第一篇：某酒業(yè)有限公司稅收籌劃分析（定稿）

某酒業(yè)有限公司稅收籌劃分析

2011級(jí) MPACC532011022

劉剛

1.有關(guān)增值稅的稅收籌劃

1)籌劃思路

從一般納稅人購(gòu)買原料可以享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而小規(guī)模納稅人沒有權(quán)利開出增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開除外，即使代開抵扣也只能一小規(guī)模納稅人的低稅率抵扣，采購(gòu)原材料需在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行選擇。2)籌劃過程

案例3—1 公司2006年從勝利農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易有限公司購(gòu)買糧食原材料共計(jì)600000千克，平均4元/千克，勝利農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易有限公司是一家一般納稅人公司。現(xiàn)有一家小規(guī)模納稅人公司----陽(yáng)光農(nóng)貿(mào)公司，欲與公司建立長(zhǎng)期供應(yīng)合作關(guān)系，以3.6元/千克的低價(jià)賣給公司。經(jīng)比較產(chǎn)品無(wú)多大差別。

方案一：從勝利農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易有限公司采購(gòu) 進(jìn)項(xiàng)稅=600000×4×17%=40.8萬(wàn) 方案二：從陽(yáng)光農(nóng)貿(mào)公司采購(gòu)

進(jìn)項(xiàng)稅=600000×3.6×13%=28.08萬(wàn) 成本節(jié)約=600000×（4-3.6）=24萬(wàn) 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣減少=40.8-28.08=20.72萬(wàn) 24萬(wàn)>20.72萬(wàn)

所以可以考慮選擇從陽(yáng)光農(nóng)貿(mào)公司購(gòu)買

2.有關(guān)消費(fèi)稅的籌劃

1）籌劃依據(jù)

國(guó)家稅務(wù)總局《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）第二條“關(guān)于酒的征收范圍問題”規(guī)定：

A.外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；

B.外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅；

C.以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及外購(gòu)白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；

D.以外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅；

E.對(duì)用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅； F.對(duì)用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。G.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]72號(hào)）的規(guī)定，取消外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度、用外購(gòu)已稅的不同品種白酒勾兌的白酒、用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等）外購(gòu)酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策 2）籌劃方法 A.酒類生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)酒精和白酒時(shí)，應(yīng)注明所使用的原料。從上述條款規(guī)定，當(dāng)外購(gòu)酒精或白酒作為原材料加工白酒，生產(chǎn)白酒的消費(fèi)稅按照外購(gòu)原料來確定適用稅率，其中，糧食白酒最高，薯類白酒次之，其他酒最低。所以，可盡量用其他酒、薯類白酒的原料(如果品、野生植物等)生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。

B.盡量不用使用兩種稅率的原料、酒或酒精生產(chǎn)酒類產(chǎn)品。按照上述規(guī)定，在使用外購(gòu)兩種以上混合原材料生產(chǎn)時(shí)，稅率的使用上都是按照構(gòu)成原料采用從高稅率；而且在構(gòu)成原料不確定和不同種白酒勾兌時(shí)都采用糧食白酒的稅率，因而，作為外購(gòu)盡量不使用多種稅率原材料的混合原料。

C.在混合原料中，如果糧食、糧食酒、糧食酒精是次要原料，應(yīng)當(dāng)取消對(duì)糧食、糧食酒、糧食酒精的消耗，尋求替代原料，或改進(jìn)生產(chǎn)工藝等，降低適用稅率。包含糧食原料的酒精、白酒一般從屬糧食白酒稅率，在糧食原料為附屬原料時(shí)，就會(huì)提高整體的消費(fèi)稅稅率，盡量在混合原料中通過尋求替代原料或采用新工藝等剔除糧食原料來降低適用稅率 D.在進(jìn)口原料時(shí)選擇進(jìn)口初級(jí)產(chǎn)品自己再繼續(xù)加工，還是高級(jí)加工再加工，比較因此而帶來的成本與稅負(fù) 3）籌劃過程

案例3—2 公司于2006年從另一白酒生產(chǎn)企業(yè)北極鹿酒業(yè)有限公司 購(gòu)進(jìn)糧食類白酒生產(chǎn)瓶裝酒。年購(gòu)進(jìn)白酒1000000公斤，白酒的價(jià)格為6元/公斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產(chǎn)廠，年超額負(fù)擔(dān)為100萬(wàn)元。

外購(gòu)應(yīng)交消費(fèi)稅=1000000×2×0.5+1000000×6×25%=250萬(wàn)

若該由企業(yè)自己生產(chǎn)無(wú)須交消費(fèi)稅，雖增加超額負(fù)擔(dān)100萬(wàn)，稅前收益仍=250-100=15萬(wàn)

3.有關(guān)運(yùn)費(fèi)的籌劃

1）

籌劃思路

企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對(duì)于一般納稅人自營(yíng)車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價(jià)，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%×R.我們?cè)贀Q一個(gè)角度思考運(yùn)費(fèi)扣稅問題：若企業(yè)不擁有自營(yíng)車輛，而是外購(gòu)，在運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國(guó)家稅收總量上看，國(guó)家只減少了4%（即7%－3%）的稅收收入，換句話說，該運(yùn)費(fèi)總算起來只有4%的抵扣率。

現(xiàn)在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時(shí)，就可以求出R之值。即：17%R＝4%，則R＝4%÷17%＝23.53%.R這個(gè)數(shù)值說明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53%時(shí)，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率達(dá)4%.此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額7%抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R＝23.53%稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”。2）籌劃過程

案例3—3 岳池特曲2006年以自營(yíng)車輛采購(gòu)原料，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)格300 000元，其中運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等合計(jì)60000元。方案一：車輛由企業(yè)自營(yíng)

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=60000×17%=1.02萬(wàn) 方案二：把車輛獨(dú)立成一個(gè)獨(dú)立核算的部門 公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=300000×7%=2.1萬(wàn) 車輛運(yùn)輸部門須交納的營(yíng)業(yè)稅=300000×3%=0.9萬(wàn) 公司實(shí)際可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2.1-0.9=1.2萬(wàn)>1.02萬(wàn)

所以可以考慮將車輛運(yùn)輸隊(duì)獨(dú)立成獨(dú)立核算的部門，每年可以節(jié)稅0.18萬(wàn)

4.對(duì)加工方式的籌劃

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法規(guī)定，對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。但由于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，稅法規(guī)定的征免稅項(xiàng)目不同，因此對(duì)于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來說，很有必要對(duì)委托加工和自制應(yīng)稅消費(fèi)品的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行稅收籌劃，以便節(jié)約稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。稅法規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。這樣就存在籌劃空間了，在加工時(shí)可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工。而在委托加工時(shí)，可以有三種選擇：一，讓其他酒廠加工成酒精，然后由本公司生產(chǎn)成白灑銷售；二，委托加工成高純度白酒，然后由本公司降度生產(chǎn)白酒銷售；三，由委托方直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售，在實(shí)務(wù)中第三種方法一般不可行，這時(shí)就要看另外兩種方式下哪和生產(chǎn)成本小，來確定生產(chǎn)方式了。

案例4—1 岳池特曲酒業(yè)有限公司2006年2月20日委托紅星酒業(yè)有限公司加工散裝糧食白酒一批，受托方為增值稅一般納稅人，雙方已按規(guī)定簽訂了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料小麥30萬(wàn)公斤，金額為30萬(wàn)元，加工成糧食白酒16萬(wàn)公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒；同時(shí)，委托方支付受托方加工費(fèi)5.8萬(wàn)元，增值稅0.986萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)0.64萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票由運(yùn)輸單位開具普通發(fā)票，并直接交給委托方。受托方?jīng)]有同類白酒的銷售價(jià)格，那么，通過計(jì)算可得委托方這批加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2001]84號(hào)文第五條規(guī)定：自2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等）外購(gòu)酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。2001年5月1日以前購(gòu)進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。所以，岳池特曲酒業(yè)有限公司公司委托加工的這批白酒在領(lǐng)用時(shí)不得抵扣當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅，應(yīng)在收回產(chǎn)品時(shí)直接記入當(dāng)期生產(chǎn)成本。又根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第一條和第四條之規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。所以：

受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=[30 +5.8 +（0.64－0.64×7%）]÷（1－25%）×25%+16×2×0.5 =12.1317 +16 =28.1317萬(wàn)。

委托加工白酒的生產(chǎn)成本=30 +5.8 +（0.64－0.64×7%）+28.1317 =64.5269萬(wàn)。

岳池特曲酒業(yè)有限公司支付工人工資等其他費(fèi)用和委托加工一樣，也是6.3952萬(wàn)元（5.8 +0.64－0.64×7%）。若這批自己加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算自行加工的生產(chǎn)成本。

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條之規(guī)定，納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅；用于其他方面的，應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。因此，該公司自己加工生產(chǎn)的這批糧食白酒無(wú)需繳納消費(fèi)稅。那么這批自己加工生產(chǎn)的糧食白酒的生產(chǎn)成本為30 +6.3952＝36.3952萬(wàn)元。

從以上兩種方式分析、計(jì)算可以得出，自行加工比委托加工節(jié)約生產(chǎn)成本64.5269－36.3952＝28.1317萬(wàn)元。節(jié)約的生產(chǎn)成本正好等于委托加工繳納的消費(fèi)稅28.1317萬(wàn)元。也就是說，第二種方案比第一種方案少繳消費(fèi)稅28.1317萬(wàn)元。但這里需要說明的是，如果企業(yè)把委托加工的糧食白酒收回后，直接用于對(duì)外銷售，而不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，那么，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條之規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于出售的，不再繳納消費(fèi)稅。所以，在這種情況下，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本和自制應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本基本上是一樣的，就無(wú)需進(jìn)行稅收籌劃。如果企業(yè)把委托加工的或外購(gòu)的糧食白酒用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在這種情況下，這批糧食白酒就要繳納兩道消費(fèi)稅，第一道是在委托加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)；第二道是在企業(yè)委托加工收回后再加工，或購(gòu)進(jìn)后用于加工生產(chǎn)，然后再銷售時(shí)。顯然，自制的白酒比委托加工和購(gòu)進(jìn)的白酒生產(chǎn)成本少得多。由此可見，酒類生產(chǎn)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，稅收負(fù)擔(dān)越大。自制白酒比委托加工和購(gòu)進(jìn)白酒更劃算。因此，應(yīng)注意減少產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

5.技術(shù)開發(fā)費(fèi)用籌劃

科技是第一生產(chǎn)力。國(guó)家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)開發(fā)時(shí)，有必要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況事先進(jìn)行籌劃，合理地利用這些稅收優(yōu)惠政策，以節(jié)約技術(shù)開發(fā)投入成本。

稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。納稅人的技術(shù)開發(fā)綱比上年10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50%抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。其實(shí)際發(fā)生額的50%如果大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可準(zhǔn)予抵扣其不超過其應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。如果該企業(yè)為虧損企業(yè)，則不能享受再抵扣的優(yōu)惠。

案例4—2 針對(duì)2008年7月17日岳池酒業(yè)籌建酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)園項(xiàng)目，以年產(chǎn)中華高粱紅酒2000噸、年產(chǎn)曲酒8000噸生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)，逐步建成集糯高粱種植基地、中華高粱紅技改、酒糟飼料加工、生豬飼養(yǎng)、無(wú)花果種植為一體的生態(tài)型農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化工業(yè)園，其中公司經(jīng)過反復(fù)研究決定，利用2年時(shí)間，計(jì)劃每年投資3000萬(wàn)元對(duì)中華高粱紅加工技術(shù)進(jìn)行改造和開發(fā)。這樣公司的研發(fā)費(fèi)用只能在技術(shù)開發(fā)的第一年享受按技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50%抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。

考慮到技術(shù)有一個(gè)逐步提高的過程，如果第一年按排技術(shù)開發(fā)費(fèi)2000萬(wàn)，第二年按排技術(shù)開發(fā)費(fèi)4000萬(wàn)便可以在這兩年的投資期中都享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50%抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠，這樣便可達(dá)到節(jié)稅效果。

籌劃前：只能抵扣應(yīng)納稅所得額3000×50%＝1500萬(wàn)

籌劃后：可抵扣應(yīng)納稅所得額2000×50%+4000×50%＝3000萬(wàn) 節(jié)省企業(yè)所得稅：（3000－1500）×25%＝375萬(wàn)

6.工資薪金所得籌劃

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。它要按照九級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，工資越高，要納的稅也就越多。工資、薪金所得個(gè)人所得稅關(guān)系到每個(gè)人的切身利益，如何有效進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃自然是大家非常關(guān)心的問題。而對(duì)于企業(yè)來說工資可以作為通過提高公共福利支出，間接增加職工收入可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍（公寓）；免費(fèi)提供交通便利；提供職工免費(fèi)用餐；等等。企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。酒類生產(chǎn)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中涉及到的稅種主要是消費(fèi)稅和增值稅，由于酒類屬于高檔消費(fèi)品，并且白糧食、薯類白酒采用的是復(fù)合計(jì)稅方法，消費(fèi)稅的高低很大程度上取決于產(chǎn)品銷售價(jià)格的高低，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量，這兩者的變化都會(huì)影響公司的稅負(fù)，并且不同的酒類稅率也各不相同，而岳池特曲的產(chǎn)品種類繁多，既有白酒又有曲酒又有藥酒，公司兼營(yíng)多種不同稅率的酒類產(chǎn)品，因此，對(duì)于岳池特區(qū)酒業(yè)有限公司對(duì)外銷售的過程中，有較大的籌劃空間。

7.銷售額的稅收籌劃

我們知道，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量，這兩者的變化都會(huì)影響公司的稅負(fù)，而消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅利益。

案例5—1 對(duì)于岳池特區(qū)酒業(yè)有限公司，由于其產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商，因此，常年都有一些廣安當(dāng)?shù)鼗蛘呤袇^(qū)的商業(yè)零售戶選擇直接到公司購(gòu)買產(chǎn)品，公司每年通過這種方式大概能銷售100000箱（每箱12瓶，每瓶一斤)，公司銷售給零售戶的價(jià)格平均為2000元/箱(以某一種糧食薯類白酒為例)，而銷售給批發(fā)商的價(jià)格為1800元/箱。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，如果銷售既有零售價(jià)又有出廠價(jià)的，從高算。（假設(shè)向兩種對(duì)象各銷售50000箱）因此公司銷售的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅為：

2000×100000×20%+12×100000×0.5=1 000 000元。應(yīng)納增值稅為：（設(shè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為2000萬(wàn)）

2000/（1+17%）×17%×50000+1800/（1+17%）×17%×50000-20000000=27 616 823元 對(duì)此情況，我對(duì)公司提出以下建議：在本地設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，公司按照銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再銷售給零售商。這樣可以降低公司的銷售額，減少稅負(fù)。而獨(dú)立核算的銷售公司，由于處在銷售環(huán)節(jié)，不繳消費(fèi)稅，從而整個(gè)集團(tuán)的整體稅負(fù)降低。同時(shí)，通過較低的轉(zhuǎn)移價(jià)格給銷售公司，雖然增值稅的總額不變，但是相當(dāng)于一部分增值稅轉(zhuǎn)移給了銷售公司，使銷售公司的納稅期間較岳池特曲公司延遲了一個(gè)納稅期間，對(duì)于岳池特曲公司而言，相當(dāng)于獲得了資金的時(shí)間價(jià)值，變相地減輕了稅負(fù)。此時(shí)公司應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

1800×100000×20%+12×100000×0.5=600 000元，母公司應(yīng)納增值稅為：

1800/（1+17%）×17%×100000-20 000 000=26 153 846元

銷售公司應(yīng)納增值稅為：

2000/（1+17%）×17%×100000-1800/（1+17%）×17%×100000=1 462 977元

相比原來不僅形式上節(jié)稅了400000元，并且獲得了1462997元的稅款遞延繳納的可能，從而獲得了這筆資金的時(shí)間價(jià)值。

雖然上述方案可能會(huì)增加人員工資等的經(jīng)費(fèi)開支，但是公司可以將原來母公司的銷售部門人員轉(zhuǎn)移到子公司去，可以減少費(fèi)用的開支，并且節(jié)稅效益是一個(gè)積累的長(zhǎng)期過程，獨(dú)立公司的投資成本將是一筆待攤費(fèi)用，公司完全可以從以后的積累效益中得到補(bǔ)償。

8.套裝酒的稅收籌劃

很多情況下，酒廠都會(huì)根據(jù)消費(fèi)者的嗜好，組成套裝酒銷售，因?yàn)檫@樣可以擴(kuò)大銷售、提高競(jìng)爭(zhēng)力。岳池特曲酒業(yè)有限公司也不例外，公司經(jīng)常組成套裝酒銷售，并且受到了市場(chǎng)的歡迎。而根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。

案例5—2 對(duì)于岳池特曲有限公司，其生產(chǎn)的一種套酒是某種曲酒和藥酒的套裝，共計(jì)曲酒150000公斤、售價(jià)3000000元，藥酒100000公斤、售價(jià)1000000元。公司往年都是采用廠內(nèi)包裝好再外銷，則應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為

（150000+100000）×1000÷500×0.50+（3000000+1000000）×20%=1050000（元）這樣一部分適用于10%的稅率的藥酒也計(jì)征了20%的消費(fèi)稅，不劃算。

針對(duì)這個(gè)情況，我對(duì)公司提出以下籌劃意見：公司可以選擇場(chǎng)外包裝的方式，即分別核算不同稅率的各種酒類產(chǎn)品，再根據(jù)客戶需要向客戶另外提供成套彩色包裝盒，產(chǎn)品出廠后由商家在銷售過程中自行包裝；或者可以直接運(yùn)用上個(gè)籌劃意見中提到的獨(dú)立核算的銷售公司，產(chǎn)品出廠后由銷售公司組裝外買，這樣避免了成套不同稅率消費(fèi)品采用高稅率計(jì)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，因此，公司在產(chǎn)品出廠之后再將不同稅率的產(chǎn)品組成盒裝成套酒，就不必再按照最高稅率繳納消費(fèi)稅。這樣公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：

[150000×1000÷500×0.50+3000000×20%]（糧食白酒）+[100000×1000÷500×0.50+1000000×10%]（藥酒）=950000（元）

顯然，比原來的銷售方式節(jié)省消費(fèi)稅100000[1050000－950000]元。所以改廠家廠內(nèi)包裝為商家自行套裝更劃算。

從上述籌劃過程也可看出：企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨(dú)銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

9.廣告宣傳費(fèi)的稅收籌劃

案例5—3 為了更好地推廣自己的產(chǎn)品，提高市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)力，大多數(shù)公司都會(huì)選擇進(jìn)行廣告宣傳。岳池特曲酒業(yè)有限公司日前就有一項(xiàng)廣告費(fèi)的安排，為了在某地區(qū)開辟新銷售市場(chǎng)，該廠企劃部提出的宣傳方案是：在通過當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)做廣告，每天在黃金時(shí)間連續(xù)播放公司廣告兩個(gè)月，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)支出300000元。因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即需為此負(fù)擔(dān)300000×25%=75000元的所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)）規(guī)定，國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。結(jié)合此項(xiàng)政策和公司的實(shí)際情況，我對(duì)公司提出以下建議：糧食類白酒企業(yè)可改變廣告策略，利用公益宣傳、公益廣告、廣告性贊助等形式進(jìn)行廣告宣傳，從而使上述支出變不得扣除為可部分扣除或全部扣除，從而節(jié)省稅收。因此，公司可以選擇在保證達(dá)到同樣宣傳效果和支出同額費(fèi)用的前提下，改商業(yè)廣告為公益廣告。

具體籌劃方案是與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門聯(lián)系，分別開展某主題的公益宣傳活動(dòng)，例如關(guān)于這次汶川大地震捐助愛心的活動(dòng)，由公司派出50名雇員，身穿特制服裝，同時(shí)，服裝上印制本廠商標(biāo)和本廠廠名，到需要宣傳的地區(qū)各大酒店和商場(chǎng)等人員集散地，發(fā)放印有相關(guān)主題的公益宣傳內(nèi)容的宣傳材料，歷時(shí)4個(gè)月。此方案服裝制作費(fèi)及印制材料費(fèi)需支出100000元，50名雇員每人每月支付工資1000元，服裝費(fèi)、宣傳材料費(fèi)和工資總支出300000[100000+50×1000×4]元。由于服裝制作費(fèi)及宣傳材料費(fèi)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四十二條規(guī)定，每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。而公司的年銷售額達(dá)3億以上，所以該企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為300000000×5‰=1500000（元），遠(yuǎn)高于實(shí)際支出50000元，可準(zhǔn)予稅前全額扣除，同時(shí)50名雇員工資支出在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不超過計(jì)稅工資總額可在稅前列支。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2006]126號(hào)）規(guī)定，從2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。

比較發(fā)現(xiàn)，在同樣的宣傳效果下，雖然兩種宣傳方案都付現(xiàn)300000元，但原方案中廣告費(fèi)不能稅前扣除，而需調(diào)增繳納所得稅，比籌劃后多支出75000元，因此采用籌劃后的方案優(yōu)于籌劃前的。

10.籌資中的稅收籌劃

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說，資金是企業(yè)的血液。籌資是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。企業(yè)籌資決策的目的是在滿足自身資金需要的基礎(chǔ)上，謀求資金成本的最小化。企業(yè)的籌資方式一般分為債權(quán)融資和權(quán)益融資兩種，不同方式又對(duì)應(yīng)有不同的籌資渠道，由于不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本是不一樣的，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。1）資本結(jié)構(gòu)的選擇

不同的資本結(jié)構(gòu)，其稅負(fù)輕重的程度是不一樣的。A、利用留存收益籌資：

由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節(jié)稅金額。經(jīng)營(yíng)者和所有者的統(tǒng)一，存在著雙重征稅問題，所以稅負(fù)最重； B、通過舉債籌資：

作為成本的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少所得稅，在這里，企業(yè)通過向社會(huì)公開發(fā)行債券可以避開中間商的利息支出，其稅負(fù)又低于通過借款所承擔(dān)的稅負(fù)，而向非金融機(jī)構(gòu)借款或是企業(yè)之間拆借，由于要涉及到較多的人員與機(jī)構(gòu)，有可能降低企業(yè)的應(yīng)納稅利潤(rùn)規(guī)模，使得其所承擔(dān)的稅負(fù)要低于直接向金融機(jī)構(gòu)（如銀行）借款所承擔(dān)的稅負(fù)；

C、通過向社會(huì)公開發(fā)行股票，雖然也可以避開中間商的利息支出，但按照稅法規(guī)定，股息支付不能作為企業(yè)費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，使得發(fā)行股票籌資所承擔(dān)的稅負(fù)要高于企業(yè)舉債所承擔(dān)的稅負(fù)。

因此，從稅收籌劃的角度看，發(fā)行債券籌資產(chǎn)生的效果最好，向金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)等借款籌資次之，留存收益籌資的效果最差。

案例6—1 岳池特曲有限公司為了在建項(xiàng)目岳池特曲酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目而需要籌集資金16000萬(wàn)元。根據(jù)上述分析應(yīng)該采用發(fā)行債券的方式來籌集資金。2）租賃方式的選擇

租賃融資是企業(yè)籌資的一種特殊方式，也是一種重要的方式一般可分為融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。采用融資租賃，企業(yè)可以獲得一下好處：

A、避免因?yàn)閾碛泄潭ㄙY產(chǎn)而導(dǎo)致的資金長(zhǎng)期占用和有關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

B、又可以通過支付租金利息的方式來沖減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減少稅基，減輕稅負(fù)。C、承租方可以在承租期內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，所以它還能通過把計(jì)提的折舊計(jì)入成本費(fèi)用，減少企業(yè)的稅基。

但是企業(yè)采用何種租賃方式，要依據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)情況以及企業(yè)資金狀況等因素來決定。

岳池特曲酒業(yè)有限公司在2008年因?yàn)榛I建酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)園項(xiàng)目，需要購(gòu)買一批國(guó)內(nèi)高級(jí)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行中華高粱紅技改。預(yù)計(jì)需要資金6000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)4500萬(wàn)。由于購(gòu)買需要一下支付的現(xiàn)金過多，放棄了用企業(yè)自由資金直接購(gòu)買的方式有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提出了以下兩個(gè)方案進(jìn)行選擇。所得稅率為25%。

方案一：經(jīng)營(yíng)租賃。租期8年，租金總額4800萬(wàn)，岳池酒業(yè)有限公司每年期初支付租金600萬(wàn)，租賃期滿之后，岳池酒業(yè)有限公司歸還相關(guān)設(shè)備，屆時(shí)設(shè)備的可變現(xiàn)凈值500萬(wàn)。每年付銀行利息7.47%×600=44.82萬(wàn)。

方案二：融資租賃。租期8年，租賃價(jià)款5000萬(wàn)，岳池酒業(yè)有限公司每年期初支付租金625萬(wàn)，合同期滿付清租金，該生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓給岳池酒業(yè)有限公司。轉(zhuǎn)讓價(jià)為150萬(wàn)。每年的修理費(fèi)為250萬(wàn)，由岳池特曲支付。還可以抵扣的折舊為每年500萬(wàn)，還可以折舊的年限為6年

根據(jù)有關(guān)租賃的法規(guī)可以對(duì)比以上兩個(gè)籌劃方案 方案一：由于是經(jīng)營(yíng)租賃，所以不能進(jìn)行折舊。銀行實(shí)際利息費(fèi)用=44.82×（1—25%）=33.615萬(wàn) 每年支付的實(shí)際資金總額=600+33.615=633.615萬(wàn) 年金終值額=6611.819萬(wàn)

方案二：每年付出資金總額=625+625×7.47%×（1—25%）=660.016萬(wàn) 年金終值額=6887.315萬(wàn)

實(shí)際支付的修理費(fèi)終值額=2680.77萬(wàn)

但是融資租賃的折舊額可以進(jìn)入產(chǎn)品成本，并且可以節(jié)稅=500×0.25=125萬(wàn) 折舊額終值額=3619.271萬(wàn)

故實(shí)際上的支付額度為=6887.315+2680.77—3619.271=5748.81萬(wàn) 從任何角度來看都應(yīng)該用融資租賃的方式

11.投資中的稅收籌劃

在企業(yè)不斷的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，投資和再投資是企業(yè)生產(chǎn)和再生產(chǎn)所必須經(jīng)歷的階段。由于各行業(yè)、各地區(qū)及其投資方式等的稅收政策的差別性和投資收益的目的性，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到企業(yè)的投資收益率，這就使得企業(yè)在投資決策的過程中勢(shì)必考慮稅收政策的影響。1)投資行業(yè)的選擇

國(guó)家對(duì)不同的行業(yè)有不同的稅收政策，對(duì)某些行業(yè)存在相關(guān)的稅收傾斜，這些稅收傾斜政策構(gòu)成了行業(yè)優(yōu)惠，使得企業(yè)對(duì)投資行業(yè)的稅收籌劃具有重要的實(shí)際意義。一般來說，國(guó)家給予生產(chǎn)性的行業(yè)以較多的稅收優(yōu)惠，如對(duì)于以廢水、廢氣、廢渣等“三廢”物品為原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)減免征收企業(yè)所得稅；對(duì)于進(jìn)行出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，實(shí)行“免、抵、退”等稅收優(yōu)惠。對(duì)于某些非生產(chǎn)性的行業(yè)，國(guó)家也給予了相應(yīng)的稅收支持，如對(duì)投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，除執(zhí)行15％稅率外，還享受自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的優(yōu)惠；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實(shí)行減免征收所得稅的優(yōu)惠?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕49號(hào)）規(guī)定：“

一、凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對(duì)上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%也可以從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?！蓖瑫r(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認(rèn)定為生產(chǎn)性企業(yè)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2003〕388號(hào)）進(jìn)一步明確，“根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十二條第一款第（十）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)可以認(rèn)定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，并享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，即經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

案例6—2 在籌建的岳池特曲酒生態(tài)產(chǎn)業(yè)園項(xiàng)目，當(dāng)開工的時(shí)候每年會(huì)產(chǎn)生100萬(wàn)噸的廢水。如果企業(yè)對(duì)污水不加以處理會(huì)收到環(huán)保部門的罰款100萬(wàn)。同時(shí)也會(huì)造成與當(dāng)?shù)氐木用竦年P(guān)系緊張。如果每年將污水處理的任務(wù)委托給一個(gè)污水處理廠，則需要每年支付500萬(wàn)元的處理費(fèi)用。如果岳池特曲選擇自己修建一個(gè)小型的污水處理廠，每年需要投入運(yùn)行成本600萬(wàn)元。處理的水可以帶來收益300萬(wàn)。并且預(yù)計(jì)收入每年遞增50萬(wàn)。顯然，岳池特曲應(yīng)該選擇自己修建一個(gè)污水處理廠。一方面可以是企業(yè)的費(fèi)用開支相對(duì)減少，另外一方面由于污水處理是國(guó)家鼓勵(lì)的，可以獲得以上不少的稅收優(yōu)惠，同時(shí)還可以緩解與當(dāng)?shù)鼐用竦年P(guān)系，利于企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。2)投資地區(qū)的選擇

為了追求共同富裕的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，國(guó)家逐漸把經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略布局由沿海引到內(nèi)地，由東南引到西北，這就為投資地區(qū)的稅收籌劃提供了一個(gè)良機(jī)。我國(guó)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”的地區(qū)、旅游度假區(qū)等實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)和條件，選擇相應(yīng)的投資地區(qū)。對(duì)于岳池特曲的在建項(xiàng)目將會(huì)修建在回鄉(xiāng)—一個(gè)少數(shù)名族地區(qū)，會(huì)得到許多稅收的見面和優(yōu)惠。同時(shí)，作為小平故里有許多稅收優(yōu)惠，對(duì)岳池特曲獲得稅收見面有很多的好處。

第二篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農(nóng)科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投資等活動(dòng)的事先籌劃和適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨?；它是社?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的必然產(chǎn)物，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益，因此近年來稅收籌劃在我國(guó)

一、稅收籌劃的基本特點(diǎn)

1稅收籌劃以追求最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求的最大化。即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國(guó)的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國(guó)家對(duì)稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無(wú)形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。3稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對(duì)現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4、稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對(duì)納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對(duì)現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的安排等，只有在獲得稅務(wù)

機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢?，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動(dòng)必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對(duì)現(xiàn)行稅制的理解程度，對(duì)避逃稅的辨別能力，也將對(duì)稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。因此，原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要遵守的最基本司,外資企業(yè)注冊(cè)綜合原則

??? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。認(rèn)識(shí)不到這一點(diǎn)，企業(yè)很可能作出錯(cuò)誤決定。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，雖然不一定能使稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會(huì)犯張冠李戴、刻舟求劍的錯(cuò)誤。充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃需要在市場(chǎng)法人主體的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也是一個(gè)估算值，并非絕對(duì)的數(shù)字。因此，市場(chǎng)法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進(jìn)行區(qū)別。然而在實(shí)踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷。可認(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結(jié)果。因此，任何納稅人在實(shí)施稅收籌劃策略時(shí)，除必須精研有關(guān)稅收法律的規(guī)定外，還應(yīng)進(jìn)一步了解稅務(wù)人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會(huì)得不償失。密切注視稅法的變動(dòng)稅收法律規(guī)定是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全保障。在實(shí)施稅收籌劃策略的過程中，市場(chǎng)法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動(dòng)。稅法是處理國(guó)家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，它常隨經(jīng)濟(jì)情況變動(dòng)或?yàn)榕浜险叩男枰拚?，修正次?shù)較其他法律要頻繁得多。因

此，市場(chǎng)法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，對(duì)于稅法修正的趨勢(shì)或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案做出調(diào)整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

???我國(guó)的專家學(xué)者對(duì)稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發(fā)展緩慢。稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設(shè)和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

（1）由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。?? 總之，企業(yè)稅收籌劃是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈發(fā)顯得重要，并將受到廣泛的關(guān)注。因此，目前國(guó)內(nèi)的稅收籌劃專業(yè)人員應(yīng)該抓住發(fā)展機(jī)遇，迅速提高業(yè)務(wù)能力，搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，提高與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競(jìng)爭(zhēng)力。相應(yīng)地，立法

機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對(duì)稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，使我國(guó)的稅收籌劃事業(yè)發(fā)展到一個(gè)更高的水平。1

第三篇：汾酒集團(tuán)酒業(yè)發(fā)展區(qū)納稅籌劃

汾酒集團(tuán)酒業(yè)發(fā)展區(qū)股份有限公司納稅籌劃

納稅籌劃目的：納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下, 對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌, 使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化.納稅籌劃的特點(diǎn)：1.不違法性 2.事先性 3.目的性 4.協(xié)作性 5.全面性 6.專業(yè)性 7.時(shí)效性 8.風(fēng)險(xiǎn)性 納稅籌劃的主要形式：1.節(jié)稅籌劃 2.避稅籌劃 3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃 4.涉稅零分險(xiǎn)籌劃 納稅籌劃的內(nèi)容：主要涉及的稅種有 1.增值稅 2.消費(fèi)稅 3.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 4.企業(yè)所得稅

主要涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有 投資決策中的納稅籌劃和 融資決策中的納稅籌劃

納稅籌劃的步驟：1.收集納稅籌劃必需的信息 2.設(shè)計(jì)備選的納稅籌劃方案

3.分析、評(píng)價(jià)各個(gè)備選方案，并選擇一個(gè)最佳方案 4.實(shí)施該納稅籌劃方案

5.對(duì)該納稅籌劃方案進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)估和改進(jìn) 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)：1.按照納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分為（1）納稅意識(shí)低下的原因（2）政策風(fēng)險(xiǎn)（3）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)（4）制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)（5）片面性風(fēng)險(xiǎn)（6）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)（7）納稅信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)（8）心理風(fēng)險(xiǎn)

2.按照納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是否可以直接度量分為：（1）定性的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)（2）定量的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范：1.提高納稅籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)

2.加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的溝通、協(xié)作與配合 3.密切關(guān)注納稅籌劃方案實(shí)施的條件變化，不斷調(diào)整完善籌劃方案

4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納關(guān)系

5.合理利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù) 6.盡量避免納稅籌劃成本最終超過收益 針對(duì)白酒企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)是消費(fèi)稅。主要籌劃方法有：

（一）降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃（1）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。

（2）運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包。

（3）盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。

（二）減少或延遲應(yīng)稅銷售的籌劃消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為：（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；

（2）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收

手續(xù)的當(dāng)天

（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間即銷售確認(rèn)的時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。

（四）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃。

（五）白酒企業(yè)的避稅行為：（1）有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。（2）有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

增值稅的納稅籌劃

一、稅種：增值稅

概念：是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。范圍：銷售貨物，進(jìn)口貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)。屬于征稅范圍的特殊行為或項(xiàng)目包括：（1）視同銷售行為（2）混合銷售行為（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（4）特殊項(xiàng)目。環(huán)節(jié)：購(gòu)貨

依據(jù)：納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，而小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，籌劃：本公司為一般納稅人，因此在購(gòu)貨環(huán)節(jié)應(yīng)以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)采用凈利潤(rùn)法選擇購(gòu)貨對(duì)象。環(huán)節(jié)：銷售

依據(jù)：1.賒銷和分期收款結(jié)算方式以合同約定的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2.折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計(jì)征增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其賬務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，而須全額計(jì)征增值稅。3.實(shí)物折扣，折扣銷售的優(yōu)惠政策僅適用于價(jià)格折扣，而不是用于實(shí)物折扣。

4.返還現(xiàn)金和銷售折扣不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且還要為客戶代扣代繳個(gè)人所得稅。

籌劃:1.銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。

2.應(yīng)使得銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計(jì)征增值稅。

3.企業(yè)在選擇折扣方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量不選擇實(shí)物折扣，在必須采用實(shí)物折扣的銷售方式時(shí)，企業(yè)可以在發(fā)票上作適當(dāng)調(diào)整，變“實(shí)物折扣”為“價(jià)格折扣”，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

4.企業(yè)可以將“返還現(xiàn)金”和“銷售折扣”轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢劭垆N售”，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、稅種：消費(fèi)稅

概念：是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。范圍：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售、批發(fā)等環(huán)節(jié)。零售環(huán)節(jié)僅限于金銀首飾、鉆石及鉆石飾品；批發(fā)環(huán)節(jié)僅限于卷煙。環(huán)節(jié)：生產(chǎn)

籌劃：通過內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整，盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。環(huán)節(jié)：銷售

依據(jù)：1.在臨界點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)變化比較大，會(huì)出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的增加大于計(jì)稅依據(jù)的增加的情況。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收。2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格?；I劃：(1)巧妙運(yùn)用全額累進(jìn)稅率臨界點(diǎn)的規(guī)定適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格。(2)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司,將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè),將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)。

(3)運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，是酒類企業(yè)很大的一項(xiàng)支出，企業(yè)可以將向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分拆，以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，可以采用單獨(dú)為購(gòu)貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，并相應(yīng)地降低銷售價(jià)格，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

(4)對(duì)于已經(jīng)核定白酒最低計(jì)稅價(jià)格的企業(yè)，盡量按照白酒最低計(jì)稅價(jià)格來確定自己的實(shí)際銷售價(jià)格。環(huán)節(jié)：加工

依據(jù)：國(guó)家通過征收消費(fèi)稅對(duì)一些消費(fèi)品的生產(chǎn)和消費(fèi)進(jìn)行限制，而白酒類產(chǎn)品又是消費(fèi)稅稅負(fù)比較重的消費(fèi)品。

籌劃：如果必須采取委托加工成半成品，待收回后繼續(xù)加工的方式，可以考慮通過合并上游企業(yè)的方式降低消費(fèi)稅稅負(fù)；如果可能，盡量采取委托其他企業(yè)加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售的方式，否則采取自行加工的方式，切不可采用委托加工成半成品，待收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅產(chǎn)品的方式。環(huán)節(jié)：包裝物

依據(jù)：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，包裝物無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷售額中繳納消費(fèi)稅。包裝物如果不隨同消費(fèi)品一起出售而是收取押金，除對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取時(shí)間不超過12個(gè)月的押金之外，收取的押金可以不并入銷售額中征稅。納稅人兼營(yíng)多種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和金額，否則應(yīng)按最高稅率征稅。

籌劃：若包裝物押金單獨(dú)核算又未過期的，則應(yīng)考慮在允許的情況下，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取包裝物押金的方式。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中盡量做到賬目清楚，在涉及成套消費(fèi)品銷售的問題上，對(duì)于有必要組成成套消費(fèi)品的情況，可以采取先銷售后包裝的方式。

三、稅種：企業(yè)所得稅

概念：是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。

范圍：我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。環(huán)節(jié)：稅前扣除項(xiàng)目

依據(jù)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰?；I劃：1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%控制在當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰之內(nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，同時(shí)又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。在不影響經(jīng)營(yíng)的前提下，一般可以通過在調(diào)低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的同時(shí)，調(diào)高廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來進(jìn)行。2.可以把銷售部門分立出去，成立獨(dú)立的銷售公司，可以原企業(yè)的名義支出廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，使得原本超額不能列支的費(fèi)用就可以在銷售公司的成本費(fèi)用中列支了，從而起到降低企業(yè)集團(tuán)整體所得稅的作用。環(huán)節(jié)：固定資產(chǎn)折舊

依據(jù)： 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

籌劃：折舊為非付現(xiàn)成本，具有抵減企業(yè)所得稅的作用，即折舊年限越短，折舊額就越大，從而使得利潤(rùn)越低，應(yīng)納所得稅額也就越小。因此在盈利期間，企業(yè)應(yīng)盡量按照上述規(guī)定的最低年限對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊；反之，在減免稅期間，則應(yīng)盡量采用較長(zhǎng)的折舊年數(shù)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。環(huán)節(jié)：捐贈(zèng)

依據(jù)：納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

籌劃：企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先選擇通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門對(duì)紅十字會(huì)事業(yè)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)；其次選擇公益性捐贈(zèng)；再次選擇直接向受贈(zèng)人進(jìn)行捐贈(zèng)。

四、稅種：個(gè)人所得稅

概念：是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。不僅包括自然人，而且包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。

范圍：工資薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得。環(huán)節(jié)：全年一次性獎(jiǎng)金

依據(jù)：全年一次性獎(jiǎng)金納稅計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù) 籌劃：先將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月（一年只可以使用一次），再按其商數(shù)確定適用稅率。環(huán)節(jié)：不同類型所得相互轉(zhuǎn)換

依據(jù)：不同類型的所得，適用稅率不同。

籌劃：1.納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，由納稅人負(fù)擔(dān)的食宿和交通費(fèi)用等，納稅人可以和接受勞務(wù)單位協(xié)商，由對(duì)方提供食宿和交通費(fèi)用等，然后通過適當(dāng)降低勞務(wù)報(bào)酬的方法對(duì)接受勞務(wù)單位進(jìn)行補(bǔ)償，這樣，接受勞務(wù)單位沒有損失，納稅人的實(shí)際收入也沒有減少，但由于勞務(wù)報(bào)酬降低了，從而可以少繳個(gè)人所得稅。2.工資薪金所得適用的是5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，對(duì)一次性收入畸高的，實(shí)行加成征收。區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得關(guān)鍵在于是否與接受勞動(dòng)的單位簽訂了存在雇傭關(guān)系的勞動(dòng)合同，從而進(jìn)行個(gè)人所得稅的籌劃。

五、稅種：城市維護(hù)建設(shè)稅

概念：是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。

范圍：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不是城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)人。環(huán)節(jié)：企業(yè)選址

依據(jù)：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的稅率為1%。

籌劃：企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在不影響經(jīng)濟(jì)效益的前提下，選擇城建稅適用稅率低的區(qū)域設(shè)立企業(yè)，不僅可以少繳城建稅，而且還能降低房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負(fù)。

六、稅種：車輛購(gòu)置稅

概念：是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。

范圍：包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。環(huán)節(jié)：降低計(jì)稅依據(jù)

依據(jù)：納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

籌劃：納稅人可以通過將各項(xiàng)費(fèi)用由有關(guān)單位（企業(yè)）另行開具票據(jù)，盡量不將價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅價(jià)格，從而降低車輛購(gòu)置稅稅負(fù)。

七、稅種：印花稅

概念：是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。

范圍：在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。環(huán)節(jié)：分開記載納稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

依據(jù)：對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，否則從高適用稅率。

籌劃：將加工費(fèi)金額和原材料金額分開記載，加工費(fèi)適用0.5‰的稅率，原材料適用0.3‰的稅率，達(dá)到節(jié)稅的目的。環(huán)節(jié)：保守金額

依據(jù)：已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，減少部分不退印花稅票。

籌劃：在合同設(shè)計(jì)時(shí)，雙方當(dāng)事人應(yīng)充分考慮到以后經(jīng)濟(jì)交往中可能會(huì)遇到的各種情況，根據(jù)這些可能的情況，確定比較合理、比較保守的金額。

八、其他

自建自用房產(chǎn)的納稅籌劃

根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入或者已支付土地出讓金的方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或者建造自用房產(chǎn)之前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按稅法規(guī)定的期限分期攤銷。在建造房產(chǎn)以后，企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)房產(chǎn)占用的土地面積按比例結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)于非房產(chǎn)占用的土地，應(yīng)當(dāng)予以攤銷，這樣可以減少房產(chǎn)的價(jià)值，從而減輕房產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)。

九、企業(yè)在不同階段的階段下的納稅籌劃

（一）融資階段

環(huán)節(jié)：融資結(jié)構(gòu)的納稅籌劃

依據(jù)：企業(yè)融資總的來說分為負(fù)債融資和所有者權(quán)益融資。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)扛桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在抵減企業(yè)所得稅和提高權(quán)益資本這兩個(gè)方面。在息稅前收益率不低于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債率越高，額度越大，其節(jié)稅效果越明顯。

籌劃：企業(yè)可適當(dāng)增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，以便帶來節(jié)稅和提高效益資本收益率的雙重效果。環(huán)節(jié)：租賃融資

依據(jù)：對(duì)承租人來說，經(jīng)營(yíng)租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。

籌劃：企業(yè)可以比較通過借款購(gòu)置設(shè)備與通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備的稅負(fù)大小，選擇節(jié)稅方案。

（二）投資階段 環(huán)節(jié)：投資產(chǎn)業(yè)的選擇 依據(jù)：企業(yè)從事農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以免征、減征企業(yè)所得稅。

籌劃：當(dāng)企業(yè)有閑置資產(chǎn)需要對(duì)外投資時(shí)，可以充分利用各種優(yōu)惠政策，也可以選擇購(gòu)買股票、債券等方式進(jìn)行投資，在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的前提下，相對(duì)于其他投資國(guó)債是一種較好的選擇。

汾酒集團(tuán)酒業(yè)發(fā)展區(qū)股份有限公司涉稅管理

納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款,達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃與偷稅避稅是有嚴(yán)格區(qū)別的，偷稅是違法的，避稅是不合法的，而納稅籌劃則是稅法所允許的，甚至是鼓勵(lì)的，是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的，是以應(yīng)納稅義務(wù)人的稅負(fù)最小化整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)的。納稅籌劃有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅，有利于企業(yè)在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局，有利于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平，有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。

納稅籌劃的內(nèi)容主要涉及的稅種有 1.增值稅 2.消費(fèi)稅 3.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 4.企業(yè)所得稅 ；主要涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有投資決策中的納稅籌劃和融資決策中的納稅籌劃。

（一）增值稅的納稅籌劃

增值稅征收的范圍一般包括銷售貨物，進(jìn)口貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)。但有特殊行為也包括在內(nèi)

第四篇：白酒行業(yè)稅收籌劃分析

白酒行業(yè)稅收籌劃分析

摘要：改革開放以來，我國(guó)迎來了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的春天，很多人下海經(jīng)商并取得輝煌的成績(jī)，與此同時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也在不斷地發(fā)展，許多企業(yè)的欲望越來越強(qiáng)烈，再加上金錢的吸引我國(guó)的企業(yè)越來越多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，很多商家都想方設(shè)法的提高利潤(rùn)。目前我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不理想，再加上政府出臺(tái)了一系列限制公款消費(fèi)的政策，使得白酒的銷量大大下降。2009 年 1 月 1 日起我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》并開始實(shí)施，白酒生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)白酒并出廠的環(huán)節(jié)要進(jìn)行復(fù)合計(jì)稅，即繳納從價(jià)計(jì)征的 20%和從量計(jì)征的每斤0.5 元的白酒消費(fèi)稅，在這樣的情況下，對(duì)于白酒行業(yè)而言，如何進(jìn)行稅收籌劃來提高企業(yè)的利益成為許多白酒企業(yè)最重視的問題之一。

一、我國(guó)白酒行業(yè)稅收籌劃

1.白酒行業(yè)稅收籌劃的必要性

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，對(duì)于很多企業(yè)而言，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化成為他們的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之一。每一個(gè)企業(yè)都采取多種途徑來提高企業(yè)的利潤(rùn)，其中稅收籌劃就是一個(gè)重要的途徑。稅收籌劃是指企業(yè)在合法的情況下，設(shè)定方案從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅收籌劃的目的是：1.減輕稅收負(fù)擔(dān)，稅收籌劃首先要幫助納稅人減輕稅負(fù)，這是稅收籌劃方案的最高目標(biāo)。直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。2.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，所謂涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小甚至可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃方案的最低目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)最低目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最高目標(biāo)的基礎(chǔ)。納稅人納稅，首先要做到合法，在涉稅上不出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)；其次，才是在合法的基礎(chǔ)上運(yùn)用各種籌劃方法，實(shí)現(xiàn)最輕稅負(fù)。3.獲取資金時(shí)間價(jià)值，資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過一定的手段，將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后繳納，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值，這是稅收籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。4.提高自身經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，是使總體的經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而不僅僅是少繳稅款。經(jīng)濟(jì)效益的最大化應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)服從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)段里實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。5.維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，維護(hù)自身合法權(quán)益是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必不可少的一環(huán)，借以從依法納稅的角度對(duì)權(quán)力和權(quán)利的失衡進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。

稅收籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段，先是“納稅最小化”，后是“稅后收益最大化”。白酒行業(yè)的納稅稅負(fù)相對(duì)而言是較重的，它不僅要繳納增值稅，企業(yè)所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育稅金及附加等稅費(fèi)，還要繳納較高的消費(fèi)稅。我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》并于2009年1月1日開始實(shí)施，里面提到白酒的生產(chǎn)企業(yè)和單位在生產(chǎn)白酒的環(huán)節(jié)要進(jìn)行復(fù)合計(jì)稅，也就是說要繳納從價(jià)計(jì)征的20%和從量計(jì)征的每斤0.5 元的白酒消費(fèi)稅，這樣無(wú)疑加大了白酒企業(yè)的稅負(fù)，因此稅務(wù)籌劃對(duì)于白酒行業(yè)的企業(yè)顯得更加重要。

2.白酒行業(yè)稅收籌劃的路徑

企業(yè)的稅收籌劃是合法的在合理范圍內(nèi)有目的地減少稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤(rùn)，在設(shè)定企業(yè)的稅收籌劃的方案時(shí)應(yīng)充分考慮能夠降低和避免稅收的方法有哪些，影響企業(yè)應(yīng)納稅額的因素有：應(yīng)稅行為、納稅義務(wù)的時(shí)間、涉及的稅種、稅率、有無(wú)優(yōu)惠政策等。

（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是指納稅人在綜合考慮國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)自身的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，從而在國(guó)家政策方面獲得支持，最終達(dá)到降低稅收成本的目的。這樣就能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占取先機(jī)，達(dá)到降低稅收，提高利潤(rùn)的目的。

（2）利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控手段有很多，其中有一條就是采用稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠方式包括：免稅減稅、稅率差異、扣除技術(shù)、稅收抵免、退稅、彌補(bǔ)虧損等。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策主要有：1.區(qū)域性稅收優(yōu)惠；2.行業(yè)性稅收傾斜政策；3.減免稅政策的制定；4.進(jìn)口商品征稅的返還和抵扣。

（3）轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是以價(jià)格分解原理為依據(jù)，采取某些途徑來讓對(duì)方為自己承擔(dān)應(yīng)繳納的稅款，例如將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款包含到銷售價(jià)格中去，從而使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。

（4）采取遞延納稅

企業(yè)申請(qǐng)遞延納稅可以將遞延的那部分稅款看做是獲得了一筆無(wú)息貸款，這樣就增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，方便企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，同時(shí)還節(jié)約了利息支出。此外，若是遇到通貨膨脹時(shí)期，資金貶值，這樣就可以看做是減少了應(yīng)繳納的稅款金額。國(guó)家并沒有硬性規(guī)定企業(yè)遞延納稅的標(biāo)準(zhǔn)，而是給予了企業(yè)自由選擇權(quán)，因此企業(yè)在決定是否遞延納稅時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)和市場(chǎng)以及經(jīng)濟(jì)目前和未來的情況，并努力對(duì)未來做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，從而做出明智的決定。

（5）準(zhǔn)確找到切入口

稅法是由征稅人、納稅義務(wù)人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)等要素構(gòu)成，這些要素在不同的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)中是有差異的，因此，白酒行業(yè)可以利用這些差異，利用合法合理的途徑來進(jìn)行稅收籌劃。

A.征稅方法和稅率的差異

企業(yè)在設(shè)立時(shí)就應(yīng)根據(jù)征稅方法和稅率的不同對(duì)自己的角色做出合適的定位，例如增值稅的納稅人要按其規(guī)模不同分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者計(jì)稅稅率也有差異，企業(yè)可以根據(jù)自己實(shí)際的規(guī)模和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來給自己定位。

B.稅基和稅率的差異

計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅稅率都對(duì)稅收有影響，倘若在?稅稅率不變的基礎(chǔ)上來對(duì)稅基進(jìn)行調(diào)整，稅基的大小對(duì)納稅人的納稅負(fù)擔(dān)有著直接的影響。國(guó)家可以通過規(guī)定免稅額、稅前扣除、稅前還貸等方式，引導(dǎo)納稅人行為，體現(xiàn)國(guó)家政策。倘若在稅率不變的情況下，稅基增加，收入也會(huì)隨之增加；縮小稅基，減少收入。企業(yè)可以根據(jù)情況來適當(dāng)?shù)恼{(diào)整稅基從而達(dá)到減少所繳納的稅費(fèi)從而實(shí)現(xiàn)提高利潤(rùn)的目的。所繳納稅額的另一個(gè)影響因素是稅率，不同的稅目，不同的征稅依據(jù)，不同的稅種的稅率都是有差異的，企業(yè)可以根據(jù)自身情況和外部環(huán)境的不同來進(jìn)行稅收籌劃，調(diào)整稅率，從而達(dá)到調(diào)整納稅額，提高利潤(rùn)的目的。

二、總結(jié)

通過瀏覽大量的白酒行業(yè)的稅務(wù)籌劃案例分析，我們可以發(fā)現(xiàn)酒類企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)策劃時(shí)，除了需要使用正確的方法，也需要做成本效益分析，不能僅僅選擇應(yīng)納稅額少的籌劃方案。因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必然增加相關(guān)費(fèi)用，例如財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)方面的咨詢費(fèi)等。因此，當(dāng)稅務(wù)籌劃的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案才是可行的。其次，除了考慮納稅籌劃的成本，還需要我們綜合考慮其他因素，根據(jù)不同情況有針對(duì)性的設(shè)計(jì)不同的方案，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理的運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)，從而更好的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略管理目標(biāo)。從企業(yè)的角度來看，用案例分析的方式用數(shù)據(jù)的對(duì)比為企業(yè)帶來的可觀利益，闡述了稅務(wù)策劃運(yùn)行機(jī)制，并且，其運(yùn)行機(jī)制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致，與企業(yè)息息相關(guān)，其作用可見一斑，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。

第五篇：增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅稅收籌劃案例分析

案例：

匯海塑業(yè)有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人），下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門：零售商，塑料制品加工廠，工程安裝施工隊(duì)。前兩個(gè)部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝隊(duì)主要是承接安裝，維修等任務(wù)并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售貨物——設(shè)備和材料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時(shí)費(fèi)收入兩部分合成的?？梢杂幸粋€(gè)較為可行的方法，就是走企業(yè)改制分立的道路，即把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來，單獨(dú)辦照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3％的營(yíng)業(yè)稅，這比原按17％納增值稅，會(huì)降低不小的稅負(fù)。

籌劃思路：

先假設(shè)公司2011取得包工包料安裝收入500萬(wàn)元，其中設(shè)備及材料價(jià)款340萬(wàn)元，安裝工時(shí)費(fèi)收入160萬(wàn)元，施工隊(duì)獨(dú)立前，應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項(xiàng)稅額＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（萬(wàn)元），假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為35萬(wàn)，則應(yīng)納增值稅

=72.65-35=37.25稅負(fù)率為：37.25÷500×100％＝7.45％。

若施工隊(duì)獨(dú)立后，設(shè)備和材料的供應(yīng)問題，施工隊(duì)可不管此事，它只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，只就安裝工時(shí)費(fèi)收入160萬(wàn)元單獨(dú)開票收款，并按營(yíng)業(yè)稅征稅規(guī)定計(jì)稅。此時(shí)，設(shè)備及材料價(jià)款340萬(wàn)元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（萬(wàn)元）；而工時(shí)費(fèi)收入160萬(wàn)元，由新獨(dú)立的施工隊(duì)納營(yíng)業(yè)稅，即應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝160×3％＝4.8（萬(wàn)元），“兩稅”加起來，則公司總的應(yīng)納稅額＝14.40＋4.8=19.2（萬(wàn)元），稅負(fù)率為：19.2÷500×100％＝3.8%。

由此可見，這家公司這樣籌劃后，總體稅收負(fù)擔(dān)大不一樣，它能合理合法地將原稅負(fù)

7.45％降至3.8%，從而稅收支出降低了3.65%，企業(yè)的益增加了18.05萬(wàn)元。這樣就為公司創(chuàng)造了大量的盈余，合理的進(jìn)行了稅后籌劃的，幫企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠。