第一篇：營改增稅制下的采購業(yè)務(wù)再造論文

摘要：2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點》的通知，全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。本文旨在探索建立營業(yè)稅改增值稅稅收體制下采購業(yè)務(wù)新模式，優(yōu)化采購業(yè)務(wù)流程，理順采購預(yù)算、招投標(biāo)管理、合同管理、發(fā)票管理，進(jìn)一步實現(xiàn)規(guī)范采購業(yè)務(wù)、降低采購成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：“營改增”稅制；采購業(yè)務(wù)再造

1項目背景

1994年的稅收改制，我國形成以增值稅為主體,營業(yè)稅和增值稅并行的流轉(zhuǎn)稅制。兩種稅制并行：一是存在增值稅的抵扣鏈條不完善問題。二是營業(yè)稅本身存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。2012年1月，部分行業(yè)“營改增”在上海試點，2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點》的通知，自5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅體系，營業(yè)稅退出歷史舞臺。國家稅制的轉(zhuǎn)變使企業(yè)采購業(yè)務(wù)對應(yīng)招投標(biāo)、合同簽訂、發(fā)票核銷帶來一系列變更，企業(yè)應(yīng)隨之重新審視內(nèi)部采購業(yè)務(wù)管理流程，優(yōu)化業(yè)務(wù)鏈條，統(tǒng)籌規(guī)劃，降低采購成本、降本增效，規(guī)避采購、合同、稅收管理風(fēng)險。

2采購業(yè)務(wù)再造

降低采購成本、實現(xiàn)稅款抵扣最大化是企業(yè)采購管理的基本目標(biāo)。“營改增”之后，全面打通增值稅抵扣鏈條，銷售實現(xiàn)抵扣鏈條的完整性，采購環(huán)節(jié)應(yīng)全面考察分析供應(yīng)商、服務(wù)商,優(yōu)先考慮可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，加強對抵扣憑證管理，實現(xiàn)稅款抵扣最大化，降低采購成本。

2.1采購業(yè)務(wù)的銜接

第一，“營改增”轉(zhuǎn)換時的采購業(yè)務(wù)。（1）跨期合同。全面“營改增”實施以來，存在原營業(yè)稅未執(zhí)行完畢跨期合同，原合同涉稅事項適用營業(yè)稅法規(guī)，后續(xù)合同執(zhí)行適用增值稅法規(guī)，結(jié)算條款合同未約定，或雙方未形成協(xié)商一致意見，無法取得增值稅發(fā)票抵扣稅款。（2）發(fā)票管理。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對“營改增”后應(yīng)取得發(fā)票類別不明確，導(dǎo)致存在部分發(fā)票無法抵扣、無法核銷；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得增值稅發(fā)票管理意識淡薄，存在未妥善保管傳遞交接的情況，導(dǎo)致發(fā)票逾期、抵扣聯(lián)丟失等原因無法抵扣增值稅稅款。第二，“營改增”以后采購業(yè)務(wù)。（1）投標(biāo)談判。投標(biāo)單位報價稅率不一致，評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)全部以含增值稅價格確定，不能實現(xiàn)采購成本最低的目標(biāo)。（2）合同簽訂。合同簽訂不規(guī)范導(dǎo)致增值稅稅款無法抵扣、增加稅負(fù)。供應(yīng)商在勞務(wù)、貨物提供后不能按規(guī)定開具增值稅發(fā)票，未對違約情況進(jìn)行相關(guān)條款約定；合同結(jié)算條款對不同稅率的貨物服務(wù)內(nèi)容未分項約定；合同中發(fā)票開票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯誤。（3）直接采購項目。2萬元以下直接采購項目，采購過程中未考慮對方單位納稅人資質(zhì)，無法取得增值稅專用發(fā)票。

2.2采購業(yè)務(wù)流程梳理

為企業(yè)量身設(shè)計最優(yōu)業(yè)務(wù)流程方案，編制《“營改增”采購業(yè)務(wù)操作手冊》，整理形成《采購業(yè)務(wù)稅目稅率表》，具體指導(dǎo)評標(biāo)談判、合同簽訂環(huán)節(jié)采購業(yè)務(wù)適用增值稅稅率。編制《營改增發(fā)票取得指導(dǎo)意見》，對營改增轉(zhuǎn)換時點及后期發(fā)票結(jié)算進(jìn)行規(guī)范。（1）編制《可抵扣業(yè)務(wù)稅目稅率表》及說明。梳理近3年采購業(yè)務(wù)，區(qū)分可抵扣采購業(yè)務(wù)與不可抵扣采購業(yè)務(wù)，對可抵扣業(yè)務(wù)按供應(yīng)商行業(yè)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項明確稅率。（2）編制《營改增發(fā)票取得指導(dǎo)意見》。對營改增轉(zhuǎn)換時點及后期發(fā)票結(jié)算進(jìn)行規(guī)范，重點對增值稅專用發(fā)票開具、取得、核對、保管、傳遞進(jìn)行明確。（3）對招投標(biāo)模版、合同模板進(jìn)行架構(gòu)設(shè)計，提出修訂意見。

2.3精細(xì)稅收籌劃

（1）對未執(zhí)行完畢跨期合同簽訂補充協(xié)議。通過對近三年合同進(jìn)行篩選，識別出未執(zhí)行完畢合同16項，均為稅種、稅率變更的跨期合同，與供應(yīng)商、施工單位重新談判、簽訂補充協(xié)議，對結(jié)算及發(fā)票開具條款進(jìn)行明確，實現(xiàn)跨期合同未執(zhí)行部分結(jié)算價款的稅款抵扣。（2）對采購建筑勞務(wù)跨期合同計價、計稅方法進(jìn)行明確。“營改增”的實施，使建筑行業(yè)人工、材料和機械等全部實現(xiàn)價稅分離，要求在信息價和市場價的采集方面都要考慮增值稅的因素，組價過程的復(fù)雜程度提高，企業(yè)在審核其計價時應(yīng)更加嚴(yán)謹(jǐn)、精細(xì)，實現(xiàn)價稅徹底分離。對建筑行業(yè)跨期執(zhí)行合同結(jié)算實行分類、多級稅率結(jié)算，積極進(jìn)行稅款籌劃，最大限度抵扣稅款，實現(xiàn)企業(yè)采購成本降低。經(jīng)項目組與跟蹤審計單位、施工單位多次協(xié)商，與省定額站多次溝通，企業(yè)分別按合同開工時間、供應(yīng)商納稅人資質(zhì)，明確不同計稅結(jié)算原則。2016年4月30日（含）前已實際實施完工部分的建筑項目，結(jié)算方式以原合同為準(zhǔn)，按照營業(yè)稅計價模式執(zhí)行，結(jié)算發(fā)票可不取得增值稅專用發(fā)票。5月1日后實際實施的建筑項目，區(qū)分供應(yīng)商納稅人資質(zhì)分別采用簡易計稅法（3%稅率）及一般計稅法（11%稅率）進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票。

2.4預(yù)算審批提前介入

采購預(yù)算是采購行動的指南，是采購工作流程的起點。預(yù)算審批環(huán)節(jié)提前介入、預(yù)設(shè)控制關(guān)口，采購項目預(yù)算環(huán)節(jié)區(qū)分進(jìn)項稅額可抵扣業(yè)務(wù)與不可抵扣業(yè)務(wù)，以含稅價格編制預(yù)算。預(yù)算編制增加是否抵扣，對適用稅率進(jìn)行初步評估，確認(rèn)抵扣類別屬性。為采購招標(biāo)文件模板的選擇及合同結(jié)算條款提供預(yù)先指導(dǎo)。為實現(xiàn)預(yù)算審批環(huán)節(jié)提前介入，修訂《預(yù)算管理規(guī)定》及《采購預(yù)算表》。整合《物資及服務(wù)采購預(yù)算表》《固定資產(chǎn)投資預(yù)算表》《工程建設(shè)項目預(yù)算表》為《采購項目預(yù)算表》。對采購項目進(jìn)項稅抵扣類別進(jìn)行預(yù)先識別，進(jìn)項抵扣列項由預(yù)算管理辦公室填寫，凡選擇“是”的應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票，執(zhí)行招標(biāo)采購程序的應(yīng)選擇可抵扣采購文件模板。對《預(yù)算管理規(guī)定》進(jìn)行修訂，采購預(yù)算管理涉及文件記錄進(jìn)行整合更新。

2.5修訂文件模板

采購環(huán)節(jié)應(yīng)區(qū)分可抵扣業(yè)務(wù)與不可抵扣業(yè)務(wù)，不可抵扣業(yè)務(wù)采購文件適用原采購模板（不作價稅分離），評標(biāo)談判直接以含稅價格確定,選擇含稅報價最低的供應(yīng)商；可抵扣業(yè)務(wù)存在貨物、勞務(wù)等多項混合采購，且適用多項增值稅稅率，潛在供應(yīng)商充足的情況下直接界定為增值稅一般納稅人,適用采購模板（A一般納稅人）；其他類型可抵扣采購業(yè)務(wù)適用采購模板（B價稅分離），談判評標(biāo)環(huán)節(jié)以各投標(biāo)、報價單位不含稅價格評價，選擇不含稅價格最低供應(yīng)商。第一，可抵扣采購業(yè)務(wù)招標(biāo)談判采購模板（A一般納稅人）。采購模板（A一般納稅人）相對原采購文件模板，主要就項目招標(biāo)范圍、投標(biāo)人資格要求、投標(biāo)報名、投標(biāo)人資格要求、評審標(biāo)準(zhǔn)、合同主要條款等6處關(guān)鍵要素進(jìn)行修訂，以實現(xiàn)評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)一致，稅款充分抵扣，投標(biāo)報價最低者中標(biāo)，其主要修訂如下：（1）投標(biāo)人資格增加“增值稅一般納稅人資格證明文件”。（2）資格審查中增加“投標(biāo)單位為增值稅一般納稅人的應(yīng)提供增值稅一般納稅人資格證明文件。投標(biāo)人提供可證明其為增值稅一般納稅人的資料為下列證明材料中任選一項：《一般納稅人資格證書》原件；加蓋增值稅一般納稅人戳記的《稅務(wù)登記證》原件；《納稅人資格認(rèn)定書》原件；主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的用于核定增值稅專用發(fā)票的《稅務(wù)事項通知書》原件；加蓋主管稅務(wù)機關(guān)印章的《增值稅一般納稅人資格登記表》原件”。（3）招標(biāo)文件合同模板明確“乙方開具增值稅專用發(fā)票，但不確定增值稅稅率”。第二，采購模板（B價稅分離）。相對原采購文件模板，主要就評審標(biāo)準(zhǔn)、合同主要條款結(jié)算方式、開標(biāo)一覽表等關(guān)鍵控制要素進(jìn)行修訂，實現(xiàn)可抵扣項目以不含稅價格作為評價標(biāo)準(zhǔn)。采購模板（B價稅分離）做如下修訂：（1）修改投標(biāo)報價的總價。投標(biāo)人可開具增值稅專用發(fā)票的，投標(biāo)報價的總價表按價稅分離的格式填寫，按價格、增值稅稅率分項列示。（2）修改評標(biāo)辦法的評審規(guī)則。第三部分評標(biāo)辦法中第3條評審程序第二款詳細(xì)評審規(guī)則改為投標(biāo)人可提供增值稅專用發(fā)票的，以不含增值稅價格作為價格評價標(biāo)準(zhǔn)；不能提供增值稅專用發(fā)票的，以含稅總價作為價格評價標(biāo)準(zhǔn)，按調(diào)整后評標(biāo)價格由低到高依次排出名次。

2.6修訂合同模板

合同管理是企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在控制稅收成本上具有非常重要的意義。在“營改增”的背景下，企業(yè)必須重視業(yè)務(wù)過程中的合同管控，重新梳理合同條款，防范風(fēng)險、降低稅賦。只有資金流、物流、發(fā)票流相互統(tǒng)一，即收款方、開票方、貨物銷售方是同一個法律主體，同時付款方、收票方、貨物采購方是同一法律主體，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票才可抵扣，業(yè)務(wù)操作過程中企業(yè)應(yīng)加強合同管理，正確開具增值稅發(fā)票，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，降低企業(yè)涉訴風(fēng)險，對稅收進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，實現(xiàn)稅款抵扣最大化。采購過程發(fā)生各類價外費用，在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅；招標(biāo)談判約定對方單位開具增值稅專用發(fā)票的，將取得增值稅發(fā)票作為合同義務(wù)列入合同條款；合同中對不同稅率的貨物、服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項約定，明確不同項目的適用稅率；合同條款中應(yīng)特別加入虛開發(fā)票條款，約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，并明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。合同中增加增值稅專用發(fā)票條款，對發(fā)票開具后傳遞至甲方時間進(jìn)行約束；增加甲方乙方發(fā)票開具信息、收付款信息等條款。（1）結(jié)算方式增加發(fā)票條款及發(fā)票傳遞時間要求。本采購項目合同總金額元（價稅合計）。貨物部分由乙方提供金額元（價稅合計）、稅率為%的增值稅專用發(fā)票；勞務(wù)部分由乙方提供金額元（價稅合計）、稅率為%的增值稅專用發(fā)票；乙方提供金額元（價稅合計）部分，開具其他符合法律規(guī)定的發(fā)票。乙方應(yīng)自發(fā)票開具之日起30個工作日內(nèi)將發(fā)票傳遞給甲方。（2）增加發(fā)票開具違約條款。乙方未按合同約定開具發(fā)票或開具的發(fā)票不符合法律法規(guī)或相關(guān)政策規(guī)定的，甲方有權(quán)要求乙方采取重新開具發(fā)票等補救措施或終止合同。同時，乙方應(yīng)向甲方支付合同總金額%的違約金，給甲方造成損失的，還應(yīng)賠償甲方損失。因發(fā)票開具違法違規(guī)造成的其他法律責(zé)任由乙方自行承擔(dān)。（3）增加甲方、乙方發(fā)票開具信息、收付款信息等條款。為確保資金流、物流、發(fā)票流相互統(tǒng)一，即收款方、開票方、貨物銷售方是同一個法律主體，同時付款方、收票方、貨物采購方是同一法律主體，將甲方、乙方的開票信息、付款信息，加入合同文本提前審核。

2.7精益財務(wù)核算

適應(yīng)不同稅率發(fā)票、可抵扣非增值稅發(fā)票（過路、過橋票）的業(yè)務(wù)類別，財務(wù)內(nèi)部核算增加相應(yīng)核算科目，確保財務(wù)核算與“營改增”業(yè)務(wù)匹配一致，同時嚴(yán)格發(fā)票審核相關(guān)要求。一是適應(yīng)內(nèi)部會計核算要求，增加1.5%進(jìn)項稅、5%進(jìn)項稅、手工計算進(jìn)項稅等明細(xì)核算科目；二是從采購標(biāo)書到合同簽訂到發(fā)票開具、審核記賬多點管控，嚴(yán)格按預(yù)定稅率開具發(fā)票、審核記賬，形成閉環(huán)。簽訂合同的必須按合同約定取得合規(guī)發(fā)票，未按合同約定取得發(fā)票的不予核銷。

3實施效果

3.1制度流程全面梳理，企業(yè)管理水平提升

根據(jù)增值稅法規(guī)及“營改增”政策，全面梳理修訂招投標(biāo)、法務(wù)、財務(wù)與稅務(wù)管理有關(guān)制度。對進(jìn)項發(fā)票的取得、認(rèn)證、納稅管理工作流程進(jìn)行流程再造，從業(yè)務(wù)發(fā)起部門至財務(wù)部門，對各環(huán)節(jié)時間和責(zé)任給出明確規(guī)定，確保取得及核銷發(fā)票規(guī)范，提升企業(yè)基礎(chǔ)管理水平。

3.2業(yè)務(wù)節(jié)點統(tǒng)籌設(shè)計，企業(yè)采購成本降低

通過劃分可抵扣業(yè)務(wù)與不可抵扣業(yè)務(wù)，實現(xiàn)評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)一致，稅款抵扣最大化，采購成本最低化；通過跨期合同變更，采購業(yè)務(wù)價稅分離抵扣稅款，有效降低采購成本；規(guī)范合同簽訂，防范合同簽訂不規(guī)范帶來發(fā)票開具不規(guī)范風(fēng)險；加強進(jìn)項待抵扣憑證管理，取得及核銷發(fā)票規(guī)范，降低稅收風(fēng)險，規(guī)避企業(yè)進(jìn)項稅款損失。

第二篇：論文 營改增

財稅體制改革“重頭戲”

——“營改增”政策的全國推開 摘要：從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點改革，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。目前，國務(wù)院已經(jīng)明確“營改增”試點時間表，按照規(guī)劃希望在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。今年4月10日國務(wù)院常務(wù)會議決定進(jìn)一步擴大交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點：2013年8月1日起試點在全國范圍內(nèi)推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點。中國政府高層普遍將實行“營改增”視為推進(jìn)財稅體制改革的“重頭戲”。本文主要從“營改增”的主要內(nèi)容、影響以及機遇與對策等方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵字：營改增，稅收，稅制改革，營業(yè)稅，增值稅

一．“營改增”政策的主要內(nèi)容 營業(yè)稅改征增值稅試點改革是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。

根據(jù)規(guī)定,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是實施“營改增”兩大范圍,其具體明細(xì)為:交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢?！丁盃I改增”方案》在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上,增加了6%、11% 兩檔稅率,不同稅率適用稅目的具體內(nèi)容是:提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;提供交通運輸業(yè)服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù),稅率為11%;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),稅率為6%;年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下(交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)),適用簡易征收方式征收率為3%。營業(yè)稅改征增值稅試點的納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。按照不同種類納稅人其應(yīng)納稅額計算方式不同,包括一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。增值稅一般納稅人適用一般計稅方法,分別按照17%、11%、6%三檔稅率計算銷項稅額,應(yīng)納稅額是銷項稅額減去進(jìn)項稅額后的余額。增值稅小規(guī)模納稅人則適用簡易計稅方法,按照不含稅銷售額乘以3% 的征收率計算繳納增值稅。此外,提供輪渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務(wù)的增值稅一般納稅人,也可選擇簡易計稅方法計稅。

按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點。按照7.25國務(wù)院常務(wù)會議的決定，這一階段將在201

3年開始，從目前的情況來看，交通運輸業(yè)以及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。

二．營改增的主要影響

（一）對宏觀財稅經(jīng)濟(jì)而言，一是有利于增值稅鏈條的完善;二是有利于試點城市或地區(qū)獲得制度分割收益，提高競爭力;三是未來房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有助于房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展及房價回歸理性;四是未來金融保險業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有助于金融保險業(yè)的分工協(xié)作，促進(jìn)金融創(chuàng)新;五是消除重復(fù)征稅，降低社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)稅負(fù)、成本，有利于降低物價，降低通脹。

（二）對上下級財政體制而言，“營改增”涉及共享稅、地方稅兩大稅種，將對地方財政收入、財政體制改革等各個方面產(chǎn)生巨大的影響。增值稅的征收范圍擴大，營業(yè)稅的范圍則面臨相對縮減，甚至被增值稅取代，而營業(yè)稅本是地方政府的第一大稅種，地方政府的財政收入必將會減少。盡管短期內(nèi)“營改增”將不會影響中央和地方的稅收劃分，但由于方案和稅制存在矛盾，要想根本解決問題，需要更加全面的體制解決方案以調(diào)整中央和地方的收支劃分，這將牽涉從根本上解決分稅制體制的改革和完善。

（三）對企業(yè)而言，一方面營業(yè)稅改增值稅能夠有效避免過去因為財稅方面的漏洞而出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，能夠很好地緩解大部分企業(yè)所面臨的賦稅壓力大、經(jīng)營生產(chǎn)稅務(wù)成本高的問題，尤其是對于一些規(guī)模較小、資產(chǎn)較少的企業(yè)來說，因為營業(yè)稅改增值稅在很大程度上提高了對納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而讓許多小企業(yè)納稅人能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度明顯減輕的目的。但是從另一個方面來說，增值稅以增值額為計稅基礎(chǔ)，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多，因此，營業(yè)稅改增值稅也給一些企業(yè)造成了賦稅增加的消極影響，這些企業(yè)或是由于自身生產(chǎn)周期及成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系、或是因為試點范圍狹窄，非試點地區(qū)無法提供專用增值稅發(fā)票，總之，因為營業(yè)稅改增值稅而出現(xiàn)賦稅壓力增大的企業(yè)也不在少數(shù)。因此，企業(yè)性質(zhì)不同，“營改增”對企業(yè)造成的影響不同。“營改增”可以從制度上根本解決貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問題，減輕了服務(wù)業(yè)整體稅賦，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅制環(huán)境：一是促進(jìn)原本規(guī)模較小的服務(wù)業(yè)企業(yè)做大做強，幫助交通運輸業(yè)降低綜合稅負(fù)成本，并間接造福其下游多個行業(yè)；二是打通了產(chǎn)業(yè)鏈條，有力地支持和促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的深度融合發(fā)展，推動了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；三是不斷打通、延伸和拉長增值稅的抵扣鏈條，避免服務(wù)分包環(huán)節(jié)層層征收營業(yè)稅，有助于加快生產(chǎn)性服務(wù)外包發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化和資源優(yōu)化配置；四是有利于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的拓展，一些大型制造業(yè)企業(yè)借機將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)分離出來。

（四）對于社會經(jīng)濟(jì)而言，“營改增”稅制的改革有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅務(wù)制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健

康協(xié)調(diào)發(fā)展。一方面，“營改增”促進(jìn)服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行專業(yè)分工，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，從而擴大內(nèi)需，增加社會大眾就業(yè)渠道，進(jìn)一步使勞動收入占GDP的比重提高，規(guī)范國民收入分配格局，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。另一方面，“營改增”是國家通過對各種稅收優(yōu)惠項目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價，向納稅人提供相應(yīng)的財政援助，對特定納稅人或特定經(jīng)濟(jì)活動的納稅義務(wù)進(jìn)行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)的運行，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三．營改增的機遇與對策

（一）兩大歷史機遇

1.以“營改增”為著力點促進(jìn)稅制優(yōu)化。增值稅與營業(yè)稅合計占我國稅收比重高達(dá) 40％左右，在稅收體系中的地位舉足輕重。今后一段時期，應(yīng)把“營改增”作為稅制優(yōu)化的主要著力點之一，以促進(jìn)稅負(fù)公平、維護(hù)稅收中性、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)為目標(biāo)推進(jìn)“營改 增”改革。一方面，要通過營業(yè)稅改征增值稅，從根本上消除流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)公平；同時增強增值稅抵扣鏈條完整性，真正體現(xiàn)出增值稅中性特點，最大程度減少其對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲作用。另一方面，要利用“營改增”帶來的減稅效應(yīng)，逐步降低流轉(zhuǎn)稅在稅收中所占比重，積極構(gòu)建流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收結(jié)構(gòu)，這是我國中長期稅制改革的基本方向。

2.以“營改增”為契機推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。首先，要緊緊抓住“營改增”消除服務(wù)業(yè)尤其是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸所帶來的機遇，努力提高服務(wù)業(yè)占GDP 比重，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級；在此基礎(chǔ)上，增強服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動向依靠三次產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變。其次，要高度重視“營改增”對中小企業(yè)發(fā)展的積極意義，將“營改增”作為改善中小企業(yè)稅收環(huán)境的一項重要改革措施，通過相對優(yōu)惠的稅率安排對中小企業(yè)給予扶持（如小規(guī)模納稅人企業(yè)按 3％低稅率征收），構(gòu)建大中小企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。最后，要牢牢把握“營改增”對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工的作用，努力引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)主輔分離，鼓勵服務(wù)業(yè)外包與專業(yè)化細(xì)分，推動服務(wù)業(yè)和制造業(yè)深度融合發(fā)展。

（二）營改增的具體對策

1.對稅負(fù)增加的企業(yè)實行財政補貼或退稅，雖然會犧牲地方財政收入的眼前利益，但會提升企業(yè)發(fā)展活力和盈利能力，極大解放企業(yè)和外來資金共同開掘現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，由此形成的寬稅基將對地方財政的短期損失逐漸形成有效彌補。同時，對稅負(fù)增加的企業(yè)實行財政補貼或者退稅，由地方政府埋單，亦可視作改革的成本。從長遠(yuǎn)來看，“營改增”不會對地方財政收入產(chǎn)生較大影響，而且在寬松的生存環(huán)境下，企業(yè)必然會釋放其固有的創(chuàng)造性與成長能力，財政增收能力也將隨之增強。當(dāng)然，稅收減少就意味著財政需要再平衡，也需要政府部門對以往支出模式加以改進(jìn)。

2.做好企業(yè)“營改增”的窗口指導(dǎo)，引導(dǎo)地方企業(yè)逐步開展“營改增”準(zhǔn)備工作。鼓

勵服務(wù)行業(yè)的企業(yè)提前在管理、稅務(wù)、財務(wù)、運營等人員中展開增值稅相關(guān)政策知識培訓(xùn)，審視自身經(jīng)營運營現(xiàn)狀，深入分析增值稅改革可能帶來的對于企業(yè)成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與“營改增”有關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財務(wù)管理等方面的準(zhǔn)備工作。同時，設(shè)立“營改增”試點財政專項資金，制定相應(yīng)的過渡性財政扶持政策。對因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負(fù)有所增加的試點企業(yè)，實施過渡性財政扶持政策或地方性優(yōu)惠措施，如財政補貼、營業(yè)稅減免等。同時，對納入試點行業(yè)的劃分盡量做細(xì)做透。

3.擴大服務(wù)行業(yè)的抵扣范圍，區(qū)別對待、分類扶持。一是可以適當(dāng)降低交通運輸企業(yè)“營改增”的稅負(fù)，將交通運輸企業(yè)的路橋費、房屋租金、保險費等生產(chǎn)經(jīng)營成本納入進(jìn)項抵扣范圍；二是針對一些相對固定、而又難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，盡快出臺切實可行的操作辦法，將其納入進(jìn)項稅額抵扣范圍。對存量固定資產(chǎn)按每年計提的折舊額來核定可抵扣進(jìn)項稅額，或者給企業(yè)一定的財政補貼；三是增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅的抵扣范圍?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額較少，可將辦公租金、人工費用等支出列入抵扣范圍，針對不同行業(yè)實行差別稅率或免稅。四是適當(dāng)降低勞動密集服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。五是完善“營改增”試點配套政策。簡化手續(xù)，力爭縮短財政補貼到賬的時間。

參考文獻(xiàn)：

【1】蘇安梅，淺談“營改增”對企業(yè)及社會經(jīng)濟(jì)的影響，經(jīng)濟(jì)與法，2012年9月下，總第273期

【2】“營改增”能夠帶來什么，中國中小企業(yè)信息網(wǎng)

【3】邱峰，“營改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對，哈爾濱金融學(xué)院學(xué)報，2012 年 12 月，第 6 期

【4】黃翠玲，淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響，財會研究

【5】潘文軒，稅制“營改增”改革試點的進(jìn)展、問題及前瞻，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2012 年第 12 期

第三篇：營改增(及稅制改革歷程)

1994年以來稅制改革歷程與當(dāng)前的“營改增” ——許善達(dá)會長在中國國際金融有限公司培訓(xùn)會上的講話

（根據(jù)2012年7月12日講話錄音整理）

（對朋友們可能會有啟發(fā)，與您共享，文章前部分是稅制改革，可從第7頁細(xì)看）

目前我們的稅制框架是在1994年稅制改革時形成的，對現(xiàn)在稅收影響最大的就是1994年形成的這個稅制的格局。在1994年稅制改革方案的研究過程中，因為增值稅和所得稅當(dāng)時占整個稅收比重百分之九十以上，所以是研究的重點。

增值稅本身有許多特征，其中一個很重要的特征，就是到底是什么類型的扣除范圍？有生產(chǎn)型、消費型、還有收入型，這么三種類型。所謂生產(chǎn)型，機器設(shè)備稅款不能抵扣，你可以扣除購進(jìn)的原材料、燃料、動力，這些都可以扣，但是買的機器設(shè)備，基本建設(shè)，比如說蓋房子這些，里面的稅款不能抵扣，這是生產(chǎn)型。所謂收入型是固定資產(chǎn)里面，你買的機器設(shè)備雖然含稅款，但是全部稅款不能一次抵扣，只有機器設(shè)備當(dāng)年折舊的那部分價款所含的稅可以抵扣，這叫收入型。所謂消費型就是不管買什么，只要買的東西，那么里面含的稅款都要抵扣。這是一種最徹底的增值稅，像歐洲的一些國家都采用了消費型增值稅，就是購買的無論是什么樣的商品、勞務(wù)，里面只要有稅款，統(tǒng)統(tǒng)可以扣掉。因此，1993年我們給國務(wù)院提出的建議方案是所有的商品和服務(wù)，全部實行消費型增值稅。同時廢止當(dāng)時對商品征收的產(chǎn)品稅和對服務(wù)征收的營業(yè)稅。

就所得稅而言，1994年以前，我們有國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅，還有外商投資企業(yè)所得稅，當(dāng)時是按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分，實際上就是按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分，不同的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，所得稅是不一樣的。這種所得稅制無法處理股份制企業(yè)的所得稅問題，而股份制是市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)主要產(chǎn)權(quán)關(guān)系之一。所以，這種按產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分所得稅的制度顯然跟市場經(jīng)濟(jì)方向不一致，因此當(dāng)時我們提出的建議是合并成一個所得稅，叫企業(yè)所得稅或者是法人所得稅。

但是國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)主持討論的時候，多數(shù)人認(rèn)為這個方案不行。為什么？這里面有很多原因，一是增值稅的問題很復(fù)雜，首先1992年小平南巡講話，經(jīng)濟(jì)上投資開始熱起來了，所以1993年通貨膨脹的速度比較快，投資過熱。因此，多數(shù)人提出購買機器設(shè)備的稅款不能扣除，否則不是更鼓勵投資了嘛？于是我們增值稅的方案就改成購買機器設(shè)備的稅款不能抵扣，采用了生產(chǎn)型增值稅。這是一個遺留問題。其次，還有一個更大的遺留問題，是確定增值稅的適用范圍問題，因為當(dāng)時研究分稅制的時候地方收入占70%多，中央只占20%多，實行分稅制，中央要占大頭，特別是在新的增量的分配上，中央要多拿，這樣中央收入的比重才會上升。這么設(shè)計給我們提了一個難題，因為當(dāng)時所得稅比重很低，只有百分之十幾，而且國營企業(yè)虧損很多，所得稅每年增長很慢，所以在計算整個中央收入、地方收入時，中央政府也好，地方政府也好，眼睛都盯著流轉(zhuǎn)稅。中央為了從增量中多分到份額，準(zhǔn)備分75%增值稅，給地方留25%。如果商品和服務(wù)都實行增值稅的話，那么地方的固定收入最多只有20%多。當(dāng)時大家認(rèn)為這樣一種分配方案，地方政府難以接受。中央的目標(biāo)是收入份額從20%多提高到60%，一次性調(diào)整到50%以上，然后每年增量中中央多分一點，若干年后增加到60%的目標(biāo)。這樣就提出一個問題：中央分75%增值稅以多分收入增量的目標(biāo)和一次性調(diào)整到50%以上，若干年后達(dá)到60%的目標(biāo)如何同時實現(xiàn)？最后想了一個辦法，對勞務(wù)部分還保留營業(yè)稅，不搞增值稅了，勞務(wù)部分的營業(yè)稅其實跟改革以前的產(chǎn)品稅一樣，等于是全額征稅、重復(fù)征稅。把勞務(wù)部分的營業(yè)稅不改增值稅了，保留下來，作為地方固定收入，這么一算，地方政府覺得可以接受。為什么？因為服務(wù)業(yè)每年要增長，營業(yè)稅也增長，是地方政府的收入中一個能夠每年隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展有增量的稅種，等于把一個有增長潛力的稅留給地方政府。就為了這個，就把我們原來報的商品和勞務(wù)、服務(wù)統(tǒng)統(tǒng)實行增值稅的方案，一切兩半，把增值稅的適用范圍只限制在商品范圍內(nèi)。勞務(wù)部分保留營業(yè)稅，這個是因為分稅制引起的，不是專家們、領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為營業(yè)稅好要保留下來，大家都認(rèn)為它不好，但是為了分稅制能夠推出去，為了中央政府和地方政府之間能夠就分稅制問題比較容易達(dá)成一致，給地方政府一個隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，收入能夠增長的稅種。是出于這個考慮，犧牲了稅制的規(guī)范性，稅制不規(guī)范就先不規(guī)范吧，先把分稅制保證了。如果只考慮規(guī)范稅制，地方政府不同意分稅制，這個規(guī)范的稅制也不能出臺。

所以當(dāng)時相當(dāng)于從一個規(guī)范的增值稅制，倒退了兩大步。這兩大步退下來，倒有一個好處，就是稅率的設(shè)計。因為1994年的稅制改革還有一個原則，就是要保持原總體稅負(fù)。要是減少收入，對政府不利，當(dāng)時政府很窮，要增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)又不同意，因此，那次改革只改制度，在量上保持原來的總體稅負(fù)。但是總數(shù)不變，不一定意味著每個行業(yè)不變，不意味著每個企業(yè)不變。原來我們算了好幾個帳，但是最后定了17%，這17%是在保證原稅負(fù)的原則下，根據(jù)現(xiàn)在的扣除范圍，收17%，就能夠收到原來總體的稅。如果當(dāng)時按照規(guī)范化的增值稅算，不說營業(yè)稅，光是機器設(shè)備的稅款，要允許扣的話，要想保持原來的稅負(fù)增值稅稅率就得定為23%。23%什么概念？已經(jīng)到了北歐那些福利國家的水平了。歐洲一般非福利國家，像英國、法國都是17%上下到20%之間。這說明兩個問題：一個問題說明當(dāng)時中國的流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)比起歐洲國家來說太高了，因為是保持原稅負(fù)，要抵扣的多，稅率就得高，扣的少，稅率可以低。我們這么多不能扣的，稅率定17%，跟歐洲這個扣，那個也扣，什么都扣的，人家基本上也是17%，可見當(dāng)時我們流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)比歐洲國家要高很多。

這樣一個抵扣范圍小而稅率與歐洲基本相同的增值稅制還隱含了一個前提，就是“保持原稅負(fù)”的17%的稅率是在當(dāng)時稅收征收率的水平上確定的。這樣就為今后稅制改革中在規(guī)范稅制，擴大扣除范圍時保持稅率不提高提供了可能。換句話說，稅務(wù)機關(guān)加強征收管理，提高征收率以后，可以用征收率提高產(chǎn)生的稅收增量對沖擴大抵扣范圍而形成的減收，從而不必提高稅率。

我們從1994年開始實行這樣一個增值稅制，操作起來以后，原來預(yù)定的目標(biāo)，可以說基本都在逐步的實現(xiàn)之中。首先說要增收，1994年那時候，稅收的增長速度與GDP增長的比還是小于1的，95、96年稅收彈性到了1，1997年以后大于1了。大于1就是每年稅收的增長比經(jīng)濟(jì)增長速度快，所以稅收占GDP的比重開始上升，我們的預(yù)期目標(biāo)實現(xiàn)了。其次是中央與地方稅收收入的比重，我們當(dāng)時是一次性算成55%和45%，每年增值稅增量多拿一點，一年計劃中央提高一個點，五年以后提到60%。結(jié)果頭兩年中央比重下降，從55%降到54%、53%。為什么？因為對地方的小稅，過去稅務(wù)局不把它當(dāng)錢，太少，誰也不關(guān)注，改革以后，分了國稅局、地稅局，所以地稅務(wù)局有一批人就負(fù)責(zé)收這些小稅，那兩年，那幾個小稅，增長速度很快，幾倍幾倍增長，所以中央收入比重不升反降了。但這只是短期的，因為對于過去這些小稅種流失的征收，在達(dá)到一定水平以后，征收率會保持一個水平，增長速度就慢了，最后決定中央與地方分配關(guān)系的還是增值稅。那么，到了1997年以后，隨著整個稅收占GDP的比重開始上升，中央財政收入的比重也開始上升了。

另一個是關(guān)于所得稅的問題。合并內(nèi)資企業(yè)所得稅沒有分歧，但對合并內(nèi)外資企業(yè)的所得稅有不同意見。一種意見強烈主張，為了吸引外資，我們必須給外商投資很多優(yōu)惠，這些優(yōu)惠決不能給內(nèi)資。因為我們要不給外商優(yōu)于國內(nèi)所得稅的話，我們吸引外資戰(zhàn)略就會有負(fù)面影響。所以不管規(guī)范不規(guī)范，對外商要搞一個單獨的稅制，要比內(nèi)資優(yōu)惠一大塊，不能給內(nèi)資，這樣才能保證我們引進(jìn)外資戰(zhàn)略的實施。因此，搞一個所得稅不行，必須搞兩個，內(nèi)資負(fù)擔(dān)要重，外資負(fù)擔(dān)要輕，這是當(dāng)時所得稅稅制設(shè)計的原則。按照這個原則，我們先把內(nèi)資的國營、集體、私營合并，這個大家覺得不能再分了，因為一個股份制企業(yè)里面，無法分股份交所得稅。但是內(nèi)資企業(yè)所得稅本身遺留的問題很多，給內(nèi)資企業(yè)增加了許多不規(guī)范的稅收負(fù)擔(dān)，比如說工資不能全列支，折舊率折的很低等等。這些類似的問題不予解決。否則都跟外資一樣，那不是對外資沒有吸引力了嘛？這樣所得稅就變成了兩個制度并存的局面，這又算一個遺留問題。

對我們稅務(wù)局來說，當(dāng)時面臨的主要問題還不是稅制的那些缺陷，而是稅收特別是增值稅的征收管理問題，是控制虛開發(fā)票的問題。1994年新稅制出臺以后，稅務(wù)局對稅制的問題根本顧不上研究，能不能把增值稅管住了，是一個挑戰(zhàn)。當(dāng)時虛開的發(fā)票滿天飛，2001年，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)講，如果稅務(wù)局解決不了發(fā)票管理問題，那我們的增值稅就得倒退回去，還得搞過去的產(chǎn)品稅。為了遏止虛開發(fā)票，國務(wù)院親自提請人大，增加了一個刑法含死刑罪的罪名，叫虛開增值稅發(fā)票罪。當(dāng)時全國大概判死刑，包括死緩的100多人，執(zhí)行的也有幾十個，但就是這種這么嚴(yán)厲的刑法都控制不住，犯罪分子還是“前仆后繼”。因為如果抓不住他，那么他騙稅的成本和收益比，誘惑力實在太大了。潮汕案、遠(yuǎn)華案、金華案等等，可謂“村村點火、戶戶冒煙”，全國范圍內(nèi)虛開發(fā)票泛濫。后來我們還是從全世界沒有先例的計算機管票上下工夫，總結(jié)了金稅工程一期的經(jīng)驗教訓(xùn)，搞了金稅工程二期以后，每個月報稅交稅的比例開始上升，到了2001年7月的時候，超過了98%，說明我們中國的稅務(wù)局是能夠管好增值稅的。決策層不再考慮退回產(chǎn)品稅的問題，以增值稅分配為主體的分稅制才最終站穩(wěn)了。因此，從2001年以后才開始繼續(xù)研究稅制規(guī)范化，怎么改進(jìn)稅制的問題。（參考許善達(dá)營改增系列講話）

2003年開始提出了兩條改革的意見，第一條，先把購買機器設(shè)備的稅款允許抵扣，就是實行消費型增值稅。因為要鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，購進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，淘汰落后的，購買機器設(shè)備的稅款如不允許抵扣，不是等于打擊了技術(shù)改造嘛，當(dāng)時這個說法被國務(wù)院接受了。第二條，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩個所得稅法要合并，因為我們吸引外資是靠市場機制，不能再靠稅收優(yōu)惠來吸引了，而且國內(nèi)企業(yè)稅負(fù)那么重，發(fā)展確實有障礙，應(yīng)該享受到國民待遇，所以這個也形成了共識。

這兩個意見形成共識了，但是操作、推行的實踐仍然有很多問題。搞消費型的增值稅主要還是怕減少收入，因此2003年先從發(fā)改委搞振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略開始。當(dāng)時擔(dān)心減收太多，還只允許“增量抵扣”，只有今年增加的增值稅才能用購買機器的稅款抵扣，這是扭曲的消費型。然后第二步擴大到中部崛起的六個省的26個城市按照東北方案辦，但是只限定在26個城市的城區(qū)，其他市縣和這26個城區(qū)的郊區(qū)都不能抵扣，這就更加扭曲了消費型增值稅。第三步西部大開發(fā)的企業(yè)都可以采取。這樣扭曲的消費型增值稅“試點”了6年，中央2008年決定，從2009年1月1日起，所有的企業(yè)購買機器設(shè)備的稅款都可以抵扣了，不再受稅收增量和地區(qū)的限制。搞企業(yè)所得稅兩法合并，把內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅合并成一個法，2003年有兩種說法，一種說兩法合并的時機已經(jīng)成熟。還有一種說法是兩法合并是必要的，但是時機尚不成熟，還需要做更多的準(zhǔn)備。這兩種意見一直在爭論不休。所以2003年提出兩法合并，2007年人大審議才通過，2008年開始實施，2009年開始征收合并以后的所得稅。外商的法定稅負(fù)雖然上升了，但是有過渡期，幾年之內(nèi)上升部分可以退稅，所以外商基本上在幾年之內(nèi)稅負(fù)也沒有變化，而內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)都降下來了。機器設(shè)備稅款全國實行抵扣，兩法合并使內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)下降這兩個政策的效果都恰恰體現(xiàn)在2009年金融危機的時間段里，當(dāng)時沒有想過這兩項改革是應(yīng)對金融危機，但這個時間段正好和金融危機撞上了。因此，2009年很多上市公司的報表還看得過去，很重要的一個原因是因為這兩個政策性減稅的效應(yīng)正好體現(xiàn)出來了。（參考許善達(dá)營改增系列講話）

1994年稅制改革遺留的問題，到2009年，花了17年才解決掉了兩個，從稅制上講，遺留的最大問題就是營業(yè)稅了。從那以后，我們就開始研究營業(yè)稅要改增值稅的問題。營業(yè)稅改增值稅，講道理，沒有爭論，沒有人反對營業(yè)稅改增值稅。營業(yè)稅的制度，它是一個很不好的稅制，這個大家都有共識的。關(guān)鍵在于改這個營業(yè)稅和原來說那兩個政策的修改，難度和影響的面都不一樣。增值稅轉(zhuǎn)型，只影響增值稅的企業(yè)，它跟別的企業(yè)沒有關(guān)系，而且只影響那些購買了機器設(shè)備的企業(yè)，如果今年不買機器設(shè)備，稅負(fù)不變。所以影響面相對比較小。內(nèi)資企業(yè)企業(yè)所得稅減稅，因為當(dāng)時所得稅占的比重不大，同時，增值稅轉(zhuǎn)消費型和國有企業(yè)股份制改造，核銷壞賬，都使內(nèi)資企業(yè)利潤增加，在相當(dāng)程度上對沖所得稅法定稅負(fù)降低的減稅因素，因此，影響面也有限。現(xiàn)在大概企業(yè)所得稅占到了21%、22%的樣子，個人所得稅大概是6%到7%，加在一起是27%、28%，這個比重慢慢往上升。但營業(yè)稅改增值稅不一樣，這個政策如果推出的話，那對整個經(jīng)濟(jì)影響的范圍，可以說不亞于1994年的稅制改革。

為什么？首先，營業(yè)稅改增值稅，基本的要求是減輕負(fù)擔(dān)。因為營業(yè)稅的缺點之一，就是重復(fù)征稅，稅負(fù)重。重復(fù)征稅不利于企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)，越是大而全的，稅負(fù)越輕。越是專業(yè)化程度分工很細(xì)的，水平很高的，稅負(fù)反而重。你把某一個領(lǐng)域做的非常專，做的科技含量非常高，但是你是單獨一個小的領(lǐng)域的一個企業(yè)，那么重復(fù)征稅之后稅負(fù)重。營業(yè)稅使服務(wù)業(yè)的稅負(fù)重于制造業(yè)的增值稅稅負(fù)，它的這個弊端是非常清楚的，所以營業(yè)稅改增值稅，第一個改的原則，就是減輕負(fù)擔(dān)。這比1994年的改革，應(yīng)該說制度環(huán)境寬松了一點，如要求稅負(fù)保持不變，那更復(fù)雜了，增值稅稅率就不知道該定多少了。第二個是消除重復(fù)征稅。重復(fù)征稅不利于企業(yè)在市場上專業(yè)化，不利于提高技術(shù)含量。因為要追求大而全，越大而全負(fù)擔(dān)越輕，越小而精，負(fù)擔(dān)越重。營業(yè)稅就是這么一個稅制導(dǎo)向，所以很多企業(yè)都把本來應(yīng)該單獨搞一個企業(yè)的服務(wù)業(yè)，并到制造業(yè)里面。這樣在國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計中，就把服務(wù)業(yè)變成制造業(yè)了，服務(wù)業(yè)就少了一塊，所以中國實際上服務(wù)業(yè)的比重比我們統(tǒng)計的比重要大。這影響了很多公司企業(yè)架構(gòu)的設(shè)計。其實在制造業(yè)的企業(yè)里面，有很多包含了相當(dāng)一部分成分的服務(wù)業(yè)，之所以包含在內(nèi)，原因就在于這樣包含在內(nèi)稅負(fù)低，如獨立經(jīng)營，稅負(fù)高。所以營業(yè)稅對于企業(yè)集團(tuán)化，怎么搞專業(yè)化，有這么一個導(dǎo)向的作用。所以這次營業(yè)稅改增值稅明確購進(jìn)要扣除，沒有重復(fù)征稅。第三個很重要的是原來規(guī)定營業(yè)稅出口不退稅，增值稅出口退稅。退稅是什么概念？退稅政策是產(chǎn)品出口以后，不但銷售不征稅，購進(jìn)原材料和機器設(shè)備的稅款還要退給企業(yè)。營業(yè)稅是什么概念？出口，不但購進(jìn)的稅不允許抵扣、不給退稅，出口的這個服務(wù)還要征稅。根據(jù)營業(yè)稅的原則，國外買國內(nèi)企業(yè)的服務(wù)，由于提供服務(wù)的地點在國內(nèi)，所以要收營業(yè)稅。后來是哪個政策最先把出口不征稅解決了？是文化體制改革里面的一條。翻譯作品，外國委托國內(nèi)翻譯，國內(nèi)翻譯完了，用電腦傳給國外了，免營業(yè)稅。這是最早解決了營業(yè)稅出口不征稅的政策。當(dāng)然在整個經(jīng)濟(jì)中占的份額很小。后來陸陸續(xù)續(xù)有一點免稅了，比如說遠(yuǎn)洋貨輪，你往境外運輸，免稅，類似這樣的境外服務(wù)開始有點政策了。

但是免稅和出口退稅相差很大。免稅只是免最后一個銷售環(huán)節(jié)的稅，購進(jìn)的稅，還由企業(yè)負(fù)擔(dān)。出口退稅，不但銷售的稅不征，購進(jìn)的稅全部退還。這兩個政策力度差的不可同日而語。為什么我們中國變成制造業(yè)大國了？為什么沒有變成服務(wù)業(yè)大國？原因很多，但是制造業(yè)出口退稅絕對是一個必要條件。如果1994年不堅決的實行出口退稅，中國制造業(yè)大國是形不成的。光靠這個不行，但是沒有這個肯定不行。這個政策對于商品的出口起到了非常重要的、其他政策不可替代的作用。但是我們的服務(wù)業(yè)為什么發(fā)展不起來？跟我們服務(wù)出口不退稅，甚至相當(dāng)多的服務(wù)出口還要征稅，有直接關(guān)系，這是一個重要的因素。

我國十一五規(guī)劃中制定的各項指標(biāo)，經(jīng)評估唯獨兩項沒有完成計劃，一個是節(jié)能減排，就是治理污染這部分，另一個沒有完成的就是服務(wù)業(yè)發(fā)展，其他的都是超額完成。其中服務(wù)業(yè)沒有完成，服務(wù)業(yè)應(yīng)該增加的就業(yè)人數(shù)也就相應(yīng)沒有完成，這是歷史發(fā)展的一個結(jié)果。所以考慮十二五規(guī)劃的時候，現(xiàn)行稅制遺留的營改增這個大問題，就提到議事日程上來了。十二五規(guī)劃要求發(fā)展服務(wù)業(yè)，增加服務(wù)業(yè)就業(yè)，包括增加技術(shù)含量，我們服務(wù)業(yè)里面有很多科技開發(fā)的企業(yè)都算服務(wù)業(yè)，比如說研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)等，這都是服務(wù)業(yè)，都征營業(yè)稅。所以，現(xiàn)在提出營業(yè)稅改增值稅，就是要跟國家的大形勢連在一起。

營業(yè)稅改革，雖然議論了好幾年，但是一直達(dá)不成共識，最大的問題還是一個收入問題。營業(yè)稅改增值稅，首先服務(wù)業(yè)要降低稅負(fù)，服務(wù)業(yè)不降低稅負(fù)，營業(yè)稅改革沒有意義，這是第一條。同時，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅以后，制造業(yè)也降低了稅負(fù)。因為制造業(yè)增加了扣除的范圍。原制造業(yè)購買服務(wù)取得的營業(yè)稅發(fā)票是不能抵扣的，改成增值稅以后，購買服務(wù)時同樣取得的是增值稅發(fā)票，那么就可以抵扣了。所以營業(yè)稅改增值稅，不但降低了服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，也降低了制造業(yè)的稅負(fù)。從這個意義上說，如果全面推行營業(yè)稅改增值稅的話，那將是中國所有企業(yè)全面降低稅負(fù)的一個措施。因為沒有一個企業(yè)購進(jìn)的全部都是商品，沒有一點服務(wù)，不可能的，多多少少都會有服務(wù)的。如果營業(yè)稅全部改到位了，原來購買服務(wù)的稅款不能抵扣，現(xiàn)在可以抵扣了，無論多少，絕對是一個減輕負(fù)擔(dān)的措施。也就是說，營業(yè)稅改增值稅這件事情，是一個全面減稅的措施。難的是將要減多少稅，地方政府財政以及相應(yīng)中央財政能不能承受，最后確定的增值稅的稅率是多少，這是一個需要非常慎重研究的問題。

第二個問題是服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅是地方的收入，而且是作為地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展收入上升的一個稅種。改成增值稅以后，一是基數(shù)下降了，收入減少了，地方能不能承受？增值稅扣機器設(shè)備稅款的時候，中央對地方減收的部分，給了15%的返還。營業(yè)稅改增值稅，地方減少的部分，中央不給上海補貼，其他地方中央給不給補貼？二是營業(yè)稅是一個大稅種，去年稅收總收入10萬億，增值稅4萬億，營業(yè)稅收入規(guī)模1.4萬億，改成增值稅后，是共享稅還是地方稅？原來營業(yè)稅是地方稅，上海改增值稅以后，仍保留為地方稅，其他地方也必然保留為地方稅，但今后增值稅不可能有兩種分成辦法，如果改成共享稅，按75%、25%與中央分成，那么地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展有增量的稅收沒了，地方政府接受不接受？分稅制要不要改？當(dāng)然，這是今后的問題。

第三，還有一個一般不大注意到的問題是，提供服務(wù)的地方和購買服務(wù)的地方，在地方政府之間不是平衡的，一個地方對外提供的服務(wù)和購買其他地區(qū)的服務(wù)，這個量是不均等的。原來是營業(yè)稅，這個不均等并不影響相鄰地方之間的收入?，F(xiàn)在改增值稅了，凡是購買外面服務(wù)多的地方，它的收入就要減少。買外面服務(wù)少的地方，它賣出去多的地方，它收入就要增加。所以營業(yè)稅改增值稅，不僅是地方政府自己收入減少了，不僅是中央和當(dāng)?shù)氐年P(guān)系要考慮，地區(qū)之間也會產(chǎn)生新的不平衡。所以從這個意義上說，營業(yè)稅改增值稅會影響到所有政府的收入，因為每一級都有服務(wù)業(yè)，縣里也有服務(wù)業(yè)，市里也有服務(wù)業(yè)。所以每級政府的收入都會受到影響，包括中央政府，這個影響除了本地影響，還有相鄰的影響。所以營業(yè)稅改增值稅，對企業(yè)的影響是全面的，對政府收入的影響也是全面的，而且影響的數(shù)額大小，差別很大。有的地方可能是獲益的，有的地方可能吃虧。具體數(shù)額有多少，不經(jīng)過測算不知道，但是可以肯定地講，一定有這個結(jié)果。

這樣一項對企業(yè)、對政府影響面都這么寬的改革，方案難搞，出臺不容易。實事求是說，財政部、稅務(wù)局在研究這個問題時，討論的多，形成共識很難?，F(xiàn)在為什么出臺了？為什么開始試點了？上海俞正聲書記做了特殊的貢獻(xiàn)的。對剛才的幾個問題，首先是對減輕負(fù)擔(dān)的問題，上海說就是要減輕負(fù)擔(dān)，不減輕負(fù)擔(dān)，上海服務(wù)業(yè)怎么發(fā)展？上海作為國際化大都市，以后不能寄托于制造業(yè)。最近上海寶鋼不在本地擴大生產(chǎn)了，跑到湛江去建分廠，為什么？上海受到各方面資源的制約，再搞大規(guī)模的制造業(yè)，這個前景不行了，所以寶鋼寧肯拿錢投到外地去搞。上海本身要發(fā)展服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)污染少，各種好處又多的很。但是營業(yè)稅不改，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來，這是一個必要條件。所以上海在2009年開始專門研究上海要想發(fā)展服務(wù)業(yè)，有什么問題需要解決，應(yīng)該怎么發(fā)展。他們討論來討論去，形成了一個共識，就是如果上海真的下決心發(fā)展服務(wù)業(yè)，必須要解決營業(yè)稅改增值稅的問題。別的東西不管怎么說，反正營業(yè)稅不改增值稅，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來。其次對地方減收問題，上海表示自己承擔(dān)，不要中央政府補貼。這是一個很重要的決策，因為要想給企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，如向中央財政要補貼，中央給不給補貼，給多少補貼，都難以在短期內(nèi)形成決策，上海的改革就遙遙無期了。第三，這些從營業(yè)稅改征的增值稅仍然作為地方收入，不要75%、25%，稅收收入減少由上海自己負(fù)擔(dān)。這幾個決策都是上海做出來的。有了這幾個決定，財政部也好，稅務(wù)局也好，就沒有任何理由說不同意上海搞營改增的試點。最后報到國務(wù)院，那么國務(wù)院就批準(zhǔn)了。（參考許善達(dá)營改增系列講話）

上海先行試點的好處是什么？好處在于降低企業(yè)稅負(fù)，但是服務(wù)行業(yè)發(fā)展的速度加快。稅基做大了，政府的收入實際上也不會減那么多。另外還有一個因素，那就是上海給外地提供服務(wù)，可以開具增值稅發(fā)票，外地企業(yè)購買上海企業(yè)的服務(wù)，稅款可以抵扣。沒有營改增試點的地方，提供同樣的服務(wù)，只能開具普通發(fā)票，不能抵扣。那么對于一個企業(yè)來說，同樣的服務(wù)，一個是增值稅，一個是營業(yè)稅，顯然要選增值稅的企業(yè)購買服務(wù)。那么上海先改征了增值稅，其他地方的企業(yè)購買上海企業(yè)服務(wù)的需求量就會上升，其他地方對服務(wù)業(yè)的投資就會被吸引到上海來，上海試點半年，新增試點企業(yè)萬戶左右就是試點效果。而其他地方企業(yè)購買上海企業(yè)的服務(wù)，對企業(yè)有好處，可以抵扣稅了，那個地方政府的收入減少了。蘇州是第一個感覺到上海營業(yè)稅改增值稅以后影響到了蘇州的經(jīng)濟(jì)和稅收。有一部分蘇州企業(yè)，本來是買蘇州企業(yè)的服務(wù)，現(xiàn)在到上海去買上海的服務(wù)了，蘇州服務(wù)業(yè)市場縮小了，本來購買服務(wù)的稅款不能抵扣，要交稅，但購買了上海的服務(wù)，就能抵扣稅，蘇州市的稅收收入就沖掉了一塊。

對于營業(yè)稅改增值稅，按照業(yè)務(wù)部門的意見是不贊成按照地區(qū)來試點的，希望按照行業(yè)試點，選定行業(yè)全國推行，這樣的話，行業(yè)內(nèi)部沒有區(qū)分，在哪兒買服務(wù)都一樣，對市場影響小。但是全行業(yè)推不出去，所以還是剛才那句話，規(guī)范的做不成，不規(guī)范的也得做，不規(guī)范慢慢地擴大擴大就規(guī)范了。因此對上海要搞試點，應(yīng)該堅決支持。結(jié)果上海1月1號試點，到了2、3月份，全國已經(jīng)有10個地方正式的和非正式的，要求試點，這個速度，這個積極性，比我們想象的要快得多。財政收入減收，上海的方案寫的很清楚，減收的部分中央不給補貼，自己承擔(dān)，但是有這么多地方有這個積極性，可見，營業(yè)稅改征增值稅對經(jīng)濟(jì)正面的推動作用，已經(jīng)被市委書記、市長、省委書記、省長們看到了，他們寧肯承擔(dān)減收，都要在自己的管轄范圍之內(nèi)把這項改革推出去。從這一點看，這方面的共識是非常強的。對于擴大試點的問題，李克強同志在上海講過，要力爭在“十二五”期間完成。但是“十二五”期間完成是完成現(xiàn)在這個范圍，還是整個營業(yè)稅都完成？可以肯定，至少按照現(xiàn)在試點的范圍，“十二五”期間要完成。營業(yè)改增值稅的事情是非常復(fù)雜的，如果十年之內(nèi)把營業(yè)稅改增值稅全部完成，就已經(jīng)很快了。（參考許善達(dá)營改增系列講話）

營業(yè)稅改增值稅，實際上是給所有做投行業(yè)務(wù)或者做PE、VC業(yè)務(wù)的公司，提供了一個新的市場機遇。為什么呢？因為一個交營業(yè)稅的企業(yè)改成交增值稅了，整個市場的定價要跟著調(diào)整。舉個例子，一個廣告公司，廣告收入100萬現(xiàn)在交5萬元的營業(yè)稅，實際上廣告公司收入95萬元?，F(xiàn)在改成增值稅了，原來的合同要重新談簽。為什么呢？因為現(xiàn)在5萬元營業(yè)稅是含在100萬元里的，叫價內(nèi)稅。改增值稅后再給委托方開的發(fā)票是增值稅發(fā)票，增值稅是價外稅，價稅是分離的。價是一個數(shù)，價外多少稅，合起來是委托方要付的錢（企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)采用價和稅合并定價方法時，按價款＝含稅價款÷（1+稅率））。如果還是100萬元，那么按10%的稅率折算，價是91萬元，增值稅是9萬元，這樣委托方就獲益了。為什么呢？委托方同樣支付100萬元，但其中包含的9萬元增值稅委托方還可以抵扣。原來委托方付廣告公司100萬元，廣告公司交了5萬的稅，委托方?jīng)]有任何其他的好處?，F(xiàn)在雖然委托方還是付100萬元，但是委托方憑增值稅發(fā)票交稅的時候可以少交9萬元的稅。對于廣告公司來說，雖然收了100萬元，但要交9萬元的稅，凈收入是91萬，比原來凈收入95萬元，減少了4萬，委托方比原來多得了9萬元。這實際上等于政府在這項改革中讓出5萬元，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。那么這一塊利在購買雙方應(yīng)該怎么分配？這就是一個需要談判的事。因為廣告公司改繳增值稅以后多繳納了4萬元的稅款，委托方可以抵扣9萬元，那么委托方付給廣告公司價稅合計104萬元？廣告公司不同意，因為剩下的5萬元國家讓利的好處委托方全得了。廣告公司收入還是原來那么多，沒有任何好處，委托方等于多得了5萬。雙方了解了政策就要分享這5萬元。所以現(xiàn)在搞營業(yè)稅改增值稅以后，很多企業(yè)雙方都在重新談合同。這樣不但影響到進(jìn)入營改增的服務(wù)企業(yè)，這些企業(yè)要考慮今后對外做生意應(yīng)該怎么報價，怎么繳稅。而且影響到購買這樣服務(wù)的企業(yè)，雖然這些企業(yè)沒有進(jìn)入改革范圍，但是改革也影響到了他們的利益。政府讓這一塊，想不想要，怎么分享？所以現(xiàn)在營業(yè)稅改增值稅以后，除了營業(yè)稅改革的企業(yè)本身，還包括與改革企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，都需要進(jìn)行這種相關(guān)營改增的測算工作。要測算怎么根據(jù)稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)，怎么盈利，同時還要考慮，怎么能夠跟對方談。營改增以后的好處不僅是剛才說的減收那一塊，還包括原來的購進(jìn)是不能抵扣的，現(xiàn)在購進(jìn)還可以抵扣一部分。對這些好處，算起來也是很麻煩的。企業(yè)要是有稅務(wù)專業(yè)能力，那么該得多少利益，怎么得到的利益更大，就可以算出來。同樣，企業(yè)要能夠把交易對方算清楚了，那就有可能分享到更多的利益，但如果算不清楚，就得不到或者分享的少一點。因此如果企業(yè)沒有稅務(wù)專業(yè)能力，就需要請有稅務(wù)專業(yè)能力的人給你提供服務(wù)。

當(dāng)前，不只是以上兩項有非?，F(xiàn)實的需求，而且還派生出很多其他方面的需求。比如說一個企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部有很多分支機構(gòu)，分支機構(gòu)有的是獨立法人，有的是非獨立法人，這個里面有一系列的機構(gòu)之間的商務(wù)關(guān)系。舉一個例子，原來深圳有一個制藥企業(yè)，他要建一個研發(fā)中心，他就策劃，研發(fā)中心怎么建？因為搞研發(fā)中心要雇人，要弄房子，要買設(shè)備，當(dāng)然還要交稅，開始想的就是投資單獨設(shè)個研發(fā)中心。后來有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗的專家說，這個不行，這樣設(shè)立研發(fā)中心，本身研發(fā)中心要繳營業(yè)稅，那所有營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端都存在。但如果把研發(fā)中心作為制藥公司的內(nèi)設(shè)的機構(gòu)，這樣購買的機器設(shè)備的稅款都可以抵扣。就像再增加一個車間一樣，不僅買的機器設(shè)備可以抵扣，其他很多消耗，比如說用電等，都可以抵扣，否則都不能抵扣。所以這個制藥企業(yè)的研發(fā)中心就納入到企業(yè)內(nèi)部，沒搞獨立法人，得到了不少好處。但是深圳要是搞了營改增，現(xiàn)在的這個設(shè)計又要重新考慮了。一個企業(yè)，特別是一個大的企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部機構(gòu)之間的商務(wù)聯(lián)系是很復(fù)雜的，如果內(nèi)部機構(gòu)有一部分的業(yè)務(wù)活動進(jìn)入了改革的范圍，對這部分業(yè)務(wù)活動應(yīng)該怎么來設(shè)計，它是獨立還是不獨立，怎么獨立，資產(chǎn)如何重組，這一系列的問題就需要精心的測算。因為這里面的差額是相當(dāng)大的，作為一個企業(yè)，特別是大企業(yè)集團(tuán)是不能不考慮的。

我們正在面臨一個改革的階段性推進(jìn)過程，這項改革不是一個小的政策調(diào)整，不是一個臨時措施，而是一項長期要推進(jìn)的改革，可能要面臨很多問題，需要很多條件，但改革的方向是不會改變。這樣這項改革跟相關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系是很清楚的。對投行、PE、VC來說，客戶屬于或不屬于營改增范圍與方案設(shè)計有關(guān)系，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同分支機構(gòu)之間有屬于改革范圍的，有不屬于改革范圍的，這些都會引起企業(yè)集團(tuán)本身架構(gòu)的重新設(shè)計的問題。引進(jìn)資本投進(jìn)去，然后上市、退出，這一系列的問題，這么大的利益的籌劃問題，一定要算清楚。所以營改增這個事情，對市場經(jīng)濟(jì)影響的面是很大的，不是光影響到直接的服務(wù)業(yè)和直接的制造業(yè)，而且對于中介行業(yè)，包括對于提供金融服務(wù)的這樣的機構(gòu)，投行、PE、VC這些，都必須掌握這個改革的內(nèi)涵。只有能夠?qū)@個改革，對服務(wù)的對象整體上有一個把握，能夠把改革的影響準(zhǔn)確地測算出來，把其中各方面的利弊得失分析清楚，然后才能拿出一個對企業(yè)最有利的方案來。剛才我講的只是一些很小的例子，實際上一個企業(yè)集團(tuán)要比這個復(fù)雜的多，內(nèi)部各種關(guān)系比這個復(fù)雜的多，因此最近一段時間，應(yīng)該有一批專家對營改增這項改革，對不同企業(yè)產(chǎn)生的不同影響做非常深入的研究才行，這樣才能保證為客戶拿出質(zhì)量最好的方案。

目前10個小行業(yè)就會引起如此巨額的稅收利益，影響如此廣泛的企業(yè)領(lǐng)域，這項改革在2015年前要完成，其他諸如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、通訊業(yè)、金融保險業(yè)等等行業(yè)也會陸續(xù)進(jìn)入營改增范圍。中國稅制在至少10年以內(nèi)將發(fā)生重大變革，企業(yè)界，包括實體企業(yè)和金融企業(yè)，也包括注冊稅務(wù)師行業(yè)，都面臨重大挑戰(zhàn)，也面臨重大機遇。我們這項改革的成功能支撐中國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)高速、穩(wěn)定發(fā)展15年。

第四篇：兩會關(guān)鍵詞七 稅制改革 營改增

兩會關(guān)鍵詞七：稅制改革 營改增

【報告摘要】

2013年政府工作報告指出，要結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，重點是加快推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點工作，完善試點辦法，適時擴大試點地區(qū)和行業(yè)范圍。

【背景闡述】

隨著結(jié)構(gòu)性減稅的進(jìn)一步深化，作為推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段，“營改增”已經(jīng)成為減稅的重點突破方向。中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，幾乎涉及中國所有企業(yè)和行業(yè)，“營改增”影響極大。

“營改增”改革，首先在減輕企業(yè)稅負(fù)方面，“營改增”試點地區(qū)實現(xiàn)了總體減負(fù)。其次，實行“營改增”改革后，為細(xì)化社會專業(yè)化分工提供了有效的稅制保障，支持和促進(jìn)了試點企業(yè)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。第三，改革增值稅和營業(yè)稅并存的局面，將營業(yè)稅并入到增值稅，實現(xiàn)稅制的公平統(tǒng)一，將對促進(jìn)服務(wù)業(yè)快速發(fā)展并由此推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型實現(xiàn)穩(wěn)定增長產(chǎn)生重要深遠(yuǎn)的影響。

【方針政策】

從“營改增”試點情況看，擴大試點行業(yè)范圍并盡快將改革推向全國，是未來的重點也是難點。

適時擴大營改增試點地區(qū)和行業(yè)范圍，隨著改革在試點的基礎(chǔ)上循序推進(jìn)，許多方面需要妥善處理，畢竟一項新政策的出臺并非盡善盡美，在執(zhí)行過程中必然有許多地方亟待完善，下一步要細(xì)化完善有關(guān)稅制安排。另外，地區(qū)和行業(yè)范圍擴大之后，還需進(jìn)一步完善稅收征管制度，防止出現(xiàn)漏洞。

第五篇：“營改增”稅制下的納稅服務(wù)體系建設(shè)創(chuàng)新研究

2013江蘇社科類學(xué)會學(xué)術(shù)成果交流大會應(yīng)征論文

以“大服務(wù)”理念全面提升納稅服務(wù)水平

----“營改增”稅制下的納稅服務(wù)體系創(chuàng)新建設(shè)研究

論文摘要：近年來，我國多次進(jìn)行了稅制改革，特別是2012年營業(yè)稅改征增值稅改革，對稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)工作提出了全新的要求。在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)積極改革創(chuàng)新納稅服務(wù)體系建設(shè)，轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念，創(chuàng)新服務(wù)手段，優(yōu)化服務(wù)方式，完善服務(wù)機制，盡可能地實現(xiàn)與納稅人的平等、和諧有序，從而提高納稅人對稅法遵從程度，這都是應(yīng)該認(rèn)真研究的問題。本文就如何在新稅制下提升納稅服務(wù)作些粗淺的探討。

一、“營改增”稅制下納稅服務(wù)理論分析

納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過程中，為納稅人提供的規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的稅前、稅中、稅后各項服務(wù)措施的總稱。納稅服務(wù)是稅收工作的出發(fā)點和落腳點，是稅收征管的永恒主題，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要手段。

“營改增”是2012年以來，中央政府為減輕營業(yè)稅納稅人負(fù)擔(dān)，在部分省市推行的營業(yè)稅改征增值稅試點，主要包括把原繳納營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，改征增值稅?！盃I改增”不僅僅是減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，更完善了我國增值稅鏈條，理順了增值稅稅收關(guān)系，為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變提供了有力的支持。

二、新稅制下納稅服務(wù)的面臨的問題

1、納稅服務(wù)工作認(rèn)識的狹隘與局限性。稅務(wù)工作人員往往認(rèn)為納稅服務(wù)只是納稅服務(wù)部門的事情，是稅收征管的輔助性工作；稅務(wù)機關(guān)過度強調(diào)組織收入職能，忽視服務(wù)職能，造成了稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間對立關(guān)系。特別是“營改增”納稅人，潛意識會比較國地稅服務(wù)差異，這種比較中容易忽略服務(wù)中的優(yōu)點，而放大服務(wù)中的不足和缺點，同時“營改增”工作對稅務(wù)人員也是一項新挑戰(zhàn)，由于各種原因也會造成服務(wù)的不足，這就加劇了納稅人對稅收服務(wù)工作的不滿。

2、稅收政策宣傳、咨詢體制有待創(chuàng)新。使納稅人盡快適應(yīng)增值稅征收方式，改變納稅人過去在地稅繳納習(xí)慣，是納稅服務(wù)工作在“營改增”情況下的重要內(nèi)

容。傳統(tǒng)的納稅服務(wù)工作中，“一張笑臉，一杯熱茶”式的服務(wù)已經(jīng)不能滿足納稅人的需要。稅制的變化使納稅人需求越來越個性化，業(yè)務(wù)越來越豐富化，而目前納稅服務(wù)工作還停留在上街發(fā)發(fā)傳單、擺張桌子接受咨詢的服務(wù)階段，因此納稅服務(wù)工作急需創(chuàng)新服務(wù)方式和規(guī)范。

3、納稅服務(wù)組織機構(gòu)有待完善。首先，目前我國稅務(wù)部門僅設(shè)立級別較高的納稅服務(wù)司、處級部門，在最接近納稅人的基層一線，由于人員配置等原因，甚至沒有專門的納稅服務(wù)部門。其次，缺少相應(yīng)的納稅服務(wù)質(zhì)量考核評價體系和激勵體制，納稅服務(wù)工作貫穿于整個稅收征管過程中，很難形成具體的工作成果，目前的納稅服務(wù)質(zhì)量評價和激勵體系還處于主觀評價階段。最后，“營改增”使國稅部門面對的新的行業(yè)，新的納稅群體，必須建立適合新稅制下的納稅服務(wù)工作體系，充分調(diào)動資源為納稅人服務(wù)。

三、與時俱進(jìn)，以“大服務(wù)”理念全面提升納稅服務(wù)水平

所謂“大服務(wù)”的核心內(nèi)容包括兩個方面，一是服務(wù)內(nèi)容大，納稅大服務(wù)不僅限于傳統(tǒng)的納稅宣傳、投訴受理等內(nèi)容，而是以全面流程服務(wù)為基礎(chǔ)，向納稅人提供全面的全程服務(wù)；二是服務(wù)主體大，提供納稅服務(wù)不單純依靠納稅服務(wù)部門，而是動員稅務(wù)部門全體成員，人人都是納稅服務(wù)人員，每一項工作都是納稅服務(wù)，由此形成全員、全流程的綜合性納稅服務(wù)體系。

1、以人為本、更新稅收征管理念。

納稅服務(wù)說到底還是人對人的服務(wù)，要想進(jìn)一步提高納稅服務(wù)的質(zhì)量和水平，必須基于納稅人需求，由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，由職業(yè)道德要求向具體行政行為轉(zhuǎn)變，由注重形式向內(nèi)容、形式、效果相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變。要形成“大服務(wù)”理念，每個稅務(wù)工作者都是納稅服務(wù)工作的實施者，每一項稅收征管工作都融入納稅服務(wù)的具體內(nèi)容。同時，還必須加強納稅服務(wù)監(jiān)督評價制度建設(shè)。一方面建立納稅服務(wù)制度規(guī)范，盡可能的具體規(guī)范納稅服務(wù)工作的每個行為，做到稅收行為有法依法，無法依例，無例依請示；另一方面必須形成有效的納稅服務(wù)質(zhì)量考核評價機制，引入現(xiàn)代企業(yè)評價體系，通過360度考評、平衡積分法、目標(biāo)管理考核法等方式，由主觀評價向客觀評價轉(zhuǎn)變，由狹義評價向全面評價轉(zhuǎn)變。

2、整合資源，優(yōu)化納稅服務(wù)機構(gòu)建設(shè)。

首先，納稅服務(wù)機構(gòu)下沉，真正進(jìn)入稅收管理的第一線，直接面對納稅人，加強基礎(chǔ)管理分局（所）納稅服務(wù)機構(gòu)的建設(shè)，對較大的分局（所）設(shè)立納稅服務(wù)科室，人員較少的分局（所）設(shè)立納稅服務(wù)人員。其次，對納稅服務(wù)機構(gòu)做到扁平化管理，減少管理層級，暢通管理渠道，把金字塔型的組織機構(gòu)改為扁平型的組織機構(gòu)，減少不必要的中間匯報環(huán)節(jié)，直接由目標(biāo)管理人員統(tǒng)籌負(fù)責(zé)。最后，提高納稅服務(wù)部門在稅務(wù)部門中的地位，使其成為整個稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)部門，增強納稅服務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)地位，使稅務(wù)機關(guān)的整體資源優(yōu)勢得到體現(xiàn)。

3、拓展服務(wù)，建立現(xiàn)代科學(xué)綜合服務(wù)體系。

第一，拓展服務(wù)空間，創(chuàng)新服務(wù)模式。探索自助服務(wù)新模式，建立基于納稅人需求分類的共享知識庫、納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化信息庫，為納稅人提供在線支持、納稅手冊搜索引擎、“常見問題”等信息查詢。探索征納溝通交流形式多樣化，加強網(wǎng)絡(luò)溝通，為納稅人提供多渠道的聯(lián)系與溝通方式。探索納稅服務(wù)形式個性化，對納稅人進(jìn)行科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，研究不同納稅客戶群服務(wù)需求的共同點和規(guī)律性，提供個性服務(wù)。第二，拓展服務(wù)范圍，提高社會協(xié)作水平。在納稅服務(wù)過程中，稅務(wù)部門“服務(wù)孤島”現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重，急需建立與其他政府部門聯(lián)動機制，強化部門協(xié)。例如，稅銀的電子扣款和銀行進(jìn)行協(xié)作、第三方信息的比對應(yīng)用和供電、藥監(jiān)、地稅等其他部門進(jìn)行協(xié)作、“營改增”政策的施行和政府財政部門進(jìn)行協(xié)作等，利用全社會資源進(jìn)行全面納稅服務(wù)。第三，要避免“大服務(wù)”理念陷入兩個誤區(qū)。一是避免認(rèn)為大服務(wù)沒有服務(wù)重點，稅務(wù)人員必須要時刻圍繞提高納稅人稅法遵從度這個核心，構(gòu)建和諧征納關(guān)系、維護(hù)納稅人合法權(quán)益為目的，進(jìn)行納稅服務(wù)；二是要認(rèn)識到大服務(wù)不是對納稅人提供“保姆式”的服務(wù)，而是在保障納稅人合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，提供規(guī)范性、指導(dǎo)性的全流程服務(wù)，通過標(biāo)準(zhǔn)化的全程服務(wù)，培養(yǎng)納稅人自覺納稅、規(guī)范納稅的意識，進(jìn)一步提高納稅人的稅法遵從度。

構(gòu)建以“大服務(wù)”理念為核心的科學(xué)納稅服務(wù)體系，是未來納稅服務(wù)工作的戰(zhàn)略導(dǎo)向，大服務(wù)的科學(xué)納稅服務(wù)體系，是綜合性的全面服務(wù)系統(tǒng)，每一環(huán)節(jié)緊密銜接構(gòu)成閉環(huán)系統(tǒng)，以提高納稅人稅法遵從度為導(dǎo)向，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，保障納稅人的合法權(quán)利，保障國家稅收的順利實現(xiàn)。