第一篇：營改增地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)增值稅發(fā)票的抵扣論文

摘要：在2016年5月1日營改增轉(zhuǎn)型期，礦業(yè)公司不可避免地會在地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)方面產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額，該部分留抵稅額是否可以抵扣呢？對此業(yè)界持有不同觀點(diǎn)，莫衷一是。筆者結(jié)合所在單位實(shí)際案例，深入探討在四種不同情況下會產(chǎn)生不同的抵扣結(jié)果，從而有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，提出相應(yīng)的稅務(wù)解決方案，使涉稅單位盡可能地享受到在營改增轉(zhuǎn)型期的政策紅利。

關(guān)鍵詞：營改增；地質(zhì)勘探；留抵稅額；抵扣

筆者所在單位為一家礦產(chǎn)資源開發(fā)公司，公司注冊地在省會城市，公司于2013年通過招投標(biāo)取得一處特大型有色金屬資源的開發(fā)權(quán)，但探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款需以中介機(jī)構(gòu)的評估值為基礎(chǔ)雙方協(xié)商確定，礦業(yè)公司支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款后辦理礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同時(shí)該礦業(yè)公司是一家央企，按照國資委對央企壓縮管理層級的要求，集團(tuán)公司的管理層級不能超過三級，而礦業(yè)公司已為三級單位，另外按照礦產(chǎn)資源所在地政府的要求，需另設(shè)立屬地化公司，因此公司在礦產(chǎn)資源所在地新設(shè)立了分公司而非子公司，明確分公司為該處礦產(chǎn)資源的開發(fā)主體，從而滿足了集團(tuán)公司和當(dāng)?shù)卣碾p重要求，該分公司為獨(dú)立的納稅主體，同時(shí)辦理了增值稅一般納稅人資格。但分公司在業(yè)務(wù)實(shí)踐中遇到了稅務(wù)難題，即分公司賬面留抵的地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣的問題，下面結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)探討。

一、分公司地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)取得的增值稅

專用發(fā)票能否抵扣問題礦業(yè)公司盡管于2013年5月就取得該處資源的開發(fā)權(quán)，但受礦權(quán)評估、轉(zhuǎn)讓價(jià)款談判等因素影響，礦業(yè)公司直到2016年12月才辦理完探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在此期間，為加快工作進(jìn)度，擴(kuò)大找礦成果，2013年12月以分公司為主體與地勘單位簽訂了地質(zhì)勘探合同，合同金額約2億元。2014—2015年合同結(jié)算時(shí)，地勘單位開具了稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，鑒于合同結(jié)算時(shí)分公司尚未辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，因此分公司對該部分進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行了認(rèn)證，形成增值稅留抵稅額1300萬元。如果礦權(quán)能夠按照預(yù)期轉(zhuǎn)至分公司，那么該部分地質(zhì)勘探投資日后在會計(jì)處理上是計(jì)入無形資產(chǎn)—特許權(quán)的，由于該增值稅專用發(fā)票是在全面營改增之前取得的，因此按照稅法規(guī)定這1300萬元的留抵稅額毫無疑問是不能抵扣的。但事與愿違，按照國家相關(guān)規(guī)定，分公司是不能受讓礦權(quán)的，因此礦權(quán)最終轉(zhuǎn)至了礦業(yè)公司，筆者提出的問題是在這種情況下分公司取得的進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額能否抵扣呢？下面首先來看兩個(gè)文件。文件之一是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）第25條規(guī)定：“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程”，按照該規(guī)定無形資產(chǎn)－特許權(quán)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而按照第24條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，本規(guī)定自2013年8月1日起實(shí)施。因此在2016年5月1日前，無形資產(chǎn)—特許權(quán)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。文件之二是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號），按照該規(guī)定，2016年5月1日后包括特許權(quán)在內(nèi)的所有無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。通過以上兩個(gè)文件相關(guān)規(guī)定可以看出，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票不在營改增范圍之內(nèi)，而到了2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票在營改增范圍之內(nèi)。那么是不是可以簡單地概括為以2016年5月1日為界點(diǎn)，之前的不能抵扣，之后的可以抵扣呢？答案是否定的，筆者認(rèn)為需以營改增時(shí)間及是否擁有探礦權(quán)為基準(zhǔn)劃分以下四種情況處理。

（一）分公司擁有探礦權(quán)，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票該種情況由于以分公司為主體取得了探礦權(quán)，分公司發(fā)生的地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)—特許權(quán)，按照稅法規(guī)定，其2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票是不能抵扣的，因此，該部分稅額應(yīng)從留抵稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程造價(jià)。

（二）分公司擁有探礦權(quán)，2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票該種情況由于分公司取得了探礦權(quán)，地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)—特許權(quán)，同時(shí)按照稅法規(guī)定，該部分稅款是可以抵扣的。

（三）分公司不擁有探礦權(quán)，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票該種情況分公司不擁有探礦權(quán)，皮之不存，毛將附焉，地質(zhì)勘探投資日后是無法形成無形資產(chǎn)—特許權(quán)的，不能適用財(cái)稅〔2013〕37號）第24、25條對無形資產(chǎn)—特許權(quán)的相關(guān)規(guī)定，筆者所在單位面臨的就是該種情況，筆者提出的意見是進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)按改變用途進(jìn)行處理，具體請看下面第二部分的介紹。

（四）分公司不擁有探礦權(quán)，2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票由于分公司是于2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票的，不管分公司是否擁有探礦權(quán)，該部分留抵稅額日后均可以抵扣。

二、如何按照稅法規(guī)定做好財(cái)稅處理業(yè)務(wù)呢

到了2016年已經(jīng)具備辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件了，但分公司在辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中遇到了難題，按照國土資源部相關(guān)規(guī)定，分公司是不能作為礦權(quán)受讓主體的，因此為滿足受讓條件，分公司要么改為子公司，要么選擇以母公司作為受讓主體。

（一）首先來看分改子的情況如果條件允許，分公司可以改成子公司，就應(yīng)適用上述第（一）種情況，即2016年5月1日前取得的留抵稅額是不能抵扣的。但按照集團(tuán)公司管理層級要求，不允許設(shè)立四級公司，因此無論是從內(nèi)部管理要求還是稅收籌劃上，分改子都不是最明智的選擇。

（二）再看以母公司作為受讓主體母公司注冊地在市區(qū)，而按照當(dāng)?shù)卣畬俚鼗囊?，母公司需遷址至礦產(chǎn)資源所在地，并作為礦權(quán)受讓主體。這時(shí)就會適用上述第（三）種情況，筆者所在單位最終選擇了將母公司遷址至礦產(chǎn)資源所在地，同時(shí)辦理了增值稅一般納稅人資格。

（三）合法合規(guī)做好財(cái)稅處理由于確定了母公司作為礦權(quán)的受讓主體，那么需將分公司之前已經(jīng)發(fā)生的地質(zhì)勘探投資以及留抵稅額歸集至母公司，但鑒于分公司是獨(dú)立的納稅主體，不能簡單的將資產(chǎn)和留抵稅額劃轉(zhuǎn)給母公司，而應(yīng)按照改變用途原則通過開票處理。那么分公司是否可以按照平進(jìn)平出原則進(jìn)行開票處理呢？一方面需與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，另一方面筆者認(rèn)為要遵照市場原則進(jìn)行處理，在分公司來講，有銷項(xiàng)有進(jìn)項(xiàng)，完成了一個(gè)完整的增值稅抵扣鏈條，而在母公司來講，有了新的進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅鏈條可以繼續(xù)流轉(zhuǎn)下去。無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)比較抽象，并且該類業(yè)務(wù)遇到的次數(shù)較少，難以理解，下面類比一項(xiàng)有形的建筑業(yè)務(wù)幫助理解。例如在2016年5月1日營改增之前，某A房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)公司，為了加快開發(fā)一宗地，在土地使用權(quán)尚未辦理的情況下，就安排該集團(tuán)公司下屬B房地產(chǎn)開發(fā)公司提前備料，購置了鋼筋、水泥等材料準(zhǔn)備用于房地產(chǎn)開發(fā)，同時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行了認(rèn)證，但由于是在營改增之前取得的專用發(fā)票，因此該部分進(jìn)項(xiàng)稅盡管進(jìn)行了認(rèn)證但是不能抵扣?？墒怯捎谫Y金實(shí)力等各種約束條件的限制，該B公司最終未能取得該宗土地的開發(fā)權(quán)，其開發(fā)權(quán)由其母公司A公司取得了，因此B公司準(zhǔn)備的鋼筋、水泥就改變了用途，由用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目改為銷售業(yè)務(wù)，為盤活資產(chǎn)B公司需要將鋼筋、水泥出售給A公司，2016年5月1日后向A公司開具了增值稅專用發(fā)票，對B公司來講，改變了鋼筋、水泥的用途，把用作非應(yīng)稅項(xiàng)目的鋼筋、水泥改成了銷售處理，因此可以享受抵扣，對A公司來講由于開票時(shí)間在營改增之后，因此A公司也是可以抵扣的，對于整個(gè)集團(tuán)公司來講，享受到了營改增的政策紅利。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）。

[2]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）。

第二篇：營改增后運(yùn)輸發(fā)票抵扣規(guī)定

一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題

國稅發(fā)【1995】第192號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知 》

（一）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

２．準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)乘客扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)人、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。

３．納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。

（三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

（五）增值稅一般納稅人違反上述第（三）、（四）項(xiàng)規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，以后無論是否支付款項(xiàng)，均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

二、目前企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票實(shí)際抵扣情況（江西票等外地運(yùn)輸票）

1、運(yùn)輸發(fā)票種類：代開發(fā)票、自開發(fā)票

2、運(yùn)輸發(fā)票票面情況：代開發(fā)票其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)人、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，自開發(fā)票填寫項(xiàng)目不全。企業(yè)匯總開具發(fā)票，無法提供運(yùn)輸明細(xì)清單。

3、支付的運(yùn)輸費(fèi)用：企業(yè)以現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、承兌匯票、網(wǎng)銀等各種方式支付運(yùn)費(fèi)，支付款項(xiàng)的單位均為承運(yùn)人個(gè)人（銀行卡、現(xiàn)金等），與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位名稱不一致。企業(yè)匯總記賬，無法提供付款明細(xì)清單或提供收款收據(jù)收款人為個(gè)人。記賬憑證：借：營業(yè)費(fèi)用、應(yīng)繳稅金-進(jìn)項(xiàng)、貸：現(xiàn)金 等

4、運(yùn)輸合同形式：

（1）、簽訂總運(yùn)輸合同，合同蓋企業(yè)公章，無運(yùn)輸總金額

（2）、按照每單業(yè)務(wù)簽訂運(yùn)輸合同，合同蓋企業(yè)公章，運(yùn)輸金額等列明。

（3）、未簽訂正式運(yùn)輸合同，以運(yùn)輸確認(rèn)單形式確認(rèn)每單業(yè)務(wù)，運(yùn)輸確認(rèn)單承運(yùn)人均為個(gè)人。

三、管理建議

1、貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)人、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。

2、運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。

3、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，否則不予抵扣。企業(yè)若以現(xiàn)金等形式支付給個(gè)人，必須提供正式勞動(dòng)合同以及社保證明等證明資料，證明該個(gè)人為運(yùn)輸公司正式員工，同時(shí)提供委托收款證明、銀行流水單等證明資料，證明該運(yùn)輸費(fèi)用轉(zhuǎn)入運(yùn)輸公司賬戶，否則不予抵扣。同時(shí)企業(yè)必須提供支付每筆運(yùn)輸費(fèi)用明細(xì)，與企業(yè)銀行提現(xiàn)流水單基本邏輯吻合。

4、核查中注意比對企業(yè)運(yùn)輸合同、具體運(yùn)輸貨物、運(yùn)輸線路、運(yùn)輸車輛、油料品種、油耗計(jì)算、送貨單等運(yùn)輸要素?cái)?shù)據(jù)，核查貨物起運(yùn)地和運(yùn)輸線路、車輛與油品類型、貨物類型與運(yùn)輸車輛類型、加油時(shí)間與空間是否匹配等資料，判斷運(yùn)費(fèi)支付方式是否適當(dāng)、運(yùn)費(fèi)單價(jià)總價(jià)和運(yùn)輸里程是否符合行規(guī)等。

5、對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰。

第三篇：營改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣手冊

衡信會計(jì)工作室

營改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣手冊，這是目前見到的最全版本！

分包工程支出

分包工程支出，應(yīng)按照分包商的納稅人資格和計(jì)稅方法的選擇來區(qū)分。1.1 分包商為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為3%。1.2 分包商為一般納稅人

1.2.1 專業(yè)分包，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。

1.2.2 勞務(wù)分包（清包工除外），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。1.2.3 清包工

（1）清包工（分包方采取簡易計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%。（2）清包工（分包方采取一般計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。

工程物資

工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%，但也有一些特殊情況：

2.1 木材及竹木制品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、17%。

屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，適用稅率為13%；而經(jīng)過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般是17%。

2.2 水泥及商品混凝土，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、3%。

購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。

2.3 砂土石料等地材，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、3%。

在商貿(mào)企業(yè)購買的適用稅率是17%；但從生產(chǎn)企業(yè)購買，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3%

小微企業(yè)代賬報(bào)稅助理

衡信會計(jì)工作室

機(jī)械使用費(fèi)

3.1 外購機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

購買機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購買時(shí)要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。

3.2 租賃機(jī)械

3.2.1 租賃機(jī)械（只租賃設(shè)備），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，3%。

租賃設(shè)備，一般情況下適用稅率為17%；但是若出租方以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，使用征收率為3%。

3.2.2 租賃機(jī)械（租賃設(shè)備+操作人員），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。

臨時(shí)設(shè)施費(fèi)

臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

工程項(xiàng)目發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，例如購買的腳手架、活動(dòng)板房、圍墻等，這些費(fèi)用的支出都是可以一次性抵扣的。

水費(fèi)

水費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、3%。

從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅。

電費(fèi)

電費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

電網(wǎng)公司直接開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場業(yè)主的電表，應(yīng)從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

小微企業(yè)代賬報(bào)稅助理

衡信會計(jì)工作室

勘察勘探費(fèi)用

勘察勘探費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%?？辈炜碧椒?wù)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

工程設(shè)計(jì)費(fèi)

工程設(shè)計(jì)費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。設(shè)計(jì)費(fèi)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)

檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。專業(yè)檢測機(jī)構(gòu)對樣本進(jìn)行檢驗(yàn)和試驗(yàn)。

電話費(fèi)

電話費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、6%。

電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率為11%，增值電信服務(wù)適用稅率為6%。員工個(gè)人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，帶有福利性質(zhì)的通信費(fèi)補(bǔ)貼不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)的名義的電話費(fèi)，取得專用發(fā)票可以抵扣。

郵遞費(fèi)

郵遞費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

快遞費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，建議采用月結(jié)方式結(jié)算，較易取得增值稅專用發(fā)票。

報(bào)刊雜志

報(bào)刊雜志，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。

圖書、報(bào)刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發(fā)票。

汽油費(fèi)、柴油費(fèi)

汽油費(fèi)、柴油費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

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衡信會計(jì)工作室

汽車、機(jī)械使用的燃料費(fèi)用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。但司機(jī)師傅自己單獨(dú)分次加油，可能無法取得增值稅專用發(fā)票，需要統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發(fā)票。

供氣供熱費(fèi)用

供氣供熱費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。

一般情況下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民免征增值稅，不能抵扣。

廣告宣傳費(fèi)用

廣告宣傳費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

公司支付的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)

中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

聘請專業(yè)的咨詢、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)用都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，注意要選擇一般納稅人。

會議費(fèi)

會議費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

公司召開大型會議，應(yīng)索取會議費(fèi)增值稅專用發(fā)票，如果分項(xiàng)列示服務(wù)，單獨(dú)開具餐費(fèi)的發(fā)票，餐費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

培訓(xùn)費(fèi)

培訓(xùn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

公司的培訓(xùn)支出，要向培訓(xùn)單位索要增值稅專用發(fā)票。

辦公用品

辦公用品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

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企業(yè)的辦公用品支出，也是成本費(fèi)用中比較經(jīng)常發(fā)生的，如果是從其他個(gè)人處購買，無法取得增值稅專用發(fā)票，從商場、超市或電商平臺購買，能取得增值稅專用發(fā)票。

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

公司根據(jù)勞動(dòng)法和國家有關(guān)勞動(dòng)安全規(guī)程，用于改善公司生產(chǎn)人員勞動(dòng)條件、防止傷亡事故、預(yù)防和消滅職業(yè)病等各種技術(shù)、保健措施方面開支的費(fèi)用，例如給員工購買個(gè)人防護(hù)用具，安全用品等用品，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。但要與福利費(fèi)進(jìn)行區(qū)別，如果是福利費(fèi)就不得抵扣。

物業(yè)費(fèi)

物業(yè)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

物業(yè)費(fèi)可以索要增值稅專用發(fā)票抵扣，但必須是公司實(shí)際發(fā)生的。

綠化費(fèi)

綠化費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、13%。

為了美化辦公環(huán)境，自行購買綠色植物，適用稅率13%；如果是租用綠植的，適用稅率為17%。

房屋建筑費(fèi)

房屋建筑物，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、5%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，要區(qū)分對方不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計(jì)稅方法，適用5%的征收率。

租賃不動(dòng)產(chǎn)，要區(qū)分對方不動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計(jì)稅方法，適用5%的征收率。

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衡信會計(jì)工作室

利息支出及貸款費(fèi)用

利息支出及貸款費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)和顧問費(fèi)都不允許抵扣。

銀行手續(xù)費(fèi)

銀行手續(xù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

辦理轉(zhuǎn)賬，匯款時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發(fā)票。

保險(xiǎn)費(fèi)

1、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。

應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。備注：人身保險(xiǎn)除特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)外，暫不可抵扣。

2、車輛保險(xiǎn)和不動(dòng)產(chǎn)保險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。

應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規(guī)模納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

維修費(fèi)

維修費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、11%。

修理費(fèi)用于有形動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)用，如汽車修理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備的修理費(fèi)為17%；而對于不動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)稅率是11%。

“營改增”各行業(yè)稅率及征收率一覽表

稅率（5種）：17%；13%；11%；6%；0%。征收率（2種）：3%；5%。稅率的確定

1.稅率17%：

提供加工、修理、修配勞務(wù)

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銷售或進(jìn)口貨物（除適用13%的貨物外）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 2.稅率13%：

自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 糧食、食用植物油 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 稅率11%

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)租賃、提供建筑服務(wù)、提供交通運(yùn)輸服務(wù)、提供郵政服務(wù)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)。稅率6%

金融服務(wù)

增值電信服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）提供生活服務(wù)

銷售無形資產(chǎn)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù)

廣播影視服務(wù)

商務(wù)輔助服務(wù) 其他現(xiàn)代服務(wù)

文化體育服務(wù)

教育醫(yī)療服務(wù) 旅游娛樂服務(wù)

餐飲住宿服務(wù)

居民日常服務(wù) 其他生活服務(wù) 零稅率

國際運(yùn)輸服務(wù)

航天運(yùn)輸服務(wù)

向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù) 財(cái)政局和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù) 納稅人出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）稅率3%

增值稅征收率統(tǒng)一為3%（財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）建筑業(yè)老項(xiàng)目簡易征收率為3%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。稅率5%

1、銷售不動(dòng)產(chǎn)：

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（1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的按照 5% 的征收率計(jì)稅。

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（5）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房），按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)：

（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（3）其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（4）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照 5% 的征收率減按 1.5% 計(jì)算應(yīng)納稅額。

3、中外合作開采的原油、天然氣。

營改增新政文件

1.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（一個(gè)辦法+三個(gè)規(guī)定）》-財(cái)稅〔2016〕36號。

2.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》-財(cái)稅〔2016〕46號。

3.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》-財(cái)稅〔2016〕47號。

4.《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)（申報(bào)表）》——國家稅務(wù)總局公告2016年第13號。

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5.《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第14號。

6.《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第15號。7.《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第16號。

8.《納稅人跨縣（事、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第17號。

9.《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅增收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第18號。

10.《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第19號。

11.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第23號。

12.《關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第25號。

13.《關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第26號。

14.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第27、30號。

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第四篇：“營改增”后,建筑業(yè)增值稅抵扣要點(diǎn)重點(diǎn)匯總

“營改增”后，建筑業(yè)增值稅抵扣要點(diǎn)重點(diǎn)匯總

2016-05-15 建筑管理 建筑管理

jzgl58建筑行業(yè)領(lǐng)先新媒體！致力于幫助建筑業(yè)管理者把握行業(yè)發(fā)展趨勢/提升管理能力，內(nèi)容涵蓋：住建部/國務(wù)院/相關(guān)部委政策和警示信息、行業(yè)發(fā)展深度解析、經(jīng)營/生產(chǎn)/安全/財(cái)務(wù)/人力/項(xiàng)目管理專業(yè)知識、資質(zhì)/營改增/產(chǎn)業(yè)化/信息化/法務(wù)專題介紹等。

來源：馬楠講造價(jià)，轉(zhuǎn)自：中國稅務(wù)雜志社，僅供參考，編輯整理：浙江度川網(wǎng)絡(luò)教育培訓(xùn)部

營改增之后，建筑企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低，一是要看總部稅務(wù)籌劃能力，二是項(xiàng)目部是否執(zhí)行到位，接下來我們看看項(xiàng)目部的增值稅抵扣要點(diǎn)。

一、可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目 發(fā)票要求

1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳?、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財(cái)務(wù)部門。3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內(nèi)容應(yīng)完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項(xiàng)目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。原材料

材料采購成本一般包含：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用，如下為例子。材料是否類別可抵（列扣

舉）鋼材、水泥、是

混凝土 油品、火工品 用發(fā)票 增值是 稅專17%

用發(fā)證 增值稅專

17% 稅憑率 稅扣稅增值票 農(nóng)產(chǎn)品收原木和原竹 購發(fā)是 票或13%

者銷售發(fā)票

管理要點(diǎn)：

（1）2016年5月1日前，在建項(xiàng)目要根據(jù)施工進(jìn)度安排來采購材料，把材料庫存降到最低限度；

（2）各項(xiàng)目主要物資及二、三項(xiàng)料等應(yīng)通過電商平臺集中采購；（3）所謂“一票制”，即供應(yīng)商就貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)金額向建筑企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為17%；所謂“兩票制”，即供應(yīng)商就貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票，稅率分別為貨物17%、運(yùn)費(fèi)11%。周轉(zhuǎn)材料

包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）自購周轉(zhuǎn)材料：17%；（2）外租周轉(zhuǎn)材料：17%；

（3）為取得周轉(zhuǎn)材料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)：11%。管理要點(diǎn)：

（1）項(xiàng)目使用的周轉(zhuǎn)材料，由上級法人單位統(tǒng)一購買、統(tǒng)一簽訂合同、統(tǒng)一付款、統(tǒng)一管理，以經(jīng)營租賃方式調(diào)配給各項(xiàng)目使用。

（2）各項(xiàng)目周轉(zhuǎn)材料應(yīng)通過電商平臺集中采購，充分獲取增值稅抵扣憑證。臨時(shí)設(shè)施 臨時(shí)設(shè)施包括：

（1）臨時(shí)性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項(xiàng)目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；

（2）臨時(shí)水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時(shí)道路：包括臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵路、臨時(shí)道路；（4）其他臨時(shí)設(shè)施（如：臨時(shí)用地、臨時(shí)電力設(shè)施等）。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）按照建筑勞務(wù)簽訂合同：稅率為11%；

（2）如分別簽訂材料購銷合同與勞務(wù)分包合同的：材料17%、分包11%； 管理要點(diǎn)：

臨時(shí)設(shè)施應(yīng)嚴(yán)格按照合同預(yù)算進(jìn)行控制。

包清工，對方可以選擇簡易計(jì)稅，稅率3%，注意合同比價(jià)。人工費(fèi)

取得抵成本費(fèi)用

備發(fā)票扣項(xiàng)目明細(xì)

注 類型 率

1、勞務(wù)分增值包（分包稅專方為有建11%

用發(fā)筑資質(zhì)的票

公司）

2、勞務(wù)分增值包（分包稅專11%

方為有建用發(fā)

筑勞務(wù)資質(zhì)的公司）票

增值

3、勞務(wù)派稅專6%

遣費(fèi)用 用發(fā)票

作為價(jià)增值

4、對勞務(wù)稅專隊(duì)伍的考用發(fā)核獎(jiǎng)勵(lì)

票 6%

開票抵扣

管理要點(diǎn)：

原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個(gè)人簽訂勞務(wù)合同。

包清工，對方可以選擇簡易計(jì)稅，稅率3%，注意合同比價(jià)?；?/p>

用11%

費(fèi)外機(jī)械租賃

指從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算的單位租用的施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運(yùn)輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

分經(jīng)營性租賃和融資性租賃，稅率統(tǒng)一為17%。管理要點(diǎn)：

（1）簽訂租賃合同時(shí)應(yīng)包含租賃機(jī)械的名稱、型號、租賃價(jià)格、租賃起止時(shí)間、出租方名稱、收款賬號等信息；（2）推行機(jī)械租賃電商平臺集中采購。專業(yè)分包

總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實(shí)施管理。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率： 建筑服務(wù)業(yè)為11%。管理要點(diǎn)：

（1）專業(yè)分包的價(jià)款在計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)可以從總包價(jià)款中扣除；（2）總、分包雙方應(yīng)簽訂分包合同，交項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門進(jìn)行備案。差旅費(fèi)-住宿費(fèi)

核算員工因公出差、調(diào)動(dòng)工作所發(fā)生的住宿費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：（1）住宿費(fèi)用：6%；

（2）旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等：不得抵扣；（3）餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等：不得抵扣。管理要點(diǎn)：

（1）實(shí)行定點(diǎn)接待的單位，與酒店簽訂定點(diǎn)合作協(xié)議，按月結(jié)算、開具增值稅專用發(fā)票、付款；

（2）職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。辦公費(fèi)

辦公費(fèi)指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。管理要點(diǎn)： 由法人單位辦公室通過電子商務(wù)平臺集中采購。通訊費(fèi)

公司各種通訊工具發(fā)生的話費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、電話初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費(fèi)、IP電話費(fèi)、會議電視費(fèi)、傳真費(fèi)等。包含辦公電話費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、郵寄費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)稅率：

（1）辦公電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；（2）郵寄費(fèi)：11%，6%。交通運(yùn)輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運(yùn)輸服務(wù)按照運(yùn)費(fèi)11%進(jìn)項(xiàng)抵扣。管理要點(diǎn)：

由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務(wù)協(xié)議，由專人負(fù)責(zé)建立臺帳進(jìn)行日常登記，定期（按月）統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票后進(jìn)行結(jié)算。車輛維修費(fèi)

（1）車輛修理費(fèi)：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%； 管理要點(diǎn)：由辦公室等相關(guān)部門與維修廠家簽訂協(xié)議，實(shí)行定點(diǎn)維修，由專人負(fù)責(zé)建立臺帳進(jìn)行日常登記。（2）油料費(fèi)：管理用車輛發(fā)生的油料款。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；

管理要點(diǎn)：由辦公室等相關(guān)部門與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點(diǎn)加油協(xié)議為司機(jī)辦理加油卡充值，由公司定期進(jìn)行結(jié)算。（3）過路、過橋、停車費(fèi)： 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：11%；

管理要點(diǎn)：由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費(fèi)系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。（4）車輛保險(xiǎn)費(fèi)： 進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%；

管理要點(diǎn)：在股份公司保險(xiǎn)集中采購目錄中進(jìn)行比價(jià)招標(biāo)形式采購。統(tǒng)一集中辦理車輛保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。租賃費(fèi)

包括房屋租賃費(fèi)、設(shè)備租賃、植物租賃等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：(1)房屋、場地等不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)：11%；(2)汽車租賃費(fèi)：17%；

(3)其他租賃費(fèi)，如電腦、打印機(jī)等：17%。管理要點(diǎn)：

各單位應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。書報(bào)費(fèi)

包括購買的圖書、報(bào)紙、雜志等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%； 管理要點(diǎn)：

應(yīng)由經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。物業(yè)費(fèi)

包括機(jī)關(guān)辦公樓保潔等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%； 管理要點(diǎn)：

經(jīng)辦部門應(yīng)該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發(fā)票和普通發(fā)票。水電氣暖燃煤費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅率：

(1)電費(fèi)：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費(fèi)：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）(3)燃料、煤氣等：17%。管理要點(diǎn)：

與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協(xié)商分開計(jì)量辦公、經(jīng)營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。會議費(fèi)

各類會議期間費(fèi)用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費(fèi)用、會議布置費(fèi)用、其他支持費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：

（1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)<含會議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。管理要點(diǎn)：

（1）應(yīng)根據(jù)召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；（2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應(yīng)取得會務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票。修理費(fèi)

包括自有或租賃房屋的維修費(fèi)、辦公設(shè)備的維修費(fèi)、自有機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)及外包維修費(fèi)等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：

（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；

（3）自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費(fèi)等：17%。管理要點(diǎn)：

應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點(diǎn)維修，定期結(jié)算。廣告宣傳費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅率：（1）印刷費(fèi)：17%；（2）廣告宣傳費(fèi)：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動(dòng)：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費(fèi)：17%。管理要點(diǎn)：

應(yīng)由相關(guān)部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協(xié)議，定點(diǎn)采購，定期結(jié)算。中介服務(wù)費(fèi)

中介審計(jì)評估費(fèi)：指聘請各類中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用，例如會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)查賬、驗(yàn)資審計(jì)、資產(chǎn)評估、高新認(rèn)證審計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。咨詢費(fèi)：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟(jì)股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅率：6%。

技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)

使用非專利技術(shù)所支付的費(fèi)用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。綠化費(fèi)

指公司用于環(huán)境綠化的費(fèi)用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%； 管理要點(diǎn)：

注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，已抵扣要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動(dòng)部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%； 管理要點(diǎn)：

（1）應(yīng)注意區(qū)分勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)與職工福利費(fèi)的區(qū)別。勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實(shí)物形式發(fā)生；

（2）由辦公室等相關(guān)部門通過電子商務(wù)平臺集中采購。檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)

指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%； 管理要點(diǎn)：

應(yīng)盡量選擇集團(tuán)四通檢測公司進(jìn)行試驗(yàn)檢驗(yàn)。研究與開發(fā)費(fèi)

指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%；（2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%；（3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。管理要點(diǎn)：

應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)核算辦法，準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)投入，建立研發(fā)輔助賬進(jìn)行專項(xiàng)核算。培訓(xùn)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。安保費(fèi)

（1）如聘請安全保衛(wèi)人員費(fèi)用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用，監(jiān)控室日常維護(hù)開支費(fèi)用：17%。取暖費(fèi)

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：13%。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

為企業(yè)資產(chǎn)購買的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。物料消耗

主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。安全生產(chǎn)用品

包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時(shí)供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。

管理要點(diǎn)：由安全部門根據(jù)施工生產(chǎn)需求選擇定點(diǎn)定量采購。財(cái)務(wù)費(fèi)用 服務(wù)收取的費(fèi)用。相關(guān)服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。管理要點(diǎn)：

各單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)協(xié)商定期結(jié)算直接收費(fèi)項(xiàng)目。

二、不可抵扣事項(xiàng)

（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務(wù)應(yīng)取得普通發(fā)票，不能要求對方開具增值稅專用發(fā)票。

（二）用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

（三）發(fā)生非正常損失時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額和隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)資產(chǎn)的管理，完善相關(guān)制度，避免非正常損失的發(fā)生。

（四）取得合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項(xiàng)目： 1.項(xiàng)目部食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設(shè)備、紙杯、及為運(yùn)輸廚房用品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)； 2.項(xiàng)目工會組織的活動(dòng)過程中發(fā)生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費(fèi)等；

3.為項(xiàng)目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費(fèi)； 4.自購的周轉(zhuǎn)材料攤銷；

5.機(jī)械使用費(fèi)中外購設(shè)備折舊費(fèi)、機(jī)械操作人員工資及附加費(fèi)； 6.征地拆遷費(fèi)及房屋、道路、青苗補(bǔ)償費(fèi)；

7.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、個(gè)人學(xué)歷教育培訓(xùn)、外聘人員工資、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；

8.用于職工福利類的培訓(xùn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電氣暖燃煤費(fèi)、租賃費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、修理費(fèi)、廣告費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)等不得抵扣； 9.會議費(fèi)中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣；

10.差旅交通費(fèi)中機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)、因公出差的餐費(fèi)及誤餐補(bǔ)助等； 11.通信費(fèi)中以職工個(gè)人名義開具的通訊費(fèi)發(fā)票，為職工發(fā)放的移動(dòng)話費(fèi)補(bǔ)貼、電話費(fèi)補(bǔ)貼； 12.車輛使用費(fèi)中司機(jī)安全行車費(fèi)以及用于集體福利的修理費(fèi)、油料費(fèi)等；

13.業(yè)務(wù)招待費(fèi)，包括餐費(fèi)、酒、招待用茶和禮品等； 14.折舊、攤銷、排污費(fèi)、訴訟費(fèi)；

15.保險(xiǎn)費(fèi)中為員工購買的人身保險(xiǎn)不得抵扣；

16.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣； 17.行政事業(yè)性收費(fèi)；

18.財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。

（五）其他不可抵扣事項(xiàng)：

1.不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項(xiàng)目； 2.取得合法憑證，未在規(guī)定180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證； 3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不可抵扣情形。

三、需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的事項(xiàng) 1.上述已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，事后改變用途（發(fā)生上述第二條不可抵扣情形）或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；

2.因進(jìn)貨退回或者折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；

3.管理要點(diǎn)：在發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照的規(guī)定逐級審批，做好臺帳登記。

第五篇：論文 營改增

財(cái)稅體制改革“重頭戲”

——“營改增”政策的全國推開 摘要：從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點(diǎn)分批擴(kuò)大。目前，國務(wù)院已經(jīng)明確“營改增”試點(diǎn)時(shí)間表，按照規(guī)劃希望在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。今年4月10日國務(wù)院常務(wù)會議決定進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)：2013年8月1日起試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。中國政府高層普遍將實(shí)行“營改增”視為推進(jìn)財(cái)稅體制改革的“重頭戲”。本文主要從“營改增”的主要內(nèi)容、影響以及機(jī)遇與對策等方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵字：營改增，稅收，稅制改革，營業(yè)稅，增值稅

一．“營改增”政策的主要內(nèi)容 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。

根據(jù)規(guī)定,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是實(shí)施“營改增”兩大范圍,其具體明細(xì)為:交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢?！丁盃I改增”方案》在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上,增加了6%、11% 兩檔稅率,不同稅率適用稅目的具體內(nèi)容是:提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù),稅率為11%;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),稅率為6%;年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下(交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)),適用簡易征收方式征收率為3%。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。按照不同種類納稅人其應(yīng)納稅額計(jì)算方式不同,包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩種。增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法,分別按照17%、11%、6%三檔稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。增值稅小規(guī)模納稅人則適用簡易計(jì)稅方法,按照不含稅銷售額乘以3% 的征收率計(jì)算繳納增值稅。此外,提供輪渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人,也可選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國務(wù)院常務(wù)會議的決定，這一階段將在201

3年開始，從目前的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。

二．營改增的主要影響

（一）對宏觀財(cái)稅經(jīng)濟(jì)而言，一是有利于增值稅鏈條的完善;二是有利于試點(diǎn)城市或地區(qū)獲得制度分割收益，提高競爭力;三是未來房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有助于房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展及房價(jià)回歸理性;四是未來金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有助于金融保險(xiǎn)業(yè)的分工協(xié)作，促進(jìn)金融創(chuàng)新;五是消除重復(fù)征稅，降低社會再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù)、成本，有利于降低物價(jià)，降低通脹。

（二）對上下級財(cái)政體制而言，“營改增”涉及共享稅、地方稅兩大稅種，將對地方財(cái)政收入、財(cái)政體制改革等各個(gè)方面產(chǎn)生巨大的影響。增值稅的征收范圍擴(kuò)大，營業(yè)稅的范圍則面臨相對縮減，甚至被增值稅取代，而營業(yè)稅本是地方政府的第一大稅種，地方政府的財(cái)政收入必將會減少。盡管短期內(nèi)“營改增”將不會影響中央和地方的稅收劃分，但由于方案和稅制存在矛盾，要想根本解決問題，需要更加全面的體制解決方案以調(diào)整中央和地方的收支劃分，這將牽涉從根本上解決分稅制體制的改革和完善。

（三）對企業(yè)而言，一方面營業(yè)稅改增值稅能夠有效避免過去因?yàn)樨?cái)稅方面的漏洞而出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，能夠很好地緩解大部分企業(yè)所面臨的賦稅壓力大、經(jīng)營生產(chǎn)稅務(wù)成本高的問題，尤其是對于一些規(guī)模較小、資產(chǎn)較少的企業(yè)來說，因?yàn)闋I業(yè)稅改增值稅在很大程度上提高了對納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而讓許多小企業(yè)納稅人能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度明顯減輕的目的。但是從另一個(gè)方面來說，增值稅以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多，因此，營業(yè)稅改增值稅也給一些企業(yè)造成了賦稅增加的消極影響，這些企業(yè)或是由于自身生產(chǎn)周期及成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系、或是因?yàn)樵圏c(diǎn)范圍狹窄，非試點(diǎn)地區(qū)無法提供專用增值稅發(fā)票，總之，因?yàn)闋I業(yè)稅改增值稅而出現(xiàn)賦稅壓力增大的企業(yè)也不在少數(shù)。因此，企業(yè)性質(zhì)不同，“營改增”對企業(yè)造成的影響不同?！盃I改增”可以從制度上根本解決貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問題，減輕了服務(wù)業(yè)整體稅賦，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅制環(huán)境：一是促進(jìn)原本規(guī)模較小的服務(wù)業(yè)企業(yè)做大做強(qiáng)，幫助交通運(yùn)輸業(yè)降低綜合稅負(fù)成本，并間接造福其下游多個(gè)行業(yè)；二是打通了產(chǎn)業(yè)鏈條，有力地支持和促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的深度融合發(fā)展，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；三是不斷打通、延伸和拉長增值稅的抵扣鏈條，避免服務(wù)分包環(huán)節(jié)層層征收營業(yè)稅，有助于加快生產(chǎn)性服務(wù)外包發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化和資源優(yōu)化配置；四是有利于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的拓展，一些大型制造業(yè)企業(yè)借機(jī)將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)分離出來。

（四）對于社會經(jīng)濟(jì)而言，“營改增”稅制的改革有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅務(wù)制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健

康協(xié)調(diào)發(fā)展。一方面，“營改增”促進(jìn)服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行專業(yè)分工，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，從而擴(kuò)大內(nèi)需，增加社會大眾就業(yè)渠道，進(jìn)一步使勞動(dòng)收入占GDP的比重提高，規(guī)范國民收入分配格局，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。另一方面，“營改增”是國家通過對各種稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價(jià)，向納稅人提供相應(yīng)的財(cái)政援助，對特定納稅人或特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅義務(wù)進(jìn)行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三．營改增的機(jī)遇與對策

（一）兩大歷史機(jī)遇

1.以“營改增”為著力點(diǎn)促進(jìn)稅制優(yōu)化。增值稅與營業(yè)稅合計(jì)占我國稅收比重高達(dá) 40％左右，在稅收體系中的地位舉足輕重。今后一段時(shí)期，應(yīng)把“營改增”作為稅制優(yōu)化的主要著力點(diǎn)之一，以促進(jìn)稅負(fù)公平、維護(hù)稅收中性、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)為目標(biāo)推進(jìn)“營改 增”改革。一方面，要通過營業(yè)稅改征增值稅，從根本上消除流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)公平；同時(shí)增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條完整性，真正體現(xiàn)出增值稅中性特點(diǎn)，最大程度減少其對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用。另一方面，要利用“營改增”帶來的減稅效應(yīng)，逐步降低流轉(zhuǎn)稅在稅收中所占比重，積極構(gòu)建流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收結(jié)構(gòu)，這是我國中長期稅制改革的基本方向。

2.以“營改增”為契機(jī)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。首先，要緊緊抓住“營改增”消除服務(wù)業(yè)尤其是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸所帶來的機(jī)遇，努力提高服務(wù)業(yè)占GDP 比重，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級；在此基礎(chǔ)上，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)向依靠三次產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變。其次，要高度重視“營改增”對中小企業(yè)發(fā)展的積極意義，將“營改增”作為改善中小企業(yè)稅收環(huán)境的一項(xiàng)重要改革措施，通過相對優(yōu)惠的稅率安排對中小企業(yè)給予扶持（如小規(guī)模納稅人企業(yè)按 3％低稅率征收），構(gòu)建大中小企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。最后，要牢牢把握“營改增”對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工的作用，努力引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)主輔分離，鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)外包與專業(yè)化細(xì)分，推動(dòng)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)深度融合發(fā)展。

（二）營改增的具體對策

1.對稅負(fù)增加的企業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼或退稅，雖然會犧牲地方財(cái)政收入的眼前利益，但會提升企業(yè)發(fā)展活力和盈利能力，極大解放企業(yè)和外來資金共同開掘現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，由此形成的寬稅基將對地方財(cái)政的短期損失逐漸形成有效彌補(bǔ)。同時(shí)，對稅負(fù)增加的企業(yè)實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼或者退稅，由地方政府埋單，亦可視作改革的成本。從長遠(yuǎn)來看，“營改增”不會對地方財(cái)政收入產(chǎn)生較大影響，而且在寬松的生存環(huán)境下，企業(yè)必然會釋放其固有的創(chuàng)造性與成長能力，財(cái)政增收能力也將隨之增強(qiáng)。當(dāng)然，稅收減少就意味著財(cái)政需要再平衡，也需要政府部門對以往支出模式加以改進(jìn)。

2.做好企業(yè)“營改增”的窗口指導(dǎo)，引導(dǎo)地方企業(yè)逐步開展“營改增”準(zhǔn)備工作。鼓

勵(lì)服務(wù)行業(yè)的企業(yè)提前在管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營等人員中展開增值稅相關(guān)政策知識培訓(xùn)，審視自身經(jīng)營運(yùn)營現(xiàn)狀，深入分析增值稅改革可能帶來的對于企業(yè)成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與“營改增”有關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理等方面的準(zhǔn)備工作。同時(shí)，設(shè)立“營改增”試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，制定相應(yīng)的過渡性財(cái)政扶持政策。對因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策或地方性優(yōu)惠措施，如財(cái)政補(bǔ)貼、營業(yè)稅減免等。同時(shí)，對納入試點(diǎn)行業(yè)的劃分盡量做細(xì)做透。

3.擴(kuò)大服務(wù)行業(yè)的抵扣范圍，區(qū)別對待、分類扶持。一是可以適當(dāng)降低交通運(yùn)輸企業(yè)“營改增”的稅負(fù)，將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營成本納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍；二是針對一些相對固定、而又難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，盡快出臺切實(shí)可行的操作辦法，將其納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。對存量固定資產(chǎn)按每年計(jì)提的折舊額來核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者給企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼；三是增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可將辦公租金、人工費(fèi)用等支出列入抵扣范圍，針對不同行業(yè)實(shí)行差別稅率或免稅。四是適當(dāng)降低勞動(dòng)密集服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。五是完善“營改增”試點(diǎn)配套政策。簡化手續(xù)，力爭縮短財(cái)政補(bǔ)貼到賬的時(shí)間。

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