第一篇：關(guān)于納稅人期初期末查補(bǔ)稅款為負(fù)數(shù)

關(guān)于一般納稅人的查補(bǔ)增值稅稅款，對于納稅人某月有查補(bǔ)稅款的，管理員應(yīng)提醒納稅人，在對應(yīng)所屬期申報表中應(yīng)反應(yīng)出查補(bǔ)稅款。如不正確填寫，納稅人的期初、期末未繳查補(bǔ)稅款（主表36、38行）將一直反應(yīng)成負(fù)數(shù)。具體分為三種情況：

一、查補(bǔ)少申報銷售額，納稅人申報時應(yīng)該填寫：

1、附表一第6行【納稅檢查調(diào)整】，填寫：查補(bǔ)的銷售額和查補(bǔ)銷項(xiàng)稅額；

2、主表的第1行【

（一）按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額】，填寫：當(dāng)期的銷售額+查補(bǔ)的銷售額；

3、主表的第4行【納稅檢查調(diào)整的銷售額】，填寫：查補(bǔ)的銷售額；

4、主表的第11行【銷項(xiàng)稅額】，填寫：當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額+查補(bǔ)的銷項(xiàng)稅額；

5、主表的第16行【按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額】，填寫：查補(bǔ)的銷項(xiàng)稅額。

二、查補(bǔ)納稅人多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該填寫：

1、附表二第19行【納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額】，填寫：查補(bǔ)多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、主表的第14行【進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】，填寫：查補(bǔ)多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

3、主表的第16行【按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額】，填寫：查補(bǔ)多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、查補(bǔ)按簡易辦法征收的納稅人，應(yīng)該填寫：

1、附表一第13行【納稅檢查調(diào)整】，填寫：查補(bǔ)的銷售額和查補(bǔ)銷項(xiàng)稅額；

2、主表第5行【

（二）按簡易征收辦法征稅貨物銷售額】，填寫：當(dāng)期的銷售額+查補(bǔ)的銷售額；

3、主表第6行【其中：納稅檢查調(diào)整的銷售額】，填寫：查補(bǔ)的銷售額；

4、主表第21行【簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額】，填寫：當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額；

5、主表第22行【按簡易征收辦法計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額】，填寫：查補(bǔ)的銷項(xiàng)稅額。

藍(lán)色為附表填寫完成后，主表自動生成，黑色的需要手動錄入。上面所述為一般情況，如有特殊情況的請電話聯(lián)系管理分局。

第二篇：遼寧省查補(bǔ)稅款文件

遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于明確納稅人自查稅款

補(bǔ)繳入庫有關(guān)事項(xiàng)的通知

遼國稅函?2009?90號

各市國家稅務(wù)局（不發(fā)大連）：

按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)要求，為了進(jìn)一步規(guī)范納稅人自查稅款的補(bǔ)繳入庫工作，遼寧省國家稅務(wù)局決定：從即日起凡屬稽查部門安排納稅人自查的，其自查稅款作為稽查查補(bǔ)稅款補(bǔ)繳入庫?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、工作流程

（一）屬于稽查部門安排納稅人自查的，首先由稽查部門（或委托征收局）向納稅人下達(dá)《 稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（附件1），明確自查所屬期和自查期限，并收回《稅務(wù)文書送達(dá)回證》（附件2）。

（二）納稅人在自查截止日期前，根據(jù)自查情況填制《納稅人自查情況說明》（附件3），報告所屬稽查部門。其中，自查有問題的納稅人，要詳細(xì)說明自查出的問題及少繳稅款金額等情況。

（三）對自查有問題的納稅人，稽查部門要對納稅人報告的《納稅人自查情況說明》進(jìn)行審核，簽署審核意見，加蓋稽查部門公章。

納稅人持加蓋稽查部門公章的《納稅人自查情況說明》到所屬征收局補(bǔ)繳自查稅款。

（四）所屬征收局見到加蓋稽查部門公章的《納稅人自查情況說明》后，按照其上載明的稅款金額，在Ctais系統(tǒng)中將稅款屬性通過“35稽查部門查補(bǔ)預(yù)收稅款”確認(rèn)為“稽查查補(bǔ)” 予以收繳，開具完稅憑證。納稅人完稅后，將完稅憑證復(fù)印件報所屬稽查部門。稽查部門收到后，在CTAIS中制發(fā)《稽查任務(wù)通知書》，并向其下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，指派檢查人員對其納稅情況及自查情況進(jìn)行審查、復(fù)核。審查、復(fù)核結(jié)果與納稅人自查情況一致的，經(jīng)審理后，對自查稅款在CTAIS中下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，沖抵預(yù)收稅款，課征滯納金。檢查情況與自查情況不一致的，經(jīng)審理后，在CTAIS中下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，沖抵預(yù)收稅款，對新發(fā)現(xiàn)問題補(bǔ)繳稅款。

補(bǔ)繳稅款及課征滯納金的各項(xiàng)操作詳見《自查稅款在CTAIS2.0系統(tǒng)中繳庫的操作說明》（附件4）。

二、工作要求

納稅人不按要求辦理而造成自查補(bǔ)繳稅款未計入“稽查查補(bǔ)”的，視同未補(bǔ)繳，需按本通知要求重新補(bǔ)繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不按規(guī)定執(zhí)行而造成納稅人自查補(bǔ)繳稅款未計入“稽查查補(bǔ)”的，要追究有關(guān)人員責(zé)任。

二ＯＯ九年三月十二日

（此文對下只發(fā)電子文）抄送：計統(tǒng)處 遼寧省國家稅務(wù)局辦公室 2009年3月1印發(fā) 排版：姜勇 校對：稽查局 劉志巖

第三篇：浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅有關(guān)問題的通知

浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅

有關(guān)問題的通知

浙國稅流?2005?27號

各市、縣國家稅務(wù)局(不發(fā)寧波),省局直屬分局、稽查局：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函?2005?169號）文件精神，現(xiàn)就增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅有關(guān)問題通知如下：

一、增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)?2004?112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

二、為確保稅務(wù)機(jī)關(guān)和國庫入庫數(shù)字對賬一致，抵減的查補(bǔ)稅款不能作為稽查已入庫稅款統(tǒng)計,但可以另行在稽查報表上列明?？己瞬檠a(bǔ)稅款入庫率時，可將計算公式調(diào)整為：

查補(bǔ)稅款入庫率=（實(shí)際繳納入庫的查補(bǔ)稅款+增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額實(shí)際抵減的查補(bǔ)稅款欠稅）/應(yīng)繳納入庫的查補(bǔ)稅款ｘ100% 其中，“增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額實(shí)際抵減的查補(bǔ)稅款欠稅”反映考核期內(nèi)實(shí)際抵減的查補(bǔ)稅款欠稅。

三、當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅款而需要抵減的，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)欠稅通知書》（見附件一）一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。

四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收部門或稅政部門根據(jù)《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)欠稅通知書》載明的實(shí)際抵減金額調(diào)整該企業(yè)征管軟件中的“留抵稅額”欄和“未交稅額”欄中的有關(guān)數(shù)據(jù)；稅收會計根據(jù)《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)欠稅通知書》載明的實(shí)際抵減金額作抵減業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。借記“應(yīng)征稅收-增值稅”科目，貸記“貸征稅收-xx戶-增值稅”。

附件：增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)欠稅通知書

二ＯＯ五年四月四日

增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)欠稅通知書

稅 字（）第 號

你單位至 年 月 日止，應(yīng)繳查補(bǔ)增值稅稅款為 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為 元。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]169號）規(guī)定，現(xiàn)將你單位增值稅留抵稅額 元抵減欠繳稅額 元，尚余增值稅留抵稅額/欠繳稅額 元。

請你單位據(jù)此通知對相關(guān)會計賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

x x國家稅務(wù)局 x 年 x 月 x 日

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)

國稅函?2005?169號

廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)留抵稅額能否抵減查補(bǔ)稅款有關(guān)問題的請示》（桂國稅發(fā)?2004?269號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

一、增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)?2004?112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

二、為確保稅務(wù)機(jī)關(guān)和國庫入庫數(shù)字對賬一致，抵減的查補(bǔ)稅款不能作為稽查已入庫稅款統(tǒng)計?？己瞬檠a(bǔ)稅款入庫率時，可將計算公式調(diào)整為：

查補(bǔ)稅款入庫率=（實(shí)際繳納入庫的查補(bǔ)稅款+增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額實(shí)際抵減的查補(bǔ)稅款欠稅）/應(yīng)繳納入庫的查補(bǔ)稅款×100%

其中，“增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額實(shí)際抵減的查補(bǔ)稅款欠稅”反映考核期內(nèi)實(shí)際抵減的查補(bǔ)稅款欠稅。

特此批復(fù)。

二○○五年二月二十四日

第四篇：國稅函【2005】第169：國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查

補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)

發(fā)文字號： 國稅函【2005】第169號

發(fā)布時間： 2005年02月24日 狀態(tài)： 有效

國稅函[2005]169號

廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)留抵稅額能否抵減查補(bǔ)稅款有關(guān)問題的請示》（桂國稅發(fā)?2004?269號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

一、增值稅一

稅人拖欠納稅檢查應(yīng)般納補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)?2004?112號）的，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。 規(guī)定

二、為確保稅務(wù)機(jī)關(guān)和國庫入庫數(shù)字對賬一致，抵減的查補(bǔ)稅款不能作為稽查已入庫稅款統(tǒng)計?？己瞬檠a(bǔ)稅款入庫率時，可將計算公式調(diào)整為：

查補(bǔ)稅款入庫率=（實(shí)際繳納入庫的查補(bǔ)稅款+增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額實(shí)際抵減的查補(bǔ)稅款欠稅）/應(yīng)繳納入庫的查補(bǔ)稅款×100%

其中，“增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額實(shí)際抵減的查補(bǔ)稅款欠稅”反映考核期內(nèi)實(shí)際抵減的查補(bǔ)稅款欠稅。

特此批復(fù)。

國家稅務(wù)總局

二○○五年二月二十四日

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局。

第五篇：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)緩征稅款須嚴(yán)監(jiān)管(督察案例)

附件2：

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)緩征稅款存風(fēng)險

一、基本情況概述

根據(jù)《A自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于20105年7月至2016年6月疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的通知》（A國稅函[2016]X號）文件要求,下發(fā)的稅收執(zhí)法疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，Y工貿(mào)有限責(zé)任公司（以下簡稱Y公司）2015年8月增值稅納稅申報表進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為-7372.58元，即緩征稅款，即進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出為負(fù)數(shù)，屬企業(yè)申報錯誤，Y公司少申報增值稅14745.16元，并加收滯納金2462.16元。B區(qū)國稅局組織人員進(jìn)行執(zhí)法督查落實(shí)。

二、督察過程及方法

（一）疑點(diǎn)分析

Y公司成立于2012年3月，為增值稅一般納稅人。該企業(yè)主要經(jīng)營螺紋鋼的銷售。通過金稅三期系統(tǒng)申報數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，2015年累計申報銷售額為27741779.56元，銷項(xiàng)稅額4716102.53元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3883059.43元，上期留抵稅額1083756.97元，期末留抵稅額251398.93，稅負(fù)率為0，期末留抵金額較大，同時資產(chǎn)負(fù)債表顯示，X公司存貨余額金額較大，一直零申報。

（二）督察方法 1.案頭資料審核法。對企業(yè)報送的納稅申報表及其附表、財務(wù)會計報表進(jìn)行案頭審核分析，尤其是申報數(shù)據(jù)和財務(wù)報表邏輯關(guān)系比對，查找異常和疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。督察人員發(fā)現(xiàn)，Y公司20158月申報表進(jìn)項(xiàng)稅填寫未負(fù)數(shù)，即-7372.58元。

2.調(diào)取資料打好基礎(chǔ)。針對X公司的疑點(diǎn)，督察組理清思路，調(diào)閱相關(guān)資料了解情況：一是要求Y公司提供申報資料，完善證據(jù)鏈，以全面掌握該戶企業(yè)銷售數(shù)據(jù)的基本情況，便于后續(xù)核查、取證。

3.調(diào)查取證確認(rèn)事實(shí)。X公司稅負(fù)一直零申報情況，該企業(yè)法人代表和財務(wù)人員解釋為：該企業(yè)2015年主要從事商貿(mào)業(yè)務(wù)，貨物銷售量較大，銷售額較高，毛利率較低，又因企業(yè)2015年期初留抵稅額較大，故2015年一直零申報。對期末留抵稅額和庫存商品偏大情況，企業(yè)解釋為2015年12月，該公司為某化工有限公司購進(jìn)貨物，這部分貨物雖已銷售給寧夏某化工有限公司，但因某化工有限公司至今一直停業(yè)，未支付貨款，故未開發(fā)票，也未申報銷售額，造成了期末留抵稅額和庫存較大。對已銷售但未開票的庫存商品1479877.78元，X公司表示將立即補(bǔ)充申報。

三、發(fā)現(xiàn)問題及政策依據(jù)

（一）發(fā)現(xiàn)問題及處理意見

根據(jù)核實(shí)的情況，對照增值稅有關(guān)規(guī)定，督察組作出如下結(jié)論：C分局未及時履行企業(yè)申報事項(xiàng)事后監(jiān)管職責(zé)，對同行業(yè)企業(yè)未進(jìn)行通過申報系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，造成企業(yè)錯誤申報，本應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，不但未轉(zhuǎn)出反而進(jìn)行抵扣，造成稅款流失。

事實(shí)確認(rèn)后，經(jīng)B區(qū)國稅局局長辦公會議研究作出如下稅收執(zhí)法督察決定：一是責(zé)令督促Y公司按照規(guī)定重新補(bǔ)充申報，涉及少繳稅款的依法予以追繳并加收滯納金。二是加強(qiáng)企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險管理。

（二）督察依據(jù)

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”和第十九條“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”規(guī)定

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條“條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”的規(guī)定。

（三）申辯確認(rèn)

作出稅收執(zhí)法督察決定前，督察組將發(fā)現(xiàn)的問題向C分局書面反饋意見。C分局提交了陳述申辯書面材料，認(rèn)為基層人少事多，涉稅風(fēng)險分析難度較大，再加之稅收管理人員財務(wù)知識欠缺，不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理問題。督察組認(rèn)為，C分局在X公司增值稅申報后應(yīng)進(jìn)行事后監(jiān)管并督促其履行法定義務(wù)。根據(jù)核實(shí)的情況、所附的證據(jù)以及相關(guān)稅收政策和制度規(guī)定，C分局認(rèn)可了督察組的發(fā)現(xiàn)問題和認(rèn)定意見。

四、案例分析

（一）執(zhí)法點(diǎn)評

1.管理業(yè)務(wù)不精通。通過申報數(shù)據(jù)和財務(wù)報表比對分析，能夠察覺企業(yè)具有涉稅風(fēng)險或偷漏稅，則須一定的財務(wù)知識和精通稅收業(yè)務(wù)，一些基層執(zhí)法人員業(yè)務(wù)能力有限，對涉稅風(fēng)險管理的掌握技巧不夠、業(yè)務(wù)不熟、敏銳性不強(qiáng)，導(dǎo)致管理上不到位。2.審核把關(guān)不嚴(yán)格。C分局對同行業(yè)企業(yè)申報數(shù)據(jù)出現(xiàn)的明顯錯誤，沒有進(jìn)行涉稅分析和監(jiān)管，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)錯誤申報，也就不能采取后續(xù)管理措施，本案主要的管理缺失在此環(huán)節(jié)。

（二）督察建議

1．加強(qiáng)基層執(zhí)法人員增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對各稅種知識對比以及難以理解的內(nèi)容，尤其是稅收管理人員要經(jīng)常性的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

2.定期審核，加強(qiáng)涉稅事項(xiàng)事后監(jiān)管。每季度和半基層分局所要對企業(yè)申報數(shù)據(jù)進(jìn)行審核分析，對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)及時詳細(xì)核實(shí)，防止和糾正出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險問題。