第一篇：稅收籌劃歷史

稅收籌劃的由來

納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的安排等進(jìn)行籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取“節(jié)稅”（TAX XAVINGS）的稅收利益的行為可以說很早以前就存在，但是“稅收籌劃”為社會(huì)關(guān)注和被法律認(rèn)可，從時(shí)間上可以追溯到20世紀(jì)30年代。最為典型的是30年代英國一則判例。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長 訴溫斯大公”一案，對(duì)當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳稅款作了法律上的認(rèn)可，他說：“任何個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益??不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點(diǎn)贏得了法律界認(rèn)同，這是第一次對(duì)稅收籌劃作了法律上認(rèn)可。之后，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常接引這一原則精神。此后，不少稅務(wù)專家和學(xué)者對(duì)稅收籌劃有關(guān)理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分，尤其近30多年來，其在許多國家中的發(fā)展更是蓬蓬勃勃。正如美國南加州大學(xué)W?B?梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中談到的那樣：“美國聯(lián)邦所得稅變得如此復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計(jì)劃?！?同時(shí)，稅收籌劃的理論研究文章、刊物，書籍也應(yīng)運(yùn)而生，新作不斷，這進(jìn)一步推動(dòng)了稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。例如以提供稅收信息馳名于世的一家公司（The Bu－reau）在出書以外，還定期出版兩本知名度很高的國際稅收專業(yè)雜志。一本叫做《稅收管理國際論壇》，另一本就是《稅收籌劃國際評(píng)論》。這兩本雜志中有相當(dāng)多的篇幅講的就是稅收籌劃。比如1993年6月刊載的一篇專著，便是關(guān)于國際不動(dòng)產(chǎn)專題稅收籌劃問題的，涉及比利時(shí)、加拿大、丹麥、法國、德國、愛爾蘭、意大利、日本、荷蘭、英國、美國等13個(gè)國家。還有一家很有名氣的伍德赫得?費(fèi)爾勒國際出版公司（在紐約、倫敦、多倫多、悉尼、東京等地設(shè)有機(jī)構(gòu)）于1989年出版過題名為 《跨國公司的稅收籌劃》（Tax Planning for Muitinational Compar－ies）的一本專著。書中提出的論點(diǎn)及稅收籌劃的技術(shù)在一些跨國公司中頗有影響。有的專著不以“稅收籌劃”為名，比如霍瓦斯公司出版的《國際稅收（1997）》，全書共有894頁，講的全是稅收的國際籌劃。書中旁征博引了包括我國在內(nèi)的38個(gè)國家和地區(qū)的資料。西方國家對(duì)稅收籌劃幾乎家喻戶曉（tax Planning）（也稱節(jié)稅tax saving），而在我國，稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的，只是近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐。正如改革開放初期，關(guān)于避稅的討論一樣，人們對(duì)稅收籌劃很敏感，尤其是政府部門及新聞、出版單位，對(duì)于節(jié)稅方面的文章、著作，由于擔(dān)心其負(fù)面影響（如減少政府收人等），曾一度幾乎被打入“冷宮”，直至隨著改革開放的不斷深入與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)節(jié)稅才有了真正的認(rèn)識(shí)。采取節(jié)稅措施，減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動(dòng)，一方面會(huì)導(dǎo)致政府稅收收入的直接減少，但另一方面也有利于發(fā)現(xiàn)稅收制度與政策的缺陷與漏洞，從而可以促進(jìn)完善稅制、堵塞漏洞、加強(qiáng)征管；同時(shí)，人們了逐步認(rèn)識(shí)到，稅收籌劃，不僅符合國家稅收立法意圖，而且還是納稅人納稅意識(shí)提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn)，是維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益重要組成部分。當(dāng)然，在我國稅收籌劃的短暫的發(fā)展歷史看，可以分為三個(gè)階段：第一階段，稅收籌劃與偷稅分離階段。在這一階段，人們逐漸認(rèn)識(shí)到，納稅人可以不必采取偷稅等違法手段來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的，納稅人可以采取合法方式，即在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下達(dá)到合法規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在這一時(shí)期，人們還沒有對(duì)稅收籌劃與避稅進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，很多時(shí)候把二者混為一談。從這一時(shí)期的有關(guān)文章、書籍可以略見一斑，如《企業(yè)納 稅技巧與避稅大全》等眾多書籍中都把避稅內(nèi)容視同稅收籌劃向納稅人兜售，而且大多數(shù)是從國外有關(guān)避稅書籍中轉(zhuǎn)抄過來的，對(duì)納稅人來說還很難有直接針對(duì)性和可操作性。因此，這一時(shí)期從政府主導(dǎo)媒體到納稅人還很難對(duì)稅收籌劃進(jìn)行廣泛認(rèn)可，甚至更多的是抵觸；第二階段，稅收籌劃與避稅相分離階段。在這一階段，人們逐漸認(rèn)識(shí)到，稅收籌劃與避稅并不是一回事，有的學(xué)者開始把稅收籌劃與避稅進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，把避稅劃分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，凡是符合國家立法意圖，又符合國家稅收政策法規(guī)而達(dá)到節(jié)稅為正當(dāng)避稅。正當(dāng)避稅即為稅收籌劃。而凡是不符合國家立法意圖，而是鉆稅收法律、法規(guī)的空子，稱為不正當(dāng)避稅。國家通過完善稅法、堵塞漏洞以及制訂反避稅措施來加以防范。因此，這一時(shí)期人們開始對(duì)稅收籌劃有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，但仍然停留在概念階段，還沒有在實(shí)務(wù)上進(jìn)行突破，這一階段，很難找到一本系統(tǒng)闡述稅收籌劃理論及實(shí)務(wù)操作的專著。第三階段稅收籌劃系統(tǒng)化階段。這一階段，《中國稅務(wù)報(bào)》籌劃周刊起到了至關(guān)重要的作用。這一階段，有的專家、學(xué)者對(duì)稅收籌劃進(jìn)行系統(tǒng)論述，從稅收籌劃的歷史延革到稅收籌劃的比較；從稅收籌劃概念，到稅收籌劃與避稅區(qū)別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作都有了較為系統(tǒng)的研究，而且從政府角度特別從稅務(wù)代理角度了陸續(xù)提到了稅收籌劃的內(nèi)容?？v觀稅收籌劃產(chǎn)生與發(fā)展歷史，我們不難看出影響稅收籌劃發(fā)展原因不外乎有三個(gè)方面：一是納稅人內(nèi)在需求。任何時(shí)代，從納稅人角度來看，降低稅收負(fù)擔(dān)都符合納稅人內(nèi)在需求，甚至很多納稅人不惜違法以偷稅手段來達(dá)到少繳稅款的目的。因此，納稅人的內(nèi)在需求是推動(dòng)稅收籌劃得以發(fā)展的原動(dòng)力；二是稅收籌劃空間。稅收籌劃的結(jié)果是節(jié)稅，是任何納稅人所追求的，但稅收籌劃過程是相當(dāng)復(fù)雜的，它依賴于稅收籌劃空間，并不是所有稅種、所有項(xiàng)目都有稅收籌劃的空間。因此，人們對(duì)稅收籌劃空間的認(rèn)識(shí)和稅收籌劃技術(shù)把握就成為影響稅收籌劃的第二個(gè)因素；三是社會(huì)對(duì)稅收籌劃的法律認(rèn)可程度。當(dāng)社會(huì)對(duì)稅收籌劃的法律認(rèn)可抱有偏見時(shí)，就會(huì)阻礙稅收籌劃的歷史進(jìn)程，相反，社會(huì)對(duì)稅收籌劃高度認(rèn)可時(shí)，稅收籌劃的發(fā)展步伐就會(huì)加快。

第二篇：淺談稅收籌劃

淺談稅收籌劃

山東省農(nóng)科院作物所陳曉霞稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營或投資等活動(dòng)的事先籌劃和適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨?；它是社?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的必然產(chǎn)物，對(duì)企業(yè)經(jīng)營的意義十分重大。由于成功的稅收籌劃可以為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益，因此近年來稅收籌劃在我國

一、稅收籌劃的基本特點(diǎn)

1稅收籌劃以追求最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求的最大化。即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開展的。2避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利

用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對(duì)稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。3稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對(duì)現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4、稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對(duì)納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對(duì)現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的安排等，只有在獲得稅務(wù)

機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢姡挥泻戏ǖ亩愂栈I劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動(dòng)必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對(duì)現(xiàn)行稅制的理解程度，對(duì)避逃稅的辨別能力，也將對(duì)稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

稅法是處理征納關(guān)系的法律規(guī)范，是征納雙方共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。因此，原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要遵守的最基本司,外資企業(yè)注冊(cè)綜合原則

??? 綜合原則是指企業(yè)不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的。認(rèn)識(shí)不到這一點(diǎn)，企業(yè)很可能作出錯(cuò)誤決定。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，雖然不一定能使稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)稅后收益最大。

具體問題具體分析的原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問題具體分析的原則，否則就會(huì)犯張冠李戴、刻舟求劍的錯(cuò)誤。充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃需要在市場法人主體的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也是一個(gè)估算值，并非絕對(duì)的數(shù)字。因此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異在理論上，稅收籌劃、避稅及逃稅（偷稅）固然有不同的含義，能夠進(jìn)行區(qū)別。然而在實(shí)踐中，要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃行為，或者是避稅行為，還是逃稅行為，卻比較困難，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷?？烧J(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀而有不盡相同的結(jié)果。因此，任何納稅人在實(shí)施稅收籌劃策略時(shí)，除必須精研有關(guān)稅收法律的規(guī)定外，還應(yīng)進(jìn)一步了解稅務(wù)人員在另一角度的可能看法，否則，一旦稅收籌劃被視為逃稅，就會(huì)得不償失。密切注視稅法的變動(dòng)稅收法律規(guī)定是決定納稅人權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，也是納稅人安全保障。在實(shí)施稅收籌劃策略的過程中，市場法人主體不僅要了解各種決策因適用已有稅收法律的不同，其產(chǎn)生的法律效果或安全程度隨之有異，還必須注意稅法的變動(dòng)。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，它常隨經(jīng)濟(jì)情況變動(dòng)或?yàn)榕浜险叩男枰拚?，修正次?shù)較其他法律要頻繁得多。因

此，市場法人主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，對(duì)于稅法修正的趨勢或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案做出調(diào)整，使自己的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

???我國的專家學(xué)者對(duì)稅收籌劃研究也做了大量的工作，但仍然發(fā)展緩慢。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：觀念陳舊??、稅制有待完善?、稅法建設(shè)和宣傳滯后?、稅收征管水平不高等，但隨著我國加入WTO和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

（1）由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來越大。??

???（2）稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。??

（3）更多的跨國公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。?? 總之，企業(yè)稅收籌劃是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈發(fā)顯得重要，并將受到廣泛的關(guān)注。因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃專業(yè)人員應(yīng)該抓住發(fā)展機(jī)遇，迅速提高業(yè)務(wù)能力，搶占國內(nèi)市場，提高與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競爭力。相應(yīng)地，立法

機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對(duì)稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，使我國的稅收籌劃事業(yè)發(fā)展到一個(gè)更高的水平。1

第三篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價(jià)值最大化，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問題。本文主要對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點(diǎn)等來淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實(shí)現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對(duì)市場經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個(gè)人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素。稅收籌劃就是從市場經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個(gè)人角度來間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營管理計(jì)劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時(shí)也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項(xiàng)稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤也就大大降低了企業(yè)的競爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競爭力也可以得到大大提高。

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實(shí)際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒有損害國家利益，而是落實(shí)國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)施，對(duì)西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時(shí)候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個(gè)特點(diǎn)：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒有發(fā)生以前，預(yù)先對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)所做的計(jì)劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺(tái)灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個(gè)經(jīng)營計(jì)劃中來考察，對(duì)其所有的經(jīng)營活動(dòng)做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機(jī)動(dòng)余地，以對(duì)付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵(lì)等稅式支出條款來進(jìn)行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識(shí)；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算健全、規(guī)范；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的知識(shí)。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動(dòng)都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計(jì)籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請(qǐng)稅務(wù)顧問、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費(fèi)用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時(shí)效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會(huì)有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺(tái)，同時(shí)也會(huì)對(duì)原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個(gè)一成不變的稅收籌劃方案，任何一個(gè)籌劃方法或方案都具有一定的時(shí)效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時(shí)地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時(shí)也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）分類：

1、按稅種進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規(guī)下對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動(dòng)時(shí)所進(jìn)行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個(gè)人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營的角度來考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營流程來分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營覺得的稅收籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。

折舊計(jì)算法。提取折舊是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?，沒有折舊提取，企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。由于折舊要計(jì)入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費(fèi)用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時(shí)總是和避稅分不開，避稅是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺(tái)了遺產(chǎn)稅，但是對(duì)直系親屬之間財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個(gè)國家僅僅開征遺產(chǎn)稅而不同時(shí)征收贈(zèng)與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個(gè)方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因?yàn)椋瑳]有哪個(gè)國家會(huì)寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國稅法都會(huì)控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動(dòng)中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時(shí)間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動(dòng)既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實(shí)中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€(gè)時(shí)間在運(yùn)用時(shí)的含糊性；事實(shí)含糊性源于事實(shí)本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中就納稅人是否執(zhí)行了獨(dú)立競爭價(jià)格常會(huì)和納稅人之間發(fā)生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動(dòng)，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級(jí)稅收戰(zhàn)略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進(jìn)路[J].稅務(wù)與經(jīng)

濟(jì).2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級(jí)：110514

學(xué)號(hào)：20112254

姓名：張?jiān)娪?/p>

指導(dǎo)教師：李中霞

第四篇：稅收籌劃知識(shí)點(diǎn)

第一章

（1）稅收籌劃的概念：納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

（2）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的兩種方法：查賬征收和核定征收

（3）偷稅：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款。

（4）避稅：納稅人利用稅法上的漏洞或缺陷，作適當(dāng)?shù)慕?jīng)營或財(cái)務(wù)安排，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。（5）偷稅： 不合法 不合理

避稅： 非違法 不合理 稅收籌劃： 合法 合理（6）稅收籌劃的分類

按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分類：法人、自然人 按稅收籌劃的區(qū)域分類：國內(nèi)、國外

按稅收籌劃提供主體分類：自行稅收籌劃、委托稅收籌劃

按涉及的不同稅種分類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為目的稅 按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段分類：投融資、生產(chǎn)經(jīng)營、成本核算、成果分配

稅收籌劃的目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn) 充分利用稅收優(yōu)惠政策 減少稅收負(fù)擔(dān)（7）企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)：直入主題型、拍胸脯型、臨陣磨槍型

（8）忽略企業(yè)日常稅務(wù)管理：1.稅收優(yōu)惠政策尚未充分利用 2.只重視納稅金

額的絕對(duì)減少 3.在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后再考慮稅收事項(xiàng)

（9）稅務(wù)稽查的分類：日?；?專項(xiàng)稽查 舉報(bào)稽查

（10）減輕稅收負(fù)擔(dān)的三層含義：絕對(duì)減少負(fù)稅 相對(duì)減少負(fù)稅 延緩納稅（11）稅收籌劃的原則：法律原則（守法性原則）、前瞻原則（事先籌劃原則）、整體性原則（系統(tǒng)性原則）、時(shí)效性原則、財(cái)務(wù)原則（保護(hù)性原則）、綜合權(quán)衡原則

（12）守法性原則：以依法納稅為前提、以合法方式為實(shí)現(xiàn)形式、以貫徹立法精神為宗旨

（13）綜合權(quán)衡原則：1.收益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡 2.收益與成本的權(quán)衡

3.整體稅負(fù)的輕重，節(jié)稅與增稅的權(quán)衡 4.節(jié)稅目標(biāo)與企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的權(quán)衡

（14）稅收籌劃的基本前提：1.市場經(jīng)濟(jì)體制 2.稅收制度的“非中性”和真空地帶 3.完善的稅收監(jiān)管體系

（15）稅收籌劃的實(shí)施條件：1.具備必要的法律知識(shí) 2.具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模

3.具備稅收籌劃意識(shí)

（16）影響稅收籌劃的因素：1.納稅人的風(fēng)險(xiǎn)類型 2.納稅人自身狀況

3.企業(yè)行為決策程序 4.稅制因素 5.企業(yè)稅收籌劃需要多方合力

（17）稅收籌劃的實(shí)施流程

主體選擇 收集信息 目標(biāo)確定 籌劃方案列示、分析與選擇 實(shí)施與反饋

第二章

（1）利用稅收優(yōu)惠政策：免稅技術(shù) 減稅技術(shù) 稅率差異技術(shù) 扣除技術(shù) 抵免技術(shù) 退稅技術(shù) 虧損抵補(bǔ)技術(shù)。

（2）免稅：國家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的，對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。

免稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。

免稅技術(shù)的特點(diǎn)：1.屬于絕對(duì)節(jié)稅 2.技術(shù)簡單

3.適用范圍狹窄 4.具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性

免稅技術(shù)的方法：盡量爭取更多的免稅待遇 盡量使免稅期最長化

（3）減稅：國家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。

減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

減稅技術(shù)的特點(diǎn)：1.屬于絕對(duì)節(jié)稅 2.技術(shù)簡單

3.適用范圍狹窄 4.具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性

減稅技術(shù)的方法：盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化

盡量使減稅期最長化

（4）稅率差異的含義：對(duì)性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。

稅率差異技術(shù)的方法：盡量尋求稅率最低化

盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性（5）稅收扣除的含義：從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。

扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

扣除技術(shù)的種類：1.稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收扣除 2.合理增加成本、費(fèi)用

扣除技術(shù)的特點(diǎn)：1.可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅 2.技術(shù)較為復(fù)雜 3.適用范圍較大 4.具有相對(duì)穩(wěn)定性

扣除技術(shù)要點(diǎn)：扣除項(xiàng)目最多化 扣除金額最大化 扣除最早化（6）稅收抵免的含義：指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額

稅收抵免的種類：避免雙重征稅的稅收抵、稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免

抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

抵免技術(shù)特點(diǎn)：1.絕對(duì)節(jié)稅 2.技術(shù)較為簡單 3.適用范圍較大 4.具有相對(duì)確定性

抵免技術(shù)要點(diǎn)：抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化

（7）退稅的方式：即征即退、先征后退、再投資退稅、出口退稅

退稅技術(shù)的特點(diǎn)：1.絕對(duì)節(jié)稅 2.技術(shù)較為簡單 3.適用范圍較小 4.具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性

退稅技術(shù)要點(diǎn)：盡量爭取退稅項(xiàng)目最多化、盡量使退稅額最大化

（8）虧損抵補(bǔ)是指當(dāng)年經(jīng)營虧損在次年或其他經(jīng)營盈利中抵補(bǔ)，以減少以后的應(yīng)納稅額。（9）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)概念：指同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí)，納稅人避開高稅點(diǎn)而選擇低稅點(diǎn)，以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。（10）采用后進(jìn)先出法，在物價(jià)上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。

如果原材料價(jià)格呈下降趨勢，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。

如果價(jià)格比較平穩(wěn)，宜采用加權(quán)平均法。

（11）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)輾轉(zhuǎn)、稅負(fù)疊轉(zhuǎn)、稅收資本化

影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素：商品供求彈性、市場結(jié)構(gòu)、課稅制度 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法：1.市場調(diào)解法 2.商品成本轉(zhuǎn)嫁法 3.稅基轉(zhuǎn)嫁法（12）子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)

分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，其所發(fā)生的盈虧與總公司合并計(jì)算 先分后子

（13）投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合：投資地區(qū)結(jié)構(gòu)、投資用途結(jié)構(gòu)、投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資來源結(jié)構(gòu)、投資項(xiàng)目性質(zhì)結(jié)構(gòu)

第三章

（1）增值稅稅收籌劃空間：納稅人、征稅范圍、稅率、計(jì)稅依據(jù)、減免稅（2）無差別平衡點(diǎn)增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額

=征收率÷增值稅稅率 當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人 當(dāng)增值率高于無差別平衡點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人（3）無差別平衡點(diǎn)抵扣率=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷售額

=1-增值率

當(dāng)?shù)挚勐实陀跓o差別平衡點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人

當(dāng)?shù)挚勐矢哂跓o差別平衡點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人（4）若增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率（或抵扣率低于無差別平衡點(diǎn)抵扣率），可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人

若增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率（或抵扣率高于無差別平衡點(diǎn)抵扣率率），可以通過企業(yè)合并選擇成為一般納稅人

（5）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間：從2010年1月1日起，增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)抵扣的時(shí)間限定為自專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)。（6）零稅率：應(yīng)納稅額=銷售額×0%－進(jìn)項(xiàng)稅額

=－進(jìn)項(xiàng)稅額 退稅或留抵 免稅： 應(yīng)納稅額=0（7）

應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

＜0（退稅）0（免稅）100 = 0（不退稅）0（免稅）0 ＞0（不退稅）170（不免稅）100

例題

（一）甲供應(yīng)商（一般納稅人）報(bào)價(jià)：50萬元（含稅）

乙供應(yīng)商（小規(guī)模納稅人）報(bào)價(jià)：43萬元（含稅）從價(jià)格優(yōu)惠零界點(diǎn)可知：

若乙能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票

價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的售價(jià)＝50×86.55%＝43.275萬元＞43萬元，可從乙供應(yīng)商處購買貨物

若乙不能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票

價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的售價(jià)＝50×83.73%＝41.865萬元＜43萬元，可從甲供應(yīng)商處購買貨物

從企業(yè)利潤核算角度來看：

假定家具生產(chǎn)企業(yè)的不含稅銷售額為60萬元

從甲供貨商處購買貨物再銷售的利潤＝60-50/（1＋17％）-【 60-50/（1＋17％）】×17％×12％＝16.91萬元

從乙供貨商處購買貨物再銷售的利潤

乙能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票＝60-43/（1＋3％）-【 60×17％-43/（1＋3％）×3％】×12％＝17.18萬

乙不能出具由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票＝60-43-60 ×17％×12％＝15.78萬元

（二）某上市公司擬籌資5000萬元，現(xiàn)有以下三種籌資方案：

（1）向銀行借款。銀行貸款年利率為6％，籌資費(fèi)率估計(jì)為1％。

（2）發(fā)行股票。公司股價(jià)為30元，每股股利為2元，預(yù)計(jì)年股利增長額為2％，籌資費(fèi)率為4％。

（3）發(fā)行債券。債券發(fā)行期限為3年，票面利率為8％，籌資費(fèi)率為2％。該上市公司適用企業(yè)所得稅稅率為15％。

請(qǐng)采用比較資金成本率的方法，選擇該上市公司宜采取的籌資方案。

（三）（1）王某在某企業(yè)工作，2012年每月工資3400元，年末一次性領(lǐng)取全年獎(jiǎng)金6700元，請(qǐng)計(jì)算王某全年應(yīng)納個(gè)稅？

1～11月不納稅

按12個(gè)月分?jǐn)偯吭碌莫?jiǎng)金＝（3400+6700-3500）÷12＝550元 12月應(yīng)納個(gè)稅=（3400+6700-3500）×3%=198元

（2）若王某月工資為3700元，其全年應(yīng)納個(gè)稅為多少？ 1~12月工資納稅=（3700-3500）×3%×12=72元

按12個(gè)月分?jǐn)偯吭碌莫?jiǎng)金＝6700÷12＝558.33元 年終獎(jiǎng)金納稅=6700×3%=201元（3）某公司甲、乙二員工月工資均為5000元，年終一次性獎(jiǎng)金甲員工為18000元，乙員工為19000元。

1、發(fā)放月工資時(shí)，公司應(yīng)為甲、乙代扣代繳個(gè)人所得稅：（5000-3500）×3%= 45（元）全年則為45×12=540（元）

2、年終一次獎(jiǎng)金計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅 甲員工：18000÷12=1500（元）

年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)稅為:18000×3%-0=540（元）

乙員工：19000÷12=1583.33(元)年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)稅為:19000×10%-105=1795(元)

甲

乙 稅前年收入 5000×12＋18000＝78000 5000×12＋19000＝79000 納稅 540+540＝1080 540+1795＝2335 稅后年收入 76920

76665 【結(jié)果】

稅前收入乙比甲多1000元 稅后所得乙反而比甲少255元 【原因】

按現(xiàn)行政策發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)乙要比甲多交稅1255元 【處理方法】

乙超出無效區(qū)間下限的年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)移到12月份的工資中，則乙12月份工資收入為6000元，年終獎(jiǎng)發(fā)放18000元 乙12月份工資應(yīng)納個(gè)稅：（6000-3500）×10%-105=145元 年終獎(jiǎng)18000元，與甲同樣繳個(gè)稅540元

乙全年應(yīng)繳個(gè)稅＝45×11＋145＋540＝1180元

乙全年稅后所得＝5000×11＋6000＋18000－1180=77820元 乙全年比甲實(shí)際多得900元（77820-76920）

（4）羅先生2008年5月取得各項(xiàng)收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，出租房屋收入2000元，體育彩票中獎(jiǎng)收入12000元。羅先生當(dāng)即拿出10000元通過某市紅十字會(huì)捐贈(zèng)給四川汶川地震災(zāi)區(qū)。

方法一：稅前扣除選擇法

偶然所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額＝（12000-10000）×20%＝400（元）； 工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）； 財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)稅稅額＝（2000-800）×10%＝120（元）； 羅先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝400+475+120＝995（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除額：

工資薪金所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000×（6000/20000）＝3000（元）；

財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000×（2000/20000）＝1000（元）； 偶然所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額：

工資薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）； 財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（2000-800-1000）×10%＝20（元）； 偶然所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（12000-6000）×20%＝1200（元）； 羅先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝75+20+1200＝1295（元）。由上可知，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元個(gè)人所得稅款。

（四）從1996年百盛和SOGO引入購物返券的銷售方式獲得成功開始，各種促銷方式逐漸在整個(gè)商業(yè)行業(yè)鋪開，已經(jīng)成為商家的基本經(jīng)營策略。那么，從稅收角度來看，各種促銷方式是否存在差異呢？

我們假設(shè)單位貨物的零售價(jià)格為100元（含稅），成本60元（含稅，取得專用發(fā)票）?，F(xiàn)在商場分別采用四種方式促銷：（1）直接打7折；

（2）滿100元送價(jià)值30元的商品（成本18元）；（3）滿100元返還現(xiàn)金30元；

（4）滿100元送價(jià)值30元的購物券。

請(qǐng)對(duì)以上四種促銷方式進(jìn)行分析評(píng)述。

打折增值70÷1.17×17％-60÷1.17×17％稅＝1.45送商品返還現(xiàn)金送購物券100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-60÷1.17×17％+ 60÷1.17×17％＝ 60÷1.17×17％＝ 30÷1.17×17％-5.815.8118÷1.17×17％＝ 7.55附加1.45×12％＝稅費(fèi)0.174稅前70÷1.17-利潤60÷1.17-0.174＝8.3767.55×12％＝ 5.81×12％＝ 0.9060.6972100÷1.17-60÷ 1.17-19.74-0.906＝13.545.81×12％＝ 0.6972100÷1.17-60÷1.17 100÷1.17-60÷1.17-30-0.6972＝3.4908-30-0.6972＝3.4908企業(yè)8.376×25％＝所得2.094稅凈利6.282潤13.54×25％＝3.4908×25％＝3.380.872710.162.61813.4908×25％＝0.87272.6181（1）打折的會(huì)計(jì)處理：

借：現(xiàn)金 70 貸：主營業(yè)務(wù)收入 59.83 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.17 借：主營業(yè)務(wù)成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 稅務(wù)處理：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額；如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除。（2）送商品的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47 應(yīng)繳稅費(fèi)-增（銷）14.53 借：主營業(yè)務(wù)成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 借：營業(yè)外支出 19.74 貸：庫存商品 15.38（18/1.17）

應(yīng)繳稅費(fèi)-增（銷）4.36（30/1.17×17％

稅務(wù)處理：在發(fā)票的“數(shù)量”欄中同時(shí)反映購買數(shù)量和折扣數(shù)量，在“單價(jià)”欄中注明統(tǒng)一價(jià)格，可按折扣后的金額征收增值稅問題，（3）返還現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理： 借：現(xiàn)金 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47

應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）14.53 借：主營業(yè)務(wù)成本 51.28 貸：庫存商品 51.28 借：銷售費(fèi)用 30

貸：現(xiàn)金 30（4）送購物券的會(huì)計(jì)處理：

借：現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

85.47

應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）14.53 借：主營業(yè)務(wù)成本

51.28

貸：庫存商品

51.28 借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（五）甲公司為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（適用15％的企業(yè)所得稅稅率），在A地設(shè)有一個(gè)子公司（適用25％的企業(yè)所得稅稅率）。經(jīng)預(yù)測，未來三年內(nèi)，甲公司的應(yīng)稅所得均為1000萬元，A地子公司的應(yīng)稅所得分別為200萬元、0、-100萬元。

現(xiàn)甲公司準(zhǔn)備興建一家生產(chǎn)企業(yè)。經(jīng)估計(jì)，新建生產(chǎn)企業(yè)在開辦的第一、二年將發(fā)生虧損，虧損額分別為200萬元、80萬元，第三年開始盈利，盈利額為150萬元。

對(duì)如何建立新的生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)有三種方案可供選擇：一是將新建生產(chǎn)企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的子公司；二是將新建生產(chǎn)企業(yè)建成獨(dú)立核算的分公司；三是將新建生產(chǎn)企業(yè)建成A子公司的分公司。請(qǐng)從稅收角度對(duì)以上方案進(jìn)行選擇。

第五篇：稅收籌劃論文

佛山科學(xué)技術(shù)學(xué)院2011—2012學(xué)年第一學(xué)期

《稅務(wù)籌劃》課程論文

班級(jí)：08國貿(mào)二班 姓名：何紫君學(xué)號(hào)：2008914214 成績：稅務(wù)籌劃感想

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。這是最書面的對(duì)稅收籌劃的定義吧，可是在我學(xué)了稅收籌劃這門課程以后，我對(duì)這一概念有一個(gè)自己獨(dú)有的解釋，或者說是利于自己理解的解釋吧：稅收籌劃就是企業(yè)或者經(jīng)營人為了使自己的企業(yè)的利潤達(dá)到最大化，開展企業(yè)內(nèi)部有關(guān)稅收的一系列活動(dòng)，讓企業(yè)獲利最大。

作為一名國際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)專業(yè)的學(xué)生，學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃是很有必要的。因?yàn)樵谝院蟮墓ぷ骰蛘呱钪?，都是離不開稅收的?！皸l條變革通經(jīng)濟(jì)，筆筆算帳靠財(cái)務(wù)”，我們無時(shí)無刻不在為增收節(jié)支、開源節(jié)流絞盡腦汁，、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升整體素質(zhì)、不斷探索開拓電力市場的新路子等等。隨著改革的力度加大，國家稅收政策的調(diào)控，俗話說：“愚者逃稅、蠢者偷稅、智者避稅、高者籌劃，稅收籌劃工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響是越來越大。所以學(xué)好稅務(wù)籌劃這個(gè)課程對(duì)現(xiàn)在乃至以后都是很有好處的。

我們小組主要是講稅務(wù)籌劃當(dāng)中的稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的問題。為了演講能夠明了易懂，我們主要利用案例分析來闡述什么是稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的問題。為此我們的ppt也分為幾個(gè)部分：稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁與避稅的區(qū)別，轉(zhuǎn)嫁的三種情況，條件和一般規(guī)律，案例的分析這幾個(gè)大塊。循序漸進(jìn)，一步步的深入，我想這樣也就會(huì)容易理解很多。

當(dāng)然，在做這個(gè)ppt的時(shí)候，我們小組也存在很多的不足，不如說在案例分析方面，我們剛開始選取的是2000年以前的案例，因?yàn)槲覀円詾橹灰婕暗竭@個(gè)問題的案例都是可以運(yùn)用的，但是我們忽略了一個(gè)很大的問題，也是老師后來特別要強(qiáng)調(diào)的問題————案例一定要新。因?yàn)槎愂辗梢彩遣粩嘧兓模瑑赡暌詢?nèi)就會(huì)改變很多，因此，以前的案例一點(diǎn)說服力都沒有，不足以說明問題，所以，我們就回去再找一個(gè)近年來的案例，為此也都花了不少的功夫。

在這個(gè)可能里面，我是負(fù)責(zé)演講的，我最打的感悟就是，一定要用自己認(rèn)為通俗易懂的語句來表明要說的問題，而不是照ppt或者演講稿上面的照讀，因?yàn)槟阌蒙厦娴恼兆x的話，同學(xué)們很多都沒有反應(yīng)過來就跳過，腦海里還是一個(gè)很迷糊的概念，這樣不好，另外還顯示出你的演講水平真的很低。

總的來說，我覺得這次從做ppt到演講的過程中，我學(xué)到了很多的東西，最基本就是弄懂了什么是稅收轉(zhuǎn)嫁的問題，還有與小組各個(gè)成員的分工協(xié)作，這個(gè)是最重要的，每一部分都很重要，都需要有人去弄好，合理分工就是解決這個(gè)問題的最好方法。所以，這門課程是一門理解性高的課程，也是一門需要操作性，合作性的課程。