第一篇：政府會計改革初探

政府會計改革初探

摘要：政府會計基礎(chǔ)改革必然對會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出新的要求,勢必同樣需要對現(xiàn)有政府會計人員開展大量的培訓工作,必須考慮建立相應(yīng)的培訓機制,定期對政府會計人員進行培訓,開展后續(xù)教育,提高政府會計人員的從業(yè)素質(zhì)和水平,提高政府財務(wù)核算水平,以滿足政府財務(wù)管理的要求。由于目前還不可能馬上實行應(yīng)計制,現(xiàn)金制和應(yīng)計制的并存勢必會存在相當長的時間,以保證政府會計和政府財務(wù)管理系統(tǒng)正常運行,因此必須處理好兩種核算基礎(chǔ)的關(guān)系,不能相互排斥,而要相互補充、有機結(jié)合。另外,政府會計基礎(chǔ)改革過程中存在著大量信息、數(shù)據(jù)的調(diào)整與轉(zhuǎn)換,這就要求有一個完備的信息系統(tǒng),對現(xiàn)行系統(tǒng)進行更新升級。要進行改革首先要完善現(xiàn)行的信息系統(tǒng),將信息進行整合與溝通,必須與新系統(tǒng)兼容,為改革提供一個良好的信息平臺。大力發(fā)展科技,對現(xiàn)行管理方法、會計工具進行改進,提高信息化程度,改革過程中必然節(jié)約更多人力、物力、財力,從而提高改革的效率。

關(guān)鍵詞：政府會計改革

挑戰(zhàn)

成就

目前我國的會計體系包括企業(yè)會計和預(yù)算會計，預(yù)算會計指財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。企業(yè)會計經(jīng)一系列改革已經(jīng)基本實現(xiàn)了與國際慣例相協(xié)調(diào)，而預(yù)算會計目前實行的是1998年實施的包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內(nèi)的預(yù)算會計制度。我國目前政府會計體系仍沿用原來的預(yù)算會計管理體系。隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的變化和財政管理體制改革的深入發(fā)展，預(yù)算會計的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化,原有的預(yù)算會計模式越來越不適應(yīng)現(xiàn)實的需要，建立政府會計、非營利組織會計和企業(yè)會計“三足鼎立”的會計體系模式是現(xiàn)實的選擇。我想就政府會計改革的相關(guān)問題和取得的成就進行簡單的討論和研究。

一、政府會計面臨的挑戰(zhàn)

（一）會計的體系不適應(yīng)財政管理體制改革的需要

盡管對預(yù)算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的標準體系，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會計。只有明確了預(yù)算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據(jù)其活動目的考慮其會計核算的特點加以規(guī)范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

（二）核算的內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要

政府職能的轉(zhuǎn)換強調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務(wù)，包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政資金的使用實施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的科學、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內(nèi)容所提供的完整準確的數(shù)據(jù)所支撐。我國財政總預(yù)算會計實質(zhì)上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對長期負債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務(wù)狀況，越來越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

（三）核算的基礎(chǔ)不適應(yīng)財政體制改革的需要

目前，我國的行政單位會計核算采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)，會計只確認實際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項，能如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著財政管理體制改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：

1.不能反映那些跨年度的大宗采購項目、當期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會導致預(yù)算資金結(jié)余不實； 2.往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控； 3.不能揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，政府潛伏的隱性負債和財政危機也會被掩蓋。

（四）會計財務(wù)報告不能滿足政府績效評價制度的需要 政府財務(wù)報告應(yīng)關(guān)注整個政府的資產(chǎn)負債狀況和運營績效，應(yīng)完整反映政府的財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財務(wù)報告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財務(wù)報告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負債情況；不僅反映當年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計的財務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國目前政府會計財務(wù)報告過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露而忽視了政府會計涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責任；長期資產(chǎn)和長期債務(wù)的計量等問題，因而遠不能滿足政府績效評價制度的需要。

同樣在政府會計改革過程中同樣也取得了很大的成就。今年5月24日，財政部國庫司司長翟鋼表示，目前我國政府會計改革進展順利，在改革過程中注重借鑒國際經(jīng)驗，科學設(shè)計中國政府會計改革路徑，并取得了積極的進展。

翟鋼是在廣東省東莞市舉行的中國政府會計管理與改革戰(zhàn)略框架研討會上作出上述表示的。

翟鋼特別提到，社會對我國政府會計改革的關(guān)注度逐年提高。近些年，全國人大代表、政協(xié)委員越來越關(guān)注政府財政財務(wù)管理問題，建議編制政府資產(chǎn)負債表，更全面地披露政府財政財務(wù)信息。因此，推進政府會計改革對于健全公共財政體系、提高財政透明度、實現(xiàn)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展等，具有十分重要而深遠的意義。

據(jù)了解，目前，我國政府會計理論界和實務(wù)界對政府會計已經(jīng)達成高度統(tǒng)一的認識，即不僅要核算年度預(yù)算收支，向公眾報告年度預(yù)算執(zhí)行情況，還要引入權(quán)責發(fā)生制，建立政府財務(wù)會計制度，核算政府各組成部門及政府所有的資產(chǎn)和負債情況，并以此編制政府年度財務(wù)報告，全面反映政府受托責任和履行責任的能力。

廈門大學副校長李建發(fā)表示，國際上已經(jīng)推行或正在推行政府會計改革國家的經(jīng)驗，對正在推進政府會計改革的我國顯得尤為寶貴，無論是成功的還是失敗的經(jīng)驗都能夠?qū)ξ覈畷嫺母锲鸬接幸娴奶崾咀饔谩?/p>

研討會上，與會人員對受邀嘉賓國際會計師聯(lián)合會公共部門會計準則委員會主席安卓斯·伯格曼以及南非會計準則委員會首席執(zhí)行官厄娜·斯沃特積極提問，這充分證明了注重借鑒國際經(jīng)驗已引起我國業(yè)內(nèi)人士的重視。

厄娜·斯沃特詳細介紹了南非在制定公認會計慣例準則中所經(jīng)歷的一系列過程以及成功經(jīng)驗，并針對選擇準則制定模式時應(yīng)考慮的因素提出了自己的建議。她表示，可供選擇的準則制定模式有很多：照搬公共部門會計準則；成立自己的準則制定部門，部分采用國際公共部門會計準則，并根據(jù)處理本國問題的需要，對國際公共部門會計準則進行改編；完全依照國情制定自己的準則。中國可根據(jù)自身的實際情況，選擇適合自己的準則制定模式，同時也應(yīng)將資源耗費的程度考慮進去。

在介紹全球政府會計準則使用情況時，安卓斯·伯格曼說，現(xiàn)在的情況已經(jīng)證明，國際公共部門會計準則是一套完整的便于各級政府使用的準則，不僅有助于提高政府財務(wù)狀況的透明度，也有助于改善在經(jīng)濟增長關(guān)鍵領(lǐng)域的決策制定。實施國際公共部門會計準則不只是一個會計方面的嘗試，而且還是公共部門（財務(wù)）管理的變革，目前，國際公共部門會計準則已在全世界廣泛應(yīng)用，中國在進行政府會計改革時可以參考并采納或部分采納國際公共部門會計準則目前的內(nèi)容。

翟鋼表示，對政府會計改革的一些關(guān)鍵問題，我國已經(jīng)形成了《向修正的權(quán)責發(fā)生制政府會計轉(zhuǎn)軌的可行性研究報告》、《科學規(guī)范和界定政府會計管理范圍研究報告》、《建立政府會計準則體系研究報告》、《建立政府會計制度體系研究報告》、《建立政府財務(wù)報告制度研究報告》等一系列報告，對政府會計主體、政府會計準則、政府會計制度、政府財務(wù)報告制度等問題進行了深入研究。

據(jù)悉，下一步我國將按照“十二五”規(guī)劃提出的“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”的要求，在借鑒國際經(jīng)驗、立足中國國情的基礎(chǔ)上，研究制定政府會計改革方案，試編權(quán)責發(fā)生制政府財務(wù)報告，研究制定政府會計相關(guān)制度。此外，我國相關(guān)部門還將進一步加強與國際公共部門會計準則委員會的交流與合作，繼續(xù)積極參與國際公共部門會計準則的研究制定，積極促進公共部門會計準則國際趨同與等效，對一些重大的政府會計問題如公共部門會計概念框架、公共部門主體合并、服務(wù)特許權(quán)協(xié)議等，認真研究提出合理可行的建議。

[參考文獻] [1]陳穗紅、石英華《美國政府會計權(quán)責發(fā)生制特點與我國政府會計基礎(chǔ)改革問題研究》2005年5月18日

[2] 趙建勇.政府與非營利組織會計[M].復(fù)旦大學出版社,2005.20-50.[3] 王晨明.從政府會計環(huán)境看中國政府會計目標的定位[J].事業(yè)財會,2007(7):8-11.[4]胡志勇著.論中國政府會計改革.北京市：經(jīng)濟科學出版社, 2010.08.

第二篇：政府與事業(yè)單位會計改革

政府與事業(yè)單位會計改革

摘要：隨著我國國內(nèi)經(jīng)濟不斷發(fā)展、事業(yè)單位改革不斷深入、現(xiàn)行政府與事業(yè)單位會計制度已經(jīng)不適應(yīng)改革的需要，現(xiàn)行的政府與事業(yè)單位會計制度已遠遠滯后于我國財政管理體制改革和事業(yè)單位體制改革的步伐，越來越不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，政府與事業(yè)單位會計制度改革勢在必行。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；改革 ；政府會計；

一、我國政府會計改革的設(shè)想

（一）明確政府會計體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則

我國一直以來沒有區(qū)分預(yù)算會計和政府會計，根據(jù)我國預(yù)算會計所具有的特征，我國的預(yù)算會計不僅不是政府會計，甚至還不是完全的預(yù)算會計，充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的預(yù)算執(zhí)行會計。

與西方國家的預(yù)算會計相比，我國的預(yù)算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。因此，從預(yù)算會計拓展為政府會計，不僅是改變名稱的問題，而首先是轉(zhuǎn)變整個預(yù)算會計觀念的問題。隨著我國政府會計的建立和完善，其會計規(guī)范必將從制度模式逐步向準則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會計體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政府會計準則是政府會計改革的基礎(chǔ)。

（二）引入權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)

1.政府會計權(quán)責發(fā)生制改革總體設(shè)計

從世界范圍來看，在政府會計領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責發(fā)生制會計的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權(quán)責發(fā)生制會計。借鑒西方國家改革的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國國情----目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時期，還沒有統(tǒng)一的政府會計準則，加之政府會計的財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，因而，決定了現(xiàn)階段我國政府會計引入權(quán)責發(fā)生制的總體設(shè)計應(yīng)該是：初級階段采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴大權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)范圍，直到最后實行完全統(tǒng)一的權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)。

2.政府會計特定業(yè)務(wù)權(quán)責發(fā)生制的改革

（1）固定資產(chǎn)權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革

對固定資產(chǎn)的購置成本進行資本化，并按權(quán)責發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)進行分期確認和分攤固定資產(chǎn)的成本，建立計提固定資產(chǎn)折舊制度，設(shè)置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時，在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時保留在賬面上的一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時處理，從而使固定資產(chǎn)賬實相符。

（2）社會保障權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革

對于政府財政總預(yù)算會計，政府財政應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制預(yù)算要求、社會保障需求本期應(yīng)分擔的經(jīng)濟責任列入支出預(yù)算；預(yù)算單位對未來社會保障需求應(yīng)負擔的經(jīng)濟責任，應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制原則列報當年支出。

（3）長期負債權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)的改革

對政府長期負債的會計核算方面，建議對直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對直接長期債務(wù)，如：政府直接借入的各類債務(wù)等，建立還貸準備金，核算分攤的長期債務(wù)，并按權(quán)責發(fā)生制的原則，對利息進行分期核算，從而防范和化解財政風險，并全面反映政府財政債務(wù)的真實情況；對或有債務(wù)，如：政府提供擔保的債務(wù)等，參照企業(yè)或有負債處理原則，增設(shè)“預(yù)計負債”科目核算，并按權(quán)責發(fā)生制原則確認“預(yù)計負債”并在報表中列支。

（三）擴大政府會計核算內(nèi)容、完善財務(wù)報告體系

目前，政府的財務(wù)受托責任問題，已日漸引起有關(guān)方面的注意，政府是一個社會管理機構(gòu)，同時也是一個經(jīng)濟實體，承擔著人民交付的財務(wù)管理職責。為了與我國財政體制改革相適應(yīng)，應(yīng)在引入權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上，擴大政府會計核算內(nèi)容、完善財務(wù)報告體系，如：增加長期資產(chǎn)和長期負債的核算內(nèi)容，并提供實際執(zhí)行與計劃、預(yù)算比較信息，并通過財務(wù)報表附注提供大量重要財務(wù)信息（如或有負債的說明等），以便對政府業(yè)績進行正確的界定和評價。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度的改進

1.科學實現(xiàn)全面成本核算

現(xiàn)行制度下，事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用，而且容易造成國有資產(chǎn)的流失。另外，由于對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，成本核算的方法和標準隨意性較大，即使部分單位進行了內(nèi)部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項業(yè)務(wù)實際成本的發(fā)生情況。因此，應(yīng)考慮在事業(yè)單位會計中進行全面的成本核算。

2.建立完整的會計報告體系

事業(yè)單位的財務(wù)會計報告可借鑒企業(yè)的財務(wù)報告體系，至少應(yīng)包括會計報表和會計報表附注，強調(diào)會計報表附注的作用，對關(guān)鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表。這樣，事業(yè)單位會計報告形成一個完整的系統(tǒng)，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會計人員建立資產(chǎn)負債表觀的會計理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務(wù)報表體系，以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。同時建議，將資產(chǎn)負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，以全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，維護債權(quán)人利益，防止國有資產(chǎn)流失。

3.適當引入權(quán)責發(fā)生制

這是因為，長期以來，我國收付實現(xiàn)制下的預(yù)算會計核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權(quán)責發(fā)生制會計信息包括主體控制的經(jīng)濟資源信息、從事經(jīng)營的成本或提供產(chǎn)品和服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評價經(jīng)濟主體財務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟主體經(jīng)營活動及效率性的有用信息。因此，適當引入修正的權(quán)責發(fā)生制，能更好地反映政府部門受托責任的改選履行情況，大大提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。

對事業(yè)單位結(jié)余進行改進

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。將負債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時：增設(shè)“結(jié)余”要素；月末將各賬戶余額對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶，正確反映非營利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運用資金的成績；增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映；為適應(yīng)國庫集中收入的需要，調(diào)整財政補助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容，以及時反映事業(yè)單位資金運作方式的變化；為適應(yīng)政府采購的需要，調(diào)整采購業(yè)務(wù)的核算程序，以全面反映事業(yè)單位不同來源資金進行采購的內(nèi)容和程序。

會計報表中增加現(xiàn)金流量表

目前企業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，用現(xiàn)金流量表動態(tài)地反映企業(yè)在未來會計期間獲得現(xiàn)金流量的能力?，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會計報表之一；而事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，因此沒有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責發(fā)生制，就需要編制現(xiàn)金流量表，以便動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，同時也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。

第三篇：關(guān)于我國政府會計改革的思考

關(guān)于我國政府會計改革的思考

自20世紀末期以來，我國對預(yù)算會計制度進行了全 面的改革,先后制定頒布了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政 單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制 度》，基本滿足了我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中 各級財政部門以及行政事業(yè)單位加強預(yù)算管理和會計核 算的需要。但在政府職能轉(zhuǎn)變和財政體制改革不斷深化, 預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生重大變化的背景下,與企業(yè)會計體系的 迅速建立和實施相比，我國預(yù)算會計體系發(fā)展相對落后，不能有效提高政府財務(wù)信息的透明度、科學性和完整性, 也不利于廣大人民群眾加強對政府財政的監(jiān)督和政府實 施有效的宏觀經(jīng)濟調(diào)控。因此，對我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體4.系進行全面改革，逐步建立具有中國特色、科學規(guī)范的政 府會計體系,使政府會計更好地為政府行政管理和社會大 眾服務(wù)，已成為當務(wù)之急。

―、我國預(yù)算會計存在的問題

1.采用收付實現(xiàn)制弊端凸顯 我國預(yù)算會計一直采用收付實現(xiàn)制，特點在于會計核 算程序比較簡便，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進度, 如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)也存在明 顯弊端:收付實現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和 負債的影響,不區(qū)分資本性支出(如購建建筑物)和經(jīng)常性支出(如人員工資、辦公費用),所有非現(xiàn)金交易不作為收 入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認,導致資產(chǎn)負債 表和收支結(jié)余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財務(wù)狀 況和績效的全貌,使許多對決策有較大影響的信息無法提 供給信息使用者?，F(xiàn)行預(yù)算會計的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收人、支出的核算，在真實性等、準確性等、全面性等和徹底 性等方面，與公眾期望和經(jīng)濟發(fā)展需要有較大差距。如缺 少對政府固定資產(chǎn)的核算和反映，總預(yù)算會計沒有核算和 反映政府的固定資產(chǎn)，預(yù)算會計主要側(cè)重于財政資金的收 支核算，固定資產(chǎn)的建造不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登 記和反映,因而行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存 在登記不及時、甚至不人賬等情況。在收付實現(xiàn)制下，只有 款項實際支付時才確認為支出，對于那些支出已經(jīng)發(fā)生，但款項尚未支付的費用項目，則不能確認為當期支出，造 成單位的成本核算不完整,不能真實、準確地反映各政府 部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費與 效率水平，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要；不利于經(jīng) 濟分析與績效分析。

2.缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計準則體系

我國現(xiàn)行政府會計的“制度規(guī)范”按照組織類別分別 制定與實施，劃分為3個不同分支:總預(yù)算會計制度、行政 單位會計制度和事業(yè)單位會計制度。與“準則規(guī)范”模式不 同，3個分支的“制度規(guī)范”模式只是對于特定的組織類別 具有約束力，這與“準則規(guī)范”適應(yīng)于所有會計主體這一國 際通行做&形成對照。在實踐中，制度規(guī)范表現(xiàn)出一種明 顯的不適應(yīng)性,隨著環(huán)境的變化制度規(guī)范”很難做出適 應(yīng)性調(diào)整，因為制度規(guī)范模式本身存在一個固有的弱點，即所有的會計事項都需要在現(xiàn)行制度下做出規(guī)定，一旦某 個方面不再適用，只好整個制度推倒重來。這個弱點導致 制度規(guī)范天生缺乏靈活性。

3.財務(wù)報告系統(tǒng)存在諸多問題 我國迄今還沒有一份能夠集全面、完整、系統(tǒng)地反映 政府財務(wù)受托責任的政府財務(wù)報告。在我國現(xiàn)行的政府財 務(wù)報告信息披露制度方面存在很多問題，主要表現(xiàn)在:我國 的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計中均規(guī) 定了相應(yīng)的一套會計報表,但各會計報表自成體系、分別 編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產(chǎn)、負債 和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財 務(wù)報告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評價政府財 務(wù)受托責任的履行情況；政府財務(wù)報告的內(nèi)容不夠完整，披露的信息過于簡單?，F(xiàn)行財務(wù)報告只能反映預(yù)算收支執(zhí) 行情況，它只是政府會計的一個側(cè)面,而不能充分反映整 個政府和行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))、債權(quán)、債務(wù)的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是 收支情況也未能與預(yù)算項目協(xié)調(diào)配合，難以充分反映預(yù)算 收支的執(zhí)行結(jié)果;會計報表項目列示不科學，影響會計信 息真實性。

二、對我國預(yù)算會計體系的完善措施

1.重新界定預(yù)算會計準則的適用范圍

應(yīng)當考慮借鑒國際做法,按單位或機構(gòu)是否使用政府 財政資源、政府是否直接支配其運營和政府是否對其運營 結(jié)果直接負有財務(wù)責任的標準來界定政府會計的管理范 圍。如果同時具備這3個條件，就可納人政府會計的管理范圍，受政府會計準則的約束。按照此標準界定，應(yīng)將我國 預(yù)算會計體系準確界定為政府會計體系，將政府與非營利 組織會計準確界定為公共會計體系。再根據(jù)我國的實際情 況,建立起既符合本國國情又與國際慣例相協(xié)調(diào)的具體包 括財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及公立且納人預(yù)算管 理的事業(yè)單位會計的政府會計體系。私立及不納人預(yù)算管 理的事業(yè)單位會計則應(yīng)與民間非營利組織會計等共同構(gòu) 成一個與企業(yè)會計、政府會計相并列的非營利組織會計體 系。這樣既結(jié)合了我國目前事業(yè)單位的復(fù)雜性和特殊性，也很好地解決了事業(yè)單位的歸屬問題。

2.逐步改革核算基礎(chǔ)，實行權(quán)責發(fā)生制

根據(jù)我國國情，為了真實反映政府的財務(wù)狀況和受托 責任，加強公共資源配置效率,同時與國際公共會計準則 接軌，我國政府會計應(yīng)建立以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計，具體表現(xiàn)為運用權(quán)責發(fā)生制來進行資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收 人和支出的確認與核算及編制會計報告。這樣有利于促進 財政管理改革，提高政府財政管理水平;全面地反映政府 的負債狀況，有利于揭示和防范財政風險。

3.構(gòu)建新型政府會計財務(wù)報告

我國政府財務(wù)報告改革應(yīng)當充分借鑒國際經(jīng)驗，充分 考慮中國具體的經(jīng)濟發(fā)展水平、財政管理水平和人員技術(shù) 條件，按照政府財務(wù)報告目標要求，完善政府財務(wù)報告的 內(nèi)容。政府財務(wù)報告應(yīng)當全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財 務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果，內(nèi)容也應(yīng)該從報告預(yù)算資金的收 支拓展到報告政府的所有財務(wù)收支活動;政府財務(wù)報告必 須把政府所有的收人和支出納人報告的范圍,使政府財務(wù) 報告能夠真正反映政府所有的收人和支出的去向，并判斷 這些收入和支出是否符合政府預(yù)算及相關(guān)財經(jīng)法規(guī)。政府 財務(wù)報告應(yīng)當提供財政收支執(zhí)行情況與批準的預(yù)算之間 的比較信息,規(guī)范收入支出表，使政府財務(wù)報告提供的財 務(wù)收支信息更加全面、清晰、客觀、真實地反映政府的成本 費用。

三、結(jié)語

目前，我國正在進行深入的經(jīng)濟體制改革，積極構(gòu)建 公共財政體系，政府會計改革己經(jīng)成為熱點問題。本文通 過對我國政府會計現(xiàn)狀以及存在問題的分析，探討了我國 政府會計改革的前景’以期加快我國政府會計改革步伐。

第四篇：關(guān)于政府會計改革的調(diào)研報告

政府會計是公共財政管理的重要內(nèi)容。政府會計改革是健全公共財政的重大舉措。隨著政府在經(jīng)濟全球化中責任的加強，作為反映政府收支活動、財務(wù)狀況及評價其業(yè)績重要依據(jù)的政府會計，日益受到各國政府的重視。國際上普遍加強了對政府會計管理的研究，關(guān)注著政府會計的改革與發(fā)展。為了了解掌握國際上這一動態(tài)，推進我國政府會計的管理與改革，根據(jù)我部外

事計劃，2004年10月，財政部國庫司組團訪問了愛爾蘭、西班牙，對兩國的政府會計管理與改革情況進行了考察?？疾炱陂g，考察團分別與兩國財政部、審計署的高級官員進行了會談，會見了愛爾蘭國家財政部第二國務(wù)部長、審計總署總審計長，西班牙財政部國務(wù)部長及西班牙加泰羅大區(qū)財政委員會主席。考察團聽取了愛爾蘭、西班牙財政、審計等相關(guān)部門關(guān)于政府會計管理與改革情況的介紹，并與對方就國際上政府會計改革的發(fā)展趨勢及熱點、難點問題進行了比較深入的探討交流。本文在兩國考察的基礎(chǔ)上，對國際上政府會計的改革和發(fā)展進行了研究分析，提出了我國政府會計改革的建議。

一、政府會計改革及其發(fā)展趨勢和特點

適應(yīng)社會公共管理的需要和經(jīng)濟全球化的要求，在有關(guān)國際組織的積極推動下，政府會計改革不同程度上引起各國政府的關(guān)注，日益成為國際上公共財政管理的熱點問題。

（一）關(guān)于政府會計的內(nèi)涵

政府會計是國際上通行的稱謂。所謂政府會計，是指反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構(gòu)成實體（以下統(tǒng)稱為政府單位）在使用財政資金和公共資源過程中財務(wù)收支活動的會計管理體系。政府會計是把所有政府單位及政府構(gòu)成實體作為一個履行受托責任（受納稅人委托）整體，即財務(wù)報告主體來看待，可以全面、系統(tǒng)地反映其預(yù)算執(zhí)行情況、資金運用活動、財務(wù)管理業(yè)績，是政府推進科學民主決策，實施正確的財政政策和宏觀調(diào)控的信息基礎(chǔ)。

政府會計內(nèi)容包括三部分：概括起來可稱為“一項制度，兩個體系”即：政府會計準則體系、政府會計制度體系和政府財務(wù)報告制度。政府會計有三個特征：一是政府單位執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則和會計制度。這就是說，無論是政府的行政部門、非行政部門或是其構(gòu)成實體等，執(zhí)行的準則和制度是統(tǒng)一的，不是分類的（比如，我國預(yù)算會計就是分類的，包括總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、基本建設(shè)會計等）。另外，所有政府單位使用的政府性資金和管理的政府性資產(chǎn)，所有的政府活動形成的財政資源和財政責任，都要納入政府會計的核算和管理。二是實行政府財務(wù)報告制度。政府財務(wù)報告制度全面、系統(tǒng)地反映財政預(yù)算執(zhí)行和政府單位的財務(wù)活動及財務(wù)狀況，綜合披露政府及政府單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的真實信息。三是提供科學有效的政府會計信息。政府會計全面、系統(tǒng)、準確地反映政府資產(chǎn)負債狀況、政府預(yù)算執(zhí)行情況及政府的種類經(jīng)濟活動狀況，這些科學有效的信息有利于立法機關(guān)對政府的監(jiān)督，有利于強化政府的會計責任，有利于政府自身的科學民主決策，有利于推進宏觀經(jīng)濟管理。

愛爾蘭、西班牙的政府會計管理情況，也在不同程度上反映了上述特點。這兩個國家均制定了統(tǒng)一的政府會計準則制度，力求全面、系統(tǒng)地反映政府的收支活動以及政府的資產(chǎn)負債狀況。愛爾蘭財政部代表政府發(fā)布《財政決算報告》，政府單位則發(fā)布《財務(wù)報告》。西班牙政府發(fā)布綜合性的《政府財務(wù)報告》。另外，國際上率先進行政府會計改革并取得成效的有新西蘭、澳大利亞、美國、英國等20多個國家，這些國家的政府會計改革及其基本內(nèi)容也體現(xiàn)了上述政府會計的特征。

（二）關(guān)于政府會計改革的發(fā)展趨勢及目標取向

政府會計改革，起因于20世紀70年代初以來世界經(jīng)濟一體化進程，始于20世紀80年代，目前成為國際上改進和完善公共財政管理，提高政府運行效率，增加財政透明度，提高財政信息質(zhì)量的推動力量。

---政府會計改革的國際化趨勢。20世紀80年代開始，特別是90年代以來，政府會計改革國際化趨勢越來越明顯。改革的動因主要為以下幾點：一是適應(yīng)經(jīng)濟全球化日益發(fā)展的要求，特別是國際貿(mào)易迅猛發(fā)展、國際間投資活動日益活躍，促進了政府會計服務(wù)的國際化演變。二是適應(yīng)社會公共管理的要求，隨著市場經(jīng)濟與政治民主的深入發(fā)展，立法機構(gòu)、社會團體、普通民眾以及政府機構(gòu)自身都對政府會計提出了新要求。比如，愛爾蘭政府會計基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，但近年又在政府會計規(guī)定藍皮書中明確指出，隨著政府部門責任的擴大，現(xiàn)有會計體系已不足以滿足公共財政管理的需要，不能及時提供相關(guān)財務(wù)會計信息，不能更好地反映政府的受托責任，不能在使用資源時更好地提高資金的使用效益。因此，根據(jù)愛爾蘭財政部、總審計長組成的聯(lián)合工作小組的建議，已對現(xiàn)有政府會計體系做出必要的改變。又比如，西班牙在20世紀70-80年代因政治革命的發(fā)生和政治民主的發(fā)展，隨著《總預(yù)算法案》的實施，政府會計進行了一個比較劇

第五篇：目前在政府會計改革中有哪些熱點問題

目前在政府會計改革中有哪些熱點問題 政府預(yù)算改革對預(yù)算會計改革的影響

年來，我國進行了較大力度的政府預(yù)算制度改革，這對我國的預(yù)算會計制度產(chǎn)生了很大的影響，形成了相應(yīng)的改革壓力。

1、部門預(yù)算改革將對現(xiàn)行預(yù)算會計基礎(chǔ)產(chǎn)生根本性的影響

現(xiàn)行的部門預(yù)算改革使得預(yù)算編制進一步細化、公開和透明，同時實行綜合預(yù)算原則。為進行績效評價，它將要求逐步引入以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計體系。這將有利于強化政府會計責任，明確政府的受托責任，增加財政透明度，全面、準確、完整地反映一個國家的綜合財政經(jīng)濟狀況，解決以往長期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務(wù)等問題。

實際上，橫亙于收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制兩者之間的是修正權(quán)責發(fā)生制（modified accrual basis），若修正很小時，它幾乎與收付實現(xiàn)制無異；若修正很大時，它甚至可以等同于權(quán)責發(fā)生制。各國一般都是根據(jù)本國實際，有選擇地采用修正權(quán)責發(fā)生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國財政總預(yù)算會計就可以對預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補助支出等會計事項采用權(quán)責發(fā)生制確認；行政事業(yè)單位會計可以對欠發(fā)職工工資、欠發(fā)退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗服務(wù)消耗或購買性支出等會計事項采用權(quán)責發(fā)生制確認。

2、復(fù)式預(yù)算的進一步改革要求組織相應(yīng)的完整的會計核算

從復(fù)式預(yù)算的角度看，我國現(xiàn)行預(yù)算會計核算存在兩個問題： 其一，沒有按復(fù)式預(yù)算組織相應(yīng)的、完整的會計核算。盡管我國《預(yù)算法》規(guī)定中央及地方政府實行復(fù)式預(yù)算，但在1997年之前，財政總預(yù)算會計對各種政府預(yù)算收支仍統(tǒng)一在“一般預(yù)算收入”和“一般預(yù)算支出”科目中核算。1997年之后，對于納入預(yù)算管理的部分預(yù)算外收支，財政總預(yù)算會計統(tǒng)一在“基金預(yù)算收入”和“基金預(yù)算支出”科目中核算。這樣，預(yù)算會計實際上是按照單式預(yù)算來組織會計核算的。

其二，沒有反映出“具有中國特色”的預(yù)算狀況?！熬哂兄袊厣钡念A(yù)算狀況應(yīng)反映政府實際活動的特點，而不僅僅是反映政府作為財政預(yù)算的組織者、執(zhí)行者的特點。我國現(xiàn)行各級政府財政總預(yù)算會計執(zhí)行同一套會計制度，但各級政府之間所從事的公共活動范圍與內(nèi)容不大相同，這也存在著不少弊端。

我國現(xiàn)行復(fù)式預(yù)算的進一步改革，要求將公共預(yù)算、國有資本預(yù)算和社會保險預(yù)算等分開編制。這就要求我國的預(yù)算會計制度未雨綢繆，預(yù)先為之做好改革的準備。財政總預(yù)算會計應(yīng)為之分別組織完整的會計核算，以反映和考核其運行狀態(tài)。為此，現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度，需要按照上述復(fù)式預(yù)算的要求進一步改革，為核算完整的政府預(yù)算活動分別設(shè)置資產(chǎn)、負債凈資產(chǎn)、收入和支出等五類會計科目，將公共預(yù)算、國有資本預(yù)算和社會保險預(yù)算等都分別看成是一個會計主體，使“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的會計等式分別成立，并為它們分別編制資產(chǎn)負債表和預(yù)算執(zhí)行情況表。對于復(fù)式預(yù)算子預(yù)算之間的資金轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)活動，預(yù)算會計 也要分別在相應(yīng)的會計主體中做出會計處理，以完整地反映政府預(yù)算的運行狀況及結(jié)果。

3、費改稅與機構(gòu)改革將使得預(yù)算會計進一步規(guī)范化與公共化

隨著部門預(yù)算改革的深入，全部政府性基金和預(yù)算外資金等將有較大幅度的壓縮，并逐步進入專戶，實行收支兩條線管理。而推行費改稅，將使得現(xiàn)行行政單位會計和事業(yè)單位會計中預(yù)算外資金的核算內(nèi)容進一步減少。對于行政單位會計而言，由于種種原因可能在一定時期內(nèi)繼續(xù)存在部分預(yù)算外資金的核算內(nèi)容；對于事業(yè)單位會計尤其是已全面走向市場、與財政脫鉤的事業(yè)單位會計而言，其為履行或代行政府職責而獲取預(yù)算外收入的客觀條件將逐步喪失，用以核算預(yù)算外資金的“應(yīng)繳財政專戶款”也將逐漸失去其存在的意義。

這就引申出一個問題，事業(yè)單位預(yù)算會計向何處去？

事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍廣，其性質(zhì)、職責、財務(wù)管理以及對市場的依賴程度等都與行政單位存在著明顯的差異，需要對其實行區(qū)別對待的會計核算方法。對于繼續(xù)依靠財政補助的教育單位和極少數(shù)事業(yè)單位而言，可以比照現(xiàn)行行政單位會計執(zhí)行，采用收付實現(xiàn)制。當然，這并不妨礙其最終也要走向某種程度的權(quán)責發(fā)生制。對于進一步走向市場、與財政脫鉤的事業(yè)單位而言，可以比照企業(yè)會計制度，采用權(quán)責發(fā)生制。

4、政府采購制度的推行也將引起預(yù)算會計發(fā)生一些變化

推行政府采購制度，是政府預(yù)算管理制度改革的一項重要內(nèi)容，它將使財政總預(yù)算會計對部分財政資金支出數(shù)的列報直接以向供貨商或勞務(wù)提供者的實際撥付數(shù)為依據(jù)。作為1997年我國預(yù)算會計改革的一項重要內(nèi)容，財政總預(yù)算會計對預(yù)算包干財政資金支出數(shù)的列報口徑，從銀行支出數(shù)改為財政撥款數(shù)。而在政府采購制度下，凡是列入政府采購計劃、編制政府采購預(yù)算的貨品和勞務(wù)，均由政府采購部門組織對外采購，財政部門通過國庫直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項。這將使得財政部門的職責不僅僅是按預(yù)算和各單位用款進度層層下?lián)芙?jīng)費，還要根據(jù)采購機構(gòu)提交的預(yù)算撥款申請書和有關(guān)采購文件，按實際發(fā)生數(shù)并通過政府采購資金專戶支付給供應(yīng)商。

5、國庫集中收付制度的實施，將對預(yù)算會計發(fā)生重大影響

我國現(xiàn)行中央國庫集中收付制度的改革，是一個漸進式的改革方案。這主要體現(xiàn)在三個“不改變”上：即不改變部門預(yù)算單位資金的所有權(quán)和使用權(quán)；不改變部門、單位財會人員的職責；不改變?nèi)嗣胥y行國庫局的職責。同時，不清理部門開設(shè)的“賬戶”，但是單一賬戶以及其他政府預(yù)算改革措施將會逐步使部門開設(shè)的賬戶自然消亡。各地的改革方案雖然特點各異，但其共同的特點是沒有改變現(xiàn)行預(yù)算框架，實行單一賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算，大多統(tǒng)一財務(wù)管理，實行“零戶統(tǒng)管”。

國庫集中收付制度的逐步推行，將使現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計又一次面臨深刻的變革。現(xiàn)行財政總預(yù)算會計收取財政收入、向行政單位撥付經(jīng)費，行政單位收取財政總預(yù)算會計撥人 的經(jīng)費和向下級行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費，行政單位向財政總預(yù)算會計上繳預(yù)算收入和預(yù)算外資金收入等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會計核算方法都將發(fā)生根本性的改變。財政部門將對財政支出資金實施全過程管理，財政總預(yù)算會計的監(jiān)控對象已延伸到原來的單位預(yù)算會計，對單位預(yù)算會計的依賴減弱，財政支出就是實際的購買支出或轉(zhuǎn)移支出。各行政單位由于它只是政府組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計反映。因此，財政總預(yù)算會計和行政單位會計可以說是總和分的關(guān)系，它們共同構(gòu)成了政府會計，其會計目標是為財政管理服務(wù)。而事業(yè)單位，除了財政資金外還有其他性質(zhì)的資金，這部分資金收付不需通過國庫單一賬戶，其會計系統(tǒng)的獨生性相對較強。只是由于與政府會計有共同的非營利性、公共性特征以及近階段我國事業(yè)單位仍以國有為主的實際，而與財政總預(yù)算會計有比較密切的關(guān)系。

另外，政府預(yù)算改革，還將使得預(yù)算會計科目體系更加科學。

當前的政府預(yù)算制度改革，是我國經(jīng)濟市場化程度不斷加深，依法行政，依法理財，以及由此帶動財政日益公共化的必然結(jié)果。而政府預(yù)算制度改革又會給預(yù)算會計制度改革以重大影響，這一過程反過來也會對政府預(yù)算改革起到促進和推動作用。