第一篇：存貨清查賬務(wù)處理的不足及改進(jìn)建議

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存貨清查賬務(wù)處理的不足及改進(jìn)建議 作者：陳煦江 秦冬梅

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2003年第10期

第二篇：存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

“存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理”教學(xué)設(shè)計(jì)

學(xué)科：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)

課題名稱：存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 授課人：陳敏捷

授課班級(jí)：09會(huì)計(jì)2班

授課時(shí)間：周四（6.3）上午第四節(jié)

學(xué)習(xí)內(nèi)容分析：第七章財(cái)產(chǎn)清查第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理，有關(guān)于固定資產(chǎn)、存貨實(shí)物清查結(jié)果的處理，這一部分的內(nèi)容是本章的重要內(nèi)容，本次課主要學(xué)習(xí)存貨清查結(jié)果的處理使學(xué)生掌握存貨實(shí)物清查的業(yè)務(wù)處理和賬務(wù)處理方法，較熟練地使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，同時(shí)使學(xué)生理解財(cái)產(chǎn)清查對(duì)企業(yè)改進(jìn)管理提高經(jīng)濟(jì)效益的重要意義。

學(xué)生情況分析：在教學(xué)過(guò)程中，經(jīng)調(diào)查學(xué)生覺(jué)得學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)有較大興趣，原因有二：其

一、理論知識(shí)與實(shí)例講解相結(jié)合，通俗易懂；其

二、嘗試“從做中學(xué)”的教學(xué)方法，提高學(xué)生主動(dòng)性。但是由于職高生接受新知識(shí)的能力較弱，因此在課堂教學(xué)中知識(shí)點(diǎn)密度不宜過(guò)大，要加強(qiáng)訓(xùn)練。

教學(xué)目標(biāo)

認(rèn)知目標(biāo)：1.了解存貨清查結(jié)果的處理程序；

2.掌握存貨清查結(jié)果的處理方法。

能力目標(biāo)：能熟練地使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶和財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理方法。

情感目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)法規(guī)意識(shí)與職業(yè)道德素質(zhì)。培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、認(rèn)真、規(guī)范的工作態(tài)度和職業(yè)習(xí)慣。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

教學(xué)重點(diǎn)：1.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶運(yùn)用；

2．存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法。

教學(xué)難點(diǎn)：對(duì)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法的深刻理解。

教學(xué)方法與學(xué)習(xí)方法

教學(xué)方法：分析教學(xué)法、案例教學(xué)法、講練結(jié)合法 引導(dǎo)啟發(fā)法、歸納法 學(xué)習(xí)方法：探討式（嘗試完成存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理）教學(xué)用具

多媒體課件、課堂練習(xí)紙、教材 教學(xué)過(guò)程

【導(dǎo)入】

案例

倉(cāng)庫(kù)保管理員監(jiān)守自盜

在某鋼鐵公司擔(dān)任倉(cāng)庫(kù)保管員的吳金龍，利用職務(wù)之便，伙同他人竊取價(jià)值23萬(wàn)元的52噸鋼材，隨后吳金龍?zhí)右菰谕狻?/p>

天網(wǎng)恢恢，疏而不漏，事隔13年后，吳金龍?jiān)谛陆淙敕ňW(wǎng)。近日，上海市楊浦區(qū)人民法院以貪污罪一審判處吳金龍有期徒刑十一年，剝奪政治權(quán)利一年，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)人民幣二萬(wàn)元；同案犯錢康后被判處有期徒刑九年，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)人民幣一萬(wàn)元；并責(zé)令吳金龍、錢康后退出違法所得。提問(wèn)：1.這個(gè)案例給我們什么啟示？

學(xué)生回答：……….教師總結(jié)

之一倉(cāng)庫(kù)管理員會(huì)出現(xiàn)這個(gè)原因一方面是他太貪心了，素質(zhì)不高只想到眼前的利益而不去管后果，結(jié)果就賠了夫人又折兵。我們是學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的的學(xué)生以后也有可能從事倉(cāng)庫(kù)保管員工作，這一點(diǎn)我們也應(yīng)該吸取他的教訓(xùn)，提高法律意識(shí)，培養(yǎng)倉(cāng)庫(kù)管理員的職業(yè)道德素質(zhì)。

之二這個(gè)企業(yè)的實(shí)物財(cái)產(chǎn)管理工作不到位，沒(méi)有及時(shí)對(duì)實(shí)務(wù)財(cái)產(chǎn)做到定期清查或不定期清查，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)慘重的損失。所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)的管理制度，不讓不法之途有機(jī)可乘。

引入正課

在上幾次課呢我們已經(jīng)學(xué)習(xí)了庫(kù)存現(xiàn)金和固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理，今天將要學(xué)習(xí)的內(nèi)容就是存貨清查的賬務(wù)處理。

【新授課】

引入：存貨清查結(jié)果有哪些？

賬存數(shù)=實(shí)存數(shù)

賬實(shí)相符 賬存數(shù)<實(shí)存數(shù)

盤盈 賬存數(shù)>實(shí)存數(shù)

盤虧 案例

假設(shè)學(xué)生是紹興市震元制藥廠的材料崗位的會(huì)計(jì)。（讓學(xué)生進(jìn)行崗位模擬）【幻燈片——紹興市震元制藥廠倉(cāng)庫(kù)】（清查的現(xiàn)場(chǎng)）【幻燈片——盤點(diǎn)表】

盤存單單位名稱：紹興市震元制藥廠盤點(diǎn)時(shí)間：2010年5月26日財(cái)產(chǎn)類別：原材料存放地點(diǎn)：1#倉(cāng)庫(kù)編號(hào)：001編號(hào)名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注1甲材料千克500168 0002乙材料千克30840123203丙材料千克448250112 000盤點(diǎn)人（簽章）××××××實(shí)物保管人（簽章）××× 【幻燈片——實(shí)存賬存對(duì)比表】

實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱年月日類別計(jì)單實(shí)際盤賬面結(jié)對(duì)比結(jié)果備編與名量?jī)r(jià)存存號(hào)稱單盤盈盤虧注位數(shù)金數(shù)金額數(shù)金數(shù)金量額量量額量額1甲材料50080002乙材料300120003丙材料450112500主管人員（簽章）會(huì)計(jì)（簽章）制表（簽章）要求：讓學(xué)生完成實(shí)存賬存對(duì)比表

答案：

實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱紹興市震元制藥廠2010年6月3 日類別編與名號(hào)稱計(jì)單實(shí)際盤存量?jī)r(jià)單數(shù)金位量額******0賬面結(jié)存對(duì)比結(jié)果盤盈盤虧數(shù)量金額備注數(shù)金額數(shù)金量量額***000112500122甲材料千克乙材料千克丙材料千克83202500主管人員（簽章）會(huì)計(jì)（簽章）制表（簽章）目的：引導(dǎo)學(xué)生安排活動(dòng)，讓學(xué)生能在做中學(xué)、總結(jié)整理知識(shí)點(diǎn)，幫助學(xué)生掌握

【學(xué)生活動(dòng)】學(xué)生根據(jù)盤點(diǎn)表填制實(shí)存賬存對(duì)比表

由學(xué)生回答出清查后的結(jié)果

甲材料賬實(shí)相符。

乙材料盤盈8千克，金額為320元；

丙材料盤虧2千克，金額為500元。

我們發(fā)現(xiàn)了震元制藥廠的乙材料與丙材料出現(xiàn)盤盈、盤虧，要怎么對(duì)些情況進(jìn)行處理呢？想要知道怎么進(jìn)行處理嗎？在接下來(lái)的時(shí)間里我們將會(huì)一起解決。（學(xué)生帶著問(wèn)題進(jìn)入以下的學(xué)習(xí)）

一、盤盈賬務(wù)處理 制度學(xué)習(xí)：

（一）發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)（請(qǐng)學(xué)生齊聲閱讀）

當(dāng)清查發(fā)現(xiàn)存貨盤盈時(shí)，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，將盤盈存貨項(xiàng)目的價(jià)值記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”等賬戶的借方，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。

（老師解釋）請(qǐng)同學(xué)注意這里的“生產(chǎn)成本 ”賬戶用來(lái)反映的存貨是指車間在產(chǎn)品。

（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用。

任務(wù)一

讓學(xué)生嘗試完成之前填制的實(shí)存賬存對(duì)比表中，乙材料盤盈的賬務(wù)處理。

案例1 ①紹興市震元制藥廠盤盈乙材料8千克，單價(jià)為5元/千克，金額為320元。答案： 批準(zhǔn)前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

320

貸：原材料—乙材料

320

②經(jīng)查明為平時(shí)計(jì)量識(shí)誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費(fèi)用”。批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

320

貸：管理費(fèi)用

320 教師解釋：

天上沒(méi)有掉下來(lái)的餡餅，企業(yè)財(cái)產(chǎn)盤盈的情況往往是計(jì)量差錯(cuò)所致。而盤虧或毀損的可能性則難免存在，防不勝防。因此下面我們重點(diǎn)要學(xué)習(xí)存貨盤虧的賬務(wù)處理。

二、存貨盤虧或毀損的處理 制度學(xué)習(xí)：

（一）當(dāng)發(fā)現(xiàn)存貨盤虧或毀損時(shí)，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的借方，同時(shí)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”等有關(guān)存貨賬戶的貸方。

（二）存貨盤虧的原因？ 出示圖片：(讓學(xué)生思考回答)教師解釋

1、計(jì)量差錯(cuò)導(dǎo)致的盤虧

2、由于超過(guò)保存時(shí)間導(dǎo)致的合理?yè)p耗

3、由于管理人員工作失誤導(dǎo)致存貨的短缺或毀損

4、自然災(zāi)害、意外事故造成的存貨毀損

（三）批準(zhǔn)以后，再根據(jù)造成損耗的原因，分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

（制度學(xué)習(xí)）：

A 屬于計(jì)量差錯(cuò)或者合理的損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后即可記入“管理費(fèi)用”。

B 屬于工作人員工作失職，應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償部分，計(jì)入“其他應(yīng)收款”；企業(yè)承擔(dān)部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”。

C屬于非常損失所造成的存貨毀損，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠钟?jì)入“其他應(yīng)收款”?？鄢ｋU(xiǎn)公司賠款后的損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”。

任務(wù)二 讓學(xué)生嘗試完成之前填制的實(shí)存賬存對(duì)比表中，丙材料盤虧的賬務(wù)處理。.案例2

①紹興市震元制藥廠丙材料盤虧2千克，單價(jià)為250元/千克，金額為500元。答案： 未批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

500

貸：原材料—丙材料

500 ②經(jīng)查明丙材料盤虧500元屬于定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷。批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

500

貸：管理費(fèi)用

500

任務(wù)三

紹興市服裝廠由于倉(cāng)庫(kù)保管員李東下班時(shí)沒(méi)鎖好門，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)失竊查。針對(duì)此次清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。（讓學(xué)生在學(xué)習(xí)賬務(wù)處理的同時(shí)，也注意倉(cāng)庫(kù)管理員崗位的責(zé)任）

案例

3經(jīng)經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品少了100件，金額為1800元。是由于倉(cāng)庫(kù)管理員李東失職造成的，應(yīng)由其賠償1 000元，其余有企業(yè)承擔(dān)。要求進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

賬務(wù)處理

1.批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

1800

貸：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品

1800 2.批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款—李東

1000

管理費(fèi)用

800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

1800 任務(wù)三

紹興某食品公司由于倉(cāng)庫(kù)電線年久失修而引發(fā)了火災(zāi)，對(duì)此倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了一次清查，清查結(jié)果如下：（創(chuàng)設(shè)情景，激發(fā)學(xué)生的興趣）

案例3經(jīng)清查，發(fā)現(xiàn)毀損B材料550千克，金額為11000元，由保險(xiǎn)公司賠償6000元，其余由企業(yè)自身承擔(dān)。

賬務(wù)處理

1．批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11,000

貸：原材料

11,000 2．批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款----保險(xiǎn)賠款

6,000

營(yíng)業(yè)外支出

5,000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

11,000 【課堂小結(jié)】

原材料等待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料等***(1)發(fā)現(xiàn)盤(1)發(fā)現(xiàn)的盤***虧數(shù)盈數(shù)管理費(fèi)用等(2)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)(2)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用等***銷的盤盈數(shù)銷的盤虧數(shù)***一般無(wú)余額

【隨堂練習(xí)】

隨堂練習(xí)實(shí)務(wù)財(cái)產(chǎn)批準(zhǔn)后的處理相應(yīng)的連線1.原材料計(jì)量不準(zhǔn)損失2.原材料盤盈收益A.“管理費(fèi)用”賬戶借方3.原材料的非常損失4.固定資產(chǎn)盤虧凈損失B.“管理費(fèi)用”賬戶貸方C.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶借方5.固定資產(chǎn)盤盈凈收益6.現(xiàn)金長(zhǎng)款D.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶貸方7.現(xiàn)金短款E.“其他應(yīng)收賬款”賬戶借方8.財(cái)產(chǎn)盤虧責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償 【布置作業(yè)】

理論作業(yè)、練習(xí)：

習(xí)題集P108習(xí)題7-3

實(shí)訓(xùn)作業(yè)：

對(duì)09會(huì)計(jì)2班教室內(nèi)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查

第三篇：存貨損失賬務(wù)處理

存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：非正常損失的界定很重要

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不免會(huì)發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，在實(shí)際操作中關(guān)鍵是要把握對(duì)非正常損失的界定。

《增值稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)第十條規(guī)定了以下幾種情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅。

對(duì)照以上規(guī)定可以看出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核心問(wèn)題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這個(gè)問(wèn)題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因而，對(duì)“非正常損失”界定更為重要。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。該規(guī)定對(duì)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”三種情形。

那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱的“非正常損失”呢？

首先，由于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)因素，導(dǎo)致貴公司存貨發(fā)生價(jià)值減少，實(shí)際貨物并未損失，這種情形也理解為“價(jià)損”。

價(jià)損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如，前幾年國(guó)家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應(yīng)界定為是管理不善，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須做轉(zhuǎn)出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1103號(hào)）規(guī)定，“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。”

這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實(shí)施后，對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了修訂?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]10號(hào)）明確規(guī)定，自2009.01.01日起將此條中“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?/p>

第二，對(duì)有保質(zhì)期的貨物，假如沒(méi)有保質(zhì)期約束，其貨物仍可繼續(xù)使用，就不存在自行需要處理掉的問(wèn)題。超過(guò)保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類存貨往往都是關(guān)系人身安全，如食品、藥品等，同時(shí)國(guó)家相關(guān)部門對(duì)此也做出嚴(yán)格的保持期限。對(duì)于這種情況下的存貨損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也不屬于管理不善。對(duì)此，國(guó)家尚無(wú)統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅函[2008]10號(hào)）

一、關(guān)于存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題：“

（二）納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！?/p>

第三，存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購(gòu)計(jì)劃盲目、貨物采購(gòu)質(zhì)量、驗(yàn)收人、生產(chǎn)過(guò)程等多因素相關(guān)，這些現(xiàn)象不能排與除管理責(zé)任有關(guān)，極有可能都會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無(wú)關(guān)的證據(jù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可不做非正常損失處理。

存貨損失怎樣進(jìn)行財(cái)稅處理？

在對(duì)存貨損失的處理上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤(rùn)中直接扣除；對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營(yíng)業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。

一、存貨損失的稅收處理

1、增值稅方面

企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。

2、所得稅方面

對(duì)于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營(yíng)業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號(hào)令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。

二、存貨損失的會(huì)計(jì)處理

某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會(huì)計(jì)資料反映情況如下：

已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元；因倉(cāng)庫(kù)保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價(jià)值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫(kù)存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬(wàn)元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬(wàn)元，全年生產(chǎn)成本金額800萬(wàn)元；12月份盤虧一批8月份購(gòu)入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤虧金額為9萬(wàn)元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。

根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額，即調(diào)贈(zèng)應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元，并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，故不必作調(diào)賬分錄；

2.被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.50

貸：原材料50000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8059.50

2006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由王某賠償2萬(wàn)元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：管理費(fèi)用38059.50

其他應(yīng)收款———王某20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢58059.50

3.被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬(wàn)元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500

貸：產(chǎn)成品400000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）42500

2006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：營(yíng)業(yè)外支出442500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500

4.盤虧入賬時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

105300

貸：原材料90000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15300

根據(jù)第13號(hào)令，定額內(nèi)合理?yè)p耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，借：管理費(fèi)用———定額損耗105300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應(yīng)稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應(yīng)交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。

需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后抵扣；對(duì)于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。

財(cái)產(chǎn)損失在審批前后的會(huì)計(jì)處理

每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng)報(bào)告和稅務(wù)師事務(wù)所出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告及相關(guān)資料，申請(qǐng)上企業(yè)所得稅稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失。

因?yàn)樨?cái)產(chǎn)損失的申報(bào)與批準(zhǔn)需要間隔一定的時(shí)間，且財(cái)產(chǎn)損失按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)總額和按照稅收法規(guī)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（一）財(cái)產(chǎn)損失審批前的會(huì)計(jì)處理

某公司庫(kù)存的再生PS版，因市場(chǎng)等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)該商品進(jìn)行計(jì)價(jià)。賬面成本280000元、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值224000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000元。會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用56000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

2006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無(wú)法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場(chǎng)價(jià)格每公斤10元估算，則該批廢品價(jià)值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報(bào)廢PS版形成實(shí)際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費(fèi)用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)董事會(huì)同意后，對(duì)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的該部分商品作會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用224800

原材料40000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000

貸：庫(kù)存商品280000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40800

對(duì)壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法作會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用360000

貸：應(yīng)收賬款360000

終了，該公司扣除上述兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額為1000000元，并作為應(yīng)納稅所得額申報(bào)應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅70000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤(rùn)的10%和5%計(jì)提了盈余公積金和公益金。

（二）財(cái)產(chǎn)損失審批后的會(huì)計(jì)處理

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)材料后，依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令）規(guī)定，指派3名工作人員對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行了實(shí)地核查。

2007年2月1日的批復(fù)意見認(rèn)為，該公司申報(bào)的再生PS版已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報(bào)的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。在無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，該公司2006應(yīng)納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應(yīng)繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：448800－330000=118800（元），會(huì)計(jì)處理為：

借：以前損益調(diào)整118800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅118800

將以前損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)118800

貸：以前損益調(diào)整118800

按15%的比例計(jì)算調(diào)整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)17820

此外，如果企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償并入應(yīng)納稅所得。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業(yè)務(wù)收入56000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9520

同時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)估算的殘值小于實(shí)際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2007進(jìn)行了調(diào)整。

第四篇：存貨盤盈虧賬務(wù)處理

企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn),編制“存貨盤存報(bào)告單”或“存貨盤點(diǎn)表”,作為存貨清查的原始憑證。

一、帳務(wù)處理及涉及增值稅的問(wèn)題：

1、存貨盤盈

根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”或“存活盤點(diǎn)表”所列金額

借:庫(kù)存商品等

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨,通常是由日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的,盤盈的存貨,可沖減管理費(fèi)用,按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,會(huì)計(jì)分錄如下:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:管理費(fèi)用

2、存貨盤虧

根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”或“存貨盤點(diǎn)表”

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:庫(kù)存商品等

增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。對(duì)于購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅,應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目.由于樓主購(gòu)進(jìn)原材料為免稅的，因此不涉及這方面，但對(duì)原材料進(jìn)行加工制造過(guò)程中耗用的其他材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸:應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別處理,屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò),經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

借:管理費(fèi)用

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

對(duì)于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)膿p失,應(yīng)作如下分錄:

借:其他應(yīng)收款

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

對(duì)于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,應(yīng)作如下分錄:

借:營(yíng)業(yè)外支出──非常損失

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

對(duì)于無(wú)法收回的其他損失,經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用科目”

借:管理費(fèi)用

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

二、企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）規(guī)定：

財(cái)產(chǎn)損失按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除兩種：

存貨在因銷售、變賣、正常損耗發(fā)生的正常損失，在證據(jù)確鑿的情況下，一律不再需要審批，企業(yè)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除即可；

而需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的非正常存貨損失，僅指“因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任”導(dǎo)致的存貨損失。

企業(yè)所得稅方面，對(duì)于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營(yíng)業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號(hào)令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。

對(duì)盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：存貨盤點(diǎn)表，中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明，盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)），企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；

對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：?jiǎn)雾?xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明，單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明，涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審批文件，殘值情況說(shuō)明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；

對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明，涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)存貨賬務(wù)處理專題

房地產(chǎn)企業(yè)存貨賬務(wù)處理專題

主要是核算企業(yè)購(gòu)入各種物資的采購(gòu)成本。包括購(gòu)入材料設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的開發(fā)間接費(fèi)用

（1）材料采購(gòu)：主要是核算企業(yè)購(gòu)入各種物資的采購(gòu)成本。包括購(gòu)入材料設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的開發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)和材料成本差異。

（2）開發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)：主要核算采購(gòu)保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、交通差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等

（3）材料成本差異：主要用來(lái)核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。

（4）原材料：用來(lái)核算各種為原材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本

（5）周轉(zhuǎn)材料：用來(lái)核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本

①購(gòu)入設(shè)備，支付買價(jià)、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)（所附憑證：代墊費(fèi)用交付單、銷售發(fā)票、付款單）

借：材料采購(gòu)——設(shè)備采購(gòu)

貸：銀行存款

計(jì)算與分配的采保費(fèi)（所附憑證：計(jì)算的采保費(fèi)用固定表格）

借：材料采購(gòu)——設(shè)備采購(gòu)

貸：開發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)

開發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)的計(jì)算公式如下：

開發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)的實(shí)際分配率=材料實(shí)際發(fā)生的采保費(fèi)/本月購(gòu)入材料實(shí)際發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)

某種物資應(yīng)分?jǐn)偟拈_發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)=實(shí)際買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*分配率

材料驗(yàn)收入庫(kù)（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）

借：周轉(zhuǎn)材料

貸：材料采購(gòu)

②訂購(gòu)設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價(jià)與動(dòng)雜費(fèi)、稅款（所附單據(jù)：購(gòu)貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)）

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)

借：材料采購(gòu)——設(shè)備采購(gòu)

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購(gòu)貨款

沖減預(yù)付的設(shè)備貨款

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供貨款

貸：預(yù)付賬款

支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購(gòu)款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫(kù)單）

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)

貸：周轉(zhuǎn)材料

銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫(kù)單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料

（6）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。

發(fā)出材料，委托外單位加工

借：委托加工材料

貸：原材料

材料成本差異

加工完后驗(yàn)收入庫(kù)

借：委托加工材料

貸：銀行存款

借：原材料——XX材料

貸：委托加工材料

（7）低值易耗品：是指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)材料。如：工具、器具、玻璃器皿等

自營(yíng)工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計(jì)入成本費(fèi)用

借：開發(fā)間接費(fèi)用

貸：低值易耗品

倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法：

借：待攤費(fèi)用

貸：低值易耗品

借：開發(fā)間接費(fèi)用——采購(gòu)保管費(fèi)

貸：待攤費(fèi)用

（8）開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過(guò)程并驗(yàn)收合格，可以按照合同的條件移交購(gòu)貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，包括開發(fā)完工的建設(shè)場(chǎng)地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗(yàn)收時(shí)

借：開發(fā)產(chǎn)品

貸：開發(fā)成本

對(duì)外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

（9）分期開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進(jìn)行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬”。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品

（10）出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。主要是通過(guò)收取租金的形式實(shí)現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè)“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目

出租土地或是房屋時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品

貸：開發(fā)產(chǎn)品

租金收入：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（11）周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目

開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實(shí)際搭建的成本

借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋

按月計(jì)提的周轉(zhuǎn)房攤銷

借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷

其間發(fā)生的維修費(fèi)用，如果金額不大

借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用

貸：銀行存款

如果金額較大的

借：待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費(fèi)用科目

（12）固定資產(chǎn)

①購(gòu)入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運(yùn)雜費(fèi)專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購(gòu)貨發(fā)票等）

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

借：在建工程

貸：銀行存款

支付安裝費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款

安裝完畢交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）

支付的土地征用費(fèi)及堪設(shè)計(jì)費(fèi)

借：在建工程

貸：銀行存款

領(lǐng)用材料時(shí)

借：在建工程

貸：原材料

分配建筑工人工資和福利費(fèi)

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

完畢建筑交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

累計(jì)折舊

④改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴(kuò)建通知單）

借：在建工程

貸：固定資產(chǎn)

殘料變賣時(shí)

借：銀行存款

貸：在建工程

支付擴(kuò)建工程款時(shí)

借：在建工程

貸：銀行存款

工程竣工時(shí)（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）

借：固定資產(chǎn)——未使用固定資

貸：在建工程

交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程