第一篇：關(guān)注熱點(diǎn)：稅法相關(guān)稅種的新舊變化總結(jié)篇 2011

財(cái)考網(wǎng)，中國領(lǐng)先的會計(jì)網(wǎng)校，會計(jì)考試輔導(dǎo)網(wǎng)站

http://

更多內(nèi)容請?jiān)L問財(cái)考網(wǎng)網(wǎng)站：http://004km.cn/

/ 3

財(cái)考網(wǎng)文章下載

第二篇：2012稅法一變化較大稅種總結(jié)及相關(guān)文件

稅法一：變化較大稅種總結(jié)及相關(guān)文件 增值稅部分：

1、根據(jù)財(cái)稅[2011]111號、110號。

從2012年1月1日起上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅征收率為3%.交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2、增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)： 增值稅起征點(diǎn)上調(diào)：

銷售貨物的由原來為月銷售額的2000-5000元調(diào)整為5000-20000元； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷售額1500-3000元調(diào)整為5000-20000元； 按次納稅的，由每次（日）銷售額150-200元調(diào)整為300-500元。營業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)：

按期納稅的，由為月營業(yè)額1000－5000元調(diào)整為5000-20000元； 按次納稅的，由為每次（日）營業(yè)額100元調(diào)整為300-500元。

3、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。2012年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]202號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1996]261號）同時(shí)廢止。

4、退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額

對國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)（具體名單見附件）因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購進(jìn)設(shè)備留抵稅額）準(zhǔn)予退還。購進(jìn)的設(shè)備應(yīng)屬于《人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)予退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額的計(jì)算

企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)予退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為期末留抵稅額；企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)于退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，是指企業(yè)取得的按照現(xiàn)行規(guī)定允許在當(dāng)期抵扣的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（限于2009年1月1日及以后開具的）上注明的增值稅額。

退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額的申請和審批

（一）企業(yè)應(yīng)于每月申報(bào)期結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請后，應(yīng)審核企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，其注明的設(shè)備名稱與企業(yè)實(shí)際購進(jìn)的設(shè)備是否一致，申請退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額是否正確。審核無誤后，由縣（區(qū)、市）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（二）企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

（三）企業(yè)首次申請退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額時(shí)，可將2009年以來形成的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額，按照上述規(guī)定申請退還。

退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例共同負(fù)擔(dān)。自2011年11月1日起執(zhí)行。

5、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。自2011年8月1日起施行。

6、增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。繼續(xù)執(zhí)行

增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。

7、一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題 增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。

遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣自2012年1月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，不再調(diào)整。

8、納稅人既享受增值稅即征即退 先征后退政策又享受免抵退稅政策

納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計(jì)算：

無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

9、安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但申請退還增值稅總額不得超過本內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。

10、調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策

對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策

（一）以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%。

（二）以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于25%。

（三）利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于90%。

對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策

（一）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源。

（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）生產(chǎn)燃料的資源比重不低于60%。

（三）以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以廢棄的動物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級混合油。飼料級混合油應(yīng)達(dá)到《飼料級 混合油》（NY/T 913-2004）規(guī)定的技術(shù)要求，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（五）以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（六）以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。

（七）以人發(fā)為原料生產(chǎn)的檔發(fā)。生產(chǎn)原料中90%以上為人發(fā)。

對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策

以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。11逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題

現(xiàn)將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如下：

對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理逾期抵扣手續(xù)。

自2011年10月1日起執(zhí)行。營業(yè)稅部分：

1、郵政企業(yè)代辦金融業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅

2、按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

3、縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅至2015年12月31日。

4、自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅

5、繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日起至2012年12月31日執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策，執(zhí)行增值稅先征后退50%的政策：具體范圍與以前一致。自2011年1月1日起至2012年12月31日，對書店執(zhí)行增值稅免稅或先征后退政策，具體范圍與以前一致。

6、納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

7、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

8、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照《人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。

納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。資源稅調(diào)整較大

具體參照2011年11月1日實(shí)施的人民共和國資源稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則。

9、納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。自2011年5月1日實(shí)施

第三篇：2012年稅法一變化較大稅種總結(jié)

2012年稅法一變化較大稅種總結(jié)：增值稅

來源：考試大 2012年3月2日 【相信自己,掌握未來,考試大值得信賴!】

1、根據(jù)財(cái)稅[2011]111號、110號。

從2012年1月1日起上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

增值稅征收率為3%。

交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2、增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)：

增值稅起征點(diǎn)上調(diào)：

銷售貨物的由原來為月銷售額的2000-5000元調(diào)整為5000-20000元；

銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷售額1500-3000元調(diào)整為5000-20000元；

按次納稅的，由每次（日）銷售額150-200元調(diào)整為300-500元。

營業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)：

按期納稅的，由為月營業(yè)額1000－5000元調(diào)整為5000-20000元；

按次納稅的，由為每次（日）營業(yè)額100元調(diào)整為300-500元。

3、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。2012年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]202號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1996]261號）同時(shí)廢止。

4、退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額對國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)（具體名單見附件）因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購進(jìn)設(shè)備留抵稅額）準(zhǔn)予退還。購進(jìn)的設(shè)備應(yīng)屬于《人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍。

準(zhǔn)予退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額的計(jì)算企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)予退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為期末留抵稅額；企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)于退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，是指企業(yè)取得的按照現(xiàn)行規(guī)定允許在當(dāng)期抵扣的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（限于2009年1月1日及以后開具的）上注明的增值稅額。

退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額的申請和審批

（一）企業(yè)應(yīng)于每月申報(bào)期結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請后，應(yīng)審核企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，其注明的設(shè)備名稱與企業(yè)實(shí)際購進(jìn)的設(shè)備是否一致，申請退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額是否正確。審核無誤后，由縣（區(qū)、市）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（二）企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

（三）企業(yè)首次申請退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額時(shí)，可將2009年以來形成的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額，按照上述規(guī)定申請退還。

退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例共同負(fù)擔(dān)。自2011年11月1日起執(zhí)行。

5、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。自2011年8月1日起施行。

6、增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。繼續(xù)執(zhí)行增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。

7、一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣自2012年1月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，不再調(diào)整。

8、納稅人既享受增值稅即征即退先征后退政策又享受免抵退稅政策納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計(jì)算：無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

9、安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但申請退還增值稅總額不得超過本內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。

10、調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。

對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。

對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策

（一）以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%。

（二）以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于25%。

（三）利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于90%。

對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策

（一）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源。

（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）生產(chǎn)燃料的資源比重不低于60%。

（三）以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以廢棄的動物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級混合油。飼料級混合油應(yīng)達(dá)到《飼料級混合油》（NY/T913-2004）規(guī)定的技術(shù)要求，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（五）以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（六）以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營許可證》，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。

（七）以人發(fā)為原料生產(chǎn)的檔發(fā)。生產(chǎn)原料中90%以上為人發(fā)。

對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

11逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題現(xiàn)將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如下：

對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理逾期抵扣手續(xù)。

自2011年10月1日起執(zhí)行。

第四篇：新舊流轉(zhuǎn)稅種差異比較及其變化原因分析

新舊流轉(zhuǎn)稅種差異比較及其變化原因分析

會計(jì)083班 喻先 200808301206

流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅里最主要的三種稅種。下面從這三個(gè)主要稅種分別比較新舊流轉(zhuǎn)稅差異及變化原因。

消費(fèi)稅條例主要作了以下兩方面的修訂：

一是將1994年以來出臺的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費(fèi)稅條例中。

消費(fèi)稅納稅主體有變化，與原條例相比，新條例在納稅主體上增加了“銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”，具體將由實(shí)施細(xì)則規(guī)定。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式有變化。新條例規(guī)定，消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡稱復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。適用于卷煙、糧食白酒和薯類白酒三種產(chǎn)品，只是稅收文件的條例化。

稅目稅率有重大變化。一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計(jì)征0.003元/支規(guī)定，乙類卷煙稅率從40%降到30%。二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒。比例稅率統(tǒng)一為20%，定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。三是新增、調(diào)整稅目條例化。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目，但稅率保持不變。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。調(diào)整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目；調(diào)整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置；調(diào)整汽車輪胎稅率，由10%下調(diào)到3%。

二是與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日，對消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。

增值稅條例主要作了以下五個(gè)方面的修訂：

一是抵扣范圍有新變化。允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。不得抵扣項(xiàng)目增加了“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品”條款。

二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

三是降低小規(guī)模納稅人的征收率，補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%。一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率，新條例規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品采用收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，扣除率由10%提高到13%，運(yùn)費(fèi)的扣除率為7%。

四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中，如免稅項(xiàng)目減少。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。

五是緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

營業(yè)稅條例主要作了以下五個(gè)方面修訂：

一是調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式。為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。

二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規(guī)定。

三是考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。

四是與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。進(jìn)一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

五是免稅項(xiàng)目范圍有所擴(kuò)大。與原條例相比，新條例增列了“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”這一免稅項(xiàng)目。

增值稅轉(zhuǎn)型將在一定程度上增加企業(yè)現(xiàn)金流與盈利，但整體上對盈利影響并不顯著。雖然在1994年也進(jìn)行過稅制改革，但是改革得不徹底。

首先，1994年的稅制改革只否定了在商品領(lǐng)域內(nèi)的產(chǎn)品稅并推出增值稅，而在交通、建筑、金融保險(xiǎn)等服務(wù)領(lǐng)域仍然保留了具有重復(fù)征稅特征的營業(yè)稅，使得勞務(wù)領(lǐng)域稅收負(fù)擔(dān)總體上高于商品領(lǐng)域。增值稅與營業(yè)稅并存，且在整體上不能相互抵扣，商品和勞務(wù)領(lǐng)域之間的重復(fù)征稅問題沒有得到解決。

其次，在商品領(lǐng)域內(nèi)對重復(fù)征稅的否定也不徹底，其中最大的問題就在于固定資產(chǎn)投資作為生產(chǎn)過程中的重要投入，在1993年《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定“使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具”以及“單位價(jià)值在2,000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品”，其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。如上弊端決定了對增值稅進(jìn)行進(jìn)一步改革的必要性。如其他方面的改革一樣，增值稅的改革牽一發(fā)而動全身，改革的效果也往往具有較高的不確定性。

增值稅改革有兩個(gè)方面的含義：第一在于增值稅征收范圍的擴(kuò)大，即在部分行業(yè)中將原有的營業(yè)稅征收改為增值稅征收；第二則在于增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，即將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍擴(kuò)大至固定資產(chǎn)投資，使增值稅避免重復(fù)征稅的作用得到更好的體現(xiàn)。截止到目前為止的增值稅改革均停留在增值稅轉(zhuǎn)型的范疇之內(nèi)。

綜上所述，這次的新舊變化的原因主要是適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型的改革。

第五篇：注冊會計(jì)師《稅法》易混淆稅種總結(jié)

《稅法》易混淆稅種總結(jié)

一、增值稅

1.正確區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。非工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額80萬以下及工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額50萬以下(會計(jì)核算健全也可認(rèn)定為一般納稅人)。小規(guī)模納稅人直接按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，一般納稅人也可按簡易征收率計(jì)算。

2.低稅率。糧油奶、水汽能源、書報(bào)雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料(不含農(nóng)機(jī)配件)使用13%稅率。注意：印刷企業(yè)只提供印刷勞務(wù)按17%，提供紙張并印刷按銷售貨物(統(tǒng)一刊號CN書報(bào)雜志)征13%。自來水廠及自來水公司按6%征收率計(jì)算，其他的為13%稅率。食用鹽、天然氣及居民用煤炭制品使用13%稅率，這個(gè)經(jīng)常用到。

3.計(jì)算抵扣。初級農(nóng)產(chǎn)品按收購價(jià)13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，煙葉還需含煙葉稅(收購價(jià)*20%)及煙葉補(bǔ)貼(收購價(jià)10%);地稅認(rèn)定的納稅人開具的運(yùn)輸發(fā)票(僅含運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，所運(yùn)貨物能抵運(yùn)費(fèi)就能抵。但國際貨運(yùn)發(fā)票不能計(jì)算抵扣，因?yàn)闆]在我國交營業(yè)稅。運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣的目的就是避免對同一業(yè)務(wù)重復(fù)征稅，要明確營業(yè)稅和增值稅是相互排斥的不可能同時(shí)征收的。

4.包裝物等逾期押金。按合同約定時(shí)間或1年為限，如合同約定2年內(nèi)歸還不算逾期，但稅法在1年后就認(rèn)定為逾期，要作為價(jià)外收入計(jì)稅，要注意的是所有的價(jià)外收入都是含稅的，也就是要/1.17換算為不含增值稅后在*稅率算稅額。另外啤酒黃酒以外的酒類在收取押金或租金時(shí)即并入當(dāng)期銷售額征稅。

5.搞不清交什么稅(營業(yè)稅和增值稅)。原規(guī)定交增值稅，新稅法規(guī)定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定銷售額。

6.出口退稅。注意免稅進(jìn)口原材料的計(jì)算，這個(gè)會了一般的出口退稅就沒問題了。外貿(mào)企業(yè)的退稅適用“先征后退”，工業(yè)企業(yè)才適用“免、抵、退”。

7.優(yōu)惠政策要記住。

二、消費(fèi)稅

1.征收環(huán)節(jié)。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收(以舊換新的按差額征稅)，其他區(qū)在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅與增值稅的不同在于一次征收，而增值稅是在每個(gè)增值環(huán)節(jié)都征收一次。

2.常用稅率選用。卷煙每箱250條，每箱定額稅150元。單條價(jià)格在50元以上(含)適用45%稅率(甲類)，在50元以下適用30%稅率(乙類)。白酒每斤定額稅0.5元，每噸1000元。啤酒每噸3000元以上(含)適用250元/噸(甲類)，每噸3000元以下適用220元/噸，這里的3000元包括包裝物。飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒銷售按250元/噸從高計(jì)稅?；瘖y品味30%，其中不包括洗發(fā)護(hù)發(fā)用品等已經(jīng)平民化的日化品。

3.計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅(價(jià)內(nèi)稅在計(jì)算所得稅是可做營業(yè)稅金及附加扣除)，銷售額為含消費(fèi)稅不含增值稅。應(yīng)稅消費(fèi)品用于換、抵、投(換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù))方面從高計(jì)稅，增值稅要用組價(jià)。

4.組成計(jì)稅價(jià)格。復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)有新變化，組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+應(yīng)稅數(shù)量*定額稅率)/(1-比例稅率)，之前沒有要求含定額稅進(jìn)行組價(jià)，利潤可以用成本和利潤率計(jì)算出來。委托加工的組價(jià)與上述相似，要注意的是委托加工的加工費(fèi)是不含增值稅和代收的消費(fèi)稅，同時(shí)只有在受托方?jīng)]有改該加工物品的售價(jià)是才用組價(jià)，有售價(jià)的按受托方的售價(jià)計(jì)算委托方的消費(fèi)稅。農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)在算其成本是要扣除13%和7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，煙葉要用實(shí)際支付的補(bǔ)貼款做成本，而增值稅是用N(1+10%)計(jì)算補(bǔ)貼。

5.進(jìn)口卷煙。這個(gè)組價(jià)最為復(fù)雜，簡單的說一次組價(jià)在適用稅率時(shí)固定稅率用36%的稅率，然后根據(jù)每條的組價(jià)是否大于70元來確定使用稅率。

(1)每條確定稅率的價(jià)格=(每條關(guān)稅完稅價(jià)+每條關(guān)稅+定額稅0.6/條)/(1-30%)注：30%為固定稅率以上每條價(jià)格大于70元(含)的，使用稅率36%;每條價(jià)格小于50元的，使用36%稅率。

(2)進(jìn)口卷煙組價(jià)=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額消費(fèi)稅)/(1-適用稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=組價(jià)×適用稅率+定額消費(fèi)稅。

6.已納消費(fèi)稅扣除。除酒、車、艇、表、成品油五項(xiàng)外均能扣除，其中成品油不包括石腦油和潤滑油，即石潤油可扣除。在同一個(gè)稅目內(nèi)的連續(xù)審查可以扣除，如煙絲生產(chǎn)卷煙可扣但輪胎生產(chǎn)汽車就不能扣;已稅珠寶改在零售環(huán)節(jié)不得扣除已納消費(fèi)稅;已納的稅額僅限從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅。

7.出口退稅。比增值稅簡單，征多少退多少，退稅率和消費(fèi)稅稅率一致。

8.優(yōu)惠政策要掌握。

稅法要記住的東西多，因?yàn)槎际菄艺咝缘臇|西，沒有多少好解釋的。國稅函規(guī)定的公式，只有記住！

三、營業(yè)稅

1.征稅范圍。發(fā)生的業(yè)務(wù)不征增值稅就要考慮是否征營業(yè)稅，兩者是互斥的，而且營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。在納稅人的確定強(qiáng)調(diào)發(fā)生的業(yè)務(wù)或不動產(chǎn)是在境內(nèi)。

2.稅率。交建郵文(3%)服轉(zhuǎn)銷金(5%)娛樂業(yè)(20%，保齡球和康樂球使用5%)，注意每個(gè)字的具體含義，尤其是文體業(yè)和服務(wù)業(yè)所包含的內(nèi)容容易混淆。這是我當(dāng)年考初級背的，可謂終生難忘。

3.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)，交通部門按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)5%征稅，收費(fèi)單位按交通運(yùn)輸業(yè)3%征稅。自建建筑后用于銷售的要按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)征兩道營業(yè)稅。

4.余額的概念。按余額計(jì)稅的情況主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)，金融業(yè)的轉(zhuǎn)貸，保險(xiǎn)業(yè)的境外分保，郵電業(yè)的跨省業(yè)務(wù)，文體業(yè)的演出，廣告代理業(yè)，購置和抵債的不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。

5.消費(fèi)稅退稅。價(jià)款和折扣在同一張發(fā)票上的可以從應(yīng)稅營業(yè)額中扣除，但要經(jīng)過批準(zhǔn)，而房產(chǎn)稅和資源稅可以自行扣減銷售額。

6.營業(yè)稅的抵扣。購買稅控收款機(jī)專用發(fā)票上注明的增值稅(普通發(fā)票計(jì)算抵扣)可以抵扣當(dāng)期營業(yè)稅，不足抵免的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵免。這個(gè)有點(diǎn)不好理解，但要記住。

7.特殊經(jīng)營行為。建筑業(yè)，基建單位自設(shè)工廠車間所生產(chǎn)的預(yù)制構(gòu)件征增值稅，在現(xiàn)場制造的構(gòu)建征營業(yè)稅;進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)等由商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷量無關(guān)且由商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，按5%的稅率征稅。

8.優(yōu)惠政策要掌握。

四、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

1.納稅范圍。在現(xiàn)有稅種中只有城建稅和教育費(fèi)附加是老外(外國企業(yè)、外資企業(yè))不交的，其他稅種在09年已經(jīng)內(nèi)外統(tǒng)一。

2.進(jìn)口不征出口不退;“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的不予退還已繳納的城建稅及教育費(fèi)附加;

3.計(jì)稅依據(jù)。委托加工由受托方代扣代繳“三稅”的由其代扣代繳城建稅及教育費(fèi)附加，適用受托方稅率;以實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，不包括漏稅補(bǔ)罰及滯納金;隨同“三稅”減免而減免;當(dāng)期免抵稅額要作為城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)稅依據(jù)。

4.納稅時(shí)間地點(diǎn)同“三稅”。

五、關(guān)稅

1.納稅義務(wù)人。進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人，不包括代理人。

2.稅率選擇。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。在09年教材P199，關(guān)于稅率的運(yùn)用有許多細(xì)節(jié)要牢記，沒有什么簡便的方法，具體的就不展開說明。

3.完稅價(jià)格。由己方負(fù)擔(dān)的購貨傭金不包含在完稅價(jià)格內(nèi);境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)福作為特許權(quán)適用費(fèi)，不計(jì)入完稅價(jià)格。09年教材P203特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格要牢記，其中符合條件的出境維修貨物的完稅價(jià)格僅包括修理費(fèi)和料件費(fèi)，符合條件的出境加工除了包含加工費(fèi)和料件費(fèi)外還包含運(yùn)保費(fèi)。出口貨物只考慮貨物售價(jià)和境內(nèi)運(yùn)保費(fèi)。

4.征收管理。經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，關(guān)稅最長時(shí)間為6個(gè)月，而其他的國內(nèi)稅均為3個(gè)月;納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款的經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)可執(zhí)行強(qiáng)制征收，及實(shí)際逾期為2個(gè)月加15天。

5.關(guān)稅退還。海關(guān)繳納的稅款為1補(bǔ)3追(1年內(nèi)補(bǔ)征，三年內(nèi)追征)，稅務(wù)局繳納的稅款為3補(bǔ)3追。

6.關(guān)稅要記的知識點(diǎn)很零散但是不難，要多花點(diǎn)時(shí)間去背。

六、資源稅

1.中外合作開采石油、天然氣征收礦區(qū)使用費(fèi)。

2.外購的液體鹽加工固體鹽銷售的，按固體鹽征稅，外購的液體鹽已納的資源稅可抵扣。和消費(fèi)稅相似，外購和委托加工的收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其已納消費(fèi)稅均能扣除。

3.用折算比計(jì)算交稅的一定是已經(jīng)銷售部分，不是移送入選精礦的所有數(shù)量。

4.進(jìn)口不征出口不退;納稅地點(diǎn)為開采地、生產(chǎn)地或收購地。

七、土地增值稅

1.征稅范圍。有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及建筑產(chǎn)權(quán)。國有土地使用權(quán)均屬于國家。只要是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)都是土地增值稅的納稅義務(wù)人，在每次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)都要交一次。

2.以房地產(chǎn)投資的聯(lián)營在投資環(huán)節(jié)不交，聯(lián)營投資企業(yè)將其轉(zhuǎn)讓的要交稅，房地產(chǎn)企業(yè)以其商品房進(jìn)行投資活動的視同銷售交稅。

3.稅率。只用土地增值稅用超率累進(jìn)稅率，要牢記稅率及其速扣系數(shù)。

4.扣除項(xiàng)目(重要)。要清楚不同企業(yè)和業(yè)務(wù)的扣除項(xiàng)目的數(shù)量。新建房：①房地產(chǎn)企業(yè)扣5項(xiàng)，②非房地產(chǎn)企業(yè)扣4項(xiàng)，差“加計(jì)扣除項(xiàng)目”;存量房：①舊房屋扣3項(xiàng)，②土地扣2項(xiàng)，差“房屋及建筑物的評估價(jià)格”。房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅不單獨(dú)計(jì)算，因?yàn)榘诠芾碣M(fèi)用里了(視為日?；顒?，其他企業(yè)可另行扣除。老外不交城建稅和教育費(fèi)附加，在計(jì)算可扣除的稅金時(shí)要注意。不能提供有效憑證的不予扣除，憑證不實(shí)或不符合要求的核定計(jì)算扣除。

5.開發(fā)費(fèi)用和加計(jì)扣除。開發(fā)費(fèi)用的限額為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”和“開發(fā)成本”的5%或10%以內(nèi)，加計(jì)扣除為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”和“開發(fā)成本”的20%(試題可能給出不同比例)。

6.優(yōu)惠政策。①普通住房增值率未超過20%的免征土地增值稅;②個(gè)人銷售使用5年及以上的住房免稅，3年至5免的減半征收，未滿3年的全額征稅。

八、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

1.09年1月1日起老外要交房產(chǎn)稅了，之前交“城市房地產(chǎn)稅”。

2.從價(jià)計(jì)征，房地產(chǎn)依據(jù)房產(chǎn)原值一次扣除10%-30%后的余值為計(jì)稅基礎(chǔ)，其中的原值為會計(jì)上的入賬價(jià)值。

3.大修理停用半年以上的在修理期間可免稅，免稅額可自行計(jì)算扣除，營業(yè)稅也有類似規(guī)定，而消費(fèi)稅是要批準(zhǔn)后方可扣除。

4.落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額可適當(dāng)降低，但不低于最低稅額的30%;經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的耕地占用稅可適當(dāng)提高，但不得高于最高稅額的50%。

5.本章計(jì)算簡單，但要牢記優(yōu)惠政策，要能區(qū)分法定減免和省級優(yōu)惠政策。

九、車輛購置稅和車船稅

納稅義務(wù)人為購買使用

十、企業(yè)所得稅(重點(diǎn)章節(jié)最好全部掌握)

1.稅率。雖然09年內(nèi)外資已經(jīng)統(tǒng)一了所得稅率，但原先適用低稅率的企業(yè)還是有過度期的優(yōu)惠政策。

2.收入分類。正確的區(qū)分那些屬于營業(yè)(銷售)收入、那些屬于營業(yè)外收入或投資收益等，其中只有營業(yè)(銷售)收入才能作為招待費(fèi)和廣告費(fèi)的扣除基數(shù)。其實(shí)也簡單，所謂的營業(yè)(銷售)收入就是會計(jì)上計(jì)入營業(yè)收入的項(xiàng)目(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)。那怎么區(qū)分會計(jì)上是否計(jì)入營業(yè)收入呢?對不起，這是會計(jì)知識，我們現(xiàn)在是做稅法總結(jié)。

3.視同銷售。所得稅的視同銷售和增值稅的視同銷售的處理是不完全一致的，比較特別的是，企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部處置業(yè)務(wù)由于并沒有從外部取得收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是不視同銷售計(jì)稅，外部移送不論是否取得收入均視同銷售;而增值稅無特殊規(guī)定外均認(rèn)定為視同銷售計(jì)稅。

4.正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入。不征稅收入主要有財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)及財(cái)政性資金，要注意的是：不征稅收入的支出形成費(fèi)用的不得在稅前扣除。免稅收入重點(diǎn)把握國債利息(個(gè)人所得稅還包括國家發(fā)行的金融債券利息)、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益。

5.稅前扣除項(xiàng)目。重點(diǎn)掌握的有稅金、損失、職工三費(fèi)、借款費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益捐贈以及加計(jì)扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠政策允許扣除的其他項(xiàng)目。

稅金。主要包括六稅一費(fèi)(消、營、城建、關(guān)、資源、土增和教育費(fèi)附加)，不包括增值稅(價(jià)外稅不能扣除);車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(速記為“有車有房有地有花”)在管理費(fèi)用中列示;契稅、耕地占用稅和車輛購置稅計(jì)入成本，按折舊年限分期扣除。

損失。包括貨物的成本和增值稅，但應(yīng)扣除由保險(xiǎn)公司或其他單位或個(gè)人的賠償收入。當(dāng)期作為損失在以后期間又收回的作為當(dāng)期收入計(jì)稅。

職工三費(fèi)。計(jì)稅基礎(chǔ)為實(shí)際發(fā)放的職工工資，現(xiàn)在工資已經(jīng)沒有扣除限額，只要是據(jù)實(shí)發(fā)放的就都能作為費(fèi)用扣除，因此只要記住三費(fèi)的扣除限額就行了。工會經(jīng)費(fèi)2%教育經(jīng)費(fèi)2.5%福利費(fèi)14%，其中教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)期未能扣完的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間繼續(xù)扣除。

借款費(fèi)用。以銀行同期貸款利率為限，超過部分不得扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)?？荚嚤乜純?nèi)容，重點(diǎn)在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.取60%或0.5%兩者中的較小者為扣除限額。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?？荚嚤乜純?nèi)容，重點(diǎn)在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.超過15%部分不得扣除，當(dāng)年為能扣除可結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除(只有廣告費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除)。

公益捐贈。這個(gè)就厲害了，首先要先計(jì)算會計(jì)利潤，然后在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上乘以12%即為扣除限額。關(guān)鍵在于會計(jì)利潤的計(jì)算，要注意的是這里的會計(jì)利潤是符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的經(jīng)過調(diào)整過的會計(jì)利潤，如果題中所給的會計(jì)利潤在解答時(shí)有涉及到會計(jì)利潤調(diào)整的均應(yīng)考慮進(jìn)去，如應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用一次計(jì)入了當(dāng)期，新確認(rèn)的收入以及相關(guān)稅費(fèi)等。

其他。除上述事項(xiàng)，還有諸如加計(jì)扣除，優(yōu)惠扣除等項(xiàng)目，這里提幾個(gè)注意事項(xiàng)：①、會計(jì)上用權(quán)益法核算的投資收益稅法不認(rèn)所以不做稅基;

2、自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)(會計(jì)上為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))。稅法折舊年限速記：電3汽4工具5，機(jī)械10年房20。

3、優(yōu)惠政策要記住。其中要注意取得第一筆收入起、獲利起、扣除應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額所對應(yīng)的優(yōu)惠政策。總之企業(yè)所得稅為每年考試重點(diǎn)，要花相對充足的時(shí)間來學(xué)習(xí)。

十一、個(gè)人所得稅(和企業(yè)所得稅一樣的重要)

1.納稅義務(wù)人。正確區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，有時(shí)間和住所兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，具體的看教材。在華無住所人人在確定其來華天數(shù)確定納稅人身份時(shí)，來去當(dāng)天均算一天;在計(jì)算稅額時(shí)來去當(dāng)天各算半天。

2.工資薪金。通常為任職受雇而取得的收入，包括各內(nèi)獎金津貼、分紅、內(nèi)退工資等。

3.勞務(wù)報(bào)酬。特指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得，如受托審稿翻譯、現(xiàn)場書法、做畫未經(jīng)正式出版發(fā)表就已經(jīng)銷售認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬。

4.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。這個(gè)平時(shí)很好見但考試經(jīng)常涉及，應(yīng)多注意他們的扣除項(xiàng)目，那些能扣那些不能扣。

5.個(gè)人所得稅速記。最難記的就是速扣數(shù)，這里有個(gè)簡便的計(jì)算方法：上級上限(或下級下限)*稅率5%的級差+上級速算扣除數(shù)=本級速算扣除數(shù)，如下圖(這還是當(dāng)年在紹興偶然想到的，至今未忘)。個(gè)稅稅率在考試時(shí)基本會給出，但實(shí)際工作中還是要記住。下面就拿第三級的速扣數(shù)125來舉例：2000*5%+25=125。級別限額1-4級都是2和5兩個(gè)數(shù)字在轉(zhuǎn)換，5級之后就是2萬2萬往上加。

6.有幾個(gè)特別容易混淆的計(jì)算，我至今還云里霧里。(其中全年一次獎金的出題幾率相對較大)

1)內(nèi)部退養(yǎng)的取得的一次性補(bǔ)償：與工資薪金合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金所得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

【例題】2009年，丙還有15個(gè)月至法定離退休年齡，辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入60000元。丙個(gè)人月工資為1000元。

(1)確定適用稅率60000÷15+1000-2000=3000(元)適用15%稅率和125的速算扣除數(shù);

(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(60000+1000-2000]×15%-125。

【例題】張某還有22個(gè)月至法定退休年齡，2005年辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得了一次性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應(yīng)就其領(lǐng)取的一次性收入的當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅()元。

A.30

B.3225

C.1781

D.3255

【答案】C

【解析】18000÷22+860-800=878(元)，適用第二檔稅率，應(yīng)納稅額=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不納稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

2)解除勞動合同獲得一次性補(bǔ)償：不用工資薪金合并。

個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【例題】某企業(yè)雇員王某2007年12月29日與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，王某在本企業(yè)工作年限9年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金87500元，王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為()元。

【解析】超過上年平均工資三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工資收入=57500÷9=6388.89(元)。解除勞動合同一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[(6388.89-1600)×15%-125]×9=5340(元)

【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入100000元，當(dāng)?shù)啬昶骄べY12000元。

免征額=12000×3=36000(元)

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={[(100000-36000)÷8-2000]×稅率-速算扣除數(shù)}×8

3)股票行權(quán)，員工行權(quán)時(shí)：不與工資薪金合并

【例題】某公司于2004年1月1日授予某員工5萬股股票期權(quán)，行使期限為10年，當(dāng)年約定價(jià)格為1元/股。2007年1月1日，公司股票價(jià)格上漲到10元/股，該員工行使股票期權(quán)應(yīng)納個(gè)人所得稅額為()元。

【解析】員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。境內(nèi)工作期間超過12個(gè)月，按照12個(gè)月計(jì)算。

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(10-1)×50000=450000(元)

應(yīng)納稅額=(450000÷12×25%-1375)×12=96000(元)

4)全年一次性獎金的計(jì)算方法：不與工資薪金合并。

(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【例如】某中國公民章某2009年1月6日取得2008年12月份工資1900元，2008年全年一次性不含稅獎金收入12100元，章某就此兩項(xiàng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為()元。

【解析】[12100-(2000-1900)]÷12=1000(元)，適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為25元;含稅的全年一次性獎金收入=[12100-(2000-1900)-25]÷(1-10%)=13305.56(元);重新確定稅率和速算扣除數(shù)，13305.56÷12=1108.80(元)，適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為25元;章某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=13305.56×10%-25=1305.56(元)。

【例題?單選題】中國公民鄭某2008年1～12月份每月工資3200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎金10000元。鄭某2008年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是多少()元。

A.530

B.975

C.1220

D.2195

【答案】D

【解析】各月工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[(3200-1600)×10%-25]×2+[(3200-2000)×10%-25]×10=270+950=1220(元)

10000÷12=833.33(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25，全年一次獎金應(yīng)納稅額=10000×10%-25=975(元)

合計(jì)應(yīng)納稅額=1220+975=2195(元)

②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【例題】假定中國公民李某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金(兌現(xiàn)的績效工資)18500元。請計(jì)算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(速算扣除數(shù)見表2-2)。

【答案】

(1)該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的獎?[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根據(jù)工資、薪金所得九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額=(獎金收入-當(dāng)月工資與1500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數(shù)

=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

=18000×10%-5

5)低價(jià)購房：

應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。.應(yīng)按照全年一次性獎金的計(jì)稅方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

2007年12月份，某單位購置一批商品房銷售給職工，李某以30萬元的價(jià)格購買了其中一套(單位原購置價(jià)36萬元)，李某每月工資2000元。60000/12=5000，稅率15%，速算扣除125。60000*15%-125=8875。