第一篇：對關(guān)停倒閉企業(yè)實施稅務(wù)稽查的一起成功案例

對關(guān)停倒閉企業(yè)實施稅務(wù)稽查的一起成功案例

關(guān)停倒閉企業(yè)由于其特殊性，給稽查工作帶來了檢查難、處理難、執(zhí)行難的“三難”問題。碰到這類企業(yè)，往往讓我們稽查人員在日常工作中大傷腦筋。2005年9月，溫嶺市國稅局稽查局經(jīng)過長達一年零五個月的努力，終于使這樣一起稅務(wù)稽查案件畫上了一個圓滿的句號。這起案件，也給我們對關(guān)停倒閉企業(yè)如何實施稅務(wù)稽查和執(zhí)行提供了一些有益的經(jīng)驗和啟示。

案情初現(xiàn)

2004年4月，溫嶺市國稅局稽查局接到基層管理部門移交的案件線索，反映該轄區(qū)內(nèi)溫嶺市鑫洲水產(chǎn)有限公司長期以來申報異常，有涉嫌偷稅現(xiàn)象。接到案件后，稽查人員即投入了稽查前的緊張準(zhǔn)備工作。

經(jīng)了解：溫嶺市鑫洲水產(chǎn)有限公司是由林志明、江志勇、江志兵、蔡雪芳、江靈志共同投資組建的有限責(zé)任公司，法定代表人林志明，主要從事水產(chǎn)冷凍加工業(yè)務(wù)。該企業(yè)由于經(jīng)營不善造成虧損，當(dāng)時基本處于關(guān)停狀態(tài)，公司內(nèi)只有少數(shù)員工在正常上班處理一些善后事宜，倒閉已不可避免。通過與管理部門的進一步了解，結(jié)合該企業(yè)前期的實際生產(chǎn)規(guī)模和納稅情況進行全面分析，該企業(yè)近兩年來極有可能存在著賬外銷售的情況。事不宜遲，稽查人員當(dāng)即決定對該企業(yè)實施實地突擊檢查，以求取得真實的第一手銷售記錄。經(jīng)過周密的部署，2004年4月28日，稽查人員通過對該公司財務(wù)室、庫房的深入檢查，查獲該企業(yè)2003年9月至2004年3月期間的水產(chǎn)品銷售記錄及收款

收據(jù)等資料，收集到有效證據(jù)共119份，初步確定該企業(yè)確實存在著較大的偷稅情況，我局決定正式立案查處。

迂回交鋒

不出所料，在檢查后不久，該公司即停產(chǎn)關(guān)閉了?；槿藛T馬上發(fā)現(xiàn)，他們面臨的主要問題是該公司的法定代表人林志明也同時“消失”了。公司里只有一個門衛(wèi)在管廠房，向門衛(wèi)詢問企業(yè)人員的去向及企業(yè)相關(guān)人員的家庭住址時，門衛(wèi)均“一問三不知”。撥打林志明的手機時，要不是手機關(guān)機，要不就是說人在外地過幾天就回來配合檢查等等搪塞的話，拒不與稽查人員見面?；槿藛T也多次到其公司留置送達《稅務(wù)檢查詢問通知書》，都未有結(jié)果。期間稽查人員也去其公司、林志明家庭住所及住所的附近詢問林志明的行蹤，得知其因避債外出，無人知其行蹤，案件取證工作暫時陷入了僵局。

04年9月，時間在林志明的躲避中已過去近4個月，于是稽查人員決定從側(cè)面入手查找證據(jù)。首先,稽查人員找到了該企業(yè)的原會計林秀平，但林秀平交待其只憑老板提供的單據(jù)為企業(yè)做大帳，其余情況并不清楚，也表示確實不知道林志明的行蹤。但稽查人員并不放棄，通過與林秀平的反復(fù)談話，曉之以理，最終從林秀平口中得知發(fā)貨單的填開人江可立與收款收據(jù)的填開人江秀珍是松門當(dāng)?shù)厝耍?jīng)多方了解，稽查人員找到了江可立與江秀珍，對他們進行政策宣傳，幾番較量后他們終于承認發(fā)貨單與收款收據(jù)是他們填開的，發(fā)貨單上是水產(chǎn)品的銷售記錄，收款收據(jù)上是收到貨款的記錄。

案件至此實現(xiàn)了突破，在取得江可立與江秀珍的書證后,稽查局

領(lǐng)導(dǎo)決定若林志明再不露面就提請公安提前介入。于是，在法律的威懾下，林志明終于在2004年9月10日來稽查局承認了查獲資料是該公司水產(chǎn)品的銷售記錄及收款記錄，交代了2003年9月至2004年3月期間該公司通過銷售貨物不入賬的手段隱匿水產(chǎn)品銷售收入2571552.22元、隱匿其它業(yè)務(wù)收入9940.17元的事實。為此，我局根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一款、第二款、第四條、第五條之規(guī)定，追繳增值稅335991.62元，根據(jù)《中華人民共和國征收管理法》第三十二條之規(guī)定，加收滯納金18464.83元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第四條之規(guī)定，應(yīng)追繳2003年度所得稅35717.43元，2004年1—3月應(yīng)補所得稅23914.88元。并對所偷稅款加處0.5倍的罰款。

艱難執(zhí)行

雖然企業(yè)承認了違法事實，相關(guān)人員也將面臨著刑事處罰，但如何將該企業(yè)應(yīng)繳的稅款及罰款催繳入庫，又成了擺在稽查人員面前新的問題。該企業(yè)因經(jīng)營虧損確實無能力籌集及支付應(yīng)追繳的稅款及罰款。經(jīng)了解，該企業(yè)僅有的資產(chǎn)就是廠房與冷庫，但由于水產(chǎn)冷凍行業(yè)的現(xiàn)狀，若對企業(yè)實行強制拍賣，要不就是無人上門購買，要不就是以極低價成交，給企業(yè)造成較大損失，也有可能對下一次的執(zhí)行帶來負面影響。因此，稽查人員除不停催促企業(yè)主動解繳稅款罰款外，還通過當(dāng)?shù)毓芾聿块T和相鄰企業(yè)，密切注意企業(yè)動向，防止企業(yè)暗中轉(zhuǎn)讓廠房，給國家稅款造成流失。在2005年9月，得知該企業(yè)要變賣廠房，于是稽查人員及時介入他們之間的交易，對交易雙方進行稅

收政策宣傳，最終他們雙方同意在交易前由購買方先行墊付該企業(yè)的應(yīng)繳稅款、罰款、滯納金，購買方再從廠房價款中扣除。2005年9月15日該企業(yè)應(yīng)繳的稅款、罰款、滯納金599943.53元終于全額入庫。

案件啟示

通過對這一案件的回顧和總結(jié)，我們覺得主要有以下幾方面的經(jīng)驗和啟示：

一、對關(guān)停倒閉企業(yè)的檢查和處理要突出一個“快”字。在本案中，由于稅務(wù)稽查部門行動迅速，措施得力，在第一時間對企業(yè)實施了檢查，掌握了企業(yè)違法的依據(jù)，從而防止了企業(yè)在關(guān)停倒閉后銷毀資料，使稅務(wù)機關(guān)無法追查的情況；

二、稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部緊密配合，能夠有力地防止了國家稅款的流失。本案中，從最初案件線索的移送到企業(yè)稅款的執(zhí)行環(huán)節(jié)，稅源管理部門都給我們稽查局提供了堅強的支持，保證了稅款和罰款的全額入庫。

三、稅務(wù)稽查的證據(jù)收集要注意方法和策略。由于關(guān)停企業(yè)大多抱有“破罐子破摔”的心理，拒不配合檢查，給我們的取證工作帶來了困難。如本案中，當(dāng)事人一直采取躲避的措施企圖逃避法律責(zé)任。但由于稽查人員一直窮追不舍，最終從外圍取證得以突破，迫使當(dāng)事人不得不上門說清問題，從而順利結(jié)案。

四、稽查案件的執(zhí)行也可實現(xiàn)人性化。如本案在執(zhí)行過程中，雖然一開始實行強制措施也可能實現(xiàn)稅款的入庫，但考慮到企業(yè)的損失

和強制措施的過于剛性有可能給稅務(wù)機關(guān)帶來一定的負面影響，稽查部門最終通過人性化的執(zhí)行措施，在追繳稅款的同時，實現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)和當(dāng)事人的“雙贏”。

溫嶺市國稅局稽查局

夏濱波

第二篇：生產(chǎn)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例

生產(chǎn)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例

課程介紹：

稅務(wù)稽查是國家稅收管理的重要部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免地接受稽查的“洗禮”。而稽查中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險點，往往就是企業(yè)在日常經(jīng)營中面對的“疑難雜癥”。如果企業(yè)不能對經(jīng)營中出現(xiàn)的問題有準(zhǔn)確的稅務(wù)理解，在稽查的稅企博弈中就可能要承擔(dān)補繳稅款和滯納金的責(zé)任，甚至受到稅務(wù)行政處罰，不但會對企業(yè)的經(jīng)營帶來沉重的資金負擔(dān)，更可能造成企業(yè)的信譽受損。

鉑略財務(wù)培訓(xùn)《生產(chǎn)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例》在線課程，以生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營中典型的涉稅疑難問題為切入點，運用典型案例對涉稅疑難問題進行詳細分析，使稅務(wù)管理者對經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險有較強的防控能力，避免企業(yè)在稅務(wù)稽查中處于不利地位。流程：

生產(chǎn)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例 案例一：利息支出稅收風(fēng)險防控

HX電氣集團有限公司主要從事互感器、高低壓電器開關(guān)生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，注冊資本200萬元。稅務(wù)稽查機關(guān)進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該單位財務(wù)費用科目發(fā)生額較大且繁雜，經(jīng)過對財務(wù)費用科目及相關(guān)科目的梳理，發(fā)現(xiàn)：（1）支付給某小額貸款公司利息100萬元，取得小額貸款公司開具的利息發(fā)票，此筆貸款的一半無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)公司；

（2）支付A銀行利息400萬元、利息相關(guān)咨詢費100萬元，取得銀行利息單據(jù)400萬元和銀行開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票100萬元，此部分借款專門用于建造生產(chǎn)線；（3）支付B銀行利息50萬元，取得銀行開具的名頭為該單位法人代表的銀行利息單據(jù)；

（4）向其自然人股東借款500萬元，按照同期同類貸款利率支付利息50萬元，取得自然人股東開具的利息收條作為原始憑證。

請問：

（1）小額貸款公司是否屬于金融機構(gòu)？支付其利息是否有稅務(wù)風(fēng)險？（2）將取得的貸款無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)公司有何涉稅風(fēng)險？

（3）支付A銀行的咨詢費屬于什么性質(zhì)？專門用于建造生產(chǎn)線的利息如何進行處理？

（4）支付B銀行的利息取得利息單據(jù)是法人代表個人名頭的能否稅前列支？（5）向股東借款利息稅前扣除的限制條件是什么？自然人股東開具的利息收條能否作為稅前扣除的憑據(jù)？企業(yè)是否有義務(wù)扣繳相關(guān)稅款？ 案例二：研發(fā)支出的涉稅風(fēng)險 SY有限公司主要從事偶合器制造業(yè)務(wù)，具有自主研發(fā)能力，并擁有多項專利權(quán)。稅務(wù)稽查機關(guān)在檢查時發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）SY公司提供的專門從事研發(fā)人員名單中，有兩人也同時從事車間生產(chǎn)工作。（2）經(jīng)董事會審議，研發(fā)某新型液力偶合器，發(fā)生研發(fā)支出20萬元，但最終沒有研發(fā)成功。

（3）委托某工業(yè)大學(xué)重點實驗室研制新產(chǎn)品，取得某大學(xué)開具的研發(fā)費用發(fā)票16萬元，但沒有提供費用支出明細情況。

（4）研發(fā)支出中含有研發(fā)人員發(fā)生的差旅費2.6萬余元。

（5）與A公司共同研發(fā)設(shè)備，共發(fā)生研發(fā)支出18萬元，協(xié)議規(guī)定SY公司承擔(dān)其中的70%，但全部在SY公司加計扣除。

（6）SY公司所在的區(qū)科技局撥付專項研發(fā)資金30萬元用于研發(fā)，SY公司作為不征稅收入進行了申報，所有款項均用于研發(fā)支出。

（7）SY公司將研發(fā)成功的一臺樣品出售，將銷售收入直接沖減了研發(fā)支出。請問：

（1）非直接從事研發(fā)工作的人員工資能否享受加計扣除政策？（2）研發(fā)失敗是否不能享受加計扣除的稅收優(yōu)惠？

（3）委托其他單位進行研發(fā)，研發(fā)支出加計扣除的條件是什么？受托方是否也可以享受加計扣除？合作進行研發(fā)如何加計扣除？可以加計扣除的具體項目有哪些？

（4）政府補助的財政性資金作為不征稅收入后能否享受加計扣除？如果將補助作為征稅收入又如何？

（5）研發(fā)成功的樣品銷售應(yīng)如何繳稅？ 案例三：如何區(qū)分和掌握企業(yè)所得稅不征稅收入

K集團有限公司主要從事鐵路專用設(shè)備制造，稅務(wù)稽查機關(guān)在檢查時發(fā)現(xiàn)，K公司有從政府取得財政性資金的情況，具體的情況如下：

（1）為了響應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略，K公司赴歐洲參加產(chǎn)品展覽，取得市商務(wù)部門的參展補助35萬元，此筆款項商務(wù)部門沒有具體管理要求。（2）參與國家科技支撐計劃課題的研制，取得科技部撥付的專項經(jīng)費430萬元，此筆款項科技部配套出臺了規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，但K公司沒有對該經(jīng)費進行單獨核算。

（3）取得市發(fā)改委撥付的工業(yè)基地發(fā)展基金500萬元，專門用于新建一條生產(chǎn)線，K公司從該生產(chǎn)線建成后共計提折舊90萬元并在稅前扣除。（4）取得所在街道撥付的企業(yè)發(fā)展基金120萬元。另外，K公司下設(shè)一從事交通運輸業(yè)的全資子公司M公司，2013年8月“營改增”后，因為稅負上升而取得當(dāng)?shù)刎斦块T發(fā)放的“營改增”稅負增加的財政補貼。請問：

（1）財政性資金的具體范圍如何界定？財政性資金界定為不征稅收入需要滿足什么條件？

（2）不征稅收入用于支出，形成的費用能否稅前扣除？免稅收入所對應(yīng)的成本

費用能否扣除？

（3）從所在街道取得的企業(yè)發(fā)展基金是否可作為不征稅收入?（4）M公司取得的“營改增”補貼是否屬于不征稅收入？ 案例四：職工教育經(jīng)費中的常見稅務(wù)檢查事項

B公司為船舶重工集團有限公司，主要從事軍工、造船、海洋工程、修船等業(yè)務(wù)，稅務(wù)局稽查局在對其進行專項檢查時，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）取得某酒店開具的會議費發(fā)票，所附說明顯示，會議內(nèi)容為技術(shù)人員培訓(xùn)。（2）在職工教育經(jīng)費中報銷了該單位財務(wù)總監(jiān)MBA學(xué)費25.8萬元。

（3）在職工教育經(jīng)費中獎勵該單位會計小朱自學(xué)通過注冊會計師考試，金額20000元。（4）該單位下屬有獨立核算并對外經(jīng)營的培訓(xùn)中心（該培訓(xùn)中心無法人資格），該單位本身也在該培訓(xùn)中心進行培訓(xùn)，取得培訓(xùn)中心開具的加蓋有發(fā)票專用章的收款收據(jù)，金額共計15.6萬元。

請問：

（1）在酒店內(nèi)以會議的形式進行技術(shù)培訓(xùn)，屬于會議費還是職工教育經(jīng)費？應(yīng)準(zhǔn)備哪些相應(yīng)的證明材料？

（2）財務(wù)總監(jiān)的MBA學(xué)費是否可歸集為職工教育經(jīng)費？

（3）獎勵給小朱的20000元是否屬于職工教育經(jīng)費的范疇？小朱取得的獎勵性質(zhì)所得，是否需要繳納個人所得稅？應(yīng)如何繳納？

（4）取得下屬的獨立核算的培訓(xùn)中心開具的蓋有發(fā)票專用章的收款收據(jù)，是否能作為稅前扣除的憑據(jù)？ 案例五：視同銷售業(yè)務(wù)納稅調(diào)整

L公司主要生產(chǎn)筆記本電腦、一體機、臺式電腦、服務(wù)器、手機、平板電腦、打印機等類商品。

（1）2014年6月，L公司將一批某型號臺式電腦直接捐贈給西藏阿里地區(qū)某希望小學(xué)，數(shù)量共50臺，此型號產(chǎn)品售價為4200元，成本為3800元，該單位按照成本價格190000元計入營業(yè)外支出。

（2）2014年國慶節(jié)，將本單位生產(chǎn)的某型號平板電腦獎勵給中層以上人員，共獎勵30臺，此型號產(chǎn)品售價為4000元，成本為3200元，該單位按照成本價96000元計入管理費用。

（3）參加電子科技節(jié)，提供10臺某型號電腦（與捐贈電腦型號相同）促銷，作為抽獎環(huán)節(jié)的獎品獎勵給中獎?wù)?，按照成本價格38000元計入銷售費用。另外，該單位計劃2016年4月采取實物投資的方式注資給某科技公司，共投資200臺某型號電腦（與捐贈電腦型號相同）。

請問：

（1）將電腦直接捐贈給希望小學(xué)，L公司的會計處理是否正確？在企業(yè)所得稅上是否可能會有稅務(wù)風(fēng)險？（2）獎勵中層以上人員的平板電腦，按照L公司的賬務(wù)處理，是否會產(chǎn)生涉稅問題？（3）在促銷中提供10臺電腦作為獎品，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？如果按照視同銷售處理，相應(yīng)的銷項稅是否應(yīng)計入銷售費用之中？是否涉及個人所得稅的問題？（4）實物投資有哪些相關(guān)的政策？應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？ 案例六：母子公司之間派遣人員工資稅收爭議

R集團是專門從事建材生產(chǎn)的大型集團，E公司是R集團有限公司的全資子公司。在一次國地稅聯(lián)合檢查時，發(fā)現(xiàn)R集團有限公司將與其簽訂《勞動合同》的6名管理人員派遣到E公司工作，在工資薪金業(yè)務(wù)處理上，工資社保由總公司發(fā)放繳納，但費用由子公司承擔(dān)，母子公司按期結(jié)算。

請問：

（1）在上述情況下，6名管理人員的個人所得稅在何處繳納？工資薪金在哪個公司稅前扣除，如何稅前扣除涉稅風(fēng)險較低？

（2）假設(shè)母公司向這6名管理人員支工資，子公司支付獎金，個人所得稅如何繳納？如何進行稅前扣除？

來源：http://004km.cn/events.asp

第三篇：《稅務(wù)稽查案例精選》讀后感：企業(yè)如何防范稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)如何防范稅務(wù)風(fēng)險

——《稅務(wù)稽查案例精選》讀后感

日也

用了兩周時間，把中國市場出版社出版的《稅務(wù)稽查案例精選》這本書仔細地讀了一遍，受益頗深。這本書由一批領(lǐng)軍人才稅務(wù)稽查班的學(xué)員集體創(chuàng)作，案例都是改編于每個人的一些工作實踐，凝聚了一個團隊所有人的思想和智慧。讀過之后，讓我內(nèi)心很受啟發(fā)，這本書從稅法稽查實踐的角度讓我理解了企業(yè)應(yīng)該如何更好地去規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險——了解每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的涉稅問題，用稅法約束和規(guī)范企業(yè)管理。下面就通過書中的兩個小案例談?wù)勎业囊恍W(xué)習(xí)感悟吧！

書中的案例10：通過真實的合理懷疑——某海上運輸有限公司偷稅案。

這個案例主要的違反稅法行為是：隱匿賬簿少列收入和適用稅目錯誤少交稅金。書中描述的稅務(wù)人員從細節(jié)出發(fā)采用外圍檢查尋找突破點，搜集到了該公司的違法鐵證，并且在最后對該稅務(wù)問題法理評述中，對該公司從事“海上運輸”觀光業(yè)務(wù)應(yīng)適用何種營業(yè)稅稅目的理由及相關(guān)規(guī)定做了詳細分析，對稅款采用核定征收方式的偷稅行為是否可定性為偷稅做了詳細的法理分析并尋找相關(guān)征管實踐支持，還指出了由于總局未對此作出明確規(guī)定而存在的基層執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)人員的職業(yè)敏感及辦案能力讓我折服，由此也聯(lián)想到自己曾經(jīng)實務(wù)工作中的一些問題，在營改增之前就經(jīng)常會為收到的發(fā)票到底屬于營業(yè)稅還是增值稅征稅范圍弄不清，記得當(dāng)時有一個“水質(zhì)檢測費”的發(fā)票，對方單位出具的是地稅發(fā)票，而根據(jù)2013年8月營改增的稅目我認為應(yīng)該屬于增值稅稅目，所以就拒絕收取對方發(fā)票。因為根據(jù)規(guī)定如果屬于營改增后應(yīng)該取得增值稅發(fā)票的而錯誤取得其他發(fā)票，該發(fā)票是不能作為成本費用在企業(yè)所得稅前列支的。而今年全面營改增后，許多的地方政策指引及解釋更讓我們感覺不知所措，這就更需要我們財務(wù)人員具有更清晰的法理分析能力，遇到問題要多尋求稅務(wù)機關(guān)政策指導(dǎo)，了解營改增后各個稅目的內(nèi)容、稅率及相關(guān)規(guī)定，不僅自己更好地依法納稅，也能夠?qū)挝幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)的成本票據(jù)有一個更清晰的認知與判斷分析，從源頭上規(guī)范業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，控制稅務(wù)風(fēng)險。

書中的另一個案例：信息比對大起底，內(nèi)查外調(diào)鎖證據(jù)——某房地產(chǎn)開發(fā)公司偷稅案。

該案例通過對一家房地產(chǎn)公司的查處，查找出來房地產(chǎn)行業(yè)的征管漏洞，并且也暴露出了征收管理中存在的一些問題，書中不僅總結(jié)了查出的經(jīng)驗和暴露的問題，還對一些問題進行了業(yè)務(wù)探討。由于我現(xiàn)在所在行業(yè)也是房地產(chǎn)行業(yè)，所以關(guān)注的就比較多。該案例中的被檢查人在當(dāng)?shù)赜泻艽笥绊懥?，涉稅事項比較多，財務(wù)人員業(yè)務(wù)精湛，但卻對公司的涉稅問題沒有引起足夠重視，這可能是許多公司存在的通病，在日常業(yè)務(wù)發(fā)生時，不注意稅收籌劃，總想著出現(xiàn)問題后可以通過領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)機關(guān)進行協(xié)調(diào)，而忽略了事前籌劃，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。但隨著全面營改增的實現(xiàn)，金稅三期的推進，房地產(chǎn)行業(yè)的信息將逐漸被稅務(wù)機關(guān)所掌握，如果企業(yè)自身不能夠從流程各個環(huán)節(jié)嚴格規(guī)范涉稅事項，可能會在事后增加許多不可彌補的稅收成本。房地產(chǎn)行業(yè)的稅種很多，特別是營改增后出現(xiàn)的各種問題也很多，對于一些政策不明確的事項，作為財務(wù)人員更要積極與稅務(wù)機關(guān)進行探討溝通，以一種積極的態(tài)度去解決問題！

其他的案例我就不再多做描述了，總之看了這本書，我很佩服這些稅務(wù)人員對業(yè)務(wù)的敬業(yè)認真，不擅于寫文章的我沒有能詳細的向大家描述出本書的精華，只有一些自己小小的心得，了解了這些稅務(wù)人員的辦案經(jīng)驗和技巧，我們需要做的就是更加深入地學(xué)習(xí)稅法知識，對自身業(yè)務(wù)多一些更深的了解與探討，用稅法來約束規(guī)范業(yè)務(wù)，用規(guī)范來管理企業(yè)，做好業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅收籌劃，最大限度降低稅收成本和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險！讓這本書作為我們財務(wù)人員的警鐘，時刻提醒我們不可觸碰稅法的底線！

另外，這些有著稅務(wù)稽查實踐的稅務(wù)人對自己的稽查思路與技巧的總結(jié)與探討，也讓我想到了我現(xiàn)在的視野知行社的會員們——一個對財務(wù)工作有著許多思考的大家庭，管理員也曾經(jīng)提出過我們可以共同去創(chuàng)作一本屬于我們的書，我們也有著知行合一的理念，也都有著對財務(wù)實踐一些獨到的理解與提煉，也在過去的幾個月中通過和會員的交流與思考得到了知識與思想的提升，或許我們可以從這本書中找到一些創(chuàng)作的啟發(fā)與思考。

最后，再次感謝市場出版社的大力支持，感謝視野知行社的福利！

第四篇：對沈陽某信號廠實施審計型檢查的稽查案例

對沈陽某信號廠實施審計型檢查的稽查案例(一)

一、被查單位基本情況

沈信成立于1999年6月9日，注冊資本1．26億元，隸屬于中國鐵路某集團公司，是中國最早從事鐵路通信信號控制設(shè)備生產(chǎn)的廠家之一。中國鐵路第一座單元控制臺、第一臺安全型信號繼電器、第一門鐵路專用縱橫式電話交換機都從這里誕生。

2006至2008年3年，共實現(xiàn)銷售收入104766萬元，繳納增值稅7932萬元，繳納所得稅2596萬元。3年平均增值稅負擔(dān)率7．6%，所得稅負擔(dān)率2.5%。

二、檢查過程及發(fā)現(xiàn)問題

檢查組嚴格按照《遼寧省國家稅務(wù)局稅務(wù)稽查分類檢查工作規(guī)程》，始終以“審計型檢查工作底稿”為載體開展工作。

第一階段：風(fēng)險評估

風(fēng)險評估，就是通過采集納稅人的申報資料等征管信息、國際稅收情報交換及其他第三方信息、企業(yè)電子賬數(shù)據(jù)，詢問納稅人管理層、業(yè)務(wù)層相關(guān)人員，觀察生產(chǎn)經(jīng)營場所，核查相關(guān)文件資料，結(jié)合財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析對納稅人涉稅風(fēng)險進行初步判斷，找出企業(yè)有意為之并加以掩飾的涉稅問題的蛛絲馬跡，以及內(nèi)控沒計上存在著重大缺陷導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險，以提高檢查的針對性和檢查效率。這一階段工作包括查詢企業(yè)外部信息、了解企業(yè)內(nèi)部環(huán)境信息、分析企業(yè)財務(wù)信息、評估涉稅風(fēng)險等內(nèi)容，其中檢查組至少要組織三次討論，需要填制23種審計型檢查專用工作底稿（以下簡稱專用底稿）。

（一）查詢企業(yè)外部信息。包括索取評估部門資料、通過CTAIS查詢征管信息、通過因特網(wǎng)查詢行業(yè)信息、調(diào)取第二方信息。

評估部門出具的評估報告，通過 CTAIS查詢r沈信的發(fā)票使用、稅務(wù)認定、申報征收、違法違章等六個方面的征管信息，對沈信檢查所屬期的稅負、納稅調(diào)整、固定資產(chǎn)等七個方面的指標(biāo)進行了分析。通過因特網(wǎng)查詢了鐵路裝備制造業(yè)行業(yè)信息及沈信的產(chǎn)品信息、營銷網(wǎng)絡(luò)、關(guān)聯(lián)單位等。綜合上述信息后，組織了第一次討論，初步得出三點結(jié)論：

1．稅務(wù)認定信息顯示企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)在后續(xù)檢查程序中重點關(guān)注企業(yè)是否存在新產(chǎn)品研發(fā)費加計扣除項目，若存在其扣除是否符合規(guī)定；

2．企業(yè)領(lǐng)取供暖收費剪貼發(fā)票10本，關(guān)注其收取費用是否為應(yīng)稅收入，若為應(yīng)稅收入是否申報納稅；

3．評估指標(biāo)分析企業(yè)2008年管理費用、固定資產(chǎn)等較2007年增幅較大，應(yīng)重點關(guān)注。

（二）了解和砰價企業(yè)內(nèi)部信息，獲取相關(guān)的非財務(wù)信息。包括索取企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、關(guān)聯(lián)交易、銷售合同、內(nèi)審報告等相關(guān)資料，現(xiàn)場觀察企業(yè)生產(chǎn)車間、倉庫等場所，詢問企業(yè)管理層及財務(wù)，采購、生產(chǎn)、銷售等部門相關(guān)人員。詢問采取調(diào)查表形式進行，不同部門的詢問調(diào)查表內(nèi)容各有側(cè)重，同時又互相印證，以此了解企業(yè)及其環(huán)境，獲取相關(guān)的非財務(wù)信息，為評價涉稅風(fēng)險打下基礎(chǔ)。

（三）分析企業(yè)財務(wù)信息，衡量和評價財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系。包括資產(chǎn)負債表分析、利潤表分析、財務(wù)指標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、納稅評估常用指標(biāo)分析等。通過各財務(wù)指標(biāo)的內(nèi)在勾稽關(guān)系計算出相關(guān)比率或趨勢。如果“分析程序”計算的比率、比例或趨勢與檢查人員對被查單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被查單位管理層無法做出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，檢查人員就應(yīng)考慮企業(yè)是否隱藏著重大涉稅風(fēng)險。

（四）總結(jié)和計劃，評估涉稅風(fēng)險。在討論會上，檢查人員綜合分析獲得的各種信息，評估涉稅風(fēng)險，以指導(dǎo)后續(xù)階段檢查。通過充分討論，對沈信的涉稅風(fēng)險作出如下結(jié)論：

1．企業(yè)產(chǎn)品銷售實現(xiàn)信息化檔案管理，且廠長、職工的上資與利潤等指標(biāo)掛鉤，從制度約束和動機兩個方面分析，企業(yè)隱匿銷售收入的風(fēng)險較小，檢查應(yīng)重點關(guān)注跨年結(jié)轉(zhuǎn)收入是否因稅率差而存在涉稅風(fēng)險（企業(yè)所得稅稅率2008年25%，之前為33%，之后為15%）；

2.企業(yè)原料為銀，銅等貴金屬，管理嚴格，丟失損毀或生產(chǎn)中間環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)售風(fēng)險較低，檢查重點應(yīng)關(guān)注購貨發(fā)票、原料人庫時間等方面存在的涉稅風(fēng)險；

3．企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，申報顯示有新產(chǎn)品研制費用加計扣除項目，應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)高新產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，進一步核實是否符合優(yōu)惠政策；

4．企業(yè)發(fā)生修建球場、路面等工程，應(yīng)重點關(guān)注費用、在建工程、固定資產(chǎn)等項目，核實是否存在資本性支出一次性列支費用等涉稅風(fēng)險；

5．企業(yè)人事管理實現(xiàn)信息化，采用指紋掃描系統(tǒng)進行考勤，虛列工人數(shù)量等涉稅風(fēng)險較小，應(yīng)重點關(guān)注工資支出的性質(zhì)，特別是離退休人員工資支出是否存在涉稅風(fēng)險；

6．企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方的資金往來和有關(guān)事項，核實是否存在涉稅風(fēng)險；

7．企業(yè)內(nèi)控制度初步了解健全，控制測試階段應(yīng)進一步測試與稅收相關(guān)的內(nèi)控制度是否設(shè)計合理且得到一貫執(zhí)行，根據(jù)測試結(jié)果及時調(diào)整檢查范圍和重點，提高檢查效率。經(jīng)過集體討論，確定對企業(yè)的六項內(nèi)部控制進行測試。

第二階段：控制測試

控制測試，就是通過詢問、觀察、檢查等程序，對企業(yè)銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)等7大循環(huán)中的與稅收密切相關(guān)的內(nèi)部控制制度設(shè)計是否合理且得到一貫執(zhí)行進行測試。這一階段需要填制11種專用底稿。

在風(fēng)險評估階段了解到，沈信生產(chǎn)的產(chǎn)品用于高速鐵路工程，質(zhì)量控制要求極為嚴格，因而企業(yè)建立了大量的內(nèi)控制度，落實生產(chǎn)責(zé)任，確保產(chǎn)品質(zhì)量。檢查組對與稅收密切相關(guān)的內(nèi)控制度進行了測試。例如，檢查人員通過實地觀察，測試了《產(chǎn)品檔案管理系統(tǒng)》，證實企業(yè)生產(chǎn)的所有產(chǎn)品在每道工序完工后都要通過掃描，錄入該系統(tǒng)，產(chǎn)品的收、發(fā)、存在該系統(tǒng)內(nèi)得到完整體現(xiàn)，每件產(chǎn)品、每道工序是哪個生產(chǎn)人員負責(zé)的，一目了然，系統(tǒng)得到有效執(zhí)行。又如，檢查人員在職工花名冊上隨機抽取了幾名員工，對“金益康人事信息管理系統(tǒng)”進行了測試，通過比對系統(tǒng)記錄、人事部門考勤記錄、生產(chǎn)車間工作記錄，并現(xiàn)場觀察，確認系統(tǒng)得到有效執(zhí)行。通過控制測試，對沈信的涉稅風(fēng)險作出如下結(jié)論：

1．企業(yè)產(chǎn)品購產(chǎn)銷管理制度健全，運行有效，予以采信，實質(zhì)性程序中不再進行庫存盤點，檢查人員騰出更多精力關(guān)注企業(yè)對稅收政策的正確理解和執(zhí)行、企業(yè)所得稅稅前列支費用的合理性等方面；

2.企業(yè)人事管理制度健全，運行有效，予以采信，企業(yè)虛列入工費的涉稅風(fēng)險較低，應(yīng)重點關(guān)注人員結(jié)構(gòu)、工資支出性質(zhì)等，確認是否全部工資支出部符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；

3.鑒于企業(yè)其他內(nèi)控制度較健全，基本不存在由于內(nèi)控缺失導(dǎo)致的重大涉稅風(fēng)險，所以，確定在下一階段實質(zhì)性程序中對經(jīng)過測試，經(jīng)檢查組討論認可的有效運行的內(nèi)部控制涉及的涉稅環(huán)節(jié)只作少量的抽樣核查，將檢查重心放任風(fēng)險評估階段列示的涉稅風(fēng)險點和固化在各科目中的涉稅風(fēng)險點，以及會計與稅法有差異的領(lǐng)域。在提高工作效率的同時，找出重大涉稅風(fēng)險。會計人首選導(dǎo)航網(wǎng)站——天財會計導(dǎo)航（http://004km.cn）！

第三階段：實質(zhì)性程序

實質(zhì)性程序，就是在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，通過檢查、分析、盤點、協(xié)查等手段，對固化在業(yè)務(wù)循環(huán)中的各會計科目下的基本涉稅風(fēng)險點，按照對應(yīng)的檢查程序并結(jié)合相應(yīng)的內(nèi)控測試進行實質(zhì)性檢查。這一階段需要填制39種專用底稿。

檢查人員按照循環(huán)分工，對沈信有經(jīng)營業(yè)務(wù)的50個會計科目逐一予以核查，逐一排查評估風(fēng)險點和基本風(fēng)險點，通過三周的緊張工作，最終確認“主營業(yè)務(wù)收入”、“銷售費用”、“管理費用”、“長期應(yīng)付款”、“研發(fā)支出”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“資本公積”、“應(yīng)付職工薪酬”、“所得稅費用”等10個會計科目存在涉稅問題，確認6類15項問題，查補稅款580萬元，是傳統(tǒng)檢查方式的37倍（傳統(tǒng)檢查只發(fā)現(xiàn)一項問題，補稅15．6萬元），包括：

1．擅自擴大加計扣除“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)”核算內(nèi)容，濫用稅收優(yōu)惠政策，涉及所得稅79萬元；

2．將已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出一次性列支費用，涉及所得稅50萬元；

3．列支與取得收入無關(guān)的其他支出，如將外單位車輛的保險費，維修已房改的職工宿舍支出計入管理費用，涉及所得稅9萬元；

4．將離退休人員的補貼、藥費等計入成本費用，涉及所得稅136萬元；

5．將無法償付的應(yīng)付款項長期掛在“長期應(yīng)付款”帳戶中，涉及所得稅125萬元；

6．將收到的政府搬遷補償費減除各類支出后的余額計入資本公積，涉及所得稅116萬元；

7.部分收入和支出跨入帳，由于07年和08年所得稅稅率不同，涉及所得稅5萬元；

8.銷售貨物給購貨方的折扣，記入財務(wù)費用，即未把銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上體現(xiàn)，也沒有取得對方合法有效憑證，涉及所得稅3萬元；

9．將發(fā)生的債務(wù)重組損失列支營業(yè)外支出，沒有取得主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)文件，涉及所得稅2萬元；

10．將禮品支出計入業(yè)務(wù)應(yīng)酬費，未按視同銷售處理，涉及增值稅3萬元；

11．收到饋贈以及沒有合法有效的票據(jù)列支成本費用等問題，涉及所得稅52萬元。

這些問題既有風(fēng)險評估階段識別出的涉稅風(fēng)險最終得以確認的，也有實質(zhì)性程序中排查發(fā)現(xiàn)的基本風(fēng)險點最終得以確認，體現(xiàn)了審計型檢查通過評估風(fēng)險點和基本風(fēng)險點的排查，實現(xiàn)對被查單位全面檢查的特點。最后，將涉稅問題填在每個會計科目下按稅種形成的“涉稅問題審定表”，將“涉稅問題審定表”進行匯總，完成稽查報告，并以完善企業(yè)涉稅部分的內(nèi)部控制，提高納稅遵從度為山發(fā)點，給企業(yè)出具納稅遵從報告。

第四階段：納稅遵從評價

納稅遵從評價，就是從內(nèi)控制度方面分析涉稅問題產(chǎn)生的原困或存在的潛在風(fēng)險，從而提出完善內(nèi)控制度、最大限度降低涉稅風(fēng)險的合理化建議，提高被查單位的納稅遵從度。納稅遵從評價分總體評價和具體評價兩部分內(nèi)容，總體評價根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)分為“自律遵從”，“他律遵從”、“指導(dǎo)遵從”和“強制遵從”等四種評價，具體評價根據(jù)確認的涉稅問題或發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度缺陷，提出具體完善建議。這一階段需要填制1種專用底稿。

檢查人員通過分析沈信存在的涉稅問題的性質(zhì)，經(jīng)過集體充分討論，作出了納稅遵從評價：沈信內(nèi)控制度相對完善，能夠規(guī)避常見涉稅風(fēng)險，但財務(wù)人員對稅收政策理解的深度、掌握的熟練程度還有待進一步提高，總體評價為“指導(dǎo)遵從”，企業(yè)應(yīng)建立健全稅收政策知識定期更新培訓(xùn)制度、復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)集體討論和咨詢制度、重大涉稅項目和交易報稅務(wù)機關(guān)審批監(jiān)控制度、大額資金事項重點監(jiān)控等內(nèi)控制度。

三、處理結(jié)果及依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條，第三條、第五條第一款第（七）項，根據(jù)“中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第七條第七款，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條第一款、第四條第一款、第五條、第六條第一款第（九）項，第十條第一款第（八）項，第十三條，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條、第二十二條，第五十七條、第五十九條第一款和第二款、第六十條第一款第（一）項和第（三）項，根據(jù)1994年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一款第（一）項，根據(jù)1994年1月1日起實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第一款第（八）項規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條、第三十二條，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三條、第七條、第十八條第一款第（六）項、第三十一條，根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第三條，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）第二條，根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2005]第13號）第七條，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第十六條，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)點政策的通知》（財稅[2006]88號）第一條，責(zé)令企業(yè)補繳企業(yè)所得稅5，767，644元，補繳增值稅29，320．86元，合計5，796，964.86元。應(yīng)補稅款已于2010年8月6日足額入庫，同時繳納稅款滯納金2，365，262．89元。

四、工作啟示

（一）以涉稅風(fēng)險為導(dǎo)向，有利于駕駛重點稅源企業(yè)檢查，增強了稅務(wù)檢查的威攝力

審計型檢查是為適應(yīng)重點稅源企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營規(guī)模

大，財務(wù)核算電算化水平高的特點，以重點稅源企業(yè)內(nèi)部控制相對完善為切入點，借鑒以風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計技術(shù)，改變了原來以稅種檢查為基礎(chǔ)的檢查方式，將各稅種的常見涉稅風(fēng)險列入按照緊密聯(lián)系的業(yè)務(wù)流程設(shè)計的七大循環(huán)下各會計科目中，并配以相應(yīng)的檢查程序和對應(yīng)的表格，使稅務(wù)檢查流程與會計核算相一致，避免了大量的重復(fù)勞動。這種檢查方式適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)特點，使重點稅源企業(yè)檢查事半功倍，克服了傳統(tǒng)檢查方式不區(qū)分企業(yè)規(guī)模、會計核算水平、檢查大而化之、針對性不強、隨意性大等單一就賬查賬的弊端，解決了以往重點稅源企業(yè)檢查“進得去，出不來”的問題。

實際工作中，這套工作底稿能夠使檢查人員更加注重提高邏輯思維能力，學(xué)會如何從細微之處發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅的蛛絲馬跡，正確判斷企業(yè)納稅的遵從狀況。檢查結(jié)束后，該企業(yè)的財務(wù)人員對檢查組講：“以前也接受過不少稅務(wù)部門的檢查，但這種檢查方式還是頭一次遇到，檢查既全面，深入，工作效率又高，就像過篩子一樣把我們3年的財務(wù)數(shù)據(jù)過了一遍，難怪能找出這么多問題來。這樣的檢查對于規(guī)范我們的財務(wù)內(nèi)部控制，提高涉稅業(yè)務(wù)的管理太有好處了。我們一定認真研究你們提出的完善內(nèi)控建議，自覺提高納稅遵從度?！?/p>

（二）以專用工作底稿為載體，有利于強化稽查勤政、廉政建設(shè)，提升了稽查干部的檢查水平

審計型檢查通過專用工作底稿明確了崗位責(zé)任，確定了工作流程，做到了責(zé)任有分工、檢查有記錄，行為有監(jiān)督、成果有評價，規(guī)范了執(zhí)法行為，提升了檢查水平。

首先，指導(dǎo)檢查人員“干什么、怎么干”。審計型檢查層層推進的檢查流程、環(huán)環(huán)相扣的檢查程序，使得檢查工作真正做到過程有控制，工作有記錄。

其次，評價檢查人員“干沒干、干得怎幺樣”。審汁型檢查通過專用工作底稿記錄的內(nèi)容，反映了檢查人員的實際工作軌跡，使得檢查工作績效考評落到實處。審計型檢查不僅主觀上約束了檢查行為，解決了稽查“兩頭在內(nèi)、中間在外”的難題，而且客觀上促進了稽查體系的廉政建設(shè)，這種檢查克服了傳統(tǒng)檢查方式責(zé)任不清、行為不規(guī)范、復(fù)查無依據(jù)、容易導(dǎo)致滋生腐敗的弊端，從源頭上降低以至避免了執(zhí)法風(fēng)險。會計人首選導(dǎo)航網(wǎng)站——天財會計導(dǎo)航（http://004km.cn）！

最后，審計型檢查通過專用工作底稿將稽查專家的好經(jīng)驗、好做法進行了匯總、復(fù)制和固化。檢查人員應(yīng)該遵循哪些程序、檢查哪些內(nèi)容、使用哪些檢查方法都作出了明確規(guī)定，為檢查人員提供了統(tǒng)一的檢查流程，即便是新參加工作的同志應(yīng)用這套專用工作底稿也能迅速地適應(yīng)工作，就如同“肯德基快餐”統(tǒng)一的作業(yè)流程保

證了服務(wù)質(zhì)量一樣，規(guī)范的審計型檢查標(biāo)準(zhǔn)保證了檢查績效。通過開展審計型檢查，檢查人員更新了檢查觀念、掌握了先進的查賬技術(shù)、使檢查人員更快的提高了實際查賬能力，盡早培養(yǎng)出一大批稽查領(lǐng)軍人才。

（三）以信息技術(shù)為依托，有利于提高稅務(wù)稽查工作的效率，最大限度地實現(xiàn)“16字”檢查目標(biāo)

由于重點稅源企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、財務(wù)核算電算化水平高且普遍采用ERP等企業(yè)管理信息系統(tǒng)進行內(nèi)部控制，在有限的稽查力量和檢查時間以及人員素質(zhì)尚待提高的前提下，透過企業(yè)海量的財務(wù)數(shù)據(jù)，還原其真實經(jīng)營情況，防范重大稅收流失，按要求手工填制專用工作底稿絕非易事，客觀需要借助信息技術(shù)手段。

為提高審計型檢查工作效率，省局通過公開招標(biāo)采購了eCPA審計軟件，為審計型檢查提供信息技術(shù)支持?！癳CPA審計軟件”在檢查工作中的作用突出體現(xiàn)在：

1．采集企業(yè)電子數(shù)據(jù)更加簡單。借助該軟件可以從包括用友、金碟在內(nèi)的符合國家標(biāo)準(zhǔn)的40多個財務(wù)軟件中讀取企業(yè)電子財務(wù)數(shù)據(jù)，完成被查企業(yè)電子賬數(shù)據(jù)采集，省時省力，而且調(diào)取的電子賬可使檢查人員有效的保存案件的相關(guān)賬證資料，以免涉稅資料被蓄意修改刪除，為全面、深入地開展檢查工作奠定了基礎(chǔ)。同時，調(diào)取電子賬更確切地說是復(fù)制電子賬，不會影響納稅人正常的經(jīng)營活動，確保了稅務(wù)檢查與企業(yè)經(jīng)營兩不誤，有利于構(gòu)建和諧的稅企關(guān)系。

2．順應(yīng)企業(yè)核算電算化的發(fā)展趨勢。檢查人員通過運用“ECPA審計軟件”的查詢、過濾、分析、統(tǒng)計等功能，迅速查找出涉稅問題的突破口，快捷地查尋到所關(guān)注的涉稅重點，大大縮短了看賬、翻賬所用時間，大幅提高了稽查工作效率。該軟件可以高效、穿透式地完成查看企業(yè)總賬、明細賬、直到電子憑證等財務(wù)資料的工作，檢查人員可以從科目余額表入手，輕松點擊鼠標(biāo)就可以查詢各種明細賬、會計記帳憑證，按圖索驥，非常方便。系統(tǒng)中不同賬簿、不同的切換也非常方便。

3．可以完成部分專用作底稿。借助該軟件強大的查詢、匯總、分析（賬齡分析、固定資產(chǎn)分析）等功能，幫助檢查人員篩選海量數(shù)據(jù)，對抽樣、分析結(jié)果可以直接轉(zhuǎn)化成檢查底稿保存并以Excel形式進行導(dǎo)出，自動完成部分審計型檢查工作底稿。

總之，實踐證明，審計型檢查是駕御重點稅源企業(yè)檢查的一種有效手段，不僅實現(xiàn)了“稅種查全、環(huán)節(jié)查到、項目查清、問題查透”16字檢查目標(biāo)，而且也和諧了征納關(guān)系，捍衛(wèi)了稅法尊嚴。

第五篇：稅務(wù)稽查后對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的思考探析—程才新

新《規(guī)程》實施后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險探析

250012-10

摘要：2010年1月1日起，新修訂的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(以下簡稱新《規(guī)程》)開始施行。這表明我國的稅務(wù)稽查制度流程比較系統(tǒng)規(guī)范化，那么在新的制度中，如何規(guī)避稅務(wù)稽查后對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是我們不斷研究的問題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查、企業(yè)、稅務(wù)風(fēng)險

一、稅務(wù)稽查分析

1、稅務(wù)稽查的含義

稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。可分為日?；椤ｍ椈楹蛯０富椤?/p>

2、稅務(wù)稽查職責(zé)

稅務(wù)稽查的基本任務(wù)：稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實施?；榫种饕氊?zé)，是依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作?；榫志唧w職責(zé)由國家稅務(wù)總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細則》有關(guān)規(guī)定確定。

3、稅務(wù)稽查對象

稅務(wù)稽查對象的確定：稅務(wù)稽查對象一般應(yīng)當(dāng)通過以下3種方法產(chǎn)生：通過電子計算機選案分析系統(tǒng)篩選；根據(jù)稽查計劃、按照征管戶數(shù)的一定比例篩選或者隨機抽樣選擇；根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報確定。稅務(wù)稽查對象的立案：稅務(wù)稽查對象中，經(jīng)初步判明有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅和為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；

二、企業(yè)在日常運行中的稅務(wù)風(fēng)險管理

我們常說的稅務(wù)風(fēng)險管理他是是企業(yè)風(fēng)險管理的一部分，在我們企業(yè)的運行過程當(dāng)中，企業(yè)的各種經(jīng)營活動都會有相關(guān)的財務(wù)預(yù)算，在企業(yè)的財務(wù)預(yù)算就會之間導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)核算，所以，稅務(wù)風(fēng)險的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部管理部分對國家稅務(wù)的管理。我們常說的稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)在：因沒有遵循稅務(wù)法律法規(guī)可能遭受的法律處罰、財務(wù)損失或企業(yè)的聲譽損害。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險包括以下兩方面，一方面是指企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，該交的稅款沒有交或者該交的稅款少交，這就會受到補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及企業(yè)聲譽損害等等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)在經(jīng)營活動中適用稅法不準(zhǔn)確，沒有充分的了解國家有關(guān)優(yōu)惠政策，以至于企業(yè)本身多繳納了稅款，加重了企業(yè)的稅收負擔(dān)。

三、稅務(wù)風(fēng)險因素

1、董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度

2、涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；

3、其他有關(guān)風(fēng)險因素。

4、技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用；

5、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；

6、相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行；

7、經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；

8、法律法規(guī)和監(jiān)管要求；

9、組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

風(fēng)險1：由于稅收規(guī)定較繁瑣，政策變化更新速度快，企業(yè)財務(wù)人員往往無法很準(zhǔn)確的把握其當(dāng)期規(guī)定，造成信息滯后的風(fēng)險

應(yīng)對措施：負責(zé)稅務(wù)的人員應(yīng)及時整理最新下發(fā)的政策，深入研究，發(fā)現(xiàn)對企業(yè)的影響點，進行相應(yīng)的會計處理。

風(fēng)險2：一些生產(chǎn)處理流程，導(dǎo)致的潛在的稅務(wù)風(fēng)險。業(yè)務(wù)本身是沒有問題的，但是涉及到一些混合銷售或銷售時點的問題，企業(yè)往往不能很好的區(qū)分，這

些知識是業(yè)務(wù)處理人員的盲點，會計人員的處理已經(jīng)存在滯后性，不能挽救已經(jīng)造成的稅務(wù)錯誤。

應(yīng)對措施：必須從業(yè)務(wù)處理流程上入手，才能從根本上解決此類稅務(wù)風(fēng)險風(fēng)險3：由于決策者在決策時未對稅務(wù)進行研究，造成無意識的少繳或多繳稅款。

應(yīng)對措施：在企業(yè)做決策時，提前咨詢一下相關(guān)人員。

五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控

1.建立基本信息反饋系統(tǒng)。企業(yè)財務(wù)部門要及時匯編適用本企業(yè)的稅法法規(guī)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)相關(guān)法律法規(guī)的變動，并及時更新；要建立相關(guān)法律法規(guī)的收集系統(tǒng)使這種系統(tǒng)不斷的完善，從而確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的更改與最新的法律變更是同步進行的，保證會計的相關(guān)賬目信息是能夠反映，相關(guān)法律法規(guī)的變化，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營特點，將相關(guān)信息的更新應(yīng)用與企業(yè)稅務(wù)管理的各個方面，建立包括稅務(wù)稽查后風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)。從以上我們可以看出，企業(yè)的基礎(chǔ)信息對企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險管理的實施有很大的影響，全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務(wù)稽查后的各種風(fēng)險，防患于未然。

2.制定風(fēng)險控制流程，設(shè)置企業(yè)稅務(wù)稽查后的風(fēng)險控制點。在企業(yè)稅務(wù)管理中，著重于企業(yè)稅務(wù)稽查后的風(fēng)險管理，這種管理在相當(dāng)?shù)某潭壬戏从沉爽F(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)和內(nèi)部管理水平的提高，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理沒有一定的流程和框架，它只是只是強調(diào)的是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員的配置問題，包括各種崗位、及人員素質(zhì)，業(yè)務(wù)流程等等相關(guān)的內(nèi)容，而其它的規(guī)定就在相關(guān)的法律法規(guī)當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)該遵循稅務(wù)風(fēng)險管理的基本原則，合理的實際稅務(wù)稽查后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控的各種環(huán)節(jié)，流程和控制方法。從而建立相關(guān)預(yù)防機制和控制機制。針對稅務(wù)稽查后的中大稅務(wù)風(fēng)險和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，我們應(yīng)該采取相對適用的措施，協(xié)同企業(yè)各個部門，共同管理企業(yè)稅務(wù)稽查后的各種風(fēng)險。

3.重點關(guān)注企業(yè)重大事項，跟蹤企業(yè)稽查后稅務(wù)風(fēng)險的控制。在每個企業(yè)的管理系統(tǒng)中都有重大事項，包括我們的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動等。在企業(yè)的中大事項中都是關(guān)于企業(yè)全局性的規(guī)劃，它關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，具有很多中風(fēng)險因素存在里面，其中重要的一點就是企業(yè)稅務(wù)稽查后稅務(wù)風(fēng)

險。而企業(yè)的重大事項，包括各種規(guī)劃非常重要，它的風(fēng)險程度過高，會影響到企業(yè)的發(fā)展，如果企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險過高企業(yè)的長期戰(zhàn)略就很難得到實現(xiàn)，所以我們要注重企業(yè)重大實現(xiàn)的進展程度，跟蹤企業(yè)重大事項的稅務(wù)風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險要及時做好控制。將風(fēng)險降低到最低。

總結(jié)：

從以上的分析我們可以看出，稅務(wù)稽查后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險稽查風(fēng)險是客觀存在的，不可能完全避免，但稽查執(zhí)法實踐來看，這種風(fēng)險是可以采取有效措施加以防范和控制的。

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