第一篇：帶息票據(jù)收款的賬務(wù)處理 文檔

2013-1-27

帶息票據(jù)的到期值為票面價值加上到期利息。計算公式如下：

票據(jù)到期利息=應(yīng)收票據(jù)面值x票面利率x時間

以上公式中，票面利率由年、月、日利率之分。如需換算月利率或日利率，每月統(tǒng)一按30日計算，全年按360天計算。三者之間的關(guān)系是：

月利率=年利率÷12

日利率=月利率÷30或年利率÷360

時間是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期之日止的時間間隔。通常有兩種表示方法：

第一種以月表示，即按月計息。計算時一律以次月對日為一個月（如從3月15日止4月15日）；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日（如1月31日簽發(fā)票據(jù)，期限為一個月的票據(jù)于2月28日或29日到期，期限為兩個月的票據(jù)于3月31日到期）。計算利息的利率要換成月利率。

例題1：一張面值50 000元、利率為10%、期限為6個月的商業(yè)匯票，其出票日為3月18日，其票據(jù)到期日應(yīng)為9月18日。票據(jù)到期應(yīng)計利息為：

000x10%x6/12=2 500(元)

第二種以天數(shù)表示，即按日計息。計算時以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，到期日或出票日那天不計息，稱為“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

例題2：將上例中的商業(yè)匯票改為180天到期，其面值、利率不變，出票日仍為3月18日，其票據(jù)到期日應(yīng)為9月14日（3月18日至月底共計14天；4月份30天；5月份31天；6月份30天；7月份31天；8月份31天；至9月13日共180天。按照“算頭不算尾”的辦法，到期日應(yīng)為9月14日，14日不計息）。票據(jù)到期應(yīng)計利息為：

000x10%x6/12=2 500(元)

帶息票據(jù)到期兌現(xiàn)時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，實際收款額大于該票據(jù)賬面面值的差額即為票據(jù)利息，作為利息收入沖減財務(wù)費用，貸記“財務(wù)費用”科目。

例題3：某公司向X公司出售產(chǎn)品，收到X公司承兌的帶息商業(yè)匯票一張，其出票日為3月8日、年利率9%、期限4個月、面值117 000元。7月8日，該公司收回到期票據(jù)本息。票據(jù)到期利息為：117 000x9%x4/12=3 510(元)

票據(jù)到期本息為：117 000+3 510=120 510(元)

企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

借：銀行存款120 510

貸：應(yīng)收票據(jù)——X公司117 000

財務(wù)費用3 510

第二篇：應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理方法

應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理方法

應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理方法

例：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，存貨按實際成本計價核算，有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下： 1、11月1日，向甲廠購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為100000元，增值稅稅額為17000元，發(fā)票等結(jié)算憑證單據(jù)已收到。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，按協(xié)議開出并承兌為期一個月不帶息的商業(yè)承兌匯票117000元連同解訖通知交給了甲廠。材料尚未驗收入庫。

借：在途物資 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000

貸：應(yīng)付票據(jù) 117000 2、12月1日，企業(yè)開出并到開戶銀行承兌為期五個月帶息的銀行承兌匯票120000元，連同解訖通知交給乙廠，以抵付上月購料所欠乙廠的貨款，匯票票面年利率4.8%.同時，以銀行存款支付承兌匯票的手續(xù)費120元(按票面金額1‰計算)。

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付乙廠 120000

貸：應(yīng)付票據(jù) 120000

借：財務(wù)費用 120

貸：銀行存款 120 3、12月1日，收到銀行支付到期商業(yè)匯票的付款通知，上月開出、承兌的不帶息的商業(yè)承兌匯票117000元已到期并如數(shù)支付票款。

借：應(yīng)付票據(jù) 117000

貸：銀行存款 117000 4、12月末，計算已開出、承兌帶息商業(yè)匯票的應(yīng)付利息480元(120000×4.8%÷12)。

借：財務(wù)費用 480

貸：應(yīng)付票據(jù) 480

5、次年5月1日，五個月前給乙廠的帶息的銀行承兌匯票已到期，因本企業(yè)無力支付而轉(zhuǎn)作逾期貸款122400(票面金額120000元及五個月利息2400元)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的“××號匯票無款支付轉(zhuǎn)入使其貸款戶”等有關(guān)憑證，作賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付票據(jù) 120480

財務(wù)費用 1920[120000×4.8%×(4÷12)]

貸：短期借款 122400

第三篇：收款及票據(jù)管理辦法

收款及票據(jù)管理辦法

為了加強公司收款及票據(jù)管理，使之進(jìn)一步規(guī)范化、科學(xué)化、制度化，本辦法所稱票據(jù)是指與企業(yè)日常經(jīng)營相關(guān)的各種憑證，包括發(fā)票、收據(jù)等。按照錢、賬分離的原則辦理收款。

第一條 票據(jù)領(lǐng)購及核銷

一、公司的發(fā)票由會計人員保管、使用，負(fù)責(zé)發(fā)票的領(lǐng)購、發(fā)放、保管、核銷工作。接受并配合財政、稅務(wù)等部門對票據(jù)管理的檢查及監(jiān)督工作。

二、會計人員負(fù)責(zé)發(fā)票的領(lǐng)用，領(lǐng)用時應(yīng)先檢查是否缺號、缺聯(lián)、重號等情況，如有問題，應(yīng)立即指出并停止領(lǐng)用該票據(jù)。

第二條

票據(jù)的開具

一、票據(jù)的開具應(yīng)按號碼順序填開，填寫票據(jù)要規(guī)范，應(yīng)確保填寫項目齊全、內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡清楚，金額無誤，全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋企業(yè)財務(wù)印章或發(fā)票專用章，二、所收款要及時繳存銀行，不準(zhǔn)坐支或挪作他用。

三、票據(jù)嚴(yán)禁涂改、挖補或撕毀；不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、倒買倒賣不得為其他單位或個人代開。如票據(jù)開具后發(fā)現(xiàn)錯誤，要加蓋“作廢”章整份保存。

第三條 票據(jù)登記及保管

一、票證保管人員要安全保管好各類發(fā)票，必須將所用的各類發(fā)票鎖存在桌、柜中，妥善保管。防止各類發(fā)票的丟失、被盜、損毀，發(fā)生票據(jù)丟失的，將追究有關(guān)人員的責(zé)任。

二、對填寫不規(guī)范的票據(jù)，對丟失、被盜、損毀發(fā)票行為經(jīng)財政、稅務(wù)發(fā)票管理部門查出受到處罰，處罰責(zé)任要落實到個人，處罰款絕不允許公款報銷。

三、如發(fā)現(xiàn)遺失票據(jù)或有違反票據(jù)管理行為的情況要及時報告企業(yè)財務(wù)部及稅務(wù)機關(guān)，以便及時處理，使企業(yè)免遭損失。

第四條 本辦法自公布之日起施行。

收到增值稅專用發(fā)票請注意以下事項：

1、收到發(fā)票后，認(rèn)真核對單位名稱、稅號、地址（營業(yè)執(zhí)照上面的地址為準(zhǔn)）、開戶行賬號以及貨物名稱、數(shù)量、單價、金額、稅額應(yīng)填寫齊全，并與對應(yīng)簽訂合同核對一致，如有誤，應(yīng)退回開票單位重開。

2、打印字跡應(yīng)清晰對格，特別是發(fā)票密碼區(qū)里的字符，是否超過了密碼區(qū)的方框線，超過、壓線、出格，該發(fā)票拒收，并及時告知對方。

3、請將增值稅發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)一起交給財務(wù)，發(fā)票必須保持絕對的干凈、整潔，完整，如果有銷貨清單的，請將銷貨清單兩聯(lián)及發(fā)票兩聯(lián)一起交給財務(wù)。

4、由于增值稅發(fā)票必須在6個月內(nèi)抵扣，若發(fā)票出現(xiàn)問題，對方單位跨月作廢相當(dāng)麻煩，故收到不符合要求的發(fā)票后第一時間聯(lián)系對方寄回，對方財務(wù)會及時處理，否則會帶來不必要的麻煩。

5、收到發(fā)票后，如發(fā)現(xiàn)不符合開具要求的，有權(quán)要求對方重新開具。特別提示：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制，或填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的發(fā)票。

第四篇：賬務(wù)處理

關(guān)于超市賬務(wù)的處理

超市的各種收入，應(yīng)怎樣進(jìn)行會計處理和納稅申報呢？

一、超市收到返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等類似收入的處理：

1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：銀行存款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅金 7264.962、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，帳務(wù)處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000

借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165

貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 150

——城市維護(hù)建設(shè)稅（市區(qū)）10.50

其他應(yīng)交款——教育費附加 4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等支出的處理：

1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 170940.17

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項稅金 29059.83

二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按

紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅金科目。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 17094.02

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅金）2905.982、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)

票，用為銷售（營業(yè)）費用列支。例如B企業(yè)向某商場支付上架費5000元會計處理為：

借：銷售（營業(yè)）費用 5000

貸：銀行存款 5000

學(xué)會計論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]36號）文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：

一、超市收到返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等類似收入的處理

1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

例如：某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務(wù)處理如下：

應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）7264.96

2.對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如，進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。(本文由“會計強人”工作人員摘自網(wǎng)絡(luò)，如牽涉到版權(quán)問題，請聯(lián)系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000

借：其他業(yè)務(wù)支出———營業(yè)稅金及附加165

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅150

——城市維護(hù)建設(shè)稅10.50

其他應(yīng)交款———教育費附加4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等支出的處理

1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入170940.17

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）29059.83

二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務(wù)機關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。例如：A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

17094.02

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2905.98

2.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，從銷售費用列支。

例如：B企業(yè)向某商場支付上架費5000元，會計處理為：

借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000

超市收費的會計處理方法與征稅規(guī)定各不同

一、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項稅額的一般界定

所謂增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購進(jìn)時已作抵扣的進(jìn)項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出？在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進(jìn)項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進(jìn)項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。

企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對內(nèi)和對外兩大類。對內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內(nèi)不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1、購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項稅額不能抵扣時，只需要作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例1]A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8502、購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項稅額。

3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并計算增值稅銷項稅額。

4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價值已

經(jīng)實現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額并計算增值稅銷項稅額。

[例2]A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務(wù)處理：

借：在建工程67200

貸：庫存商品57000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會計賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費67200

貸：庫存商品57000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。

二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析

如果企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進(jìn)項稅額無法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8775

貸：原材料7500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（7500×17%）1275

又如，A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400

貸：庫存商品37000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400

貸：生產(chǎn)成本37000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項稅額在會計上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。

然而，由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場價值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。

三、企業(yè)平銷返利行為中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析

所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供

應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

A企業(yè)購入商品時，會計賬務(wù)處理為：

借：庫存商品100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：銀行存款117000

A企業(yè)在收到返利時，會計賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1700

實務(wù)中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用、購買方取得銷售方支付的費用補償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。

四、增值稅出口退稅行為中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析

按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實行零稅率，為出品產(chǎn)品所購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項稅額可以退回。但在實際工作中，進(jìn)項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例5]A企業(yè)1月份購進(jìn)外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經(jīng)計算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元），其余800元作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000

借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）900

借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進(jìn)項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購進(jìn)貨物的代價，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批，價款10000元，進(jìn)項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購進(jìn)貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營業(yè)務(wù)成本共計為10800元，反映購進(jìn)商品的實際成本。

從以上分析可以看出，與“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”對應(yīng)的科目涉及“主營業(yè)務(wù)成本”、“待處理財產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)

出”會計入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。因此對于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會計人員在賬務(wù)處理、申報企業(yè)所得稅時予以關(guān)注，以正確計算企業(yè)損益，同時降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。

第五篇：賬務(wù)處理

一、小型施工企業(yè)、裝修公司的相關(guān)概念

（1）施工企業(yè)又稱建筑企業(yè)，指依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算，從事建筑商品生產(chǎn)和經(jīng)營，具有法人地位的經(jīng)濟組織。

施工企業(yè)從事房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程施工。它包括建筑公司、設(shè)備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與基礎(chǔ)工程公司、土石方工程公司、機械施工公司等。

施工企業(yè)國際上通稱承包商，按承包工程能力分為工程總承包企業(yè)、施工承包企業(yè)和專項分包企業(yè)三類。

①工程總承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項目全過程承包活動的智力密集型企業(yè)。

②施工承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項目施工階段承包活動的企業(yè)。

③專項分包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項目施工階段專項分包和承包限額以下小型工程活動的企業(yè)。

（2）裝修公司是為相關(guān)業(yè)主提供裝修方面的技術(shù)支持，包括提供設(shè)計師和裝修工人，從專業(yè)的設(shè)計和可實現(xiàn)性的角度上，為客戶營造更溫馨和舒適的家園而成立的企業(yè)機構(gòu)，這種企業(yè)機構(gòu)一般帶有盈利性?，F(xiàn)在的裝修公司一般是設(shè)計與裝修相結(jié)合的經(jīng)營模式。裝修公司的分類：

①中小型裝修公司：一般就是設(shè)計師、施工經(jīng)理從裝飾公司出來，自己創(chuàng)建的公司，一般只是單方面比較強，公司綜合能力一般。

②主流裝修公司：目前加盟類的品牌公司，越來越多，他們一般管理有固定的流程，主材有自己的聯(lián)盟品牌。

③高端設(shè)計工作室、部分高端工裝公司、主流家裝公司高端設(shè)計部。這些機構(gòu)都能提供很好的設(shè)計和施工，優(yōu)點是因為專注所以卓越，設(shè)計和施工投入的精力都很到位，裝修效果自然到位，全部采用主流品牌的材料更容易出效果。