第一篇：外國企業(yè)預提所得稅的征收管理

外國企業(yè)預提所得稅的征收管理

發(fā)布時間：2006-11-20 16:23:21預提稅的征收管理一直是我國涉外稅收的薄弱環(huán)節(jié)。隨著我國對外開放的不斷深入發(fā)展，引進資金、設備和技術也日益增多，加強預提稅的征管就愈顯重要。那么，怎么才能搞好預提稅的征管呢？讓我們共同進行深入探討。

一、基本概念

預提稅（Withhoiding tax）是預提所得稅的簡稱。它并不是一個單獨的稅種。這里的“稅”（tax)是指所得稅，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。Withhoidng是扣留、預扣的意思。它是從征稅方式的角度來明確這一事物的概念的。就是源泉扣繳的所得稅。它的外延，在不同的國家（地區(qū)）是不同的。一是從納稅人的方面來看，有的國家（地區(qū)）對支付給本國、外國公司和個人的所得，都實行預提稅。如日本、英國、意大利、印度、荷蘭、奧地利、秘魯和我國的香港。有的國家（地區(qū)）只對支付給外國公司和個人的所得實行預提稅。如美國、法國、加拿大、巴西、泰國、澳大利亞、新加坡。二是從征稅項目的方面來看，一般對來源于本國的股息、利息和特許權使用費所得扣繳稅款。但有的國家（地區(qū)）對這三個項目中一個或兩個不實行預提稅。如對股息不征稅的有英國、愛爾蘭和我國的香港等。對利息不征稅的有瑞士、丹麥和荷蘭等。對特許權使用費不征稅的有埃及、荷蘭、瑞士等。有的國家（地區(qū)）不但對上述三個項目實行預提稅，還對租金、專業(yè)服務、技術服務等所得實行預提稅。如對財產租金實行預提稅的有德國、比利時、菲律賓等。對專業(yè)服務、技術服務費實行預提稅的有墨西哥、泰國、印度等。

在我們國稅系統(tǒng)，預提稅專門指《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第１９條規(guī)定的所得稅。即“外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，而有取得的來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的，都應當繳納百分之二十的所得稅?！薄耙勒涨翱钜?guī)定繳納的所得稅，以實際受益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳?！蔽覀冞@里探討的不是廣義的預提稅，是僅指《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第１９條規(guī)定的預提稅。

二、特點難點

預提稅長期一來是我國涉外稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，主要是由它的特點難點造成的。它的特點主要是稅額不大，分布面廣，不易監(jiān)控，稍縱即逝。所謂“稅額不大”，是指預提稅稅款在我們所征收入庫的總稅款中所占的比例不大。以我們煙臺為例，１９９８年創(chuàng)歷史最好水平，征收入庫預提稅７６２.６萬元，占當年入庫稅款總額的１.２％弱。稅款不多，但關系到國家權益，地方財政收入。所謂“分布面廣”，它可能存在于我國９６０萬平方公里的任何角落?？赡艽嬖谟谕馍掏顿Y企業(yè)，也可能存在于內資企業(yè)，還可能存在于機關、學校、事業(yè)單位、社會團體等等。正因為它分布面這么廣，單靠我們稅務機關，特別是只靠我們涉外部門，確實不可能全面控制住每個稅源?！吧钥v即逝”是說只要你沒有控制住預提稅稅源，應納稅所得額被支付到國外，外國企業(yè)應繳納的稅款很難追回，即使按規(guī)定由扣繳義務人繳納該稅款，對我們國家來說，稅款還是流失國外。

由以上特點，決定了預提稅征管的以下難點。一是稅收收入任務重，人員少，對稅額相對較少的預提稅的征管顧不過來。二是預提稅分布面太廣，涉外稅收人員相對太少，在稅法威懾力不很強的情況下，很難全面控制稅源。特別是預提稅稅種由涉外稅務部門管轄，而大量的代扣代繳人屬內稅部門管轄，存在空檔。三是稅法規(guī)定預提稅的扣繳義務人是支付人，而代支付人支付款項的銀行等單位的法律責任不明確。外匯管理部門等協(xié)同單位的責任也不

明確，對其不協(xié)同行為沒有處罰規(guī)定。四是預提稅納稅人由于利益驅動，常常采取種種手段隱匿應稅所得。如特許權使用費包含在機器設備中。五是預提稅的征收常常涉及到稅收協(xié)定的執(zhí)行，更增加了征管難度。

三、要點措施

搞好預提稅征管的根本，在于有效地控制稅源。不能有效地控制稅源，預提稅征管是無源之水、無本之木。預提稅征管的最理想狀態(tài)是預提稅的代扣代繳人自覺地按規(guī)定足額代扣代繳稅款。這取決于稅法的威發(fā)布時間：2006-11-20 16:23:21 懾力，或者從納稅人的角度講，取決于納稅人的法律意識。在目前我國的法律威懾力還不夠強，納稅人的納稅自覺性還不夠高的情況下，預提稅征管的好壞，則取決于稅務機關對稅源的控制程度。預提稅稅源控制的要點，一是有效地控制代扣代繳人，如果代扣代繳人不履行義務，稅務機關能及時發(fā)現(xiàn)。二是能及時發(fā)現(xiàn)征稅對象，有關部門掌握著大量的預提稅信息，這些信息要及時被稅務機關掌握。但正是在這兩個要點上都存在著嚴重的問題。一是我們涉外稅務部門只能控制外商投資企業(yè)代扣代繳人，而大量的內資企業(yè)代扣代繳人不在我們的管轄范圍內。內資企業(yè)的主管稅務部門對預提稅又不了解。這樣就造成很大的空檔。特別是國、地稅分家后，一部分企業(yè)只繳納地方稅，國稅部門也控制不了。再說，有些非企業(yè)預提稅代扣代繳人，我們稅務部門也控制不了。這說明我們控制代扣代繳人的空檔更大。二是掌握著大量預提稅信息的有關部門，并不是預提稅的法定代扣代繳義務人，只能算是協(xié)稅單位，盡管《稅收征收管理法》第３４條規(guī)定“有關部門和單位應當支持、協(xié)助，向稅務機關如實反映納稅人、扣繳義務人和其他當事人的與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，提供有關資料及證明材料”。但沒有處罰規(guī)定。相關部門以人手少、業(yè)務量大、忙不過來為由，不予積極協(xié)助，我們也束手無策。以上兩大問題也是兩大難點。如第一大問題，直屬涉外涉內稅務部門是同級單位，對預提稅的管理多有不便。第二大問題中的有關單位往往級別比我們還高，人家沒時間，我們也沒辦法。另外還有一大難點是我們的稅務人員的業(yè)務素質還不適應工作需要。如隱蔽在設備價款內的特許權使用費發(fā)現(xiàn)不了。從有關部門搜集到的信息，不會進行納稅判定，如從外匯管理部門搜集的信息，不但有利息，還有管理費等，對管理費征什么稅，不明白。一個購買設備的合同，里面可能有特許權使用費，還可能有安裝費，不會判定怎么征稅。特別是在整個企業(yè)轉讓情況下對股權轉讓征收預提稅，很復雜，不易判定。

針對以上問題、要點、難點，我們制訂了切實可行有效的措施。具體講就是以煙臺市國稅局名義制訂了《煙臺市國家稅務局外國企業(yè)預提所得稅征收管理暫行辦法》?？偩謬惏l(fā)

【１９９８】８５號文指出，“總局將根據外國企業(yè)預提稅管理狀況，規(guī)范管理程序，制訂具體管理規(guī)程”。我們的《暫行辦法》只是在總局的《管理規(guī)程》出臺前的過渡措施。省局很鼓勵，以魯國稅函【１９９８】３６號文轉發(fā)全省。我們的《暫行辦法》八章四十五條，內容主要有：總則、稅源監(jiān)控、稅款征收、減稅免稅、納稅檢查、法律責任、宣傳培訓、附則。為解決第一大問題，《暫行辦法》第五條明確“預提稅的主管國稅機關是各級涉外稅收管理分局。外商投資企業(yè)扣繳義務人由各級涉外稅收管理分局控管，內資企業(yè)扣繳義務人由主管內資企業(yè)的各級國稅機關協(xié)助控管”。第六條又規(guī)定，“各級涉外稅收管理分局與各級主管內資企業(yè)的國稅機關應建立內部聯(lián)系制度。各級主管內資企業(yè)的國稅機關在日常征管和稽查中發(fā)現(xiàn)預提稅稅源后，應及時填寫《外國企業(yè)預提所得稅稅源監(jiān)控聯(lián)系單》，移送同級涉外稅收管理分局。第十一條還規(guī)定，“預提稅稅款由各級主管國稅機關組織征收入庫。外商投資企業(yè)扣繳的預提稅由各級涉外稅收管理分局直接組織就地入庫，內資企業(yè)扣繳的預提稅由主管內資企業(yè)的各級國稅征收分局或稽查局監(jiān)督入庫。各級涉外稅收管理分局應將內資企業(yè)扣繳的預提稅入庫情況及時向主管內資企業(yè)的各級國稅征收分局或稽查局反饋，并視情況給予獎勵”。為解決內稅干部不懂預提稅規(guī)定的問題，《暫行規(guī)定》第四十一條規(guī)定，“各級

主管國稅機關要建立預提稅業(yè)務培訓制度。分期分批將所有內外稅干部培訓一遍，以后視情況（新增人員或有新規(guī)定時）隨時培訓或輔導”。為在日常檢查和稽查中能及時發(fā)現(xiàn)預提稅稅源，《暫行規(guī)定》第三十一條規(guī)定，“各級主管國稅機關，必須定期進行預提稅專項檢查，各級主管內資企業(yè)的征收分局和稽查局要積極配合檢查，發(fā)現(xiàn)情況及時與涉外稅收管理分局聯(lián)系，由涉外稅收管理分局處理”。為解決第二大問題，《暫行辦法》第八、九條作了具體規(guī)定，“建立預提稅定期調查制度。稅源調查是稅源監(jiān)控的重要手段，是了解掌握稅源信息的有效方法，各級主管國稅機關要高度重視，每季或半年至少進行一次，根據情況也可隨時進行調查。

（一）要與當?shù)赜嬑⒍ㄆ诼?lián)系制度，了解當?shù)仄髽I(yè)使用政府間外匯貸款、國際金融組織外匯貸款及各項商業(yè)貸款的情況。

（二）要與當?shù)赝鈪R管理部門建立定期聯(lián)系制度，按季、年了解掌握企業(yè)因引進國外貸款，償還本息時申請調劑外匯的情況，從而掌握預提稅稅源情況。

（三）要定期與當?shù)赝饨涃Q委聯(lián)系，及時了解企業(yè)引進國外先進技術、設備的動向、方法、付款時間及方式，掌握企業(yè)支付特許權使用費的情況。

（四）要定期與專利局聯(lián)系，了解企業(yè)引進國外專利權、商標使用權等情況，各項費用的計算方法和支付方式外國企業(yè)預提所得稅的征收管理

發(fā)布時間：2006-11-20 16:23:21，掌握稅源情況。

（五）要及時與銀行聯(lián)系，了解和掌握企業(yè)引進專有技術，支付特許權、商標權、專利權使用費等情況，支付租金、歸還貸款利息、本金的情況，牢牢控制稅源。全市各級主管國稅機關對有關單位提供的預提稅稅源情況，要及時進行復核、落實，保證稅源調查的準確性”。為突破第三個難點，提高稅務人員的業(yè)務素質，《暫行規(guī)定》第七章對業(yè)務培訓作了全面規(guī)定。

四、做法案例

我們煙臺對預提稅征管，進行了一些探討，取得一些成績，摸索到一些有效的做法，歸結起來最主要的就是三點：一是積極主動訂辦法；二是千頭萬緒抓關鍵；三是深入調查控稅源。

（一）積極主動訂《辦法》。

為加強全國的預提所得稅管理，國家稅務總局1998年5月29 日下發(fā)了《國家稅務總局關于加強外國企業(yè)預提所得稅代扣代繳管理工作的通知》。《通知》指出：“由于存在有些引進單位、部門缺乏對我國稅法的全面了解、稅務部門間信息交流的不足以及對有關預提所得稅優(yōu)惠政策理解不一等原因，造成目前對外國企業(yè)預提所得稅管理不嚴，亂開減免稅口子,稅款流失比較嚴重的局面?！贬槍σ陨蠁栴}，總局提出了加強預提稅管理的要求。煙臺市國稅局接到通知后，不等不靠，積極主動，結合我市的實際情況，制訂了《煙臺市國家稅務局外國企業(yè)預提所得稅征收管理暫行辦法》?！掇k法》八章四十五條,內容有：總則、稅源監(jiān)控、稅款征收、減稅免稅、納稅檢查、法律責任、宣傳培訓、附則?！掇k法》根據我市預提稅征管存在的問題,提出了解決的辦法；針對難點問題采出相應措施。

（二）千頭萬緒抓關鍵。

外國企業(yè)預提所得稅，以實際收益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人。加強對扣繳義務人的管理是做好預提稅征管的關鍵。但扣繳義務人大量的是內資企業(yè)，不在涉外稅務部門管轄范圍內。針對這一難點、關鍵，煙臺市國稅局提出了解決辦法。規(guī)定外商投資企業(yè)扣繳義務人由涉外稅收管理分局控管，內資企業(yè)扣繳義務人由主管內資企業(yè)的國稅機關協(xié)助控管。涉外稅收管理分局與主管內資企業(yè)的國稅機關建立內部聯(lián)系制度，日常征管和稽查中發(fā)現(xiàn)預提稅稅源，及時填寫《外國企業(yè)預提所得稅稅源監(jiān)控聯(lián)系單》，移送涉外稅收管理分局。預提稅稅款由涉外稅收管理分局組織入庫，內資企業(yè)扣繳的預提稅由主管內資企業(yè)的國稅機關監(jiān)督入庫。必須定期進行預提稅專項檢查，主管內資企業(yè)的國稅機關要積極配合檢查，發(fā)現(xiàn)情況及時與涉外稅收管理分局聯(lián)系。主管內資企業(yè)的國稅機關在日常納稅檢查和稅務稽查中發(fā)現(xiàn)扣繳義務人應扣未扣預提稅的情況，要及時與涉外稅收管理分局聯(lián)系，由涉外稅收管理分局處理。建立預提稅業(yè)務培訓制度，分期分批將所有的內外稅干部培訓一遍，以后視情況隨時培訓。實踐證明，以上辦法解決了預提稅的難點問題，收到明顯效果。主管內資企業(yè)的國稅機關發(fā)現(xiàn)了不少稅源，防止了稅款的流失。

（三）深入調查控稅源。

企業(yè)成千上萬，納稅人、扣繳義務人好似在汪洋大海之中。盡管加入主管內資企業(yè)的國稅機關協(xié)助管理收到明顯效果，但也不可能全面控制稅源。怎么辦？預提稅的征稅對象決定，從一些部門可以了解到許多稅源情況。與他們建立經常的聯(lián)系制度，可以收到事半功倍的效果。煙臺市國稅局規(guī)定，建立與計委、外經委、外匯管理部門、銀行、專利局等的定期聯(lián)系制度，每季至少進行一次，根據情況隨時聯(lián)系。去年九、十月份，我們組織力量突擊進行了一次全面深入以上單位的調查，掌握了大量稅源情況。一個“戰(zhàn)役”了解到稅源6073875元。

上面講的就是我們實實在在的做法。訂辦法是綱舉目張的東西，實際還是解決的兩個要點、難點問題，一個是有效地控制扣繳義務人；一個是有效地控制征稅對象。下面結合案例講一些具體操作問題。

（一）內稅協(xié)管

按《暫行辦法》第六條，我們將《外國企業(yè)預提所得稅稅源監(jiān)控聯(lián)系單》分發(fā)給內稅部門，他們發(fā)現(xiàn)稅源馬上填寫并移送涉外部門。萊州市某服裝廠是內資企業(yè)，與日本某株式會社簽有補償貿易協(xié)議。內稅部外國企業(yè)預提所得稅的征收管理

發(fā)布時間：2006-11-20 16:23:21 門發(fā)現(xiàn)后及時填寫了聯(lián)系單并移送給了涉外稅務部門。涉外稅務部門審閱協(xié)議發(fā)現(xiàn)，其引進的設備款和利息由中方以來料加工工繳費償還，不足償付的部分以現(xiàn)匯支付。涉外稅務部門對其以現(xiàn)匯支付的利息征收了８萬元預提稅。

（二）調查線索

要進行稅源調查，首先應知道到哪里能找到稅源。再進一步說，那一類稅源到哪去找。通過我們的深入了解，基本掌握了具體情況。

１、利息。我市的境外借貸款還本付息都要經市外匯管理局核批。各縣市區(qū)外管局只負責轉呈申請書，審批權在市外管局。這樣，我們調查利息預提稅主要到市外管局就可以掌握絕大部分利息稅源。去年九、十月份了解到的６０多萬元的稅源，主要就是從外管局取得的資料。我們將《國家外匯管理局煙臺分局外匯（債）貸款還本付息核準件》列表歸集統(tǒng)計，有效地控制了稅源。

２、技術轉讓費。國家外匯管理局《關于加強對引進無形資產售付匯管理有關問題的通知》（９８匯管函字第０９２號）規(guī)定了銀行支付非貿易外匯要審核的證件。我們從中了解到，企業(yè)引進技術設備從９７年起要到省一級外經貿委申領《技術引進和設備進口合同注冊生效證書》。這方面的預提稅調查可到外經貿委去?，F(xiàn)在我們煙臺市外經貿委已沒有審批權，但我們通過他們也了解到一些稅源。如我們從他們那了解到，龍口市某集團有日本的技術轉讓費，海陽市某公司有德國、香港的技術轉讓費等。

３、專利權轉讓費。我國引進外國專利，需申領國家專利局頒發(fā)的《專利登記簿副本》、《專利廣告證明》等。調查這方面的稅源應到專利局。

４、商標權使用費。我國引進外國的商標權，需審領國家商標局頒發(fā)的《商標使用許可合同備案通知書》、《核準轉讓注冊商標證明》等。調查這方面的稅源到工商局商標部門。５、著作權使用費。（１）圖書形式的、電子出版物著作權，需經省級版權局批準。（２）

音像制品著作權，需國家版權局、文化部或廣播電影電視部批準。（３）計算機軟件，需經省級版權局、外經貿委批準。

以上的付匯和租賃、擔保費付匯都要經過銀行，所以有外匯經營權的銀行，是我們預提稅稅源調查的重點。

（三）具體案例

（１）子公司預提稅。

我們從市外匯管理局得到信息，煙臺××集裝箱有限公司從中國銀行的境外機構貸款５８８萬美元。當我們去征收預提稅時，該企業(yè)財務人員講：中國銀行的人員說，貸款給你們的，是我們的境外分支機構，不納預提稅。我們通過仔細檢查貸款合同，特別是英文本，發(fā)現(xiàn)三個境外機構，其中有兩個不是分支機構：一個寫有SUBSIDIARY，這是子公司；一個寫有LTD，是有限公司。這兩個機構的貸款額是２９４萬美元，我們就對這部分利息征了稅。

（２）利潤轉為貸款。

外國企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息），免征所得稅，不需辦理免稅手續(xù)，但我們規(guī)定需經我們審核。我們通過銀行協(xié)助把關，企業(yè)將利潤（股息）付出境外時，需有我們出具的免稅證明。我們在對煙臺××啤酒有限公司付出利潤（股息）進行審核發(fā)現(xiàn)，香港×啤酒集團將取得的部分利潤，又作為貸款提供給其使用，我們及時對其補征預提稅３０.６萬元。

（３）墊付利息案例。

我們從市外管局得到的信息，煙臺××煉鋼集團還本付息，只有香港××興業(yè)的４００萬美元。通過進一步審核原始憑證及有關賬簿，又發(fā)現(xiàn)了美洲銀行亞洲分行為其提供了１８００萬美元的貸款。因企業(yè)經營困難，貸款本息一直由為其擔保的省中行代為墊付，稅款１７９萬元。煙臺××家具有限公司的賬面上無國外貸款，但我們在市外匯管理局調查的資料證實其有貸款。經深入檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與日本××木業(yè)株式會社訂有２５萬美元貸款協(xié)議，然后通過往來賬外國企業(yè)預提所得稅的征收管理

發(fā)布時間：2006-11-20 16:23:21 轉貸給內資企業(yè)高溝木業(yè)有限公司，由煙臺××家具有限公司為其墊付本息款。我們對該利息征收了５萬元預提稅。

（４）稽查發(fā)現(xiàn)案例。

我們專項檢查與日常檢查相結合，內部科室互相配合，時時不忘預提稅。如我們的檢查科在日常檢查中，發(fā)現(xiàn)煙臺××有限公司已列支技術轉讓費沒有扣繳預提稅，及時扣繳入庫１２萬元。發(fā)現(xiàn)煙臺××餐具有限公司租賃外國企業(yè)設備，支付租賃費，遂征收入庫預提稅４萬元。

（５）股權轉讓案例。

我們遇到這樣一個事例。某制衣有限公司是中國Ａ企業(yè)與日本Ｂ企業(yè)各投資７５％、２５％成立的合資企業(yè)。今年以１５萬美元的價格將整個企業(yè)轉讓給韓國Ｃ企業(yè)。企業(yè)照常進行經營。轉讓前進行了資產評估。評估前資產總計２３８萬元，負責總計２３７萬元，凈資產１萬元。評估后資產總計２７３萬元，負責總計２３７萬元，凈資產３６萬元。１５萬美元按８.２匯率計算是１２３萬元人民幣。國稅發(fā)【１９９７】０７１號文規(guī)定，“

（一）企業(yè)取得的資產轉讓收益或損失，應依照稅法及其實施細則及有關規(guī)定，計入其當期應納稅所得額計算繳納所得稅。

（二）受讓方所受讓的各項資產，可按該各項資產的實際受讓價，計入受讓方有關資產項目。如受讓資產項目繁多或者與商譽或經營業(yè)務一并作價受讓，不易分別計算各項資產受讓價的，可以按有關資產在轉讓方賬面的凈值，計入受讓方有關資產賬目；其實際受讓總價與該有關資產賬面凈值的差額，可作為商譽或經營業(yè)務的受讓價金額，單獨

列為受讓方的無形資產，在資產受讓之日起不少于十年的期限內平均攤銷，資產受讓后的企業(yè)剩余經營期不足十年的，在企業(yè)剩余經營期內平均攤銷?！边@里就有三個問題：一是按照以上

（一）的規(guī)定怎么征稅？二是按照以上

（二）新合資企業(yè)賬上的資產怎么計價？三是對股權轉讓怎么征預提稅？企業(yè)部分資產轉讓，按以上

（一）的規(guī)定，可以征稅。企業(yè)全部轉讓，該企業(yè)并不取得收益。收益是被Ａ企業(yè)和Ｂ企業(yè)取得。我認為，只能對Ｂ企業(yè)取得的收入減去其出資額征收預提稅。以上

（二）的“實際受讓價”是指２３８萬元？還是２７３萬元？或者是１２３萬元？企業(yè)部分資產轉讓，國稅發(fā)【１９９７】０７１號文很適用。例如以１２３萬元轉讓賬面價值１００萬元的資產，新企業(yè)按１００萬元原價計賬，另將２３萬元計無形資產即可。以上制衣有限公司的情形就不能這樣作。這里的“實際轉讓價”就不可能是１２３萬元，而只能是２３８萬元。該企業(yè)不清算，按現(xiàn)行稅法資產不準重估價。所以也不能按２７３萬元計賬。

第二篇：外資企業(yè)注銷清算征收預提所得稅案例

外資企業(yè)注銷清算征收預提所得稅案例

2011年3月，某地國稅局在為某外資企業(yè)辦理注銷清算時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在注銷清算返還境外投資方資本金時，未按照有關規(guī)定對應當征稅的2008年以后的稅后分配利潤及資本金匯兌收益，主動履行代扣代繳所得稅義務。與此同時，曲阜、鄒城、高新區(qū)國稅局也在同一時間向市局反映所分管企業(yè)發(fā)現(xiàn)類似問題，在市、縣兩級稅務機關的共同努力下，經過深入了解、協(xié)調配合、同一調度，最終使企業(yè)補繳非居民企業(yè)所得稅1139萬元，為全面提高我市非居民企業(yè)所得稅管理起到了很好的帶動作用。

一、基本情況

(一)企業(yè)信息

1、泗水某生態(tài)園開發(fā)有限公司成立于2007年12月，外商獨資企業(yè)，投資方為英屬維爾京群島EIIatan InternationaI Limited，注冊資本2980萬美元，資金與2007年12月18日到位。經營范圍為綠色農產品種植及提供相關旅游觀光服務。2009年實現(xiàn)利潤5690000.29 元，繳納企業(yè)所得稅1422500.07元，稅后凈利潤4267500.22元。2010年1-9月實現(xiàn)利潤2711034.14 元，繳納企業(yè)所得稅677758.54元。稅后凈利潤2033275.6元。清算前資產總額223350572.27元，清算后資產總額223596341.10元。

2、曲阜某投資管理咨詢有限公司成立于2007年12月3日，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外商獨資經營企業(yè)，注冊資本2980萬美元，2007年12月25日到位。2010年共繳納企業(yè)所得稅660312.19元。該公司2010年9月2日決議清算，至2011年1月17日清算完畢。清算后資產總額220026475.23元，負債300000元，資產凈額219726475.23元(其中含未分配利潤及盈余公積1408695.23元)。

3、鄒城某生態(tài)農業(yè)綜合開發(fā)有限公司成立于2007年12月，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外商獨資經營企業(yè)，注冊資本2980萬美元，2009年繳納企業(yè)所得稅2903949.06元，稅后凈利潤8711847.18元。2010年1-3季度繳納企業(yè)所得稅1756586.22元，稅后凈利潤5769477.97元。均未分配并繳納預提所得稅。

4、高新區(qū)某投資管理咨詢有限公司成立于2007年12月，投資方為英屬維爾京群島Ellatan International Limited，外資獨資企業(yè)，注冊資本2980萬美元

二、具體案情

經調查發(fā)現(xiàn)，以上四戶企業(yè)雖然企業(yè)名稱、經營范圍、經營地址不同，但均是由同一投資方即英屬維爾京群島Ellatan International Limited投資設立的企業(yè)，注冊資本相同。企業(yè)清算前2009和2010均實現(xiàn)收入，但未繳納預提所得稅。另外，由于投資方初始投資計價為美元，由于近幾年來美元對人民幣持續(xù)貶值，造成投資方事實上的美元收益，其收益源于在華投資行為，我們認為應視為來源于我國的收益，征收非居民企業(yè)所得稅。

三、辦案過程

(一)多管齊下，詳細調查

按照有關規(guī)定，企業(yè)于2011年3月分別到主管稅務機關申請開具《稅務證明》。接到企業(yè)申請后，國際稅務管理人員按照規(guī)定對企業(yè)的相關資料進行了收集、審核，經查詢綜合征管軟件CTAIS2.0發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2009和2010存在盈利但并沒有代扣代繳預提企業(yè)所得稅稅款，立即暫?！抖悇兆C明》開具，聯(lián)系稅務管理分局深入企業(yè)，詳細調查，并走訪相關金融機構，全方位獲得有關證據資料。

(二)集中座談，統(tǒng)一調度

針對此項業(yè)務的特殊性，在全面摸清企業(yè)基本情況，掌握大量數(shù)據資料的情況下，市局立即召集縣區(qū)局有關人員進行專題座談，了解具體情況，對涉及政策問題認真探討，就企業(yè)擬匯出資金是否折算美元計算溢價繳納預提所得稅尋求政策支持，并將有關情況及時向省局匯報，為下一步稅款的足額及時入庫奠定了堅實基礎。

(三)優(yōu)化服務，耐心輔導

經過充分調查了解和分析，主管稅務人員對企業(yè)財務人員進行了多次約談，耐心講解非居民所得稅政策，使企業(yè)財務人員明確了自己代扣代繳所得稅義務，并最終接受了稅務機關的處理結果。

四、案件處理結果及依據

依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條 “非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅”和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條“投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失”的規(guī)定，企業(yè)共繳納稅款1139萬元。

五、案情啟示：

1、加強學習，拓寬視野，不斷增強工作的責任心。隨著我國對外開放的不斷深入，國際稅務管理工作面臨越來越嚴峻的挑戰(zhàn)，稅務管理人員高度的責任心和扎實過硬的專業(yè)技能是做好非居民企業(yè)所得稅管理工作的基礎。

2、積極宣傳國家稅收法律、法規(guī)和政策，提高納稅人的納稅意識和扣繳義務人的扣繳意識，輔導納稅人依法正確履行代扣代繳義務，保證稅款及時足額入庫。

3、加強非居民企業(yè)所得稅源頭控管。非居民企業(yè)所得稅管理是國際稅收管理工作中的難點和重點，在日常工作中，要多了解企業(yè)經營情況，變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督，做到有的放矢，做大限度的做好非居民企業(yè)所得稅管理工作，提高日常征管水平。

第三篇：如何加強企業(yè)所得稅征收管理淺議

如何加強企業(yè)所得稅征收管理淺議

摘要：企業(yè)所得稅是我國稅收的重要構成部分，是收益稅中的主要稅種，也是國家財政收入的重要組成部分，在調節(jié)國家、企業(yè)二者利益關系上，有著重要的作用。企業(yè)所得稅相對其他稅種來說，具有政策性強、計算過程復雜、不易操作等特點，它貫穿了企業(yè)生產經營的全過程。企業(yè)發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，幾乎都與所得稅密切相關，本文就如何加強企業(yè)所得稅稅收征管進行探討。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管

一、背景

自2008年新的企業(yè)所得稅法及實施細則頒布實施后，各項重要政策及征管制度陸續(xù)出臺，為強化企業(yè)所得稅管理奠定了制度基礎。各級稅務機關按照總局提出的“分類管理、優(yōu)化服務、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”的總要求，對企業(yè)所得稅管理方式進行了有益的探索和大膽的嘗試，有利地促進了企業(yè)所得稅征管工作和水平。

目前，稅務機關在所得稅管理上存在不少問題和難點，如對企業(yè)所得稅管理觀念落后，管理手段相對較弱，重審批、輕管理；個別稅務干部會計業(yè)務知識不夠扎實和稅收業(yè)務素質不高，這些問題嚴重影響了所得稅的稅收征管質量；同時，由于部分企業(yè)追求利益最大化的動機和會計從業(yè)人員的素質低等原因，會計核算不規(guī)范，會計處理隨意性大，任意縮小稅基、隱瞞收入，虛列資產、負債、所有者權益的情況嚴重，更加重了所得稅的管理難度。因此，迫切需要加強企業(yè)所得稅的日常管理。

二、加強企業(yè)所得稅管理的有效方法

根據實際情況，筆者認為，加強企業(yè)所得稅管理，應圍繞“強化預繳、完善匯繳、加強后續(xù)管理”三步走的模式來落實科學化、精細化管理的要求。

（一）以加強預繳管理為手段，保障稅款及時足額入庫

1.優(yōu)化納稅服務，提高企業(yè)遵從度。一是采取有針對性的措施進一步提高納稅人自行申報的質量。如，對新辦企業(yè)財會人員進行所得稅政策宣傳、輔導和培訓工作。在納稅申報期之前，就一年來企業(yè)所得稅政策變化情況對納稅人進行講解和輔導，使納稅人了解政策規(guī)定，做到準確如實申報。

二是在企業(yè)納稅申報以后，稅收管理員要對申報資料的完整性、合法性和基本數(shù)據邏輯進行認真審核，對其中適用政策不準確、邏輯計算錯誤等問題，及時提請納稅人糾正。

2.查賬、核定兩種征收辦法并行。對不具備查賬征收條件的小型企業(yè)及長虧不倒的企業(yè)，依法采取核定征收的方法，嚴格按照國家稅務總局印發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》相關規(guī)定，從高從緊從嚴地對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行稅收征收管理，加強對他們的生產經營、財務處理、履行納稅義務等情況的監(jiān)督，幫助并促使其建賬建制，改善經營管理，引導他們向自行申報、稅務機關查賬征收方式過渡。

（二）改進匯繳方式，提高匯繳質量

企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯算清繳工作的質量直接關系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。針對企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務復雜，辦稅人員業(yè)務素質不高，稅務人員業(yè)務不精的現(xiàn)狀，亟待從改進匯算清繳方式入手，切實強化所得稅匯繳管理。

1.定位好地稅機關的角色。國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第三條明確提出：凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。這就是要準確定位稅務機關和納稅人在匯算清繳中各自的角色和承擔的責任與義務，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應對全年應納的所得稅進行自核自繳；稅務機關是匯算清繳的組織、管理和服務者，應研究規(guī)范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對納稅人匯算清繳進行政策解釋和程序輔導，對納稅人自核自繳結果進行審核評估。地稅機關作為匯算清繳的組織、管理和服務者，要結合各自實際，對每一納稅的匯算清繳工作進行安排和部署，統(tǒng)一、規(guī)范征納雙方各自在匯算清繳中的業(yè)務流程和工作步驟，完備匯算清繳手續(xù)，保證匯算清繳工作嚴密、有序地進行。稅收管理員通過納稅評估、納稅檢查等手段，提高納稅人匯算清繳的真實性、準確性。同時，要在匯繳期間切實履行職責，改進服務方式，建立快捷、有效的納稅服務體系，積極主動地開展好所得稅政策宣傳、輔導，以優(yōu)質服務促使納稅人匯算清繳質量的提高。

2.拓寬匯算清繳輔導方式。匯算清繳的輔導應從對內和對外兩個方面來考慮：對內強化對稅收管理員的稅收政策、財務會計知識的培訓，對外加強納稅宣傳和納稅輔導。確保稅務人員和納稅人理解、掌握和熟悉匯算清繳相關政策和具體操作，保證匯算清繳工作順利有序的進行。

一是對內強化培訓。目前，部分稅收管理員對新出臺的稅收政策學習研究不夠，忙于應付日常事務，對稅收新政策把關不嚴，責任心不強，答復納稅人的稅收問題經常出現(xiàn)偏差。因此，亟待更新稅收業(yè)務知識，把握稅收政策，提高廣大稅務干部執(zhí)法水平，以便更好地為納稅人服務。

二是對外加強納稅宣傳和輔導。可采取舉辦培訓班的方式進行輔導，在?R算清繳工作開展之前，舉辦企業(yè)所得稅納稅人培訓班。培訓重點除匯繳當年的稅收政策外，可結合本單位實際，對納稅人經常咨詢的問題、納稅評估中出現(xiàn)的普遍問題進行歸類，開展有針對性的輔導。使納稅人更好地了解有關政策法規(guī)，正確填制匯算清繳申報表。

三是開展納稅宣傳。利用宣傳冊、QQ群公告、電話等各種媒介，開展針對性較強的所得稅政策宣傳，增強納稅人的依法納稅意識，幫助納稅人正確、如實申報。通過宣傳，提高企業(yè)自行匯算、準確申報的能力，促進自行申報質量的提高。

3.嚴把匯算清繳審核關。一是稅前扣除項目的審核。企業(yè)稅收管理員應按照核實稅基的要求，對稅前扣除項目的真實性、合法性、數(shù)據的準確性及附報資料的有效性，切實把好審核關，建立和完善企業(yè)所得稅管理臺賬，對有關涉稅事項跨延續(xù)性管理，實行動態(tài)監(jiān)控，加大稅基管理的力度。

二是對核定征收企業(yè)匯算清繳的審核。對實行核定應稅所得率征收辦法的企業(yè)，也應按照省、州局有關文件規(guī)定進行匯算清繳，對納稅人申報的收入或成本的準確性，以及運用應稅所得率的正確性進行審核，發(fā)現(xiàn)錯誤及時調整。

4.進一步發(fā)揮中介機構的作用。在匯算清繳管理過程中，注意發(fā)揮中介機構在提高企業(yè)所得稅匯算清繳質量方面的積極作用，并做好以下幾方面工作：

一是建立與中介機構良好的溝通和互信機制。稅務機關要通過多種渠道與中介機構進行信息溝通和反饋，建立協(xié)作、配合的關系。在匯算清繳工作中，充分聽取涉稅中介機構的建議和意見，改進工作。

二是加強對中介機構出具審核鑒證報告質量的監(jiān)督管理。稅務機關應通過直接抽查或對中所得稅納稅評估、稅務稽查、檢查等形式，審核鑒證報告的出具質量。發(fā)現(xiàn)出具的鑒證報告不符合規(guī)定要求、不真實的鑒證報告等情況，及?r提請相關行業(yè)主管部門予以通報。對違規(guī)情節(jié)嚴重或屢次披露不實，并給國家稅款造成流失的鑒證執(zhí)業(yè)人員，應建議其資質主管機構取消或暫停其執(zhí)業(yè)，稅務機關可不予受理其出具的各類鑒證報告。

（三）加強后續(xù)管理工作，確保企業(yè)所得稅管理的連續(xù)性

1.進一步規(guī)范稅收優(yōu)惠管理。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項在備案時，從調查到審批每個環(huán)節(jié)都較為謹慎，而對后期的管理往往重視不夠，想當然的認為免稅企業(yè)在規(guī)定期限不納稅，會計核算也比較規(guī)范，導致管理的松懈，使一些企業(yè)的經營發(fā)生變化的情況下，依然享受稅收優(yōu)惠。因而，必須加強享受優(yōu)惠政策企業(yè)的后續(xù)監(jiān)督。此外，在匯算清繳過程中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)未按照規(guī)定的時間、程序報送減免稅、稅前扣除等審批及備案事項，存在企業(yè)自行減免的情況。因此，對存在上述問題的企業(yè)進行限期整改，同時加強稅收優(yōu)惠管理方面的政策輔導，要求他們對于涉及企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項必須在匯算清繳期間報備，雙管齊下，規(guī)范稅收優(yōu)惠管理行為。

2.加強財產損失的真實性調查，強化財產損失后續(xù)管理工作。目前，財產損失稅前扣除事項在實際工作中主要存在以下問題：一些企業(yè)違背權責發(fā)生制原則，人為調整損失，將其發(fā)生的財產損失不在發(fā)生當期申報稅前扣除，從而調節(jié)所屬利潤，調節(jié)不同間的應納稅所得稅額。企業(yè)取得的各類資產中存在原始單據不真實甚至無原始憑證的，所以資產金額含有了水分。加上部分設備報廢按全額申報損失、處理報廢財產有收益或有賠償?shù)牟糠钟治礇_減損失金額等現(xiàn)象，致使企業(yè)申報的稅前扣除金額嚴重失實。為遏制上述現(xiàn)象，應采取認真核對報損項目；查看相關部門的證明、審計報告、報損批復；實地核查等方式加強調查以確保企業(yè)申報財產損失稅前扣除項目的真實性并嚴格執(zhí)行按財產損失的發(fā)生當期計算應納稅所得額的扣除政策。加強財產損失報損后的跟蹤管理，對已報損的壞賬損失，根據備案臺賬跟蹤其是否收回；對已申報報廢的財產經修理后重新投入使用的或有變價轉讓收入的，調增應納稅所得額。通過臺帳管理完善各類財產損失稅前扣除項目的電子數(shù)據，實現(xiàn)以計算機網絡為依據的資源共享。

（作者單位：青海省海西州德令哈市地方稅務局）

第四篇：淺談企業(yè)所得稅核定征收管理

淺談企業(yè)所得稅核定征收管理

企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種，構成了我國財政收入的主要來源，在國家稅收收入中的地位十分重要，其征收方式有查賬征收和核定征收兩種。近年來，隨著我國社會主義市場經濟不斷發(fā)展，中小企業(yè)在迅猛發(fā)展，其經營方式多種多樣，財務核算不規(guī)范，偷稅、逃稅、漏稅行為普遍存在。在現(xiàn)實條件下查賬征收無法解決中小企業(yè)所得稅征管難題企業(yè)所得稅的稅源管控困難，征管人員疲于堵漏。為堵塞稅收征管漏洞財務核算不規(guī)范，國家稅務總局制定了《企業(yè)所得稅核定征收辦法》。作為強化稅源管理的有效手段之一，企業(yè)所得稅核定征收方式在發(fā)揮了重要作用。但在工作實踐中，核定征收企業(yè)所得稅，在納稅人、稅務機關層面上暴露出核定征收企業(yè)所得稅一些問題，在細節(jié)方面仍然需進一步的思考和探索。

一、企業(yè)所得稅核定征收工作的必要性

（一）企業(yè)賬務核算不準確，日常征管難度大。

在很多中小企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象，有的企業(yè)的財務人員是法人的親屬，有的只是經過短期的學習培訓便從事財務工作，有的則是身兼數(shù)家企業(yè)會計，財務核算水平參差不齊。

而其企業(yè)財務人員唯法人是從，財務核算缺乏依法規(guī)范意識。企業(yè)的財務核算不能真正體現(xiàn)其經營成果。

（二）長虧不倒或長期微利企業(yè)大量存在。

中小企業(yè)因其規(guī)模小、人員少、納稅少，大多是家族、私營企業(yè)，有的干脆就是夫妻店，一般不易引起社會的關注和稅源管理部門的重視。中小企業(yè)為了降低成本、增加利潤、實現(xiàn)利益的最大化，常常采取少計收入、多列成本費用的手段，使企業(yè)長期處于微利或微虧的狀態(tài)，有些更是長虧不倒，達到少繳甚至不繳稅款的目的，與其實際生產經營情況極不相符。

二、企業(yè)所得稅核定征收工作的一些問題

（一）賬務核算是否健全如何認定

《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定了6種應當實行核定征收的情形，其核心標準是財務核算是否健全。但在實際操作中不僅稅企之間容易各執(zhí)一詞、產生爭議，即便在稅務機關內部之間也有不同認識。

（二）核定征收行業(yè)分類略顯粗疏

《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定：所得稅的核定征收方法包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種方

法。對于定額征收，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》并沒有規(guī)定全國適用的定額標準或幅度；對于核定應稅所得率征收，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定的應稅所得率僅僅區(qū)分了八種行業(yè)，這八種行業(yè)的分類接近于《國民經濟行業(yè)分類與代碼》（GB/T4754-2002）中的最高一級——門類。但是《核定征收辦法》區(qū)分的八種行業(yè)不僅比《國民經濟行業(yè)分類與代碼》20個門類少許多，也沒有進一步細分至下一級分類——大類。以制造業(yè)這一門類為例，在《國民經濟行業(yè)分類與代碼》中又劃分了農副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、飲料制造業(yè)等31個大類。因此，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》中的行業(yè)分類難以適應社會化分工不斷細化的需要。

（三）“一刀切”及“一定了之”現(xiàn)象普遍

目前，稅務機關在核定征收工作中，往往是根據企業(yè)所屬行業(yè)對應的應稅所得率的下限進行核定，而且在一個納稅基本上是“一定了之”，對企業(yè)的生產經營狀況缺少調查和了解，在下一的核定工作中又是按上年的核定標準操作，而不是根據企業(yè)實際經營狀況確定應稅所得率，影響了稅收核定的公正、公平和準確性。

三、完善核定征收管理的幾點建議

盡管核定征收工作存在著一定的弊端和不足，但在目前的實際情況下，它仍不失為加強中小企業(yè)所得稅管理的有效手段之一。所以，我們應當積極探索，不斷改進和完善核定征收的方式方法，不斷提高稅收行政執(zhí)法的水平，規(guī)范稅收的征收管理，在及時足額征稅的同時建立起一個良好和諧的征納環(huán)境。

（一）消除分歧，正確理解財務核算健全的含義

僅僅設立了賬務賬薄，并不能就認為是財務核算健全，還要看會計核算是否真實準確地反映了企業(yè)的實際生產經營情況。尤其是在對增值稅一般納稅人是否能實行企業(yè)所得稅核定征收上，不應片面理解財務核算健全的含義，認為認定為增值稅一般納稅人的企業(yè)就是財務核算健全的。筆者認為，增值稅中的“核算健全”和所得稅中的“核算健全”是存在區(qū)別的，增值稅一般納稅人認定強調的是能否準確核算進、銷和應納稅額，企業(yè)所得稅強調的是企業(yè)能否準確核算收入、扣除項目及應納稅所得額，二者側重點截然不同，不可混為一談。而且根據新的《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，一般納稅人的門檻大為降低，只要年應稅銷售額超過標準，就必須認定為一般納稅人標準。因此，即使是增值稅一般納稅人，只要無法準確核算收入、扣除項目及應納稅所得額，稅務機關就可以按規(guī)定對其實行核定征收。

（二）適應社會化分工需要，進一步細化行業(yè)分類針對目前核定征收行業(yè)分類略顯粗疏的情況，應參照《國民經濟行業(yè)分類與代碼》，進一步細化行業(yè)門類，最好還能細化至門類下幾種主要的大類，以便基層實際操作。

（三）實施動態(tài)管理，防止“一刀切”及“一定了之”企業(yè)所得稅核定征收，管理簡便、操作簡單，且可保證穩(wěn)定的稅收收入，但要切實防止“一刀切”及“一定了之”，防止放松對企業(yè)的日常管理，導致稅收的隱性流失。一是要合理確定核定征收的應稅所得率，應在全市或全區(qū)范圍內根據查賬征收企業(yè)的數(shù)據，統(tǒng)一建立所得稅分行業(yè)預警指標（應稅所得率），對某些利潤率較高、效益較好的行業(yè)和企業(yè)，對其定率或定額要比照或參照同類或類似行業(yè)查賬征收戶的利潤和稅負水平從高核定，防止少數(shù)行業(yè)和企業(yè)主動選擇核定征收管理，規(guī)避正常稅收管理；二是要建立必要的跟蹤管理制度，每年應選取一定比例的核定征收企業(yè)，對其經營情況、財務核算等方面全面跟蹤，及時調整核定標準或改為查賬征收，消除核定征收方式給稅收征管工作帶來的消極影響，達到公平稅負的目的。

核定征收企業(yè)所得稅在稅收征管實踐中發(fā)揮了重要作用，但其畢竟是稅務機關針對納稅人核算不準確，自身征管

力量弱而采取的權宜之策，非長久之舉。稅務機關應督促納稅人建賬建制，逐步規(guī)范財務管理，引導納稅人從核定征收企業(yè)所得稅向查賬征收方式過渡。

第五篇：預提所得稅提取手續(xù)費文件2

財政部國家稅務總局中國人民銀行

關于代扣、代收和代征稅款手續(xù)費納入預算管理的通

知

2001年12月31日

財預[2001]523號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，中國人民銀行各分行、營業(yè)管理部、省會(首府)城市中心支行，深圳、大連、青島、廈門、寧波中心支行：

為了進一步規(guī)范和加強代扣代繳、代收代繳和代征稅款手續(xù)費的管理，并充分調動代扣代繳、代收代繳單位和個人(以下簡稱“扣繳義務人”)以及代征單位和個人(以下簡稱“代征人”)的積極性，根據《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)就代扣、代收和代征稅款手續(xù)費納入預算管理的有關事宜通知如下：

一、從2002年1月1日起，代扣、代收和代征稅款手續(xù)費納入預算管理，由財政通過預算支出統(tǒng)一安排。各級稅務機關、扣繳義務人和代征人，不得從稅款中直接提取手續(xù)費。國庫不得辦理代扣、代收和代征稅款手續(xù)費退庫。

二、各級國稅機關支付的代扣、代收和代征稅款手續(xù)費，由中央財政負擔；各級地稅機關支付的代扣、代收和代征稅款手續(xù)費，統(tǒng)一由省級財政(含計劃單列市，下同)負擔。

三、代扣、代收和代征稅款手續(xù)費，由各級稅務機關以“代扣代收代征稅款手續(xù)費”項目，依照下列標準編制預算：

(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣、代收稅款，稅務機關可按當年預計代扣、代收稅款的2%編制。

(二)稅務機關依照法律、行政法規(guī)和其他規(guī)定委托代征人代征的稅款，法律、行政法規(guī)和國務院明確規(guī)定了手續(xù)費比例的，按規(guī)定的比例編制代征手續(xù)費預算；法律、行政法規(guī)和國務院沒有明確規(guī)定的，由中央、省級財政部門與同級稅務機關協(xié)商確定。

(三)委托單位和個人代扣、代收和代征教育費附加，按隨征的正稅的代扣、代收和代征手續(xù)費比例編制預算。

四、國稅機關、地稅機關在編報預算時，應按規(guī)定格式(附件

一、附件

二、附件三)填制或匯總填制“代扣、代收和代征稅款情況表”，隨預算逐級報送或匯總報送上一級稅務機關，由國家稅務總局和省級地稅部門匯總后分別報送財政部和省級財政部門。

五、代扣、代收和代征稅款手續(xù)費的請領和核撥，按現(xiàn)行財政撥款管理辦法執(zhí)行。手續(xù)費的使用，要符合以下要求：

(一)手續(xù)費應及時支付給扣繳義務人和代征人，不得挪作稅務機關的經費開支。

(二)手續(xù)費支付標準，法律、行政法規(guī)和國務院有規(guī)定的，按有關規(guī)定執(zhí)行；法律、行政法規(guī)和國務院沒有規(guī)定的，按稅務機關與扣繳義務人和代征人協(xié)議的標準執(zhí)行，但不得超過代扣、代收和代征稅款收入的5%。

(三)各級稅務機關應當單獨設置會計賬簿，及時核算代扣、代收和代征稅款手續(xù)費收支情況。

六、國稅機關、地稅機關支付的代扣、代收和代征稅款手續(xù)費，分別由財政部與國家稅務總局、省級財政部門與省級地方稅務局在下年進行清算。不足部分，在下年預算中彌補；結余部分，相應扣減下年代扣、代收和代征稅款手續(xù)費預算。

七、各級財政、稅務部門，財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處要加強對代扣、代收和代征稅款手續(xù)費管理的監(jiān)督檢查。對違規(guī)使用的手續(xù)費，應限期予以收回，違規(guī)提退的手續(xù)費，應以原預算科目補繳入庫，并依照法律、法規(guī)追究有關單位和人員的責任。

八、由財政部門或稅務機關征管的農業(yè)稅、農業(yè)特產稅、耕地占用稅、契稅等，其征收經費以及代扣、代收和代征稅款手續(xù)費，應納入財政支出預算管理，不得繼續(xù)從稅款中提取或退庫。具體辦法，由各省財政部門制定。

九、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。2002年1月1日后各級國稅、地稅或財政部門在收到通知前已退庫的屬2002年代扣、代收和代征的稅款手續(xù)費及征管經費，統(tǒng)一以原預算科目補繳入庫。

附件：

一、年代扣代繳稅款手續(xù)費情況表

二、年代收代繳稅款手續(xù)費情況表

三、年代征稅款手續(xù)費情況表（文件較大，建議下載到本地進行瀏覽）

抄送：財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，審計署。