第一篇：知識點一、個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識點講解：個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人知識點

一、個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

一、個人所得稅的納稅人

1.個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。

2.個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。

提示：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個人所得稅的納稅人。

3.我國既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個人所得稅的納稅人劃分為居民和非居民兩個部分

4.我國按照住所和居住時間兩個標準，將個人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)。具體劃分見下表：

納稅人

承擔的納稅義務(wù)

類別

住所標準和居住時間標準只要具備一個就成為

居民納稅人：①住所標準：“在中國境內(nèi)有住

（1）居

民納稅

人 負有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅 所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居??；②居住時間標準：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1

月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿

365日。

（2）非

承擔有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所

居民納

得，向中國繳納個人所得稅

稅人 住不滿1年 備：（1）在我國無住所；（2）在我國不居住或居非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時具判定標準

提示：在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境

二、扣繳義務(wù)人

凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

提示：扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

第二篇：扣繳義務(wù)人扣繳個人所得稅證明單 - 副本

扣繳義務(wù)人扣繳個人所得稅證明單

扣繳義務(wù)人名稱

扣繳義務(wù)人稅務(wù)登記號

扣繳義務(wù)人納稅識別號

扣繳義務(wù)人聯(lián)系電話 硚口區(qū)地方稅務(wù)局：

本扣繳義務(wù)人于二零年月日至二零年

月日期間共為納稅人（有效證件號）代扣代繳申報入庫個人所得稅￥（“工資、薪金”所得項目￥元；“”所得項目￥元；“”所得項目￥元），扣繳稅款通用繳款書票號為

以上所填寫的數(shù)據(jù)是真實、可靠的。

扣繳單位（公章）：

扣繳義務(wù)人簽單：

二零年月日

第三篇：個人所得稅納稅義務(wù)人

個人所得稅納稅義務(wù)人

個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

（一）居民納稅人和非居民納稅人劃分：

1.居民納稅人——就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅。

判定標準：

（1）在中國境內(nèi)有住所的個人；

（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年（一個納稅）的個人。

2.非居民納稅人——僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國納稅。

判定標準：

（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人；

（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年（一個納稅）的個人。

【提示1】在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。

【提示2】我國稅法規(guī)定的住所標準和居住時間標準，是判定居民身份的兩個要件，只要符合或達到其中任何一個條件，就可以被認定為居民納稅人。

第四篇：個人所得稅扣繳義務(wù)人幾處特殊規(guī)定

個人所得稅扣繳義務(wù)人幾處特殊規(guī)定

個人所得稅 法第八條明文規(guī)定：個人所得稅，以所得人為]納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。同時此筆扣繳稅款也向扣繳義務(wù)人居住地或機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行扣繳申報入庫，大致可以理解為“誰付錢，誰扣稅，誰處納”，從征稅成本及征稅效率來考量，無疑源泉扣繳是個相當科學(xué)的征稅方式。

但某些特殊情況下，卻對源泉扣繳予以了變通，以下介紹幾種特殊的個人所得稅扣繳方式。

1、軍隊個稅扣繳方式，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊干部工資薪金收入征收個人所得稅的通知財稅字【1996】14號)規(guī)定：鑒于軍隊的特殊情況，其稅款由部隊按法規(guī)向個人扣收，爾后逐級上交總后勤部，并于1月7日和7月7日之前，每年兩次統(tǒng)一向國家稅務(wù)總局直屬征收局繳納，同時提供各省(含計劃單列市和4個省會城市)的納稅人數(shù)和稅額，由國家稅務(wù)總局每年一次返回各地。也就是說軍隊的個稅征收采取了“誰付錢，誰扣稅，”但卻是匯總繳納后再通過財政轉(zhuǎn)移支付方式轉(zhuǎn)撥各地。

2、個人轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函【2009】285號)第三條規(guī)定：個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)，納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)，也即不是在扣繳義務(wù)人機構(gòu)或居住所在地入庫，此舉是從實際出發(fā)的變通之舉，舉例：居住在上海的張某將南通某有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給居住在南京的王某，則王某作為扣繳義務(wù)人不必向南京地稅局申報扣繳，而應(yīng)向南通地稅局申報扣繳。

之所以如此，是因為個人股權(quán)變更勢必體現(xiàn)在被投資企業(yè)會計帳務(wù)處理上，且股權(quán)變更一般需要在被投資企業(yè)所在地辦理工商變更登記，從便于稅源管理角度，稅款繳入發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地有利于當?shù)囟悇?wù)機關(guān)加強此一稅種管理。

3、拍賣所得，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)【2007】38號)規(guī)定：個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，我們知道拍賣所得其實支付人是競價購入者，但稅法規(guī)定由拍賣單位代扣代繳，其實和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得采取的征收方式類似，均是從便于稅款征收角度考慮的。

4、住房轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)【2006】108號)規(guī)定，個人出售住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)繳納，爾后根據(jù)是否重新購房等情況予以退稅或繳入國庫。由此可見，個人住房轉(zhuǎn)讓所得也不需要源泉扣繳，采取這種方式主要是因為我國住房產(chǎn)權(quán)交易市場的規(guī)范化運作，個人出售住房必須先完稅才可以辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

5、個人評估增值非貨幣性資產(chǎn)對外投資，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)【2008】115號)規(guī)定：個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”[項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳;個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅，稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。

我們注意到，雖然上述所得要求由扣繳義務(wù)人代扣代繳，但卻存在一個很大的問題，即非貨幣性資產(chǎn)評估增值并不體現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，硬性規(guī)定由被投資企業(yè)自已取出現(xiàn)金用于代扣繳稅款，顯然加重了扣繳義務(wù)人的負擔，如果評估增值數(shù)額巨大，且企業(yè)資金流緊張，那么這筆個人所得稅如何扣繳?是個需要明確的問題。

綜上所述，可以發(fā)現(xiàn)在個人所得稅扣繳義務(wù)人這一問題上并不是千篇一律由支付所得的人扣繳稅款，也不是必須在支付所得者機構(gòu)所在地或居住地繳納所扣稅款，而是根據(jù)征收效率原則作出規(guī)定，以保證國家稅款的及時足額繳納。

第五篇：深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報事項

【發(fā)布單位】深圳市 【發(fā)布文號】

【發(fā)布日期】2009-12-09 【生效日期】2009-12-09 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】深圳市

深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報事項有關(guān)銜接問題的通知

各基層局：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅種征管 促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)〔2009〕85號）的工作要求，從2010年1月1日起，我市將全面推行個人所得稅扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)銜接問題通知如下：?

一、從2010年1月1日起，個人所得稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照稅法規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。以匯總方式進行扣繳申報的，稅務(wù)機關(guān)可不予受理。

二、對已開通網(wǎng)上報稅功能的扣繳義務(wù)人：

（一）我局網(wǎng)上報稅系統(tǒng)的代扣代收稅款匯總申報模塊，不再受理“06個人所得稅”征收項目代碼的匯總扣繳申報?？劾U義務(wù)人可使用國家稅務(wù)總局個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)，或使用我局網(wǎng)上報稅系統(tǒng)的代扣代收稅款（支付個人收入）明細申報模塊，通過互聯(lián)網(wǎng)進行全員全額扣繳申報。

（二）對已推廣應(yīng)用國家稅務(wù)總局個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)的扣繳義務(wù)人，除“0121特殊工資薪金”、“0300對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”、“0309對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（定額）”征收品目代碼保留外，我局網(wǎng)上報稅系統(tǒng)的代扣代收稅款（支付個人收入）明細申報模塊不受理個人所得稅扣繳申報（歷史匯總申報表補錄明細信息不受限制）。

國家稅務(wù)總局個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)及其操作手冊、問題解答下載方式：登錄http://004km.cn，點擊“下載專區(qū)”-“新網(wǎng)報軟件及資料”。

三、對未開通網(wǎng)上報稅功能的扣繳義務(wù)人：

（一）應(yīng)到主管區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）辦稅服務(wù)廳辦理個人所得稅全員全額扣繳申報。

（二）扣繳義務(wù)人可通過我局網(wǎng)站下載并填寫《代扣代收稅款（支付個人收入）明細報告表》（數(shù)據(jù)導(dǎo)入模板），持儲存介質(zhì)、打印的紙質(zhì)申報表進行申報；支付人數(shù)較少的扣繳義務(wù)人，可通過我局網(wǎng)站下載并填寫《代扣代收稅款（支付個人收入）明細報告表》紙質(zhì)申報表進行申報。

《代扣代收稅款（支付個人收入）明細報告表》（包括數(shù)據(jù)導(dǎo)入模板、申報表格式）下載方式：登錄http://004km.cn，點擊“下載專區(qū)”-“納稅申報表類”-“個人所得稅”。

四、全員全額扣繳申報推行后采用匯總扣繳申報的特殊情形

對補發(fā)工資、自查或被查涉及2009年12月31日之前應(yīng)稅收入，由于時間跨度較長、納稅人數(shù)較多或已離職等原因，扣繳義務(wù)人采集納稅人明細信息確有困難的，可填寫《代扣代收稅款匯總報告表》，到主管區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）辦稅服務(wù)廳辦理個人所得稅匯總扣繳申報。

五、歷史匯總扣繳申報的納稅人明細信息補錄問題

對扣繳義務(wù)人（包括現(xiàn)已推廣應(yīng)用國家稅務(wù)總局個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)的扣繳義務(wù)人）已通過我局網(wǎng)上報稅系統(tǒng)、征管系統(tǒng)辦理的代扣代收稅款匯總申報，可通過網(wǎng)上報稅系統(tǒng)的代扣代收稅款（支付個人收入）明細申報模塊，錄入?yún)R總申報表號，自行補錄納稅人扣繳歷史明細信息，為方便納稅人開具完稅證明（憑證）。

六、對扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理個人所得稅全員全額扣繳申報的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)視情況按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定予以處罰。

二○○九年十二月九日

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