù)部門向工商行政管理機(jī)關(guān)定期通報(bào)稅務(wù)登記注銷情況，這種信息共享度不高的單向工作交流制度和協(xié)作機(jī)制，也就決定了在注銷稅務(wù)登記管理上的缺位，也就造成了不少納稅人在稅務(wù)部門辦理了注銷稅務(wù)登記后，仍然繼續(xù)持有營業(yè)執(zhí)照進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)象。

針對在注銷稅務(wù)登記管理中存在的問題，筆者建議應(yīng)從做好以下幾個(gè)方面工作：

一、加強(qiáng)稅法宣傳，大力推進(jìn)納稅信用體系建設(shè)

實(shí)踐證明，稅收宣傳在增強(qiáng)全社會依法納稅意識，保證稅收改革順利進(jìn)行，推動各項(xiàng)稅收工作的開展等方面起到了積極的作用。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)注銷稅務(wù)登記管理工作這一薄弱環(huán)節(jié)的宣傳。同時(shí)，還應(yīng)大力推進(jìn)納稅信用體系的建設(shè)。一套完整的納稅信息體系，是用以記載和查詢納稅人信用狀況的基礎(chǔ)平臺，可以引導(dǎo)納稅人提高納稅遵從度，也可以將道德約束與法律約束緊密約束結(jié)合起來，增強(qiáng)納稅人依法納稅的自覺性，可以從體制上最大限度地減少稅收流失。

二、實(shí)行注銷稅務(wù)登記專項(xiàng)稽查制度和建立注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理制度

對納稅人注銷登記實(shí)行專項(xiàng)稅收稽查制度，有利于保持稅務(wù)管理的完整性，堵塞因納稅人注銷登記而流失稅款的漏洞，增加稅收收入。

建立注銷稅務(wù)登記后續(xù)管理制度，就是要從制度上對申請注銷的納稅人，通過加強(qiáng)對此類納稅人未處置資產(chǎn)的后續(xù)監(jiān)管和巡查，有效地減少稅收流失。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立注銷企業(yè)登記臺賬，詳細(xì)記錄納稅人的名稱、法人代表及尚未處置的資產(chǎn)等內(nèi)容。

三、建立健全社會協(xié)稅、護(hù)稅機(jī)制，從法律上明確部門間的協(xié)調(diào)與制約，明確各自的責(zé)任和義務(wù)

協(xié)稅護(hù)稅制度是依法治稅的重要組成部分。充分發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，對進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量，營造依法治稅的社會環(huán)境有著積極的作用。目前，我國協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制尚未形成。協(xié)稅護(hù)稅法律制度還不健全。因此，要根據(jù)實(shí)際情況采用多種形式、多條渠道建立一個(gè)全方位、多層次、相對穩(wěn)定的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)體系，并通過組織協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)活動達(dá)到內(nèi)外信息暢通，相互支持配合，協(xié)稅護(hù)稅有力的工作要求，確保各項(xiàng)稅收政策和征管措施及時(shí)落實(shí)到位，切實(shí)提高稅收征管質(zhì)量和效率，營造良好的依法治稅環(huán)境。但是，《稅收征收管理法》只規(guī)定了各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。但沒有對不支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)應(yīng)如何處理的規(guī)定?？梢哉f，缺乏法律責(zé)任約束的法律無異于一紙空文。因此，應(yīng)當(dāng)盡快修訂和完善《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及其它有關(guān)法律、法規(guī)，應(yīng)從法律上明確對不支持、不協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)的單位和部門的法律責(zé)任，建立起相應(yīng)的法律約束機(jī)制。

四、建立雙向工作交流制度和協(xié)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)部門間信息共享 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度，特別是建立、健全與工商部門的雙向工作交流制度和協(xié)作機(jī)制，大力推進(jìn)電子政務(wù)平臺的建設(shè)，這將對于創(chuàng)新和規(guī)范稅收管理程序，提高行政效率和稅收管理水平，增強(qiáng)稅收決策能力，提高為納稅人服務(wù)、為社會服務(wù)的水平以及稅務(wù)公開，增強(qiáng)稅務(wù)工作透明度等有著重要的意義。

五、加大稅收管理員巡查力度，嚴(yán)格執(zhí)行稅收執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對稅收管理員的管理，嚴(yán)格巡查制度。稅收管理員要加強(qiáng)對注銷戶的日常巡查，對那些在巡查過程中巡而不查，或查而不細(xì)的稅收管理員，造成稅款流失的，要嚴(yán)格按照稅收執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制進(jìn)行責(zé)任追究。