第一篇：預(yù)算會(huì)計(jì)的特征與預(yù)算會(huì)計(jì)的改革

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以1998年1月1日起全面執(zhí)行 《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)志，表明我國預(yù)算會(huì)計(jì)已擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要，具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的特征

由于會(huì)計(jì)具有反映性，行政事業(yè)的環(huán)境與企業(yè)的環(huán)境存在巨大的差異，使預(yù)算會(huì)計(jì)具備特有而鮮明的特征。但會(huì)計(jì)也具有技術(shù)屬性，預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的許多方面是一致的。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)常被作為基準(zhǔn)用以評價(jià)預(yù)算會(huì)計(jì)，那么如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)原理和技術(shù)構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)體系呢？

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)有三級目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級目標(biāo)和高級目標(biāo)?；灸繕?biāo)是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標(biāo)是促進(jìn)合理的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的對象包括稅收的征收、其它收入、購買貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運(yùn)行良好的政府對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都進(jìn)行精確地預(yù)算或適當(dāng)?shù)赜?jì)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對經(jīng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。為此，政府須建立成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算，使政府經(jīng)濟(jì)，高效地運(yùn)行。預(yù)算會(huì)計(jì)的高級目標(biāo)是幫助政府解除受托責(zé)任。公共受托責(zé)任存在官僚機(jī)構(gòu)對單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任、行政部門對立法部門的受托責(zé)任，政府對公民的受托責(zé)任三層受托責(zé)任。解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過增加代理人披露信息的激勵(lì)和減少委托人的信息成本來更好的實(shí)現(xiàn)。

與企業(yè)會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是決策有用性相比，受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基石。財(cái)務(wù)報(bào)表是提供給資源提供人易于評價(jià)管理當(dāng)局受托關(guān)系的報(bào)告。公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)對項(xiàng)目受托責(zé)任和業(yè)績受托責(zé)任進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，但也須對政策受托責(zé)任、過程受托責(zé)任、合法性受托責(zé)任進(jìn)行適當(dāng)?shù)貓?bào)告。業(yè)績計(jì)量不應(yīng)受利益關(guān)系集團(tuán)的操縱，不含糊且明確的計(jì)量是履行受托責(zé)任不可或缺的條件。因此預(yù)算會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)客觀性。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)控制

公共組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場和資本市場的約束。公共組織主要通過法律（法規(guī)）及合同條款、基金會(huì)計(jì)和預(yù)算控制來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進(jìn)行約束和控制。預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)（基金余額）；收入-支出=結(jié)余。

1.主體和基金004km.cn文化傳播

公共組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競爭性的市場以及沒有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，與公共組織進(jìn)行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機(jī)構(gòu)（各級人大、理事會(huì)）中尋求代表和對管理決策施加適當(dāng)限制的方式來保護(hù)自身的利益。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)廣泛使用基金和基金會(huì)計(jì)。

基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個(gè)財(cái)政和會(huì)計(jì)主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財(cái)務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動(dòng)，基金賬戶的設(shè)置應(yīng)便于遵循特定的法規(guī)要求、限定條款和約束條件來開展活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)。預(yù)算會(huì)計(jì)的顯著特征是將會(huì)計(jì)科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機(jī)構(gòu)或理事會(huì)通常會(huì)限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。預(yù)算會(huì)計(jì)通過設(shè)立基金主體來控制時(shí)間限制和用途限定的資源，防止管理當(dāng)局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對基金進(jìn)行了劃分，但是政府組織對基金的劃分則要嚴(yán)格得多。

由于基金會(huì)計(jì)的使用，政府存在會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體之分，一個(gè)報(bào)告主體包含多個(gè)會(huì)計(jì)主體。另外，政務(wù)活動(dòng)中以逐年或逐個(gè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)主體通常不存在“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)。

2.預(yù)算、撥款和經(jīng)費(fèi)保留款

公共組織用預(yù)算規(guī)則替代了其所缺乏的市場規(guī)則，預(yù)算在政府中發(fā)揮了重要的作用。預(yù)算由各級人大負(fù)責(zé)批準(zhǔn)，是政府工作計(jì)劃，對管理當(dāng)局在各個(gè)方面的活動(dòng)做出了詳細(xì)專門指導(dǎo)。預(yù)算執(zhí)行情況的比較信息提供了評價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任的基準(zhǔn)。

詳細(xì)預(yù)算的編制和審批以及將預(yù)算納入政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，確保了政府的行為能夠符合契約締結(jié)主體的期望。經(jīng)批準(zhǔn)的逐項(xiàng)撥款作為可用于該年度每一項(xiàng)目的款項(xiàng)，都記入會(huì)計(jì)賬簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設(shè)置了經(jīng)費(fèi)保留款科目進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)與控制的這一特征預(yù)算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動(dòng)力。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合 在公共組織中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)不能像企業(yè)會(huì)計(jì)中那樣簡單的區(qū)分。在政府會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)指預(yù)算和控制，它不只為管理當(dāng)局服務(wù)。預(yù)算用來表達(dá)公共政策和政治偏好，預(yù)算是取得宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的收入和支出財(cái)政政策工具，預(yù)算信息為業(yè)績計(jì)量提供標(biāo)桿。預(yù)算和會(huì)計(jì)是很難進(jìn)行區(qū)分的，它們在說明和解除政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任方面相互促進(jìn)和相互補(bǔ)充的。

（三）資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

公共組織的資產(chǎn)和負(fù)債很難進(jìn)行定義。公共組織資產(chǎn)包括自然資源、繼承資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、國防資產(chǎn)、大量的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。對于某些公共組織資產(chǎn)來說，成本記錄、計(jì)價(jià)方法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和市價(jià)可能并不存在，資產(chǎn)的可靠計(jì)量可能是困難的，實(shí)務(wù)中許多固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊的。當(dāng)由于缺乏可靠計(jì)量而使這類資產(chǎn)不能被確認(rèn)，為反映這類資產(chǎn)往往以附注的形式來披露。004km.cn文化傳播

公共組織資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，按資產(chǎn)的用途是否受到限制可分為限制性資產(chǎn)，非限制性資產(chǎn)和抵押資產(chǎn)。公共組織資產(chǎn)的計(jì)量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產(chǎn)分別采用不同的計(jì)量模式。對交換性交易獲得的資產(chǎn)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，對于以非交換性交易獲得的資產(chǎn)，以收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。

政府存在貨幣發(fā)行、環(huán)境負(fù)債、雇員養(yǎng)老金負(fù)債等特殊負(fù)債，同時(shí)很難把政府的合約或法律義務(wù)與政治承諾、提供一般福利的社會(huì)責(zé)任間進(jìn)行區(qū)分。與公司的有限責(zé)任相比，民主政府傾向于擴(kuò)大他們的責(zé)任，導(dǎo)致更大的預(yù)算和經(jīng)常的赤字。由于政府會(huì)計(jì)的計(jì)量重點(diǎn)是當(dāng)期的財(cái)務(wù)資源，忽視長期債務(wù)的計(jì)量，以致政府存在大量的隱性債務(wù)，給政府的持續(xù)運(yùn)行帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）收入和支出的確認(rèn)和計(jì)量

政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費(fèi)者照樣也能消費(fèi)，因此需要通過稅收等非交換性交易對其進(jìn)行融資。這些特征使得產(chǎn)品或服務(wù)的提供和收入的確認(rèn)失去聯(lián)系，使公共組織的收入和費(fèi)用進(jìn)行匹配不可能。同時(shí)，由于政府和公眾間的許多交易和事項(xiàng)的非自愿性加劇了收入和費(fèi)用的非匹配性。另外，政府的運(yùn)營報(bào)表按資源流動(dòng)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，不注重計(jì)量政府的服務(wù)努力和成就。

公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補(bǔ)助等在內(nèi)的非交換性交易是公共組織主要的財(cái)務(wù)來源?！斗墙粨Q性交易會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)收入：（1）滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或收到現(xiàn)金；（2）滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，政府的財(cái)產(chǎn)稅可以可靠地估計(jì)，并有標(biāo)的以利于強(qiáng)制執(zhí)行。財(cái)產(chǎn)稅可采用應(yīng)計(jì)制或修正的應(yīng)計(jì)制進(jìn)行計(jì)量，而其它稅種只能采用現(xiàn)金制進(jìn)行確認(rèn)。撥款和補(bǔ)助的資源提供者經(jīng)常提出合格性標(biāo)準(zhǔn)或?qū)μ峁┵Y源的用途進(jìn)行限制，只有滿足合格性標(biāo)準(zhǔn)才能對撥款和補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)。

而公共組織的成本計(jì)量重點(diǎn)是“支出”，而非“費(fèi)用”，即會(huì)計(jì)期間內(nèi)為：（1）日常運(yùn)營；（2）資本支出；（3）長期借款本金的償還和支付利息；（4）撥款或補(bǔ)助支出等目的支用的財(cái)務(wù)資源的金額。按國際貨幣基金組織頒布的政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)的要求，政府支出一般可按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和按實(shí)現(xiàn)的政府職能或社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行分類。

（五）硏究政府會(huì)計(jì)的方法

與企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)證研究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，政府會(huì)計(jì)研究基本還停留在規(guī)范研究階段。政府的職能就是確保社會(huì)所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當(dāng)局的任務(wù)就是通過協(xié)商簽訂各利益方都滿意的契約，并確保契約的有效履行。政府會(huì)計(jì)實(shí)證研究就是運(yùn)用契約理論來研究會(huì)計(jì)政策變更對各利益方的影響。目前，我國除了側(cè)重進(jìn)行政府會(huì)計(jì)規(guī)范研究外，還大力提倡政府會(huì)計(jì)實(shí)證研究，以便對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂提供更多、更好的建議。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的思考

1997年，我國對預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了重大改革，頒布了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及醫(yī)院等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。近年來，財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著進(jìn)一步的改革。

（一）會(huì)計(jì)體系：向政府與非營利組織會(huì)計(jì)發(fā)展

目前我國的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，屬于縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系，它牽涉到眾多報(bào)告主體問題?？v向會(huì)計(jì)模式存在以下缺點(diǎn)：首先，它承認(rèn)并強(qiáng)化了“部門利益”，違背了公共財(cái)政建設(shè)方向。其次，縱向會(huì)計(jì)模式造成會(huì)計(jì)制度條塊分割，會(huì)計(jì)信息極其零散，不利于信息使用者評價(jià)政府的受托責(zé)任。第三，縱向會(huì)計(jì)模式披露的信息不充分，過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露，從而幾乎忽視了政府會(huì)計(jì)涉及的其它重要內(nèi)容。政府的受托責(zé)任范圍極其廣泛，包含項(xiàng)目受托責(zé)任、業(yè)績受托責(zé)任、過程受托責(zé)任。政策受托責(zé)任和合法性受托責(zé)任。因此，政府會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)并計(jì)量各種資產(chǎn)和負(fù)債，報(bào)告政府運(yùn)營、活動(dòng)情況及取得的成績，用以向公民和資源提供者等各利益方提供評價(jià)政府履行受托責(zé)任情況的相關(guān)充分、有用的信息。

由于縱向會(huì)計(jì)模式以上的弊端，我國預(yù)算會(huì)計(jì)的改革全新構(gòu)建政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系。但目前中國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，不僅區(qū)分成公立和私立，而且還區(qū)分成企業(yè)化管理和非企業(yè)化管理。對于全面走向市場并與財(cái)政完全脫鉤的事業(yè)單位，無論公立與否，均屬于企業(yè)化管理的事業(yè)單位。因此，根據(jù)中國實(shí)踐，可以將我國現(xiàn)有的政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系進(jìn)行重新的歸類，其中、政府會(huì)計(jì)包括目前的總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)：非營利組織會(huì)計(jì)包括私立事業(yè)組織會(huì)計(jì)，公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)和其他非營利組織會(huì)計(jì)。在政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容方面，應(yīng)涵蓋預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金和制度外資金，并盡量把預(yù)算外資金和制度外資金納入預(yù)算；同時(shí)對公共財(cái)產(chǎn)和政府權(quán)益投資進(jìn)行全面的核算。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：向應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)發(fā)展

現(xiàn)金制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的目標(biāo)在于向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)籌措現(xiàn)金的來源；使用以及報(bào)告日現(xiàn)金余額等信息，其關(guān)注的重點(diǎn)是現(xiàn)金余額并控制其變化。采用現(xiàn)金制的優(yōu)點(diǎn)是較客觀，實(shí)施成本較低；缺點(diǎn)是反映的受托責(zé)任較窄，提供的財(cái)務(wù)信息有限且相關(guān)性較差。采用應(yīng)計(jì)制的優(yōu)點(diǎn)是拓寬了政府受托責(zé)任的范圍和決策有用性信息，增加了財(cái)政透明度，這些信息包括政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營績效的信息，特別是財(cái)政長期支付能力的信息。但應(yīng)計(jì)制提供的信息客觀性較差，構(gòu)建成本和運(yùn)行成本較高。

各種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)都可以在一定程度上達(dá)到相應(yīng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。但是，沒有哪一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可以達(dá)到所有的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。確定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，需要考慮的最基本的因素是會(huì)計(jì)環(huán)境，在不同的環(huán)境中使用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在某種特定的環(huán)境中，最合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)取決于主體的特征和性質(zhì)及報(bào)告的類型和目的，同時(shí)，也取決于構(gòu)建和維持必要的財(cái)務(wù)信息制度的成本和效益。根據(jù)我國公共組織所處的會(huì)計(jì)環(huán)境特征和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國預(yù)算管理和會(huì)計(jì)改革時(shí)，根據(jù)公共治理提高政府績效的需要，引入應(yīng)計(jì)制是一個(gè)必然的趨勢。但鑒于目前我國的財(cái)產(chǎn)稅所占的比率很低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，因此，在政府會(huì)計(jì)中暫時(shí)使用現(xiàn)金制基礎(chǔ)，等條件成熟后，再采用應(yīng)計(jì)制，這是明智的選擇。

（三）會(huì)計(jì)模式：向基金會(huì)計(jì)模式發(fā)展

公共組織運(yùn)營的多樣性和確保遵守法律的必要性，以及財(cái)務(wù)資源的使用通常存在時(shí)間限制和用途限定，使單一的會(huì)計(jì)主體不可能記錄和概括單位所有財(cái)務(wù)交易及其結(jié)果，只能通過設(shè)置許多獨(dú)立的基金主體來反映其運(yùn)營，每個(gè)主體反映特定的資產(chǎn)、負(fù)債以及權(quán)益或其他金額。基金主體通常是按照特定的法規(guī)、限制條件或期限設(shè)立的，具有目的性，限制性和受托責(zé)任廣泛性三個(gè)特征。基金會(huì)計(jì)除了可對不同用途的資源進(jìn)行分離外，通常還是法律上的要求和邏輯上的需要，并可用來評價(jià)管理業(yè)績。我國的政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)全面引進(jìn)基金會(huì)計(jì)，以更好地貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，使各種具有專門用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，便于加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理。我國政府會(huì)計(jì)可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況，從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和規(guī)范政府財(cái)務(wù)行為的需要出發(fā)，建立具有中國特色的政府基金會(huì)計(jì)制度。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告：向報(bào)告政府業(yè)績發(fā)展

受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基石，政府財(cái)務(wù)披露的管制框架反映政府受托責(zé)任的模式。由于公共受托責(zé)任的廣泛性，不同的利益集團(tuán)要求政府提供不同的信息以評價(jià)不同的受托責(zé)任。而政府會(huì)計(jì)計(jì)量重點(diǎn)是當(dāng)期可支配的財(cái)務(wù)資源，忽視提供政府的服務(wù)成本、效率和成果等業(yè)績方面有用的信息。因此，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都強(qiáng)調(diào)服務(wù)成本、效率和成果信息的提供。

我國目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度只要求行政和事業(yè)單位提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、以及支出明細(xì)表、基本數(shù)字表和專項(xiàng)資金支出明細(xì)表等附表，利用這些信息無法評價(jià)政府業(yè)績。因此我國政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)利用基金會(huì)計(jì)主體確保管理當(dāng)局按法律或合同約定使用資源的同時(shí)，要求報(bào)告主體提供實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃、預(yù)算比較信息，并通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供大量非財(cái)務(wù)、非經(jīng)濟(jì)和非定量的信息，以便對政府業(yè)績進(jìn)行評價(jià)

第二篇：政府和非營利組織會(huì)計(jì)的環(huán)境、特征與預(yù)算會(huì)計(jì)改革

政府與非營利組織也稱公共組織，其運(yùn)行環(huán)境與私人組織的運(yùn)行環(huán)境存在顯著的不同，主要體現(xiàn)在組織目標(biāo)、財(cái)務(wù)來源、監(jiān)督與控制、激勵(lì)機(jī)制以及決策受外界的影響程度等方面，由于會(huì)計(jì)和環(huán)境的血緣關(guān)系，即會(huì)計(jì)具有反映性，政府與非營利組織會(huì)計(jì)存在著明顯的特征。

一、公共組織的運(yùn)行環(huán)境

（一）組織目標(biāo)的模糊性和多樣性

私人企業(yè)以獲取利潤或收益作為組織目標(biāo)，而公共組織的目標(biāo)則不同，是每年在財(cái)務(wù)和其它資源允許的范圍內(nèi)提供盡可能多的產(chǎn)品或服務(wù)。公共組織的財(cái)務(wù)管理，通常關(guān)注更多的是財(cái)務(wù)資源的取得和使用，即關(guān)注營運(yùn)資本的來源和使用、預(yù)算情況及現(xiàn)金流量，而不是凈利潤或每股收益。與私人企業(yè)相比，公共組織的目標(biāo)更多樣化且較為模糊，難以清晰地確定。在公共組織中，不僅不同目標(biāo)之間可能存在著沖突，而且經(jīng)常出現(xiàn)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效途徑之間缺乏明確的聯(lián)系。

（二）財(cái)務(wù)資源的來源

與私人組織相比，公共組織的財(cái)務(wù)資源的來源渠道和方式有所不同。企業(yè)主要是依靠投資者的投資和銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入來籌集財(cái)務(wù)資源的。政府主要通過稅收、向社會(huì)公眾發(fā)行債券、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益及體制間結(jié)算等方式來籌集財(cái)務(wù)資源，而非營利組織主要通過捐贈(zèng)和政府撥款取得財(cái)務(wù)資源。由于公共組織不以營利為目的，所以他們通常不區(qū)分投入資本和收入。

此外，有些公共組織也會(huì)和私人組織一樣通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)來獲取財(cái)務(wù)資源，但是與私人組織類似的行為卻有很大的區(qū)別。比如：

（1）公共組織提供產(chǎn)品或服務(wù)一般是壟斷的，如公共安全和社會(huì)秩序，不存在競爭性市場來評價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值。

（2）公共組織提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，雖然也像私人組織一樣對使用者進(jìn)行收費(fèi)，但收費(fèi)不是為了獲利，而是為彌補(bǔ)部分成本。因此收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定通常不考慮產(chǎn)品或服務(wù)的供求關(guān)系，并只是以成本為基礎(chǔ)。

（3）由于公共產(chǎn)品市場不具備競爭性，所以可供決策的信息（如價(jià)格、利潤、市場份額等）較少，造成資源分配的效率低下。

（三）公共組織的監(jiān)管

不像私人企業(yè)，消費(fèi)者根據(jù)自己的需要和偏好選擇是否購買產(chǎn)品或服務(wù)的，投資者根據(jù)私人企業(yè)的獲利情況進(jìn)行投資活動(dòng)，這些對企業(yè)形成強(qiáng)大的約束力。在公共組織中常常缺乏競爭，資源的提供與產(chǎn)品和服務(wù)的受惠之間不存在關(guān)聯(lián)性，或關(guān)聯(lián)程度較小。公共組織的業(yè)績和經(jīng)營成果計(jì)量通常較為困難，公共組織不存在營利動(dòng)機(jī)和營利指標(biāo)構(gòu)成的分配和規(guī)范機(jī)制，很難通過市場競爭機(jī)制進(jìn)行優(yōu)勝劣汰。而且，公眾對公共機(jī)構(gòu)的監(jiān)督權(quán)力往往間接地通過自己的民意代表，如通過各級人大來反映公眾的意愿，或者是通過新聞媒體等其它間接途徑來表達(dá)意見。這種間接的監(jiān)督行為要轉(zhuǎn)化為促進(jìn)公共機(jī)構(gòu)產(chǎn)出的有效壓力，往往很難和不準(zhǔn)確。

（四）公共組織的規(guī)則導(dǎo)向

為保證公共資源被恰當(dāng)使用，避免出現(xiàn)不經(jīng)濟(jì)，無效地使用公共財(cái)務(wù)資源的情況，通常采取更嚴(yán)格的法律、法規(guī)和其它控制機(jī)制進(jìn)行約束。立法部門。監(jiān)督部門及法庭的監(jiān)督形成非常繁多的法律、法規(guī)和制度限制，較多的外部權(quán)威的存在約束和影響了公共組織的運(yùn)作和程序，導(dǎo)致公共組織形成“規(guī)則優(yōu)先”的運(yùn)作模式。規(guī)則導(dǎo)向使得公共組織對效率的判斷不是基于結(jié)果，而是以遵守規(guī)則的程度為判斷依據(jù)。同時(shí)，僵化而繁雜的規(guī)則體系限制了雇員的自主性和創(chuàng)造性。

（五）組織結(jié)構(gòu)：決策過程和激勵(lì)機(jī)制

公共組織是官僚制組織，具有以下特征：森嚴(yán)的等級制制度；升遷取決于職業(yè)功績和技能；長期供職與官僚制度；照規(guī)章制度辦事；信息的橫向溝通較少、信息的獲取較復(fù)雜和困難；高層領(lǐng)導(dǎo)的人事變動(dòng)較快。由于公共組織外部存在眾多的政治勢力，內(nèi)部有繁多的規(guī)則和制度限制，承受著較多的外部影響和壓力，使得管理人員在決策過程中擁有較少的自主權(quán)。同時(shí)，公共管理人員對下屬和下層機(jī)構(gòu)的權(quán)威也相對較小。另外，公共組織的一個(gè)顯著特征是沒有最終委托人的代理人，不存在“剩余索取權(quán)”的激勵(lì)機(jī)制，規(guī)則和制度上的限制約束著工資、提升等外在激勵(lì)的作用，激勵(lì)機(jī)制明顯不足。

二、受托責(zé)任和公共組織的業(yè)績評價(jià)

公共受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基石，公共受托責(zé)任的范圍具有廣泛性，評價(jià)不同的受托責(zé)任需求不同的會(huì)計(jì)信息。為考察受托責(zé)任的履行情況，需要對公共組織的業(yè)績進(jìn)行考核，但對公共組織的業(yè)績進(jìn)行衡量通常較為困難，而且衡量業(yè)績的方式具有獨(dú)特之處。

（一）公共受托責(zé)任的廣泛性

政府的受托責(zé)任通常被解釋為政府從事各項(xiàng)社會(huì)公共事務(wù)管理活動(dòng)的義務(wù)，或者是“對資源或活動(dòng)從公眾那里轉(zhuǎn)移給政府當(dāng)局而應(yīng)負(fù)責(zé)任的一種轉(zhuǎn)換”（gasb，1987，第56段）。公共受托責(zé)任是一個(gè)層次分明的“梯形受托責(zé)任”，由高到低可分為五個(gè)不同層次：

根據(jù)委托人與代理人之間地位的關(guān)系，公共受托責(zé)任可分為管理受托責(zé)任、公共（政治）受托責(zé)任和平等團(tuán)體的受托責(zé)任。

公共組織牽涉到眾多的利益關(guān)聯(lián)方，如立法機(jī)關(guān)、利益集團(tuán)、納稅人和公民等，不同的利益方可能期望政府履行不同的公共受托責(zé)任，如對公共資源的投入、過程、產(chǎn)出、結(jié)果和政策等各個(gè)方面。例如，對于教育服務(wù)，學(xué)生和家長期望學(xué)校提高教學(xué)質(zhì)量，關(guān)注的是教育產(chǎn)出；立法機(jī)構(gòu)關(guān)注過程，即學(xué)校按法律、法規(guī)和預(yù)算使用資金：而納稅人關(guān)注投入，即在一定的產(chǎn)出水平上的最小投入，以便他們能少納稅；教師則關(guān)注學(xué)校的持續(xù)運(yùn)營。不同內(nèi)容和層次的公共受托責(zé)任，有些是可計(jì)量的，有些是不可計(jì)量的，同時(shí)不同的受托責(zé)任可能是；中突的，因此必須在不同的公共受托責(zé)任間進(jìn)行權(quán)衡。

（二）業(yè)績受托責(zé)任與公共組織業(yè)績的計(jì)量

委托關(guān)系結(jié)束時(shí)，代理人必須就受托責(zé)任的履行情況和結(jié)果（即受托業(yè)績）向委托人報(bào)告，由委托人按照法律規(guī)章或確立受托責(zé)任關(guān)系的其它依據(jù)進(jìn)行檢查評價(jià)，并經(jīng)委托人同意后，才能解除這種受托責(zé)任。政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任是指各項(xiàng)收入來源或債券發(fā)行取得的財(cái)務(wù)資源應(yīng)當(dāng)按照其運(yùn)用方面的限制來使用、依從預(yù)算、有效運(yùn)用財(cái)務(wù)資源和資本資產(chǎn)的保全等方面的責(zé)任。受托業(yè)績是委托人檢查、評價(jià)其受托責(zé)任的基本內(nèi)容，這要求受托責(zé)任的內(nèi)容具有可計(jì)量性。正是由于受托責(zé)任的可計(jì)量性，使會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告成為必要。會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定了政府會(huì)計(jì)以反映和解除政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任作為其主要職能。

公共組織不以營利為目標(biāo)，而是通過公共物品的提供，從而使整個(gè)社會(huì)或特定群體（如學(xué)生、病人和窮人）受益。對他們來說，合適的業(yè)績計(jì)量指標(biāo)不是利潤，而是社會(huì)或受益群體的受益水平。然而，社會(huì)受益水平的計(jì)量是很困難的，這類指標(biāo)沒法在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)，因此只從財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況來評價(jià)公共組織的業(yè)績是不全面的。在實(shí)務(wù)中。通常是使用基金會(huì)計(jì)來確保受托人按法律或合同約定使用各種不同用途的基金，并將實(shí)際業(yè)績與計(jì)劃、預(yù)算相比較來衡量他們的業(yè)績。所以，公共組織的受托責(zé)任和業(yè)績主要不是從財(cái)務(wù)的、經(jīng)濟(jì)的或定量的角度，而應(yīng)主要從非財(cái)務(wù)的、非經(jīng)濟(jì)的和非定量的角度來評價(jià)、衡量。這正是政府會(huì)計(jì)為什么把政府的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主要原因所在。

三、政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的特征

由于會(huì)計(jì)具有反映性，公共組織的環(huán)境與企業(yè)的環(huán)境存在巨大的差異，使政府與非營利組織會(huì)計(jì)具備特有而鮮明的特征。但會(huì)計(jì)也具有技術(shù)屬性，政府與非營利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的許多方面是一致的。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)常被作為基準(zhǔn)用以評價(jià)政府與非營利組織會(huì)計(jì)，那么如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)原理和技術(shù)來構(gòu)建政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系呢？

（一）政府與非營利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)

政府與非營利組織會(huì)計(jì)有三級目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級目標(biāo)和高級目標(biāo)?；灸繕?biāo)是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標(biāo)是促進(jìn)合理的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的對象包括稅收的征收、其它收入、購買貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運(yùn)行良好的政府對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都進(jìn)行精確地預(yù)算或適當(dāng)?shù)赜?jì)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。為此，政府須建立成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算，使政府經(jīng)濟(jì)。高效地運(yùn)行。政府與非營利組織會(huì)計(jì)的高級目標(biāo)是幫助政府解除受托責(zé)任。公共受托責(zé)任存在官僚機(jī)構(gòu)對首席執(zhí)行官的受托責(zé)任、行政部門對立法部門的受托責(zé)任，政府對公民的受托責(zé)任三層受托責(zé)任。解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過增加代理人披露信息的激勵(lì)和減少委托人的信息成本來更好的實(shí)現(xiàn)。

與企業(yè)會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是決策有用性相比，受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基石。財(cái)務(wù)報(bào)表是提供給資源提供人易于評價(jià)管理當(dāng)局受托關(guān)系的報(bào)告。公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)對項(xiàng)目受托責(zé)任和業(yè)績受托責(zé)任進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，但也須對政策受托責(zé)任、過程受托責(zé)任、合法性受托責(zé)任進(jìn)行適當(dāng)?shù)貓?bào)告。業(yè)績計(jì)量不應(yīng)受利益關(guān)系集團(tuán)的操縱，不含糊且明確的計(jì)量是履行受托責(zé)任不可或缺的條件。因此政府與非營利組織會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)客觀性。

（二）政府與非營利組織的會(huì)計(jì)控制

公共組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場和資本市場的約束。公共組織主要通過法律（規(guī)）及合同條款、基金會(huì)計(jì)和預(yù)算控制來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進(jìn)行約束和控制。政府與非營利組織的會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)（基金余額）；收入-支出=結(jié)余。

1.主體和基金

公共組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競爭性的市場以及沒有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，與公共組織進(jìn)行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機(jī)構(gòu)（各級人大、理事會(huì)）中尋求代表和對管理決策施加適當(dāng)限制的方式來保護(hù)自身的利益。因此，政府與非營利組織會(huì)計(jì)廣泛使用基金和基金會(huì)計(jì)。

基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個(gè)財(cái)政和會(huì)計(jì)主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財(cái)務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動(dòng)，基金賬戶的設(shè)置應(yīng)便于遵循特定的法規(guī)要求、限定條款和約束條件來開展活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)。政府與非營利組織會(huì)計(jì)的顯著特征是將會(huì)計(jì)科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機(jī)構(gòu)或理事會(huì)通常會(huì)限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。政府與非營利組織會(huì)計(jì)通過設(shè)立基金主體來控制時(shí)間限制和用途限定的資源，防止管理當(dāng)局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府與非營利組織遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對基金進(jìn)行了劃分，但是政府組織對基金的劃分則要嚴(yán)格得多。

第三篇：預(yù)算會(huì)計(jì)習(xí)題

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admin[在此處鍵入文檔摘要。摘要通常為文檔內(nèi)容的簡短概括。在此處鍵入文檔摘要。摘要通常為文檔內(nèi)容的簡短概括。]

1．某事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票，從銀行提現(xiàn)1000元。

2．某事業(yè)單位購買辦公用品，價(jià)款300元。

3．某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”，所列一般預(yù)算收入600 000元，基金預(yù)算收入400 000元。

4．某縣財(cái)政局撥付縣公安局部門經(jīng)費(fèi)100 000元，根據(jù)國庫退回的“撥款憑證回單”

5．未設(shè)國庫的某鄉(xiāng)財(cái)政收到縣財(cái)政撥來的財(cái)政預(yù)算收入300 000元。

6．某鄉(xiāng)財(cái)政未設(shè)國庫，其向某預(yù)算單位撥付預(yù)算業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)35 000元。

7．某縣財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余購買國庫券700 000元，用基金預(yù)算結(jié)余購買國庫券300 000元。

8．某市財(cái)政持有五年期國庫券600 000元到期兌付，其中用一般預(yù)算結(jié)余購入300 000元，基金預(yù)算結(jié)余購入300 000元，國庫券的年利率為10%。

9．某市財(cái)政局在決算清理期中收到屬于上的一般預(yù)算收入40 000元。根據(jù)國庫報(bào)來“預(yù)算收入日報(bào)表”

10．某市財(cái)政局在決算清理期中收到國庫報(bào)來的收回上已經(jīng)列支的基金預(yù)算支出37 000元。根據(jù)國庫報(bào)來“預(yù)算收入日報(bào)表”

11．某市財(cái)政局用其一般預(yù)算存款向市教育局發(fā)放緊急借款350 000元，用于維修危險(xiǎn)校舍。根據(jù)有關(guān)付款憑證，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄：

12.經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教育局借款350 000元轉(zhuǎn)作撥款。根據(jù)財(cái)政部門的批準(zhǔn)文件，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄：

13.某市財(cái)政局同意縣財(cái)政局申請，將其一般預(yù)算存款借給縣財(cái)政作為臨時(shí)借款410 000元。根據(jù)“借款申請書”及有關(guān)付款憑證，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄

14.將上例中借給縣財(cái)政的款項(xiàng)110 000元轉(zhuǎn)作對該縣財(cái)政的補(bǔ)助。根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)文件，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄

15.某市財(cái)政局收到縣財(cái)政局歸還的借款300 000元。根據(jù)當(dāng)日“預(yù)算收入日報(bào)表”，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄

16.例14，根據(jù)下計(jì)劃和水利局申請預(yù)撥今冬明春農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)400 000元。根據(jù)“預(yù)算撥款憑證”，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

17.下轉(zhuǎn)為一般預(yù)算支出。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄

18.例16，某市財(cái)政局根據(jù)基本建設(shè)財(cái)務(wù)計(jì)劃向市基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門撥款300 000元。根據(jù)有關(guān)撥款憑證，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄：

19.例17，某市財(cái)政局收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門報(bào)來的基本建設(shè)支出報(bào)表，本月?lián)芨痘窘ㄔO(shè)用款230 000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄：

20.例18，市財(cái)政收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門繳回基建撥款余額70 000元。根據(jù)當(dāng)日“一般預(yù)算收入日報(bào)表”，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄：

21.例19，某縣財(cái)政局直接撥付給縣二中餐廳改造基建經(jīng)費(fèi)30 000元。根據(jù)有關(guān)撥款憑證，縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄

22.例20，某縣財(cái)政局為了保障城市蔬菜供應(yīng)，決定向某縣單位菜地建設(shè)有償貸放250 000元。貸付時(shí)，根據(jù)“貸付憑證回單”，縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄

23.某市財(cái)政借給某縣財(cái)政商貿(mào)類財(cái)政周轉(zhuǎn)金234 000元。根據(jù)“貸付憑證回單”，市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄

24.例22，某縣財(cái)政貸放給某單位工業(yè)類財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款100 000元，經(jīng)審查已經(jīng)形成呆賬?？h財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)編制如下分錄

25.例5-1，某市財(cái)政一般預(yù)算存款戶收到某單位性質(zhì)不明的繳款30 000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

26.例5-2，續(xù)上例5-1，經(jīng)查明，該款項(xiàng)屬于誤入，予以退回。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

27.例5-3，在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政應(yīng)上交上級某省財(cái)政一般預(yù)算款項(xiàng)350 000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

28.例5-4，在財(cái)政體制結(jié)算中，某省財(cái)政對所屬某市財(cái)政作一般預(yù)算補(bǔ)助325 000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

29.例5-5，某市財(cái)政為滿足其對財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向上級某省財(cái)政借入一般預(yù)算款項(xiàng)250 000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

30.例5-6，續(xù)上例5-5，該市財(cái)政向上級省財(cái)政歸還財(cái)政資金周轉(zhuǎn)借款250 000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下分錄

31.例5-7，中央財(cái)政經(jīng)全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)發(fā)行某種類國庫券，當(dāng)日收到款項(xiàng)550 000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

32.例5-8，中央財(cái)政發(fā)行的某種類國庫券到期，償還本金450 000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

33．例5-9，某市財(cái)政向上級某省財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金350 000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

34.例6-1，某縣財(cái)政總會(huì)計(jì)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）收到同級國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”以及所附收入憑證，列示當(dāng)日一般預(yù)算收入150 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄

35.（2）收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”以及所附收入憑證，列示當(dāng)日一般預(yù)算收入為負(fù)數(shù)60 000元（經(jīng)審核，系符合規(guī)定的退庫數(shù)大于當(dāng)日預(yù)算收入繳庫數(shù)）。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄

36.（3）年終，假定全年“一般預(yù)算收入”賬戶，貸方余額為6 800 000元。根據(jù)相關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄

37．例6-2，某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”當(dāng)日各種補(bǔ)貼退庫數(shù)大于實(shí)際收繳入庫數(shù)，收退相抵，當(dāng)日預(yù)算收入為-50 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄

38．例6-3，某公司交城市維護(hù)建設(shè)稅7 500元，繳款書誤填為9 400元，實(shí)交數(shù)額比應(yīng)交數(shù)額多1 900元，多交部分，稅務(wù)局同意作為收入退庫處理，并簽發(fā)“收入退還書”，通知國庫退付某公司1 900元。根據(jù)“收入退還書”編制會(huì)計(jì)分錄

39．40．

第四篇：預(yù)算會(huì)計(jì)作業(yè)

預(yù)算會(huì)計(jì)作業(yè)

1、某市財(cái)政收到國庫轉(zhuǎn)來的預(yù)算收入日報(bào)表，上列當(dāng)天的一般預(yù)算收入500000元。

2、某事業(yè)單位政府采購購買一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值50萬元，不需要安裝，采用財(cái)政直接支付方式已經(jīng)支付。

3、某事業(yè)單位實(shí)行國庫集中支付制度，采購一批材料，支付貨款250000元，采用授權(quán)支付方式。

4、某事業(yè)單位購買一批非自用材料，支付價(jià)款100000元，增值稅稅金為17000元，運(yùn)雜費(fèi)3000元。用銀行存款支付。

5、某事業(yè)單位對本單位一棟辦公大樓進(jìn)行改造，原值300萬元，已提折舊120萬元，改造過程中發(fā)生工程支出200萬元，財(cái)政直接支付給施工單位。工程完工未交付使用。

6、事業(yè)單位李華出差，預(yù)借現(xiàn)金1000元。

7、事業(yè)單位局李華出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回余款200元。

8、某事業(yè)單位位批準(zhǔn)報(bào)廢一臺(tái)復(fù)印機(jī)，原價(jià)為40000元，已提折舊39000元，變價(jià)收入5000元，并以庫存現(xiàn)金支付清理費(fèi)300元，現(xiàn)已經(jīng)清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收入。

9、某事業(yè)單位對經(jīng)營結(jié)余按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅額為80000元。

10、某事業(yè)單位用自有資金購買3年期國庫券30萬元，以銀行存款支付，3年后，收回本金30萬元并收到國庫券利息收入3萬元存入銀行。

11、某事業(yè)單位收到貨幣資金捐贈(zèng)20萬元，存入銀行。

13、某事業(yè)單位本期其他收入60萬元，其中專項(xiàng)資金收入50萬元，非專項(xiàng)資金收入10萬元，進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)其他收入。

一、單項(xiàng)選擇題

1、下列不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)科目的分類是（）。

A、資產(chǎn)類 B、負(fù)債類 C、凈資產(chǎn)類 D、所有者權(quán)益類

2、“與下級往來”賬戶屬于（）類賬戶。

A、資產(chǎn)類 B、凈資產(chǎn)類 C、資產(chǎn)和負(fù)債雙重性質(zhì) D、負(fù)債類

3、行政單位購買有價(jià)證券的資金來源是（）。

A、預(yù)算資金 B、專項(xiàng)資金 C、經(jīng)費(fèi)周轉(zhuǎn)資金 D、自有結(jié)余資金

4、事業(yè)單位購買材料的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入（）。

A、暫付款 B、其他收入 C、經(jīng)費(fèi)支出 D、存貨

5、事業(yè)單位對財(cái)政直接支付方式購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，不會(huì)涉及（）科目。

A、財(cái)政補(bǔ)助收入 B、上繳上級支出 C、其他支出 D、固定基金

6、非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金結(jié)余部分，應(yīng)該轉(zhuǎn)入（）。

A、一般基金 B、投資基金 C、專用基金 D、事業(yè)結(jié)余

7、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表從貫徹政策，執(zhí)行法規(guī)制度等方面，對各項(xiàng)預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果進(jìn)行的審核是指下列哪項(xiàng)審核（）。

A、真實(shí)性 B、完整性 C、齊全性 D、政策性

8、事業(yè)單位收到從財(cái)政專戶核撥的資金，在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（）

A、財(cái)政補(bǔ)助收入 B、撥入?？?C、其他收入 D、事業(yè)收入

9、財(cái)政部門借給下級財(cái)政部門預(yù)算資金時(shí)，會(huì)計(jì)核算的科目是（）。

A、暫付款 B、借出款項(xiàng) C、預(yù)撥經(jīng)費(fèi) D、與下級往來

10、反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報(bào)表是（）。

A、資產(chǎn)負(fù)債表 B、事業(yè)支出明細(xì)表

C、基建投資表 D、收入支出總表

二、多項(xiàng)選擇：（每小題2分，共10分）

1、預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體包括（）。

A、各級財(cái)政部門 B、行政單位 C、各類事業(yè)單位 D、各級政府

2、下列各項(xiàng)屬于事業(yè)單位其他收入的有（）。

A、利息收入 B、捐贈(zèng)收入 C、投資收益 D、有償服務(wù)收入

3、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的國庫存款包括（）。

A、一般預(yù)算存款 B、基金預(yù)算存款 C、國有資本經(jīng)營預(yù)算存款 D、其他存款

4、事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失主要包括（）。

A、事業(yè)支出、B、對附屬單位補(bǔ)助支出、C、上繳上級支出、D、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出

5、各級事業(yè)單位期末時(shí)，應(yīng)將其他收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入哪些科目（）貸方。

A、事業(yè)結(jié)余 B、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) C、上解收入 D、調(diào)入資金

三、判斷題（每小題2分，共20分）

1、預(yù)算會(huì)計(jì)一般以收付實(shí)現(xiàn)制為結(jié)帳基礎(chǔ)。（）

2、行政單位購入國庫券應(yīng)列入有價(jià)證券核算，不得計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。（）

3、事業(yè)單位對外投資分為短期投資和長期投資。（）

4、總預(yù)算會(huì)計(jì)是對財(cái)政資金的集中、分配及其有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算，并不直接使用資金經(jīng)辦各項(xiàng)事業(yè)（）。

5、行政單位購入的各種材料、物資、辦公用品等，都應(yīng)通過“庫存材料”賬戶核算。（）

6、中央與地方共享收入包括增值稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅等。（）

7、事業(yè)單位的名義固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。（）

8、調(diào)出資金是指各級財(cái)政部門將預(yù)算資金調(diào)到預(yù)算外來安排的資金。（）

9、國庫集中支付方式有財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種。（）

10、事業(yè)單位的財(cái)政授權(quán)支付額度可以結(jié)轉(zhuǎn)下使用。（）

第五篇：預(yù)算會(huì)計(jì)練習(xí)題

預(yù)算會(huì)計(jì)概述 練習(xí)題

判斷題：

1、預(yù)算會(huì)計(jì)隨著國家和國家財(cái)政的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著國家和國家財(cái)政的發(fā)展而發(fā)展。

A、對

B、錯(cuò) 答案：a

2、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度是從1998年開始執(zhí)行的。

A、對

B、錯(cuò) 答案：a

3、預(yù)算會(huì)計(jì)中的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是由中央級、省級、市級、縣級四級組成的。

A、對

B、錯(cuò) 答案：b

4、我國的預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系是與國家預(yù)算的組成體系相一致的。

A、對

B、錯(cuò) 答案：a

5、預(yù)算會(huì)計(jì)中收入減去支出的差額為結(jié)余，因而結(jié)余是一個(gè)會(huì)計(jì)要素。

A、對

B、錯(cuò) 答案：b

6、向上級單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，下面沒有所屬會(huì)計(jì)單位的為二級會(huì)計(jì)單位。

A、對

B、錯(cuò) 答案：b

7、我國從周朝開始，預(yù)算會(huì)計(jì)就采取集中統(tǒng)一的管理方式。

A、對

B、錯(cuò) 答案：a

8、預(yù)算會(huì)計(jì)按年結(jié)賬主要是為了按年考核預(yù)算收支的執(zhí)行情況。

A、對

B、錯(cuò) 答案：a

9、預(yù)算會(huì)計(jì)對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算都采用收付實(shí)現(xiàn)制原則。

A、對

B、錯(cuò) 答案：b

10、向同級財(cái)政請領(lǐng)經(jīng)費(fèi)的單位就是主管會(huì)計(jì)單位。

A、對

B、錯(cuò) 答案：b

單選題：

1、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式不同，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式是（）。

A、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

B、資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

C、資產(chǎn)+收入=負(fù)債+所有者權(quán)益+支出

D、資產(chǎn)+成本費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+損益

答案：b

2、單位會(huì)計(jì)的分級中不包括（）。

A、主管會(huì)計(jì)單位

B、報(bào)銷單位

C、基層會(huì)計(jì)單位

D、二級會(huì)計(jì)單位

答案：b

3、預(yù)算會(huì)計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展經(jīng)歷了（）發(fā)展階段。

A、二個(gè)

B、三個(gè)

C、四個(gè)

D、五個(gè)

答案：b

4、日記賬的格式不能采用（）。

A、活頁賬

B、三欄式

C、訂本賬

D、序時(shí)賬

答案：a

5、配比原則適用于（）。

A、政府會(huì)計(jì)

B、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

C、行政單位

D、事業(yè)單位

答案：d

6、下列會(huì)計(jì)核算的一般原則中屬于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)共同適用的原則是（）。A、一貫性原則

B、實(shí)質(zhì)重于形式原則

C、實(shí)際成本原則

D、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

答案：a

7、下列不屬于政府與非營利組織會(huì)計(jì)要素的是（）。

A、資產(chǎn)

B、凈資產(chǎn)

C、支出

D、所有者權(quán)益

答案：d

8、政府與非營利組織會(huì)計(jì)賬戶的“資產(chǎn)部類”是指（）。

A、資產(chǎn)

B、固定資產(chǎn)+流動(dòng)資產(chǎn)

C、資產(chǎn)+支出

D、資產(chǎn)+凈資產(chǎn)

答案：c

9、不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基本前提是（）。

A、貨幣計(jì)量

B、會(huì)計(jì)分期

C、持續(xù)經(jīng)營

D、會(huì)計(jì)主體

答案：c

10、主管會(huì)計(jì)單位對所屬單位的預(yù)算撥款的截止時(shí)間為（）。

A、12月25日

B、12月26日

C、11月底

D、12月31日

答案：a

多選題：

1、與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)具有以下的特點(diǎn)（）。

A、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同

B、會(huì)計(jì)要素不同

C、會(huì)計(jì)等式不同

D、記賬方法不同

答案：abc

2、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則有（）。

A、正確

B、及時(shí)

C、完整

D、美觀

答案：abc

3、同時(shí)適用于行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則包括（）。

A、實(shí)際成本原則

B、收付實(shí)現(xiàn)制原則

C、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

D、?？顚Ｓ迷瓌t

答案：abd

4、預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)行制度包括（）。

A、財(cái)政總會(huì)計(jì)制度

B、行政單位會(huì)計(jì)制度

C、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

D、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

答案：abcd

5、我國的政府會(huì)計(jì)一般包括（）。

A、行政單位會(huì)計(jì)

B、非營利組織會(huì)計(jì)

C、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

D、主管單位會(huì)計(jì)

答案：ac

6、政府與非政府組織會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則包括（）。

A、真實(shí)性原則

B、統(tǒng)一性原則

C、適應(yīng)性原則

D、簡明性原則

答案：bcd

7、下列應(yīng)屬于廣義財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的是（）。

A、國庫會(huì)計(jì)

B、征解會(huì)計(jì)

C、國庫集中支付機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)

D、主管單位會(huì)計(jì)

答案：abc

8、預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體包括（）。

A、各級財(cái)政部門

B、各級政府

C、各類事業(yè)單位

D、各級行政單位

答案：bcd

9、預(yù)算會(huì)計(jì)可以使用的記賬憑證種類有（）。

A、記賬憑證

B、收款憑證

C、付款憑證

D、轉(zhuǎn)賬憑證

答案：abcd

10、從預(yù)算會(huì)計(jì)與政府預(yù)算的關(guān)系來看，預(yù)算會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)：（）。

A、公共性

B、非營利性

C、經(jīng)濟(jì)效益性

D、限制性

答案：abd