第一篇：一般納稅人的增值稅稅負(fù)率計(jì)算

一般納稅人的增值稅稅負(fù)率計(jì)算

增值稅稅負(fù)率是反映增值稅一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)水平的一個(gè)重要指標(biāo)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理和納稅評(píng)估時(shí)的一個(gè)主要評(píng)價(jià)指標(biāo)。按照國(guó)家稅務(wù)總局>中的計(jì)算方法，稅負(fù)率計(jì)算公式為稅負(fù)率=應(yīng)納稅額÷應(yīng)稅銷售額。

在實(shí)務(wù)操作中，有免抵退出口貨物銷售的企業(yè)，計(jì)算公式則為稅負(fù)率=（應(yīng)納稅額+免抵稅額）÷（內(nèi)銷收入+外銷收入），該計(jì)算方法計(jì)算簡(jiǎn)單，取數(shù)容易，直觀反映增值稅一般納稅人當(dāng)期的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)情況(以下稱該方法計(jì)算出來(lái)的稅負(fù)率為實(shí)際稅負(fù)率)。

但在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，即使在產(chǎn)品的銷售價(jià)格和材料成本都相同、發(fā)票開具和取票情況都正常的情況下，實(shí)際稅負(fù)率也是同一企業(yè)的不同期間時(shí)高時(shí)低，生產(chǎn)同一產(chǎn)品的不同企業(yè)之間有高有低，相互之間不可比，降低了實(shí)際稅負(fù)率指標(biāo)的評(píng)估價(jià)值。

造成實(shí)際稅負(fù)率波動(dòng)大，可比性差的原因主要有以下二個(gè)因素：

1、增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，不論當(dāng)期材料是否實(shí)際耗用，只要購(gòu)進(jìn)入庫(kù)并認(rèn)證通過(guò)便可抵扣，不體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中銷售與成本的配比性原則，存貨的變動(dòng)影響當(dāng)期實(shí)際稅負(fù)率。

2、免抵退辦法出口貨物的企業(yè)單證收齊才計(jì)算免抵退，免抵稅額的產(chǎn)生類似于政府會(huì)計(jì)中的收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)現(xiàn)銷售與收齊單證有一定的時(shí)間差，單證收齊的進(jìn)度快慢也影響當(dāng)期實(shí)際稅負(fù)率。

為體現(xiàn)增值稅稅負(fù)率這個(gè)指標(biāo)的合理性和科學(xué)性，克服實(shí)際稅負(fù)率波動(dòng)大、可比性差的缺點(diǎn)，就必須消除以上兩個(gè)因素對(duì)實(shí)際稅負(fù)率的影響。

我們根據(jù)增值稅銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅原理和免抵稅額的計(jì)算方法，同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)上對(duì)銷售確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與成本之間的配比性原則，設(shè)計(jì)了一種增值稅稅負(fù)率的計(jì)算方法(以下稱該方法計(jì)算出來(lái)的稅負(fù)率為虛擬稅負(fù)率)。

虛擬稅負(fù)率依據(jù)當(dāng)期的免抵退辦法出口貨物銷售額和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額計(jì)算出虛擬的銷項(xiàng)稅額和虛擬的進(jìn)項(xiàng)稅額，并且當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括虛擬的進(jìn)項(xiàng)稅額）僅限與已實(shí)現(xiàn)銷售(且有的貨物相對(duì)應(yīng)的那部分進(jìn)項(xiàng)稅額，剔除變動(dòng)的存貨所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

虛擬稅負(fù)率是把實(shí)際稅負(fù)率還算為基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則下的稅負(fù)率，計(jì)算公式如下:虛擬稅負(fù)率={銷項(xiàng)稅額-[進(jìn)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)-（期未有票存貨-期初有票存貨）X17%]+(免抵退出口貨物銷售額-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額)×17% }÷內(nèi)外銷銷售總額計(jì)算公式的相關(guān)說(shuō)明：

一、關(guān)于存貨

我國(guó)增值稅實(shí)行憑票扣稅法，未取得抵扣票據(jù)的存貨無(wú)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，公式中的期未有票存貨和期初有票存貨是指已取得抵扣票據(jù)的存貨。

1、暫估入庫(kù)的存貨未取得專用發(fā)票，無(wú)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算期未有票存貨和期初有票存貨時(shí)均應(yīng)予以剔除。

例1：某企業(yè)期初庫(kù)存A材料100萬(wàn)元，其中暫估入庫(kù)為50萬(wàn)元；期未庫(kù)存為80萬(wàn)元，其中暫估入庫(kù)為20萬(wàn)元。則：（期未有票存貨-期初有票存貨）=（80-20）-（100-50）=10萬(wàn)元。

2、生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品中的工資、折舊等項(xiàng)目也不含進(jìn)項(xiàng)稅額，也不屬于有票存貨。如果無(wú)法準(zhǔn)確確定生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品中有票存貨的金額，可按適當(dāng)比例計(jì)算。

例2：某企業(yè)期初存貨為110萬(wàn)元，其中材料10萬(wàn)元，在產(chǎn)品30萬(wàn)元，產(chǎn)成品70萬(wàn)元；期未存貨為100萬(wàn)元，其中材料50萬(wàn)元，在產(chǎn)品30萬(wàn)元，產(chǎn)成品20萬(wàn)元。根據(jù)測(cè)算，在產(chǎn)品中的材料成本為80%，產(chǎn)成品中的材料成本為70%。則：期初有票存貨=10+30×80%+70×70%=83萬(wàn)元。期未有票存貨=50+30×80%+20×70%=88萬(wàn)元。

3、進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件雖然沒(méi)有取得抵扣票據(jù)，但因公式中已確認(rèn)了虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額，有庫(kù)存時(shí)，應(yīng)當(dāng)做有票存貨。

第二篇：增值稅一般納稅人增值稅稅負(fù)率的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

增值稅一般納稅人增值稅稅負(fù)率的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

稅負(fù)率＝（應(yīng)交稅金/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）*100%=（銷項(xiàng)稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100% 序號(hào) 行業(yè)平均稅負(fù)率 1 農(nóng)副食品加工 3.50 2 食品飲料 4.50 3 紡織品(化纖)2.25 4 紡織服裝皮革羽毛（絨）及制品 2.91 5 造紙及紙制品業(yè) 5.00 6 建材產(chǎn)品 4.98 7 化工產(chǎn)品 3.35 8 醫(yī)藥制造業(yè) 8.50 9 卷煙加工 12.50 10 塑料制品業(yè) 3.50 11 非金屬礦物制品業(yè) 5.50 12 金屬制品業(yè) 2.20 13 機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備 3.70 14 電子通信設(shè)備 2.65 15 工藝品及其他制造業(yè) 3.50 16 電氣機(jī)械及器材 3.70 17 電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 4.95 18 商業(yè)批發(fā) 0.90 19 商業(yè)零售 2.50 20 其他 3.50

稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例.（一）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算分析

稅負(fù)率差異幅度＝[企業(yè)稅負(fù)率－本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）]/本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）*100% 將測(cè)算的企業(yè)稅負(fù)率與上年同期、同行業(yè)平均稅負(fù)率相比，如稅負(fù)率差異幅度低于-30%，則該企業(yè)申報(bào)異常。

（二）企業(yè)銷售額變動(dòng)率的測(cè)算分析 當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=（當(dāng)月應(yīng)稅銷售額-上月應(yīng)稅銷售額）/上月應(yīng)稅銷售額*100% 累計(jì)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=（本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額）/上年同期應(yīng)稅銷售額*100% 累計(jì)應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率或當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率超過(guò)50%或低于-50%，應(yīng)將應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅額進(jìn)行配比分析，以確定該企業(yè)申報(bào)是否異常。

（三）企業(yè)銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率的配比分析

銷售成本變動(dòng)率=（本期累計(jì)銷售成本-上年同期累計(jì)銷售成本）/上年同期累計(jì)銷售成本*100% 銷售額變動(dòng)率=（本期累計(jì)銷售額-上年同期累計(jì)銷售額）/上年同期累計(jì)銷售額*100% 企業(yè)銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率的差異額=銷售成本變動(dòng)率-銷售額變動(dòng)率

如果企業(yè)銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率的差異幅度超過(guò)各地設(shè)定的正常峰值，該企業(yè)申報(bào)異常。

（四）企業(yè)零負(fù)申報(bào)異常情況分析（考慮留抵稅額增長(zhǎng)比例）

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例分析

進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例=當(dāng)期非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額/當(dāng)期抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*100% 利用上述公式測(cè)算的結(jié)果如果連續(xù)兩個(gè)月大于60%（特殊行業(yè)除外），該企業(yè)申報(bào)異常。

（六）增值稅專用發(fā)票開具金額變化分析

專用發(fā)票開具金額變動(dòng)率=當(dāng)期申報(bào)的專用發(fā)票開具金額/上期申報(bào)的專用發(fā)票開具金額*100% 利用上述公式測(cè)算的結(jié)果如果大于1.5或小于0.5，該企業(yè)申報(bào)異常。應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

公式中的銷項(xiàng)稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進(jìn)項(xiàng)稅額，一般來(lái)講，其主要的部分是貨物的購(gòu)進(jìn)額與稅率之乘積（至于支付運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進(jìn)銷兩個(gè)環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額＝（銷售額－購(gòu)進(jìn)額）*稅率。貨物的購(gòu)進(jìn)額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購(gòu)進(jìn)的貨物全部都銷售出去了，這時(shí)，購(gòu)進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同銷售成本相一致（其他費(fèi)用權(quán)且不作考慮）。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額＝（銷售額－商品銷售成本）*稅率＝商品銷售毛利*稅率。

用公式兩邊同時(shí)除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率：商業(yè)稅負(fù)率＝毛利率*稅率。

公式中的銷項(xiàng)稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進(jìn)項(xiàng)稅額，一般來(lái)講，其主要的部分是貨物的購(gòu)進(jìn)額與稅率之乘積（至于支付運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進(jìn)銷兩個(gè)環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額＝（銷售額－購(gòu)進(jìn)額）*稅率。

第三篇：淺談增值稅虛擬稅負(fù)率的計(jì)算

淺談增值稅虛擬稅負(fù)率的計(jì)算

增值稅稅負(fù)率是反映增值稅一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)水平的一個(gè)重要指標(biāo)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理和納稅評(píng)估時(shí)的一個(gè)主要評(píng)價(jià)指標(biāo)。按照國(guó)家稅務(wù)總局<<增值稅日?；檗k法>>中的計(jì)算方法，稅負(fù)率計(jì)算公式為稅負(fù)率=應(yīng)納稅額÷應(yīng)稅銷售額。在實(shí)務(wù)操作中，有免抵退出口貨物銷售的企業(yè)，計(jì)算公式則為稅負(fù)率=（應(yīng)納稅額+免抵稅額）÷（內(nèi)銷收入+外銷收入），該計(jì)算方法計(jì)算簡(jiǎn)單，取數(shù)容易，直觀反映增值稅一般納稅人當(dāng)期的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)情況(以下稱該方法計(jì)算出來(lái)的稅負(fù)率為實(shí)際稅負(fù)率)。但在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，即使在產(chǎn)品的銷售價(jià)格和材料成本都相同、發(fā)票開具和取票情況都正常的情況下，實(shí)際稅負(fù)率也是同一企業(yè)的不同期間時(shí)高時(shí)低，生產(chǎn)同一產(chǎn)品的不同企業(yè)之間有高有低，相互之間不可比，降低了實(shí)際稅負(fù)率指標(biāo)的評(píng)估價(jià)值。造成實(shí)際稅負(fù)率波動(dòng)大，可比性差的原因主要有以下二個(gè)因素：

1、增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，不論當(dāng)期材料是否實(shí)際耗用，只要購(gòu)進(jìn)入庫(kù)并認(rèn)證通過(guò)便可抵扣，不體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中銷售與成本的配比性原則，存貨的變動(dòng)影響當(dāng)期實(shí)際稅負(fù)率。

2、免抵退辦法出口貨物的企業(yè)單證收齊才計(jì)算免抵退，免抵稅額的產(chǎn)生類似于政府會(huì)計(jì)中的收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)現(xiàn)銷售與收齊單證有一定的時(shí)間差，單證收齊的進(jìn)度快慢也影響當(dāng)期實(shí)際稅負(fù)率。

為體現(xiàn)增值稅稅負(fù)率這個(gè)指標(biāo)的合理性和科學(xué)性，克服實(shí)際稅負(fù)率波動(dòng)大、可比性差的缺點(diǎn)，就必須消除以上兩個(gè)因素對(duì)實(shí)際稅負(fù)率的影響。我們根據(jù)增值稅銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅原理和免抵稅額的計(jì)算方法，同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)上對(duì)銷售確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與成本之間的配比性原則，設(shè)計(jì)了一種增值稅稅負(fù)率的計(jì)算方法(以下稱該方法計(jì)算出來(lái)的稅負(fù)率為虛擬稅負(fù)率)。虛擬稅負(fù)率依據(jù)當(dāng)期的免抵退辦法出口貨物銷售額和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額計(jì)算出虛擬的銷項(xiàng)稅額和虛擬的進(jìn)項(xiàng)稅額，并且當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括虛擬的進(jìn)項(xiàng)稅額）僅限與已實(shí)現(xiàn)銷售(且有的貨物相對(duì)應(yīng)的那部分進(jìn)項(xiàng)稅額，剔除變動(dòng)的存貨所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。虛擬稅負(fù)率是把實(shí)際稅負(fù)率還算為基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則下的稅負(fù)率，計(jì)算公式如下:

虛擬稅負(fù)率={銷項(xiàng)稅額-[進(jìn)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)-（期未有票存貨-期初有票存貨）X17%]+(免抵退出口貨物銷售額-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額)×17% }÷內(nèi)外銷銷售總額計(jì)算公式的相關(guān)說(shuō)明：

一、關(guān)于存貨 我國(guó)增值稅實(shí)行憑票扣稅法，未取得抵扣票據(jù)的存貨無(wú)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，公式中的期未有票存貨和期初有票存貨是指已取得抵扣票據(jù)的存貨。

1、暫估入庫(kù)的存貨未取得專用發(fā)票，無(wú)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算期未有票存貨和期初有票存貨時(shí)均應(yīng)予以剔除。

例1：某企業(yè)期初庫(kù)存A材料100萬(wàn)元，其中暫估入庫(kù)為50萬(wàn)元；期未庫(kù)存為80萬(wàn)元，其中暫估入庫(kù)為20萬(wàn)元。

則：（期未有票存貨-期初有票存貨）=（80-20）-（100-50）=10萬(wàn)元。

2、生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品中的工資、折舊等項(xiàng)目也不含進(jìn)項(xiàng)稅額，也不屬于有票存貨。如果無(wú)法準(zhǔn)確確定生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品中有票存貨的金額，可按適當(dāng)比例計(jì)算。

例2：某企業(yè)期初存貨為110萬(wàn)元，其中材料10萬(wàn)元，在產(chǎn)品30萬(wàn)元，產(chǎn)成品70萬(wàn)元；期未存貨為100萬(wàn)元，其中材料50萬(wàn)元，在產(chǎn)品30萬(wàn)元，產(chǎn)成品20萬(wàn)元。根據(jù)測(cè)算，在產(chǎn)品中的材料成本為80%，產(chǎn)成品中的材料成本為70%。則：期初有票存貨=10+30×80%+70×70%=83萬(wàn)元。期未有票存貨=50+30×80%+20×70%=88萬(wàn)元。

3、進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件雖然沒(méi)有取得抵扣票據(jù)，但因公式中已確認(rèn)了虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額，有庫(kù)存時(shí)，應(yīng)當(dāng)做有票存貨。

二、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額

1、根據(jù)免抵稅額的計(jì)算方法，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出中的“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”最終只影響退稅額，不影響免抵額，因此不從進(jìn)項(xiàng)稅額中減除。

2、在已實(shí)行消費(fèi)型增值稅的地區(qū)，在計(jì)算虛擬稅負(fù)率時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)剔除外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)樘摂M稅負(fù)率只允許扣除與已實(shí)現(xiàn)銷售的貨物相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額包含外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額降低了虛擬稅負(fù)率的可比性。

三、關(guān)于多檔稅率

由于我國(guó)增值稅實(shí)行多檔稅率制，免抵退辦法出口貨物有17%、13%兩檔征稅率，外購(gòu)項(xiàng)目也有17%、13%、10%等多檔稅率。當(dāng)納稅人的免抵退辦法出口貨物或外購(gòu)項(xiàng)目有多檔稅率時(shí)，應(yīng)將虛擬稅負(fù)率的計(jì)算公式改為：

虛擬稅負(fù)率={銷項(xiàng)稅額-[進(jìn)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)-∑（期未有票存貨-期初有票存貨）X適用稅率]+∑(免抵退出口貨物銷售額-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額)×適用稅率 }÷內(nèi)外銷銷售總額

例3：某企業(yè)庫(kù)存甲乙兩種材料，甲材料稅率為17%，期初庫(kù)存100萬(wàn)元，期未庫(kù)存200萬(wàn)元。乙材料（廢舊物資）稅率為10%，期初庫(kù)存30萬(wàn)元，期未庫(kù)存80萬(wàn)元。

則：∑（期未有票存貨-期初有票存貨）X適用稅率=（200-100）X17%+（80-30）X10%=22萬(wàn)元。

當(dāng)企業(yè)的材料有多種適用稅率，難以準(zhǔn)確劃分各種材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比例時(shí)，可根據(jù)會(huì)計(jì)上的重要性原則確定適用適率。虛擬稅負(fù)率的主要缺點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)雜，特別是對(duì)有票存貨的確認(rèn)和計(jì)量，必須依賴大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在匯總、分析、篩選、合理估計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算，取數(shù)困難且不直觀。對(duì)虛擬稅負(fù)率的科學(xué)性和合理性，我們可以通過(guò)一個(gè)案例來(lái)驗(yàn)證一下：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售單價(jià)為100元，材料成本為80元，適用稅率為17%，退稅率為13%，1-5月份各月的情況如下：

1月：期初存貨為0，購(gòu)進(jìn)材料120萬(wàn)元，取得專用發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)，內(nèi)銷售額為100萬(wàn)元，期未存貨為材料40萬(wàn)元。

2月：購(gòu)進(jìn)材料50萬(wàn)元，取得專用發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)，內(nèi)銷銷售額為100萬(wàn)元，期未存貨為材料10萬(wàn)。

3月：購(gòu)進(jìn)材料240萬(wàn)元，取得專用發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)；內(nèi)銷銷售額100萬(wàn)元，免抵退辦法出口貨物銷售額200萬(wàn)元，單證尚未收齊，期未存貨為10萬(wàn)元。4月：購(gòu)進(jìn)材料80萬(wàn)元，取得專用發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)；取得進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件金額80萬(wàn)元(加工后復(fù)出口)。內(nèi)銷銷售額100萬(wàn)元，免抵退辦法出口貨物銷售額100萬(wàn)元，單證尚未收齊；收齊上月單證200萬(wàn)元；期未存貨為10萬(wàn)元。

5月：購(gòu)進(jìn)材料150萬(wàn)元，取得專用發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)，內(nèi)銷銷售額為200萬(wàn)元，收齊上月單證100萬(wàn)元，期未存貨為0萬(wàn)元。

合2 3 4 5 計(jì)

100 100 100 200 600 按適用稅率征稅貨物銷售額

200 100

300 免抵退辦法出口貨物銷售額 17 17 17 34 102 銷項(xiàng)稅額

108.20.4 8.5 40.8 13.6 25.5 8 進(jìn)項(xiàng)稅額

3.4

15.8 11.6 0 上期留抵稅額

8.8 8.8

11.6 11.6 11.9 17 17 25.5 88.4 0 5.1 0 0 8.5 13.6 3.4

15.8 11.6

0

200 100 300

0 80

15.6 13 28.6

11.6 0 11.6 13 17

0 40 10 10 10 0 40 10 10 10 0 0

3.40

0.00% 5.10% 0.00% 2.00% 10.75% % 實(shí)際稅負(fù)率

3.40

3.40% 3.40% 3.40% 3.40% 3.40% % 虛擬稅負(fù)率

企業(yè)單個(gè)產(chǎn)品的稅負(fù)率為（100-80）X17=3.4%，1-5月份的整個(gè)期間實(shí)際稅負(fù)率也為（13.6+17）÷(600+300)=3.4%，但各個(gè)月份的實(shí)際稅負(fù)率卻時(shí)高時(shí)低，與單個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際稅負(fù)率有較大的偏離值。虛擬稅負(fù)率有效的克服了實(shí)際稅負(fù)率的缺點(diǎn)，上表中無(wú)論存貨如何變動(dòng)、也無(wú)論單證收齊進(jìn)度快慢，虛擬稅負(fù)率始終和單個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際稅負(fù)率和整個(gè)期間實(shí)際稅負(fù)率非常接近，對(duì)正確評(píng)估企業(yè)的增值稅稅負(fù)有非常重要的參考價(jià)值。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

其中：免抵退不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 免抵退貨物應(yīng)退稅額 實(shí)際抵扣稅額 應(yīng)納稅額 期末留抵稅額 單證收齊銷售額 免抵退稅額抵減額 免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵稅額 期初有票存貨 期未有票存貨 8 0.8

0.8

第四篇：所得稅稅負(fù)率及增值稅稅負(fù)率

所得稅稅負(fù)率

序號(hào)

行業(yè)

預(yù)警稅負(fù)率 1

造紙及紙制品業(yè)

1.00% 2

食品制造業(yè)

1.00% 3

其他采礦業(yè)

1.00% 4

批發(fā)業(yè)

1.00% 5

紡織業(yè)--襪業(yè)

1.00% 6

紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)

1.00% 7

印刷業(yè)和記錄媒介的復(fù)制印刷

1.00% 8

皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)

1.00% 9

農(nóng)副食品加工業(yè)

1.00% 10

木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)

1.00% 11

非金屬礦物制品業(yè)

1.00% 12

紡織業(yè)

1.00% 13

其他制造業(yè)--水曖管件

1.00% 14

農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)

1.10% 15

畜牧業(yè)

1.20% 16

居民服務(wù)業(yè)

1.20% 17

租賃業(yè)

1.50% 18

其他建筑業(yè)

1.50% 19

零售業(yè)

1.50% 20

建筑安裝業(yè)

1.50% 21

廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)

1.50% 22

其他制造業(yè)

1.50% 23

家具制造業(yè)

1.50% 24

工藝品及其他制造業(yè)

1.50% 25

電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

1.50% 26

飲料制造業(yè)

2.00% 27

通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)

2.00% 28

金屬制品業(yè)

2.00% 29

建筑材料制造業(yè)--水泥

2.00% 30

計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)

2.00% 31

電氣機(jī)械及器材制造業(yè)

2.00% 32

道路運(yùn)輸業(yè)

2.00% 33

餐飲業(yè)

2.00% 34

專用設(shè)備制造業(yè)

2.00% 35

通用設(shè)備制造業(yè)

2.00% 36

化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)

2.00% 37

專業(yè)機(jī)械制造業(yè)

2.00% 38

醫(yī)藥制造業(yè)

2.50% 39

商務(wù)服務(wù)業(yè)

2.50% 40

專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)

2.50% 41

其他制造業(yè)--管業(yè)

3.00% 42

塑料制品業(yè)

3.00% 43

金屬制品業(yè)--彈簧

3.00% 44

建筑材料制造業(yè)

3.00% 45

工藝品及其他制造業(yè)--珍珠

4.00% 46

其他服務(wù)業(yè)

4.00% 47

房地產(chǎn)業(yè)

4.00% 48

金屬制品業(yè)--軸瓦

6.00% 49

娛樂(lè)業(yè)

6.00%

增值稅稅負(fù)率

增值稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

序號(hào)

行業(yè)

平均稅負(fù)率% 1

商業(yè)批發(fā)

0.90% 2

金屬制品業(yè)

2.20% 3

紡織品(化纖)

2.25% 4

商業(yè)零售

2.50% 5

電子通信設(shè)備

2.65% 6

紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品

2.91% 7

化工產(chǎn)品

3.35% 8

農(nóng)副食品加工

3.50% 9

工藝品及其他制造業(yè)

3.50% 10

塑料制品業(yè)

3.50% 11

其他

3.50% 12

機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備

3.70% 13

電氣機(jī)械及器材

3.70% 14

食品飲料

4.50% 15

電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)

4.95% 16

建材產(chǎn)品

4.98% 17

造紙及紙制品業(yè)

5% 18

非金屬礦物制品業(yè)

5.50% 19

醫(yī)藥制造業(yè)

8.50% 20

卷煙加工

12.50%

第五篇：正確認(rèn)識(shí)增值稅稅負(fù)率

正確認(rèn)識(shí)增值稅稅負(fù)率

004km.cn 2009年07月15日 10:18:23 編輯：可言 來(lái)源：江蘇國(guó)稅網(wǎng) 茅耀達(dá) 黃世揚(yáng)

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了納稅人實(shí)現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。通過(guò)稅負(fù)評(píng)價(jià)，可以從整體上判斷納稅情況，對(duì)比同行業(yè)稅負(fù)，可以判斷不同納稅人之間的經(jīng)營(yíng)情況和稅收負(fù)擔(dān)情況。稅負(fù)率被稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛應(yīng)用，納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的選案，往往將該指標(biāo)作為關(guān)鍵指標(biāo)。對(duì)外它是衡量納稅人納稅遵從度的重要參考，對(duì)內(nèi)它是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行考核的核心指標(biāo)，其作用和地位至關(guān)重要，征納雙方對(duì)該指標(biāo)都十分關(guān)注。它是一條紅線，是一條警戒線，宜高不宜低，只有這樣納稅人才能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

事實(shí)上，增值稅稅負(fù)率情況比較復(fù)雜，有許多方面值得思考。

一、增值稅稅負(fù)率認(rèn)識(shí)上有幾個(gè)誤區(qū)

1、納稅人稅收負(fù)擔(dān)率并非越高越好，越低越差。增值稅稅負(fù)率計(jì)算公式：增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)增值稅稅款/當(dāng)期應(yīng)納增值稅收入×100%，由該公式可見，要想提高稅負(fù)率，途徑有二：一是擴(kuò)大實(shí)際入庫(kù)稅款；二是縮小應(yīng)稅收入。在應(yīng)稅收入不減少的情況下，入庫(kù)稅款越多，稅負(fù)率越高，這樣的比值，這樣的納稅人當(dāng)然是越高越好，越高越可信。在應(yīng)納稅額一定的前提下，通過(guò)少開發(fā)票、不開發(fā)票偷逃銷售，同樣達(dá)到提高稅負(fù)的目的，這樣的納稅人，這樣的稅負(fù)比值，越高越有問(wèn)題，越高越異常。因此，稅負(fù)率高低要正確對(duì)待，科學(xué)分析，剔除認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。

2、行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值并非放之四海而皆準(zhǔn)，只能僅供參考。以紡織行業(yè)為例，某省、市、縣劃定的行業(yè)稅負(fù)預(yù)警下限分別為3.47%、3.21%、3.15%，而筆者所在地區(qū)的紡織行業(yè)，如織布廠和紡紗廠，大都在2%-2.5%之間，有的織布廠不到2%；與預(yù)警值相差二個(gè)百分點(diǎn)以上，難道這些企業(yè)都存在偷稅情形嗎？其實(shí)不然，這里面有很多客觀因素，如生產(chǎn)工藝流程、機(jī)器設(shè)備新舊都會(huì)導(dǎo)致增值額少，稅負(fù)率低。預(yù)警值并非標(biāo)準(zhǔn)值，拿來(lái)就用，不加區(qū)分，會(huì)犯教條主義錯(cuò)誤。

3、增值稅稅負(fù)率與所得稅貢獻(xiàn)率并非完全成正比關(guān)系。根據(jù)增值稅原理，理論稅負(fù)應(yīng)包括工資、折舊、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等增值額和適用稅率的乘積，再除以應(yīng)稅收入，得到理論稅負(fù)。所得稅貢獻(xiàn)率是應(yīng)納所得稅額與所得稅計(jì)稅收入的比例，所得稅的大小，與應(yīng)納所得額和所得稅稅率有關(guān)，增值稅的增值額不一定是所得額，如遇所得稅優(yōu)惠稅率，所得稅貢獻(xiàn)率將變得非常小，這時(shí)候往往出現(xiàn)增值稅稅負(fù)率高，而所得稅貢獻(xiàn)率小，兩者不成正比?！凹{稅人贏利越高，增值稅稅負(fù)越高，所得稅貢獻(xiàn)越大”，這是一個(gè)錯(cuò)誤概念，贏利的收入并不局限于應(yīng)征增值稅的收入，還包括股息、紅利、租金等非增值稅收入，因此，稅負(fù)率與貢獻(xiàn)率要正確區(qū)分。

4、期末存貨增加與增值稅稅負(fù)下降并非完全相關(guān)。許多稅收管理員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員，把稅負(fù)下降歸因于期末存貨比期初存貨的增加。其實(shí)不盡如此。稅負(fù)下降因素很多，分析來(lái)分析去，許多人把目光放到期末存貨增加的因素。存貨增加，并不一定導(dǎo)致稅負(fù)下降，如原材料已入庫(kù)，發(fā)票未到。財(cái)務(wù)上月末作估價(jià)入賬，試問(wèn)：如何影響稅負(fù)？一般來(lái)講，估價(jià)入賬，只會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升，何來(lái)下降？因此，存貨影響稅負(fù)一說(shuō)，要區(qū)別對(duì)待。

5、稅負(fù)最低化并非是企業(yè)利潤(rùn)最大化的有效捷徑。追求利潤(rùn)最大化是每個(gè)企業(yè)的根本宗旨，許多企業(yè)玩弄手段，采取措施，盡量少納稅，將稅負(fù)降到最低限度，達(dá)到預(yù)警下限，以此獲取最大的利潤(rùn)空間。這樣做適得其反，一方面，增值稅是價(jià)外稅，與企業(yè)的賬面利潤(rùn)毫不相干，另一方面，利潤(rùn)的大小取決于產(chǎn)品的銷售價(jià)格、原料成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等因素。納稅人只有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上開源節(jié)流，才能爭(zhēng)取較大的贏利空間。如果納稅人通過(guò)虛擬進(jìn)項(xiàng)等手段達(dá)到少繳稅、降稅負(fù)的目的，其偷稅行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，滯納金及罰款的支出將嚴(yán)重影響企業(yè)的賬面利潤(rùn)。因此，稅負(fù)最低化與利潤(rùn)最大化并不關(guān)聯(lián)，不能人為降低稅負(fù)率。

二、正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用增值稅稅負(fù)率應(yīng)把握幾個(gè)重點(diǎn)

1、正確進(jìn)行行業(yè)劃分是對(duì)納稅人稅負(fù)率進(jìn)行分析和比較的基礎(chǔ)。行業(yè)不同稅負(fù)率不同，子行業(yè)不同稅負(fù)率也不同，不同行業(yè)之間的稅負(fù)率不能進(jìn)行比較，同一行業(yè)不同子行業(yè)之間的稅負(fù)率也不能進(jìn)行比較，同行業(yè)同一子行業(yè)在同一起跑線上，稅負(fù)率才能比較?？梢?，行業(yè)及子行業(yè)劃分正確與否極其重要。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行行業(yè)鑒定時(shí)，不僅要看營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證上的經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)方式，更要到企業(yè)實(shí)地去看產(chǎn)品實(shí)物，只有這樣，才能確保行業(yè)鑒定不走樣。許多企業(yè)掛羊頭賣狗肉，營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍和實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品大相徑庭，僅靠案頭審核，不去實(shí)地調(diào)查，行業(yè)劃分就會(huì)錯(cuò)誤，納稅人適用錯(cuò)誤的行業(yè)稅負(fù)率，就會(huì)顯示指數(shù)異常。因此，行業(yè)大類、行業(yè)小類一定要科學(xué)、正確地劃分。

2、納稅人發(fā)生多種經(jīng)營(yíng)，跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)情形的，要科學(xué)合理地劃分行業(yè)大、小類。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過(guò)程中，經(jīng)常碰到納稅人多種經(jīng)營(yíng)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一企業(yè)的行業(yè)鑒定只能選擇一個(gè)，在這種情況下，科學(xué)合理地進(jìn)行行業(yè)劃分顯得十分重要。一般情況下，我們可以根據(jù)納稅人的不同產(chǎn)品進(jìn)行行業(yè)歸類，按照不同行業(yè)的銷售收入占比進(jìn)行劃分，選取占比大的為主行業(yè)，進(jìn)行行業(yè)鑒定。對(duì)跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人，其對(duì)應(yīng)的行業(yè)稅負(fù)率或高或低，要區(qū)別對(duì)待，認(rèn)真分析，不能武斷的認(rèn)為稅負(fù)異常。

3、出口退稅企業(yè)要正確計(jì)算增值稅稅負(fù)率。增值稅稅負(fù)率是以當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)增值稅稅款為分值計(jì)算的，對(duì)于全出口企業(yè)和部分內(nèi)銷部分外銷的納稅人而言，由于外銷出口銷售實(shí)行免、抵、退稅政策，其實(shí)際入庫(kù)稅款被抵減甚至為零，遇到這種情況，其增值稅稅負(fù)率就要通過(guò)還原后再計(jì)算。具體計(jì)算公式如下：外銷銷售額*17%=外銷銷項(xiàng)稅額；外銷銷項(xiàng)稅額+內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額=企業(yè)銷項(xiàng)稅額；企業(yè)銷項(xiàng)稅額-企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額=企業(yè)應(yīng)納稅額；企業(yè)應(yīng)納稅額/企業(yè)總銷售收入=企業(yè)稅負(fù)率。注意：企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額中不要減進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。內(nèi)銷企業(yè)有稅收負(fù)擔(dān)率，外銷企業(yè)同樣有稅收負(fù)擔(dān)率，只要計(jì)算正確、合理，通過(guò)稅收負(fù)擔(dān)率，同樣可以衡量納稅人的納稅遵從度。

4、增值稅稅負(fù)率的波動(dòng)與存貨的變動(dòng)息息相關(guān)。納稅人期末存貨余額與期初存貨余額相比較，或增或減實(shí)屬正常變動(dòng)。剔除存貨因估價(jià)入賬因素外，存貨的變動(dòng)與稅負(fù)率的高低息息相關(guān)，并且成反比例關(guān)系，一般來(lái)講，存貨增加，稅負(fù)下降，反之，稅負(fù)上升。企業(yè)在開辦初期，大量購(gòu)進(jìn)原輔材料，銷售尚未實(shí)現(xiàn)或少量實(shí)現(xiàn)，出現(xiàn)負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)，就是很好的印證。另外有一特例出現(xiàn)存貨減少，稅負(fù)下降，即企業(yè)行將倒閉，以低價(jià)清倉(cāng)拍賣形式，大量拋售存貨，價(jià)格低，增值少，存貨減少，稅負(fù)下降。因此增值稅稅負(fù)升降與存貨變動(dòng)，也要具體問(wèn)題具體分析，不能一概而論。

5、增值稅稅負(fù)率的變動(dòng)要考慮征、抵稅率差的因素。同行業(yè)同大類并且同小類的不同企業(yè)之間，稅負(fù)率也有高低。其中很重要的原因在于征、抵稅率差。同為食品加企業(yè)，甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料是向農(nóng)戶直接收購(gòu)的，抵扣發(fā)票采用農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按購(gòu)進(jìn)額的13%抵扣，生產(chǎn)后的產(chǎn)品按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅金，高征低扣導(dǎo)致甲企業(yè)稅負(fù)偏高。乙企業(yè)同樣從事食品加工，原材料是半成品，并向丙企業(yè)購(gòu)買，丙企業(yè)按17%的稅率開具的增值稅專用發(fā)票，給乙企業(yè)抵扣，顯然，乙企業(yè)的增值稅稅負(fù)要比甲企業(yè)低。衡量納稅人稅負(fù)的高低不可忽視征、抵稅率是否有差異，這是影響稅負(fù)的又一因素。

6、稅負(fù)率要以一個(gè)納稅進(jìn)行比較，較為科學(xué)合理。稅收負(fù)擔(dān)率是一個(gè)時(shí)期概念，有月負(fù)擔(dān)率、季負(fù)擔(dān)率、年負(fù)擔(dān)率，一般來(lái)講，月負(fù)擔(dān)率波動(dòng)較大，年負(fù)擔(dān)率相對(duì)穩(wěn)定。衡量一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)率，年負(fù)擔(dān)率較為科學(xué)合理。同行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行比較，以年負(fù)擔(dān)率較為合理。有兩種情況存在不可比因素：一是新開業(yè)企業(yè)，二是中間關(guān)閉企業(yè)。新開業(yè)企業(yè)大量購(gòu)進(jìn)存貨，稅負(fù)率偏低，關(guān)閉企業(yè)作價(jià)清理存貨，稅負(fù)不正常?？创愗?fù)率首先是正常企業(yè)，其次是一個(gè)納稅，兩者要兼顧。只有這樣，稅負(fù)率不論是在不同企業(yè)之間比，還是同一企業(yè)不同時(shí)期比，才有比較價(jià)值。

7、稅負(fù)率高低水平，還取決于不同經(jīng)營(yíng)方式的差異。納稅人生產(chǎn)完全相同的產(chǎn)品，行業(yè)大小類一樣，在行業(yè)鑒定上完全一致，但他們的稅負(fù)卻有差異。原因在于經(jīng)營(yíng)的方式不同，來(lái)料加工的純加工戶，僅得加工費(fèi)收入，折舊和工資是其增值額，輔料和電費(fèi)是抵扣額，稅收負(fù)擔(dān)率相對(duì)較高。從原材料采購(gòu)到生產(chǎn)制造到產(chǎn)品銷售，實(shí)行購(gòu)、產(chǎn)、銷方式為主的納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)率，極不穩(wěn)定，受原材料價(jià)格、產(chǎn)品銷售價(jià)格，運(yùn)輸費(fèi)用等多種因素制約，稅負(fù)一般低于純加工戶。但純加工戶入庫(kù)稅款的絕對(duì)額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于購(gòu)、產(chǎn)、銷方式的納稅人繳納的稅款。稅收負(fù)擔(dān)率取決于增值額的大小，與增值額成正比。納稅額的大小，既取決于稅負(fù)率，更取決于應(yīng)稅收入的多少，應(yīng)稅收入是主導(dǎo)因素。這一因素，在經(jīng)營(yíng)方式差異的企業(yè)之間尤其得以體現(xiàn)。這時(shí)，單看稅負(fù)率一項(xiàng)指標(biāo)，意義顯得不大。

8、稅負(fù)率的高低狀況還取決于固定資產(chǎn)的抵扣與否。從2009年1月1日起，我國(guó)實(shí)行增值稅稅制轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。其核心內(nèi)容是允許增值稅一般納稅人一次性抵扣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅金。這一新政的實(shí)施最直接的影響是減少財(cái)政收入，據(jù)預(yù)測(cè)，增值稅大幅短收，全國(guó)少收入約1200多億。微觀方面，涉及到具體納稅人，由于抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金，在一定時(shí)期內(nèi)減少甚至產(chǎn)生不了應(yīng)交稅金，增值稅稅負(fù)率下降甚至為零。由于固定資產(chǎn)不是存貨，稅收短收，稅負(fù)下降是永久性的，一定時(shí)期內(nèi)，不會(huì)隨著存貨的消化而反彈上升，在比較納稅人稅負(fù)高低的時(shí)候，要充分考慮固定資產(chǎn)抵扣的因素，要允許部分企業(yè)短期、甚至長(zhǎng)期負(fù)申報(bào)、零稅負(fù)。

三、增值稅稅負(fù)率的法律地位及運(yùn)用

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，無(wú)論翻遍《征管法》及其實(shí)施細(xì)則，還是《增值稅暫行條例》，從頭至尾都找不到相應(yīng)的解釋和對(duì)應(yīng)概念。盡管如此，增值稅負(fù)擔(dān)率卻被各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管工作中廣泛運(yùn)用，大受青睞。而增值稅稅負(fù)率卻難以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)定，因而增值稅稅收負(fù)擔(dān)率沒(méi)有相應(yīng)的法律地位。它只能是各級(jí)稅務(wù)部門在實(shí)際征管工作中，總結(jié)歸納出來(lái)的衡量納稅人的一把尺度，是稅務(wù)部門對(duì)內(nèi)考核，對(duì)外加強(qiáng)征管，提高征管水平的一個(gè)輔助工具。由于增值稅負(fù)擔(dān)率面對(duì)的情況相對(duì)復(fù)雜多變，納稅人之間千差萬(wàn)別，不但沒(méi)有相應(yīng)的法律地位，而且在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的正式文件中也很少作硬性規(guī)定，往往是以通知、便函等形式作為參考。

盡管增值稅稅負(fù)率沒(méi)有相應(yīng)的法律地位，但各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理、稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等征、管、查過(guò)程中經(jīng)常加以運(yùn)用。為此要防止二種傾向：第一種是唯指標(biāo)論，把增值稅稅負(fù)率看成是萬(wàn)能鑰匙，制勝法寶，用它一量，就能測(cè)出納稅人納稅情況，凡是低于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的行業(yè)稅負(fù)預(yù)警下限，都存在偷稅嫌疑。有的稅務(wù)人員工作方法簡(jiǎn)單、粗魯。不聽納稅人合理的解釋，為完成評(píng)估任務(wù)，要求納稅人按照行業(yè)稅負(fù)預(yù)警下限的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)稅，這種做法是錯(cuò)誤的，十分不可取，是對(duì)增值稅稅負(fù)率的過(guò)于迷信。第二種傾向是不以為然。增值稅負(fù)擔(dān)率既沒(méi)有法律地位，又沒(méi)有相關(guān)文件規(guī)定，何必要拿它來(lái)作為標(biāo)尺呢？納稅人千差萬(wàn)別，有的情況特殊，測(cè)算其負(fù)擔(dān)率，沒(méi)有任何價(jià)值，因此把它放在一邊，棄之不用。上訴二種對(duì)待增值稅稅負(fù)率的態(tài)度，都是運(yùn)用上的誤區(qū)，必須加以批判。

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率是我們稅務(wù)干部進(jìn)行稅源管理的一把銳利武器，就好比醫(yī)生有了溫度計(jì)一樣，它對(duì)于我們及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅漏稅起到很好的監(jiān)測(cè)和堵漏作用。稅務(wù)人員應(yīng)更新觀念，客觀理性地看待和評(píng)價(jià)稅負(fù)率，不能以稅負(fù)率高低來(lái)論英雄，而要把稅負(fù)率指標(biāo)放在一定地域，一定時(shí)期、一定行業(yè)范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)具體數(shù)據(jù)、具體情況進(jìn)行分析，特別要傾聽納稅人陳述原委，用好用活“稅負(fù)率”，把它作為加強(qiáng)稅源管理的一項(xiàng)輔助工具。

作者單位：海門市國(guó)稅局（責(zé)任編輯：江鶴鳴）