第一篇：政府預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和改革探索

政府預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和改革探索

摘要

通過分析前人的研究，結(jié)合自己的見解，針對我國預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀提出預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思路，會(huì)計(jì)足事業(yè)單位的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)工作，也是單位的一項(xiàng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理工作，在單位的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位深入改革，也對我國事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)提出了新的要求。本文從事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的必要性出發(fā)，分析了我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)目前存在的問題，并有針對性地提出了幾點(diǎn)完善措施。

關(guān)鍵詞

預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)體系；核算基礎(chǔ)

正文

近年來,政府預(yù)算和信息公開一直是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題,政府預(yù)算會(huì)計(jì)作為政府預(yù)算和財(cái)務(wù)信息的技術(shù)依托,在披露預(yù)算和公開政府財(cái)務(wù)信息方面起著關(guān)鍵性的作用。但是隨著國際上新公共管理運(yùn)動(dòng)的發(fā)展,加之目前我國政府的預(yù)算會(huì)計(jì)體系混亂,信息公開不夠充分,使得預(yù)算會(huì)計(jì)改革成為必然。我國的事業(yè)單位體系逐步完善，事業(yè)單位的資金來源來也隨著社會(huì)的進(jìn)步向多樣化、多層面、多渠道轉(zhuǎn)變，但其根本還是依靠國家的財(cái)政撥款為主要資金來源。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同國家 財(cái)政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其自身的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)受到國家管理部門的監(jiān)督和約束，使事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理與國家財(cái)政的預(yù)算更好的銜接起來。

預(yù)算會(huì)計(jì)是單位提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。預(yù)算會(huì)計(jì)有利于規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作行為，提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行集中核算的模式，通過設(shè)立會(huì)計(jì)中心，對單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一核算。這樣的核算模式有利十單位加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作的建設(shè)，通過為核算中心配備高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)人員，建立高效的會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)，有利十提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作水平，為信息使用者及時(shí)提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

其次，預(yù)算會(huì)計(jì)足強(qiáng)化國家財(cái)政監(jiān)管職能，防止和減少違法、違規(guī)行為的要求。預(yù)算會(huì)計(jì)對事業(yè)單位的財(cái)政資金進(jìn)行統(tǒng)一集中管理，一方面有利于單位管理層對資金進(jìn)統(tǒng)籌管理。嚴(yán)格控制每項(xiàng)資金支出的合理性、合規(guī)性，對票據(jù)進(jìn)行仔細(xì)審查和復(fù)核，對不合理的支出堅(jiān)決予以杜絕。另一一方面有利于財(cái)政部門對財(cái)政撥款的使用進(jìn)行監(jiān)管，提商財(cái)政資金使用的透明度，防止違法、違規(guī)、違紀(jì)等犯罪行為的發(fā)生。預(yù)算會(huì)計(jì)足確保事業(yè)單位“收支兩條線”政策實(shí)施的要求。單位的“收支兩條線”是指在收入方面，撤消了單位所有的銀行收入賬戶，將各項(xiàng)事業(yè)性費(fèi)用收入商接存入國庫，在支出方面，由財(cái)政部門根據(jù)需要統(tǒng)籌安排核準(zhǔn)后，從國庫或預(yù)算外資會(huì)財(cái)政專戶撥付。這些工作的順利實(shí)施需要完善的預(yù)算會(huì)計(jì)。

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問題

（一）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不合理。我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),分行業(yè)分領(lǐng)域的設(shè)置會(huì)計(jì)制度,造成會(huì)計(jì)制度的條塊分割,會(huì)計(jì)信息不全面,不利于信息使用者評價(jià)政府的管理責(zé)任。這點(diǎn)在以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的現(xiàn)象相似,但在2006年國家統(tǒng)一了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的行業(yè)規(guī)定,而預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍處于探索階段,不合理性已經(jīng)充分顯現(xiàn)。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制度不合理。由于會(huì)計(jì)信息在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下 越來越重要,而收付實(shí)現(xiàn)制度雖然實(shí)現(xiàn)以收抵支的核算目的,但卻造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下,難以反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)和全貌。而且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高,不利于全面反映政府的負(fù)債情況。同時(shí)收入和費(fèi)用之間非對稱性,不能充分認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位績效與發(fā)生的行政事業(yè)成本之間的關(guān)系,不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算,對于整個(gè)財(cái)政、事業(yè)資金的管理和業(yè)績考核都是不利的。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)制度缺乏靈活性。由于我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是上世紀(jì)制定的,而隨著我國加入世界貿(mào)易組織后,改革開放和市場經(jīng)濟(jì)發(fā) 展迅速,政府的職能也在不斷的變化,公共財(cái)政制度也進(jìn)行了比較大的調(diào)整。在這些變化面前,我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度過于死板和教條,缺乏靈活性和適應(yīng)性,無法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這就需要我國結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況,積極借鑒國際經(jīng)驗(yàn),以建立與我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和公共財(cái)政管理水平相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

（四）會(huì)計(jì)信息透明度不高?，F(xiàn)階段是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的重要時(shí)期, 政府的職能也在不斷的轉(zhuǎn)換,其最終目的之一就是要建立透明高效率的公共財(cái)政體系,而現(xiàn)在我國執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致核算簡單,財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容過窄,無法反映財(cái)政的實(shí)際情況,沒有披露國有資本的安全情況、養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用和安全以及各級(jí)政府在其他財(cái)務(wù)方面的受托責(zé)任的信息,也沒有提供反映政府績效與成本信息的報(bào)告。同時(shí)報(bào)表中結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué),也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

（五）事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度不夠完善。隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷深化改革，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行不斷的改革與創(chuàng)新。1997財(cái)政部首次針對事業(yè)單位頒布實(shí)施了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，之后又針對不同的事業(yè)單位頒布相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。但是同前缺乏關(guān)于單位預(yù)算會(huì)計(jì)的專門統(tǒng)一的制度，單位預(yù)算會(huì)計(jì)的執(zhí)行缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和法規(guī)依據(jù)。此外，不同行業(yè)和性質(zhì)的事業(yè)單位間遵循的會(huì)計(jì)制度存在差異，導(dǎo)致事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

（六）部分資產(chǎn)科目的核算存在漏洞。目前事業(yè)單位的資產(chǎn)確認(rèn)和核算方面不同一般的企業(yè)，尤其是在對資產(chǎn)后續(xù)折舊和攤銷的處理方面，采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的處理原則，這樣的處理方法存在很大的弊端。例如，無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法取決單位是否實(shí)行內(nèi)部成本核算，實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位將無形資產(chǎn)的成本在收益期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，?shí)行內(nèi)部核算的企業(yè)對無形資產(chǎn)進(jìn)行一次性攤銷。這樣的攤銷方式存在很大的漏洞，容易成為事業(yè)單位操縱利潤的手段。

（七）預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息無法全面反映出單位的財(cái)務(wù)狀況。實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)，對于事業(yè)單位，不能全面真實(shí)的反映出單位實(shí)際可支配資金的多少，存在較大的資金支配風(fēng)險(xiǎn)，不利丁事業(yè)單位的持續(xù)性發(fā)展。目前在預(yù)算會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位能夠提供整體的預(yù)算報(bào)告，但是由于資金使用的多元化，無法真實(shí)反映出各項(xiàng)資金的實(shí)際使用狀況。同時(shí)各個(gè)單位具體的財(cái)務(wù)報(bào)表都是分編分報(bào)的，各自處于獨(dú)立狀態(tài)，無法從總體上完整反映出單位的各項(xiàng)數(shù)據(jù)和指標(biāo)。

（八）事業(yè)單位缺乏有效的預(yù)算激勵(lì)制度。目前事業(yè)單位雖然制定了相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，但是預(yù)算激勵(lì)機(jī)制不夠健全，大部分事業(yè)單位缺少預(yù)算目標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施。事業(yè)單位以完成既定的預(yù)算目標(biāo)為最終任務(wù)，沒能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到單個(gè)員工身上，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)制定定過低，員工的責(zé)任感和工作積極性有待迸一步提高。

二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的改革探索

（一）積極建立會(huì)計(jì)目標(biāo)按照現(xiàn)代行政事業(yè)單位公共管理理論，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提

供了一個(gè)“新公共管理模式”的基本框架性建議，其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”，這種新公共管理模式，也正指引著國際上行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革發(fā)展趨勢。而我國現(xiàn)行制度下提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預(yù)算計(jì)劃，無法報(bào)告其績效情況及受托責(zé)任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)”與“行政單位會(huì)計(jì)”合并拓展為“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”，這種拓展是從根本上轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念，較為全面地采用國際通用的公共會(huì)計(jì)習(xí)慣做法。它將不僅有利于實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理的可核算性，更重要的是有利于社會(huì)公眾對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行客觀真實(shí)的評價(jià)，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（二）實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，我國現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告還沒有從權(quán)益的角度出發(fā)，體現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算管理的業(yè)績和行政事業(yè)單位的工作效率，故改革的核心應(yīng)當(dāng)是使預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告由單一的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，擴(kuò)展為以敘告國家預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為重點(diǎn)，更為廣泛地反映行政事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)狀況 和財(cái)務(wù)效率的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告信息既能滿足行政事業(yè)單位管理和決策的需要，又能使社會(huì)公眾了解行政事業(yè)單位的理財(cái)效果和財(cái)務(wù)狀況。

（三）完善財(cái)務(wù)狀況報(bào)表現(xiàn)行制度規(guī)定，財(cái)政部門和事業(yè)行政單位資產(chǎn)負(fù)債表均按照“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”平衡公式編制，表中都列示了收入、支出項(xiàng)目。今后資產(chǎn)負(fù)債作為靜態(tài)報(bào)表要按“資產(chǎn)＋負(fù)債＝基金”會(huì)計(jì)等式編制，僅列示資產(chǎn)、負(fù)債，基金三類項(xiàng)目，不列示收入、支出項(xiàng)目。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，從新的行政事業(yè)單位內(nèi)控管理規(guī)范起，國家強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)控的建立與實(shí)施負(fù)責(zé)總責(zé)，并對其真實(shí)有效性負(fù)全責(zé)。這就要求首先行政事業(yè)單位的主管人員提高內(nèi)控意識(shí)，明確自己崗位的責(zé)任與重?fù)?dān)，積極地參與到內(nèi)控管理中來，以身作則，率先示范，做到在制度準(zhǔn)則面前，人人平等。有了這樣氛圍，那么各個(gè)部門之間一定會(huì)通力合作，真正地起到相互合作、相互監(jiān)督、相互制。

（五）建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，需要完成以下幾點(diǎn)：第 一，建立一套完善的執(zhí)行制度，使單位的內(nèi)部控制機(jī)制更加的合理。第二，要落實(shí)財(cái)務(wù)部門 的實(shí)施情況，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)預(yù)算和管理，提高建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制的工作效率。第三，單位在不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，要對收支兩條線、政府采購等進(jìn)行規(guī)定，以促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施，提高內(nèi)部控制制度的時(shí)效性。

（六）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度想要健全單位內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，第一，建 立健全的審計(jì)制度，設(shè)置一個(gè)完整的審計(jì)部門并配備上專業(yè)會(huì)計(jì)人才，監(jiān)督內(nèi)部控制活動(dòng)的進(jìn)行并且要保證審計(jì)部門資金來源的獨(dú)立性，以保證內(nèi)部控制監(jiān)督的時(shí)效性，提高單位內(nèi)部控制管理水平。第二，單位要建立外部監(jiān)督機(jī)制，與內(nèi)部監(jiān)督制度結(jié)合，共同監(jiān)督內(nèi)部控制 活動(dòng)的執(zhí)行情況，最大限度的發(fā)揮行政事業(yè)單位的監(jiān)督職能。第三，單位內(nèi)部控制審計(jì)部門要不定期進(jìn)行公開內(nèi)部審計(jì)，方便內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)對審計(jì)部門的檢查，避免徇私舞弊、貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。提高單位內(nèi)部控制審計(jì)部門資金的透明度，提高單位內(nèi)部控制管理工作效率。

（七）加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的具體狀況，精簡事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)體系。整合不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在此基礎(chǔ)上，對特殊行業(yè)設(shè)定相應(yīng)的具體會(huì)計(jì)核算方法。確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性，同時(shí)針對不同行業(yè)進(jìn)行特定的會(huì)計(jì)處理方法，提高財(cái)務(wù)信息的相天性。

（八）完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。適當(dāng)?shù)囊霗?quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對收益和費(fèi)用進(jìn)行更加科學(xué)合理的核算。對資產(chǎn)減值與折舊的處理參照企業(yè)的處理方法，增加事、單位財(cái)務(wù)信息的全面、真實(shí)、完整、可靠性，提高內(nèi)外部信息使用者的決策有用性。

將財(cái)政資金與預(yù)算資金進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，將單位的經(jīng)營性收入作為預(yù)算外資金一并納入到事業(yè)性收入中，防止單位“小金庫”的出現(xiàn)。

（九）制度科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)管理機(jī)制。在整個(gè)預(yù)算體制還不甚健傘的情況下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過制定有效的目標(biāo)管理機(jī)制來對單位的預(yù)算會(huì)計(jì)作進(jìn)行約束與監(jiān)督，在目標(biāo)管理中應(yīng)當(dāng)將預(yù)算的編制管理工作作為基礎(chǔ)，保證預(yù)算編制作細(xì)致化、科學(xué)化，既保證計(jì)劃編制的全面，確保單位各項(xiàng)資金財(cái)產(chǎn)的安全完整，又能夠避免計(jì)劃外的浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生。間時(shí)對于預(yù)算會(huì)計(jì)工作要加強(qiáng)同標(biāo)化的監(jiān)督管理，實(shí)行實(shí)時(shí)化監(jiān)督，保證預(yù)算資金的使用效率，保證預(yù)算工作的質(zhì)量，確保公共資金的使用落到實(shí)處。

參考文獻(xiàn)

【1】呂孝俠 關(guān)于深化部門預(yù)算管理制度改革的思考 會(huì)計(jì)之友 2001 【2】朱文閣 部門預(yù)算改革存在的問題與對策

經(jīng)濟(jì)師

2009

部門預(yù)算改革存在的問題與對策

經(jīng)濟(jì)師

2009

第二篇：政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革探索

政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革探索

時(shí)間：2007-3-1 9:01:00作者：王湘輝

摘 要:文章分析了我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在的問題,指出我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革方向及趨勢。

關(guān)鍵詞:政府財(cái)務(wù)報(bào)告 問題 改革方向及趨勢

嚴(yán)格來說,我國各級(jí)政府至今沒有編制過一份全面、完整的政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于我國目前實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度,政府財(cái)務(wù)信息主要是預(yù)算會(huì)計(jì)信 息,政府財(cái)務(wù)報(bào)告也主要以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式提供會(huì)計(jì)信息,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、必要的附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收入情況說明書等組成。隨著我國市場經(jīng)濟(jì) 體制的不斷發(fā)展與完善,雖然已經(jīng)過多次改革,但是目前執(zhí)行的“三制一則”(《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè) 單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)仍不能很好地適應(yīng)需要。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),繼續(xù)深化改革勢在必行。

一、我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在的問題

1.政府財(cái)務(wù)信息使用者方面。政府財(cái)務(wù)信息的使用者及其信息需求是影響政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要因素,決定了政府財(cái)務(wù)信息披露的目標(biāo),只有使用 者需要的財(cái)務(wù)信息政府才有必要提供?！叭埔粍t”描述我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者主要包括:(1)各級(jí)政府用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督以及對宏觀經(jīng)濟(jì)的 調(diào)控。(2)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)用于各預(yù)算單位的核算和管理。(3)立法和審計(jì)機(jī)關(guān)用于對政府收支的審核監(jiān)督。由此可見,我國政府會(huì)計(jì)信息的使用者仍主要局 限于財(cái)政部門和上級(jí)預(yù)算單位等政府內(nèi)部管理人員,提供的仍主要是有關(guān)預(yù)算執(zhí)行的信息。然而在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,政府為了提供更多的、適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要的公共 產(chǎn)品,需要多方籌措資金。其資金現(xiàn)主要來自于納稅人繳納的稅款和向國內(nèi)外舉借的各種債務(wù)資金等。政府財(cái)政資金來源的變化,產(chǎn)生了新的政府會(huì)計(jì)信息使用者及 其對會(huì)計(jì)信息的需求,即作為納稅人的廣大人民群眾隨著保護(hù)自身權(quán)益意識(shí)的增強(qiáng),開始關(guān)注政府資產(chǎn)狀況、提供公共服務(wù)的能力、財(cái)政資金的使用狀況、支出結(jié)構(gòu) 及其效果等,關(guān)心財(cái)政資金是否真正和有效地用于與國家、社會(huì)、人民利益息息相關(guān)的方面。然而現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度,使得這部分新增的政府財(cái)務(wù)信息使用者 無法得到相關(guān)的信息。

2.政府財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面。收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種最基本的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)金收到和實(shí)際支付時(shí)才確認(rèn)交易事項(xiàng),主要提 供現(xiàn)金流量方面的信息;權(quán)責(zé)發(fā)生制在交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)就予以確認(rèn),而不考慮現(xiàn)金是否收到或支付。我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定,財(cái)政會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)仍實(shí)行收 付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制只確認(rèn)實(shí)際收到或支付現(xiàn)金的事項(xiàng)和交易,并計(jì)量一定期間現(xiàn)金收付差額。收付實(shí)現(xiàn)制符合傳統(tǒng)政府管理的特點(diǎn),有利于安排預(yù)算撥款和款項(xiàng) 支出的進(jìn)度,如實(shí)反映預(yù)算收支的結(jié)果,預(yù)算短缺與政府借款需求接近。但是在政府公共受托責(zé)任拓展的今天,按照收付實(shí)現(xiàn)制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不能如實(shí)反映政府當(dāng) 前的公共受托責(zé)任,容易被管理當(dāng)局操縱,造成財(cái)務(wù)狀況扭曲。收付實(shí)現(xiàn)制下,財(cái)政支出只包括當(dāng)期現(xiàn)金實(shí)際支付的部分,并不反映當(dāng)期已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的 政府債務(wù)部分,從而使其成為“隱性債務(wù)”。在我國,這類隱性債務(wù)主要包括:政府中長期國債中尚未償還的部分、政府部門因未決訴訟產(chǎn)生的或有負(fù)債、社會(huì)保險(xiǎn) 基金的支出缺口、養(yǎng)老金負(fù)債、地方政府欠發(fā)的工資等。收付實(shí)現(xiàn)制所“隱藏”的這些政府債務(wù)容易夸大政府可支配的財(cái)政資源,造成虛假的平衡現(xiàn)象,給財(cái)政經(jīng)濟(jì) 的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來隱患。

3.政府財(cái)務(wù)信息披露方面。雖然“三制一則”對政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容有明確的規(guī)定,但是作為社會(huì)公眾和納稅人無法接觸到有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)告,只能通過 各級(jí)政府行政長官,主要是財(cái)政和計(jì)劃的官員在每年召開人大代表、政協(xié)委員會(huì)議期間分別作的政府工作報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告和國民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情 況報(bào)告來了解相關(guān)情況。但這些報(bào)告除了預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告反映預(yù)算收支情況及結(jié)果外,并沒有提供更多的財(cái)務(wù)信息,特別是關(guān)于政府財(cái)務(wù)狀況的信息,政府負(fù) 有受托責(zé)任的國有資產(chǎn)、歷年各種債務(wù)、累計(jì)現(xiàn)狀、資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額或稱凈資產(chǎn)等都沒有得到全面完整的反映。其他報(bào)告即使提供了財(cái)務(wù)方面的信息,也由于 它們涉及的內(nèi)容、報(bào)告的重點(diǎn)不在于反映政府的財(cái)務(wù)狀況,對于那些不具備專門知識(shí)的讀者來說,也很難將這些報(bào)告與政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況聯(lián)系起來。即使是 政府有關(guān)部門也只能得到預(yù)算、決算等基本的財(cái)務(wù)信息,無法從會(huì)計(jì)報(bào)告中了解政府的整體財(cái)務(wù)狀況和工作績效,進(jìn)而也無法評價(jià)政府工作的好壞。

4.政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證問題。從理論上說,政府行政當(dāng)局編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告,社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)等各種使用者使用政府財(cái)務(wù)報(bào)告,由于提供財(cái)務(wù)報(bào) 告的立場與使用財(cái)務(wù)報(bào)告的立場往往不一致,必須考慮政府財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問題,即如何才能保證財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和可靠性,客觀公允地反映政府的業(yè)績和受托責(zé) 任。審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以其公正、中立的身份,通過對政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行不偏不倚的審計(jì),提供客觀、公允的鑒證報(bào)告,使政府財(cái)務(wù)報(bào)告取信于使用者,以解 除其受托責(zé)任。這不是一道可有可無的程序,而必須將政府審計(jì)報(bào)告作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分。因?yàn)檎?cái)務(wù)報(bào)告表述的業(yè)績?nèi)绾巫恐?也只是一家之說。只有 經(jīng)過審計(jì)鑒證,才能保證其真實(shí)性和可靠性。在我國,政府財(cái)政報(bào)告還沒有經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)的先例,官方審計(jì)機(jī)構(gòu)也屬于政府序列,審計(jì)監(jiān)督的效果及獨(dú)立性都有待提 高。目前在審計(jì)方面已經(jīng)頒布了《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《中華人民共和國審計(jì)法》,但是一個(gè)規(guī)范的政府審計(jì)體系還遠(yuǎn)未建立起來。

二、我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革方向及趨勢

1.由收付實(shí)現(xiàn)制向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。我國需要對現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于對成本和費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的核算,可連續(xù) 地、客觀地反映政府資產(chǎn)和負(fù)債的變化,如實(shí)反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況,防止其將自身責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給繼任者,還能為分析政府的可持續(xù)發(fā)展能力提供綜合信 息。我們把介于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這個(gè)區(qū)間范圍內(nèi)的其他會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)稱為修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

雖然20世紀(jì)80年代興起的新公共管理運(yùn)動(dòng)已使越來越多的國家進(jìn)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)的改革,但我們?nèi)詰?yīng)保持清醒的頭腦,不可盲目“一 步到位”。我國政府會(huì)計(jì)可參照美國“逐步擴(kuò)展”的方式,先采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制,在條件成熟時(shí)再逐步向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡,最后視客觀實(shí)際情況的需要決 定是否轉(zhuǎn)為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息的透明度。政府財(cái)政收入主要來源于納稅人繳納的稅收。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入的增長,政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者范圍 的擴(kuò)大,社會(huì)公眾對財(cái)政收

支狀況的透明度、財(cái)政支出的作用、結(jié)構(gòu)及其效果等,愈加關(guān)注。政府財(cái)務(wù)信息透明度包括兩方面:(1)財(cái)務(wù)信息的公開性。政府應(yīng)公 開披露可靠與及時(shí)的財(cái)務(wù)信息,以利信息使用者評價(jià)政府的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績、運(yùn)營活動(dòng)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府財(cái)務(wù)信息應(yīng)通過相關(guān)媒體對外公開披露,使得財(cái)務(wù)信息需 求者可以從不同渠道及時(shí)地獲取。(2)財(cái)務(wù)信息的明晰性。公開披露本身未必導(dǎo)致透明,因此,政府公開披露的信息,還要利于使用者判斷政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營 業(yè)績和潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。財(cái)務(wù)報(bào)告是報(bào)告主體對一定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)活動(dòng)乃至整個(gè)報(bào)告主體各項(xiàng)活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)全面的總結(jié)和報(bào)告,是為滿足外 部使用者共同的信息需求而編制的。政府財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)全面地反映了政府的財(cái)務(wù)狀況,是披露政府財(cái)務(wù)信息的一種規(guī)范化途徑。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革 的深化,我國現(xiàn)有的政府預(yù)、決算報(bào)告制度將難以滿足各方面信息使用者的需要,因此建立與國際接軌、涵蓋所有相關(guān)的政府財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度勢在 必行。

4.建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證制度。在西方國家,政府財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由政府審計(jì)師鑒證后,才能向使用者提供和公布。也就是說,審計(jì)報(bào)告成為政府 財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分。美國聯(lián)邦、州及地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告都必須經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)才能提交國會(huì)。同時(shí),由國會(huì)任命的聯(lián)邦審計(jì)總長領(lǐng)導(dǎo)的官方審計(jì)機(jī)構(gòu)—美 國會(huì)計(jì)辦公室,時(shí)刻盯著政府怎樣花納稅人的錢。而我國卻無此方面的規(guī)定,如果在對我國政府會(huì)計(jì)改革的同時(shí)沒有一個(gè)完整的政府審計(jì)規(guī)范與之相配套,那么改革 后的政府會(huì)計(jì)的應(yīng)有作用也就很難發(fā)揮出來。因此,應(yīng)在加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)建設(shè)的同時(shí)盡快制定對政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的相關(guān)法規(guī)。

綜上所述,改革現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系,建立一個(gè)全面、完整、科學(xué)并與國際接軌的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度,不僅僅能夠使得廣泛的政府財(cái)務(wù)信息使用者 能夠獲得所需要的有關(guān)政府的受托責(zé)任、財(cái)務(wù)管理、償債能力等各方面的信息,更主要的是將加強(qiáng)對政府的整體財(cái)務(wù)狀況和工作績效的監(jiān)督,適應(yīng)政府提出的“立黨 為公,執(zhí)政為民”的執(zhí)政綱領(lǐng)和建立透明政府、績效政府的目標(biāo)。

作者:王湘輝 來源:《經(jīng)濟(jì)師》2006年第12期

第三篇：政府會(huì)計(jì)改革初探

政府會(huì)計(jì)改革初探

摘要：政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革必然對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出新的要求,勢必同樣需要對現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)人員開展大量的培訓(xùn)工作,必須考慮建立相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制,定期對政府會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),開展后續(xù)教育,提高政府會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)和水平,提高政府財(cái)務(wù)核算水平,以滿足政府財(cái)務(wù)管理的要求。由于目前還不可能馬上實(shí)行應(yīng)計(jì)制,現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制的并存勢必會(huì)存在相當(dāng)長的時(shí)間,以保證政府會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)正常運(yùn)行,因此必須處理好兩種核算基礎(chǔ)的關(guān)系,不能相互排斥,而要相互補(bǔ)充、有機(jī)結(jié)合。另外,政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革過程中存在著大量信息、數(shù)據(jù)的調(diào)整與轉(zhuǎn)換,這就要求有一個(gè)完備的信息系統(tǒng),對現(xiàn)行系統(tǒng)進(jìn)行更新升級(jí)。要進(jìn)行改革首先要完善現(xiàn)行的信息系統(tǒng),將信息進(jìn)行整合與溝通,必須與新系統(tǒng)兼容,為改革提供一個(gè)良好的信息平臺(tái)。大力發(fā)展科技,對現(xiàn)行管理方法、會(huì)計(jì)工具進(jìn)行改進(jìn),提高信息化程度,改革過程中必然節(jié)約更多人力、物力、財(cái)力,從而提高改革的效率。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革

挑戰(zhàn)

成就

目前我國的會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)一系列改革已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例相協(xié)調(diào)，而預(yù)算會(huì)計(jì)目前實(shí)行的是1998年實(shí)施的包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。我國目前政府會(huì)計(jì)體系仍沿用原來的預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和財(cái)政管理體制改革的深入發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化,原有的預(yù)算會(huì)計(jì)模式越來越不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要，建立政府會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)“三足鼎立”的會(huì)計(jì)體系模式是現(xiàn)實(shí)的選擇。我想就政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)問題和取得的成就進(jìn)行簡單的討論和研究。

一、政府會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）會(huì)計(jì)的體系不適應(yīng)財(cái)政管理體制改革的需要

盡管對預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個(gè)正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會(huì)計(jì)。只有明確了預(yù)算會(huì)計(jì)的分類，才可以明確各個(gè)類別會(huì)計(jì)核算的目的，根據(jù)其活動(dòng)目的考慮其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)加以規(guī)范，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

（二）核算的內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要

政府職能的轉(zhuǎn)換強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項(xiàng)事務(wù)，包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的科學(xué)、合理和完整的會(huì)計(jì)信息，而信息是由政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容所提供的完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)所支撐。我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政收支會(huì)計(jì)，核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負(fù)債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會(huì)計(jì)記錄，各級(jí)政府的財(cái)政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對長期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況，越來越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

（三）核算的基礎(chǔ)不適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要

目前，我國的行政單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，會(huì)計(jì)只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項(xiàng)，能如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著財(cái)政管理體制改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：

1.不能反映那些跨的大宗采購項(xiàng)目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí)； 2.往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控； 3.不能揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，政府潛伏的隱性負(fù)債和財(cái)政危機(jī)也會(huì)被掩蓋。

（四）會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足政府績效評價(jià)制度的需要 政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)關(guān)注整個(gè)政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營績效，應(yīng)完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責(zé)任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財(cái)務(wù)報(bào)告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當(dāng)年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計(jì)的財(cái)務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國目前政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露而忽視了政府會(huì)計(jì)涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責(zé)任；長期資產(chǎn)和長期債務(wù)的計(jì)量等問題，因而遠(yuǎn)不能滿足政府績效評價(jià)制度的需要。

同樣在政府會(huì)計(jì)改革過程中同樣也取得了很大的成就。今年5月24日，財(cái)政部國庫司司長翟鋼表示，目前我國政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)展順利，在改革過程中注重借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)設(shè)計(jì)中國政府會(huì)計(jì)改革路徑，并取得了積極的進(jìn)展。

翟鋼是在廣東省東莞市舉行的中國政府會(huì)計(jì)管理與改革戰(zhàn)略框架研討會(huì)上作出上述表示的。

翟鋼特別提到，社會(huì)對我國政府會(huì)計(jì)改革的關(guān)注度逐年提高。近些年，全國人大代表、政協(xié)委員越來越關(guān)注政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理問題，建議編制政府資產(chǎn)負(fù)債表，更全面地披露政府財(cái)政財(cái)務(wù)信息。因此，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革對于健全公共財(cái)政體系、提高財(cái)政透明度、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展等，具有十分重要而深遠(yuǎn)的意義。

據(jù)了解，目前，我國政府會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對政府會(huì)計(jì)已經(jīng)達(dá)成高度統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，即不僅要核算預(yù)算收支，向公眾報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，還要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，核算政府各組成部門及政府所有的資產(chǎn)和負(fù)債情況，并以此編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，全面反映政府受托責(zé)任和履行責(zé)任的能力。

廈門大學(xué)副校長李建發(fā)表示，國際上已經(jīng)推行或正在推行政府會(huì)計(jì)改革國家的經(jīng)驗(yàn)，對正在推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的我國顯得尤為寶貴，無論是成功的還是失敗的經(jīng)驗(yàn)都能夠?qū)ξ覈畷?huì)計(jì)改革起到有益的提示作用。

研討會(huì)上，與會(huì)人員對受邀嘉賓國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席安卓斯·伯格曼以及南非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)首席執(zhí)行官厄娜·斯沃特積極提問，這充分證明了注重借鑒國際經(jīng)驗(yàn)已引起我國業(yè)內(nèi)人士的重視。

厄娜·斯沃特詳細(xì)介紹了南非在制定公認(rèn)會(huì)計(jì)慣例準(zhǔn)則中所經(jīng)歷的一系列過程以及成功經(jīng)驗(yàn)，并針對選擇準(zhǔn)則制定模式時(shí)應(yīng)考慮的因素提出了自己的建議。她表示，可供選擇的準(zhǔn)則制定模式有很多：照搬公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；成立自己的準(zhǔn)則制定部門，部分采用國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并根據(jù)處理本國問題的需要，對國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改編；完全依照國情制定自己的準(zhǔn)則。中國可根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇適合自己的準(zhǔn)則制定模式，同時(shí)也應(yīng)將資源耗費(fèi)的程度考慮進(jìn)去。

在介紹全球政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用情況時(shí)，安卓斯·伯格曼說，現(xiàn)在的情況已經(jīng)證明，國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套完整的便于各級(jí)政府使用的準(zhǔn)則，不僅有助于提高政府財(cái)務(wù)狀況的透明度，也有助于改善在經(jīng)濟(jì)增長關(guān)鍵領(lǐng)域的決策制定。實(shí)施國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不只是一個(gè)會(huì)計(jì)方面的嘗試，而且還是公共部門（財(cái)務(wù)）管理的變革，目前，國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已在全世界廣泛應(yīng)用，中國在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革時(shí)可以參考并采納或部分采納國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前的內(nèi)容。

翟鋼表示，對政府會(huì)計(jì)改革的一些關(guān)鍵問題，我國已經(jīng)形成了《向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)軌的可行性研究報(bào)告》、《科學(xué)規(guī)范和界定政府會(huì)計(jì)管理范圍研究報(bào)告》、《建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系研究報(bào)告》、《建立政府會(huì)計(jì)制度體系研究報(bào)告》、《建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度研究報(bào)告》等一系列報(bào)告，對政府會(huì)計(jì)主體、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)制度、政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度等問題進(jìn)行了深入研究。

據(jù)悉，下一步我國將按照“十二五”規(guī)劃提出的“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的要求，在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)、立足中國國情的基礎(chǔ)上，研究制定政府會(huì)計(jì)改革方案，試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，研究制定政府會(huì)計(jì)相關(guān)制度。此外，我國相關(guān)部門還將進(jìn)一步加強(qiáng)與國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的交流與合作，繼續(xù)積極參與國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究制定，積極促進(jìn)公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與等效，對一些重大的政府會(huì)計(jì)問題如公共部門會(huì)計(jì)概念框架、公共部門主體合并、服務(wù)特許權(quán)協(xié)議等，認(rèn)真研究提出合理可行的建議。

[參考文獻(xiàn)] [1]陳穗紅、石英華《美國政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制特點(diǎn)與我國政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革問題研究》2005年5月18日

[2] 趙建勇.政府與非營利組織會(huì)計(jì)[M].復(fù)旦大學(xué)出版社,2005.20-50.[3] 王晨明.從政府會(huì)計(jì)環(huán)境看中國政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位[J].事業(yè)財(cái)會(huì),2007(7):8-11.[4]胡志勇著.論中國政府會(huì)計(jì)改革.北京市：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 2010.08.

第四篇：關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為政府會(huì)計(jì)的探討

關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為政府會(huì)計(jì)的探討

樹 葉

2014年9月21日，國務(wù)院印發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)[2014]43號(hào)）文件，要求將各級(jí)政府將債務(wù)分門別類納入預(yù)算管理。但我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，卻不能完整的反映政府承擔(dān)的債務(wù)情況，已跟不上時(shí)代發(fā)展的要求。

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題

我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法，依然采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制。在收付實(shí)現(xiàn)制的前提下，預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)側(cè)重于反映當(dāng)年財(cái)政資金的收入和支出，而對在公務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成并擁有大量的房屋、建筑物和其他固定資產(chǎn)所占用的資金重視不夠。許多單位固定資產(chǎn)占用的資金家底不清，資產(chǎn)不實(shí)。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的各種股權(quán)投資未能得到充分反映和重視。特別是總預(yù)算會(huì)計(jì)，作為政府財(cái)政的總會(huì)計(jì)，只能記錄預(yù)算內(nèi)、基金的收支節(jié)余情況，并不能對政府掌管的資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行明確記錄。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)會(huì)計(jì)體系不適應(yīng)財(cái)政管理體制改革的需要

盡管對預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個(gè)正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會(huì)計(jì)。只有明確了預(yù)算會(huì)計(jì)的分類，才可以明確各個(gè)類別會(huì)計(jì)核算的目的，根據(jù)其活動(dòng)目的考慮其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)加以規(guī)范，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。(二)核算內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要

政府職能的轉(zhuǎn)換強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項(xiàng)事務(wù)，包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的科學(xué)、合理和完整的會(huì)計(jì)信息，而信息是由政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容所提供的完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)所支撐。我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政收支會(huì)計(jì)，核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負(fù)債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會(huì)計(jì)記錄，各級(jí)政府的財(cái)政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對長期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況，越來越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

(三)核算基礎(chǔ)不適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要

當(dāng)下，我國的行政單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，會(huì)計(jì)只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項(xiàng)，能如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著財(cái)政管理體制改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：

1.不能反映那些跨的大宗采購項(xiàng)目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí)； 2.往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；

3.不能揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，政府潛伏的隱性負(fù)債和財(cái)政危機(jī)也會(huì)被掩蓋。

(四)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足政府績效評價(jià)制度的需要

政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)關(guān)注整個(gè)政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營績效，應(yīng)完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責(zé)任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財(cái)務(wù)報(bào)告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當(dāng)年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計(jì)的財(cái)務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露而忽視了政府會(huì)計(jì)涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責(zé)任；長期資產(chǎn)和長期債務(wù)的計(jì)量等問題，因而遠(yuǎn)不能滿足政府績效評價(jià)制度的需要。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)改革方向

為適應(yīng)新形勢的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)逐步向全面記錄政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。作為政府會(huì)計(jì)，要全面記錄政府所有的資產(chǎn)、應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)、形成的凈資產(chǎn)，清晰的記錄所有資產(chǎn)、債務(wù)、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，財(cái)政性資金的收、支、結(jié)余情況等。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)想

（一）資產(chǎn)類 國庫存款，核算本級(jí)國庫存款資金。

其他財(cái)政存款，核算本級(jí)在各商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政專戶存款資金，包括專項(xiàng)支出資金、社?；稹⒎嵌愂杖肟?、往來款項(xiàng)等。對于部分有特殊要求的資金，仍采用專戶、專賬管理，不過不再是獨(dú)立賬套，而是采用在政府會(huì)計(jì)賬套內(nèi)設(shè)置專用賬戶和專用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

墊付資金，核算臨時(shí)墊付的資金，此項(xiàng)資金墊付后應(yīng)及時(shí)收回，不得長期占?jí)贺?cái)政性資金。

其他應(yīng)收款，核算應(yīng)收未收的款項(xiàng)。

一般預(yù)算支出，核算預(yù)算內(nèi)資金列支的各項(xiàng)支出?；痤A(yù)算支出，核算基金列支的各項(xiàng)支出。與下級(jí)往來，核算與下級(jí)政府之間的往來款項(xiàng)。

政府投資，核算由政府出資進(jìn)行的各項(xiàng)投資行為，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)投資，以及其他使用財(cái)政性資金的投資項(xiàng)目。

低值易耗品，核算政府采購的消耗性物品。在建項(xiàng)目，核算政府投資的重大建設(shè)項(xiàng)目。固定資產(chǎn)，核算政府所有的、非投資性的固定資產(chǎn)。累計(jì)折舊，核算固定資產(chǎn)消耗產(chǎn)生的折舊。無形資產(chǎn)，核算政府所有的、非投資性的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)攤銷，核算無形資產(chǎn)消耗產(chǎn)生的攤銷。

待處理資產(chǎn)損益，核算政府資產(chǎn)處理與處置過程中發(fā)生的損益。

（二）負(fù)債類

與上級(jí)往來，核算與上級(jí)政府之間的往來款項(xiàng)。政府性債務(wù)，核算應(yīng)由政府承擔(dān)的各項(xiàng)債務(wù)。

代管資金，核算由政府代管的各類資金，包括社?；?、非稅收入、往來款項(xiàng)等。

其他應(yīng)付款，核算政府應(yīng)付的各項(xiàng)臨時(shí)性欠款。

（三）損益類

國有資產(chǎn)凈值，核算國有資產(chǎn)去除負(fù)債后的凈值。

一般預(yù)算收入，核算政府稅收及非稅收入形成的一般預(yù)算資金收入。

基金收入，核算政府性基金收入。

預(yù)算結(jié)余，核算一般預(yù)算收入減一般預(yù)算支出形成的結(jié)余?；鸾Y(jié)余，核算基金收入減基金支出形成的結(jié)余。

其他國有資產(chǎn)損益，核算政府其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的收益或損失。

四、會(huì)計(jì)賬套合并

我國現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)、國庫專戶會(huì)計(jì)以及各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，都是實(shí)行獨(dú)立賬套記賬，相互之間沒有聯(lián)系，無法合并生成報(bào)表，無法完整的反映政府的資產(chǎn)負(fù)債情況。想要組建完成的政府會(huì)計(jì)體系，則各賬套必須合并。

（一）總預(yù)算會(huì)計(jì)的處理。

總預(yù)算會(huì)計(jì)并入政府會(huì)計(jì)體系，是比較容易的，只需要將暫付款轉(zhuǎn)為墊付資金或其他應(yīng)收款，將暫存款記入其他應(yīng)付款或代管資金科目，將地方政府性債券收入轉(zhuǎn)記入政府性債務(wù)即可。其他科目如國庫存款、其他財(cái)政存款、與上級(jí)往來、與下級(jí)往來、預(yù)算結(jié)余等科目可仍按原科目記賬。

（二）專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)的處理。

專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)并入政府會(huì)計(jì)體系時(shí)，將銀行存款記入其他財(cái)政存款科目，以各銀行賬戶為明細(xì)科目；將暫存款記入代管資金科目，將暫付款記入墊付資金或其他應(yīng)收款科目。

（三）固定資產(chǎn)的處理

國有資產(chǎn)管理部門登記的各單位辦公用房、公用車輛等固定資產(chǎn)也應(yīng)并入政府會(huì)計(jì)體系，合并時(shí)，會(huì)計(jì)科目如下：

借 固定資產(chǎn)

貸 國有資產(chǎn)凈值

筆者建議，固定資產(chǎn)明細(xì)賬仍應(yīng)由國有資產(chǎn)管理部門管理，逐項(xiàng)登記，定期核查。同時(shí)，每年應(yīng)計(jì)提折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途不同，可分別記賬：

借 一般預(yù)算支出（基金支出）

貸 累計(jì)折舊

（四）無形資產(chǎn)的處理

各單位購買的電腦軟件、國土部門儲(chǔ)備的商業(yè)用地也應(yīng)并入政府會(huì)計(jì)體系，合并時(shí)，會(huì)計(jì)科目如下：

借 無形資產(chǎn)

貸 國有資產(chǎn)凈值

筆者建議，無形資產(chǎn)明細(xì)賬也應(yīng)由國有資產(chǎn)管理部門管理，逐項(xiàng)登記，定期核查。同時(shí)，每年應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷，根據(jù)無形資產(chǎn)的用途不同，可分別記賬：

借 一般預(yù)算支出（基金支出）

貸 無形資產(chǎn)攤銷

（五）在建工程的處理

政府投資的建設(shè)項(xiàng)目，大部分是由項(xiàng)目實(shí)施單位記賬和管理的，筆者建議，在建工程應(yīng)由財(cái)政部門歸口業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)記賬，項(xiàng)目實(shí)施單位實(shí)行報(bào)賬制管理。在建工程資金撥付時(shí)，不宜記入支出科目，而應(yīng)直接記入在建工程。

借 在建工程

貸 國庫存款

如果是負(fù)債建設(shè)的項(xiàng)目，則如下記賬： 借 在建工程

貸 政府性債務(wù) 工程完工之后，借 固定資產(chǎn)

貸 在建工程

比如修建一條公路，工程資金雖然是當(dāng)年撥付，但其發(fā)揮效益卻是在以后數(shù)年甚至數(shù)十年之內(nèi)，因此，以累計(jì)折舊計(jì)入支出才是合理的。

（六）政府性債務(wù)的處理

政府性債務(wù)并入政府會(huì)計(jì)體系時(shí)，會(huì)計(jì)科目如下： 借 國有資產(chǎn)凈值 貸 政府性債務(wù)

政府性債務(wù)必須逐筆設(shè)置明細(xì)科目，詳細(xì)記錄其新增、償還等情況。

五、資產(chǎn)負(fù)債表

政府會(huì)計(jì)體系一旦建立，那么資產(chǎn)負(fù)債表就可以完整的反映出本級(jí)政府所有的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況。

報(bào)表說明中還應(yīng)注明或有債務(wù)情況、不能由政府自由支配的代管資金情況（如社保資金等）以及其他不能用于償債的資產(chǎn)情況（如公路、廣場等城市基礎(chǔ)設(shè)施）。

筆者十?dāng)?shù)年基層工作，突發(fā)奇想，胡言亂語，貽笑大方之處，諸位諒解。

2014年12月31日

第五篇：政府預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢

政府預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢

20世紀(jì)80年代掀起的政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革將政府會(huì)計(jì)核算制度由收付實(shí)現(xiàn)制逐漸改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一重大改革初步階段已初見成效。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施，改善了以往會(huì)計(jì)體系不足以滿足公共財(cái)政管理的需要，提供相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不及時(shí)等缺陷，從而更好地反映了政府的受托責(zé)任，更好地提高資金的使用效率。在今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，如何根據(jù)我政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的實(shí)際情況將權(quán)責(zé)發(fā)生制更好地引進(jìn)和運(yùn)用，可以嘗試將其引進(jìn)進(jìn)程分為以下兩種類型：1.分步推進(jìn)式。推進(jìn)式也叫做次強(qiáng)式權(quán)責(zé)發(fā)生制，它是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，以收付實(shí)現(xiàn)制為輔。其中加拿大是最典型的國家，從政府財(cái)務(wù)報(bào)告的權(quán)責(zé)發(fā)生制開始，然后深入到政府預(yù)算中應(yīng)用的權(quán)責(zé)發(fā)生制，提出以財(cái)務(wù)信息戰(zhàn)略，將政府會(huì)計(jì)的責(zé)任框架進(jìn)一步改革。

2.全面引入型。全面引入型是指采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行單位的會(huì)計(jì)處理，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為政府財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制政府預(yù)算。首先，在會(huì)計(jì)報(bào)告和預(yù)算編制中采用同樣的確認(rèn)基礎(chǔ)，使預(yù)算信息和會(huì)計(jì)信息保持一致，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效比較和控制。其次，在預(yù)算編制過程中反映政府運(yùn)營成本，成本與績效目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，大大促進(jìn)了政府會(huì)計(jì)的績效管理。最后，資產(chǎn)與負(fù)債的變化可以在預(yù)算中反映出來，有助于信息使用者清晰地認(rèn)識(shí)政府決策的長期影響。