第一篇：關(guān)于深化預(yù)算會(huì)計(jì)改革的探討

關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)改革的探討

摘 要:預(yù)算會(huì)計(jì)雖歷經(jīng)多次改革,已經(jīng)進(jìn)入到了新的發(fā)展階段,但是現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制下仍存在一定問題,有必要進(jìn)行進(jìn)一步完善。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該適應(yīng)挑戰(zhàn)進(jìn)行改革，主要從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度和報(bào)告體系等方面進(jìn)行調(diào)整.筆者通過分析，提出改革思路和建議，以期預(yù)算會(huì)計(jì)能夠符合發(fā)展的客觀需要

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)制度、存在的問題、改革建議

預(yù)算會(huì)計(jì)是與企業(yè)會(huì)計(jì)是相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分支，用于反映和核算經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展過程中的各級(jí)政府部門、行政單位、事業(yè)單位以及非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度歷經(jīng)數(shù)次改革，特別是自1998年1月1日全面實(shí)施《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》起，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，為核算預(yù)算收支、規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和財(cái)政管理體制改革步伐的加快，預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的突出問題和不足已經(jīng)充分顯現(xiàn)。因此，有必要對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度實(shí)行進(jìn)一步改革和完善

一、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問題

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)的問題。會(huì)計(jì)目標(biāo)分為受托責(zé)任觀和決策有用觀。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)以受托責(zé)任觀為主，即從監(jiān)督角度出發(fā)，以向資源委托方提供信息為目標(biāo)。具體來說，各級(jí)行政、事業(yè)單位受財(cái)政部門及上級(jí)單位的委托履行其職責(zé)，并向委托方反映其受托責(zé)任履行情況的信息。但目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用主體已呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢(shì)，近兩年來，要求向社會(huì)公開部門預(yù)算的呼聲越來越高。會(huì)計(jì)信息使用主體已不僅僅限于財(cái)政資源委托方，以受托責(zé)任觀作為單一的會(huì)計(jì)目標(biāo)已不能滿足現(xiàn)實(shí)情況的需要。

2、會(huì)計(jì)主體的問題。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)具有獨(dú)立資金和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，單獨(dú)進(jìn)行核算的單位。依據(jù)不同的會(huì)計(jì)主體，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系被劃分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)部分。目前，我國(guó)事業(yè)單位的組成比較復(fù)雜，按照國(guó)家預(yù)算撥款的方式分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位。由于自收自支事業(yè)單位不需要財(cái)政直接撥款，在資金上與財(cái)政逐漸脫鉤，在管理方式、會(huì)計(jì)核算上逐漸向企業(yè)性質(zhì)過度。在此背景下，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度已不能真實(shí)、客觀、可靠地反映某些事業(yè)單位特別是自收自支事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，亟需對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度依照事業(yè)單位分類改革的思路進(jìn)行改革。

3、確認(rèn)基礎(chǔ)的問題。確認(rèn)基礎(chǔ)是對(duì)收入或費(fèi)用的確認(rèn)與記

錄的標(biāo)準(zhǔn)，具體包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，可以為會(huì)計(jì)信息使用者提供實(shí)時(shí)的現(xiàn)金資源使用情況及結(jié)余方面的信息。但收付實(shí)現(xiàn)制也存在著自身無法避免的缺陷：首先，收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)信息存在失真；其次，收付實(shí)現(xiàn)制容易造成不同會(huì)計(jì)期間收支規(guī)模相差懸殊，波動(dòng)較大，不利于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范；最后，收付實(shí)現(xiàn)制不利于有效分析和評(píng)價(jià)預(yù)算資金的使用情況和效果，可能誤導(dǎo)管理者做出正確的決策，財(cái)務(wù)結(jié)果易于被領(lǐng)導(dǎo)者操縱。

4、核算內(nèi)容的問題。第一，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完整，核算范圍不全面。目前，很多行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置過于簡(jiǎn)單，無法滿足部門預(yù)算改革的需要，對(duì)于某些部門職能之外的事項(xiàng)如基本建設(shè)資金、社會(huì)保險(xiǎn)基金等應(yīng)該納入會(huì)計(jì)核算范疇的事項(xiàng)并沒有納入統(tǒng)一核算；第二，成本核算不健全。目前，行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)折舊，無法真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；第三，未能充分反映政府的債權(quán)、債務(wù)信息。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)無法反映

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革思路及建議

1適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會(huì)計(jì)體系

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度是在吸收企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)和借鑒國(guó)際公共會(huì)計(jì)習(xí)慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的、有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制。但這與國(guó)際政府部門公共會(huì)計(jì)還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提供了一個(gè)“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應(yīng)包含5個(gè)方面的主要要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國(guó)家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國(guó)際上政府會(huì)計(jì)的改革發(fā)展趨勢(shì)。

2引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績(jī)僧息。

目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)采用的是單一的收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

①不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況等情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，一些在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補(bǔ)償款、農(nóng)民工工資等》或者具有年度連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(如應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、但卻在以后年度償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了^隱性負(fù)債“，從而實(shí)質(zhì)上隱蔽了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，人為地夸大了政府可支配的財(cái)政資源，造成一種失真的財(cái)政預(yù)算平衡假象。

②不能有效地分析政府的資金運(yùn)用情況和效果。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際支付作為成本、費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財(cái)政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績(jī)和其利用效率，不能從預(yù)算會(huì)計(jì)中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財(cái)政監(jiān)督之外的財(cái)務(wù)處理創(chuàng)造機(jī)會(huì);同樣，在實(shí)行財(cái)政國(guó)庫集中支付和政府采購制度后，對(duì)己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預(yù)算會(huì)計(jì)核算之中，削弱了對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的全面控制管理； 同時(shí)，收人、費(fèi)用是按其款項(xiàng)實(shí)際收付的時(shí)間來確認(rèn)記賬的，它不考慮收支項(xiàng)目的配比性。管理當(dāng)局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時(shí)間人為地在當(dāng)期和以后期間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預(yù)算收人的增加〈減少)或支出的節(jié)約(超支》導(dǎo)致年度預(yù)算結(jié)余金額與實(shí)際情況不符，最終客觀上影響財(cái)務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國(guó)家對(duì)宏觀財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預(yù)算會(huì)計(jì)信息。為真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況和管理業(yè)績(jī)，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，使社會(huì)公眾能客觀全面地評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的必然趨勢(shì)和要求。

3國(guó)庫集中收付制度條件下現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的缺陷

①從會(huì)計(jì)體系和內(nèi)容來看，按國(guó)庫集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系和核算內(nèi)容將遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足核算、反映、監(jiān)督國(guó)庫集中收付資金運(yùn)動(dòng)的過程和結(jié)果要求?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系是建立在現(xiàn)行財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過程基礎(chǔ)上的?，F(xiàn)行財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過程大致可分為兩個(gè)階段：一是財(cái)政資金人庫和撥款階段；二是財(cái)政資金進(jìn)人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費(fèi)階段。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政資金這一運(yùn)動(dòng)過程特點(diǎn)，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度相應(yīng)分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩部分，并以各自的會(huì)計(jì)主體在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進(jìn)行核算。

②現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的暫存款科目

反映的內(nèi)容失真?，F(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)財(cái)政支出。實(shí)行國(guó)庫集中收付制度后財(cái)政實(shí)際支付數(shù)和單位預(yù)算支出數(shù)的差額，即單位年度結(jié)余，按財(cái)政國(guó)庫管理制度改革試點(diǎn)單位結(jié)余會(huì)計(jì)處理辦法規(guī)定作為財(cái) 政暫存款列報(bào)，使暫存款科目名不符實(shí)。

③現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能覆蓋或兼容國(guó)庫集中支付環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算。國(guó)庫集中收付使財(cái)政撥款環(huán)節(jié)跟以往相比又多了 一個(gè)機(jī)構(gòu)，即國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。雖然”財(cái)政國(guó)庫管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法“規(guī)定，國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算是總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，且在資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)了 ”財(cái)政零余額賬戶存款“ 和”已結(jié)報(bào)支出"兩個(gè)總賬科目，但這兩個(gè)科目運(yùn)用的前提是財(cái)政零余額賬戶存款的代理銀行必須先墊付當(dāng)日各預(yù)算單位的各種支出，再于當(dāng)日結(jié)清，一旦出現(xiàn)逆向變動(dòng)業(yè)務(wù)，即代理銀行不愿墊付而須國(guó)庫資金先劃人財(cái)政零余額賬戶，則現(xiàn)行核算暫行辦法就無法處理。事實(shí)上，實(shí)踐中除中央部門國(guó)庫集中收付試點(diǎn)的代理銀行能夠做到這一點(diǎn)外，地方各代理銀行并不一定都能做到。因此，由于資金清算辦法和核算環(huán)節(jié)不同，會(huì)計(jì)核算過程中其原始會(huì)計(jì)憑證的審核和傳遞、相應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理等必然有別于總預(yù)算會(huì)計(jì)，而這些要依靠現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度來實(shí)現(xiàn)是十分困難的。

4重塑財(cái)務(wù)報(bào)告體系

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革能否得以順利、圓滿的完成，不僅從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度等方面需要加以改進(jìn)和調(diào)整，還與預(yù)算部門管理和執(zhí)行等問題有關(guān)。①由于政府的財(cái)力有限，各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與資金相對(duì)不足的矛盾依然突出，這是部門上報(bào)建議數(shù)與財(cái)政最終批復(fù)數(shù)懸殊過大的重要原因，也是不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、擠占挪用專項(xiàng)資金等違規(guī)問題的重要原因。

②部門利益的驅(qū)動(dòng)。部門預(yù)算是零基預(yù)算，預(yù)算單位往往更多考慮自身利益，不考慮國(guó)家財(cái)力負(fù)擔(dān)情況，編制過于理想化的部門預(yù)算，將預(yù)測(cè)到的各項(xiàng)支出全部列出，甚至編制尚未立項(xiàng)、無依據(jù)、不必要的項(xiàng)目預(yù)算，加大了預(yù)算資金總量，使預(yù)算建議數(shù)大大超過控制限額，在編制收人預(yù)算時(shí)又想方設(shè)法隱瞞可自行組織的財(cái)力，最大限度地爭(zhēng)取財(cái) 政撥款。

③財(cái)政撥款的時(shí)間限制，預(yù)算外資金的申請(qǐng)、撥付手續(xù)煩瑣，時(shí)效性差，會(huì)影響部門、單位的用款計(jì)劃，財(cái)政追加預(yù)算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當(dāng)年根本無法開展或?qū)嵤╉?xiàng)目，造成單位虛列支出掛賬，或者以撥列支，結(jié)轉(zhuǎn)隱瞞。財(cái)政追加的預(yù)算，除政策性、突出性因素外，許多追加專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)帶有明顯經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助性質(zhì)，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財(cái)政資金。④單位屬性、關(guān)系不明。有些部門所屬單位性質(zhì)模糊，非企非事，事企不分，人、財(cái)、物、職能與主管部門界限不清，這些單位的人員工資、水、電、暖等費(fèi)用仍由財(cái)政負(fù)擔(dān)，而其財(cái)務(wù)收支又游離于預(yù)算之外，導(dǎo)致預(yù)、決算收支不實(shí)，成為滋生腐敗的溫床。

⑤政府采購工作不到位。一方面，有些部門、單位過多考慮花錢方便，對(duì)政府采購、國(guó)庫集中支付態(tài)度不積極;另一方面，目前政府采購在時(shí)效性、規(guī)范性、效益性和服務(wù)質(zhì)量等方面存在不足，影響了采購單位對(duì)政策采購的積極性。

三、總結(jié)

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來和全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快，會(huì)計(jì)環(huán)境的劇烈變化和日益復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了新的要求。因此，想要培養(yǎng)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)人才，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)就要不斷強(qiáng)化繼續(xù)教育培訓(xùn)質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷接受新知識(shí)、新技術(shù)，才能適應(yīng)新形勢(shì)、新時(shí)代發(fā)展的需要。

參考文獻(xiàn)

1、論新時(shí)期會(huì)計(jì)人才教育目標(biāo).《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2007（2）2會(huì)計(jì)信息失真問題研究，《蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)》，2003(11)3^會(huì)計(jì)人員管理體制研究.《會(huì)計(jì)委派制的理論與實(shí)踐；》.2000（6）

第二篇：預(yù)算會(huì)計(jì)改革問題研究

預(yù)算會(huì)計(jì)改革問題研究

摘要:預(yù)算會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的重要組成部分。近幾年，隨著政府職能轉(zhuǎn)變和財(cái)政管理體制改革的步伐加快，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系逐漸暴露出滯后性和不適應(yīng)性。“十二五”期間大力推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)改革，建立和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，全方位實(shí)施事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革，對(duì)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)財(cái)政，促進(jìn)公共財(cái)政建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全面提升行政事業(yè)單位管理水平具有重要意義。

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì)改革 背景與意義 國(guó)際經(jīng)驗(yàn) 未來會(huì)計(jì)模式 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)預(yù)算管理及行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要工作即預(yù)算會(huì)計(jì)的作用越來越突顯，政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算職能、反映監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的職能亟需得到加強(qiáng)和完善，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展，也促使我國(guó)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)工作改革勢(shì)在必行。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的概念和功能

新中國(guó)初期就開始使用“預(yù)算會(huì)計(jì)”概念，但學(xué)術(shù)界和政府相關(guān)法規(guī)與文件缺乏清晰而嚴(yán)格的定義，對(duì)“預(yù)算會(huì)計(jì)”與“政府會(huì)計(jì)”的關(guān)系與界限也未加以澄清，目前國(guó)際上關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)定義是：預(yù)算會(huì)計(jì)是用于追蹤撥款和撥款使用的政府會(huì)計(jì)。這個(gè)概念簡(jiǎn)明扼要，它清楚地表明預(yù)算會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的組成部分，其目的和功能在于追蹤財(cái)政資金的流動(dòng)——從撥款開始到付款結(jié)束，其間經(jīng)歷承諾和核實(shí)兩個(gè)階段，形成一個(gè)完整的支出周期。

預(yù)算會(huì)計(jì)的功能廣泛，從負(fù)責(zé)財(cái)政管理和預(yù)算事務(wù)的核心部門和

支出機(jī)構(gòu)的角度來看，預(yù)算會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)于三個(gè)領(lǐng)域尤其具有重大意義：有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程（財(cái)政監(jiān)督）。從預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的關(guān)于撥款和撥款使用的信息是政府國(guó)庫等部門有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的前提條件，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)也是衡量國(guó)庫系統(tǒng)運(yùn)作效率的關(guān)鍵尺度之一。管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。各級(jí)政府都在不同程度上從事與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的財(cái)政活動(dòng)，如貸款擔(dān)保、養(yǎng)老金計(jì)劃，這些風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)在預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中加以記錄和報(bào)告，就會(huì)對(duì)管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)極為有利，有助于采取預(yù)防性行動(dòng)。評(píng)估政府財(cái)政狀況和財(cái)政可持續(xù)性。預(yù)算會(huì)計(jì)記錄的財(cái)政收入與支出的對(duì)比，政府資產(chǎn)與負(fù)債的對(duì)比，對(duì)于評(píng)估政府財(cái)政狀況和可持續(xù)性意義重大。

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題，改革的背景與意義 我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系是立足于1997～1998年財(cái)政部制定發(fā)布的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的制度框架上，實(shí)施至今已近十五年。隨著財(cái)政管理和預(yù)算的改革，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的“不適應(yīng)性”矛盾日益突出，存在的問題和弱點(diǎn)也越來越凸顯，概括起來主要有兩方面：一是“散”，總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)相互割裂成互不關(guān)聯(lián)的“三張皮”，彼此采用不同的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算方法，一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去了寶貴的可比性，另一方面導(dǎo)致財(cái)政部門和其他核心部門無法實(shí)時(shí)獲得機(jī)構(gòu)層交易信息，以致無法實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)政監(jiān)督；二是“缺”，大量的政府支出義務(wù)、應(yīng)計(jì)支出和財(cái)政拖欠信息游離于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的視野之

外，而這些會(huì)計(jì)信息對(duì)于核心部門監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、評(píng)估政府財(cái)務(wù)狀況以及管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)舉足輕重。因此現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)已難以滿足信息使用者的信息使用需求，尤其是財(cái)政管理部門履行關(guān)鍵職能的需要。

近年來，國(guó)際上許多發(fā)達(dá)國(guó)家也在大刀闊斧地推進(jìn)預(yù)算和財(cái)政管理的改革，預(yù)算會(huì)計(jì)改革是其中內(nèi)容之一，國(guó)際上主要的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)組織也在全球范圍內(nèi)致力于政府會(huì)計(jì)改革，以促進(jìn)更高的財(cái)政透明度，在這樣的背景下，一方面更加劇了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的緊迫性，另一方面也為我們的改革提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，也使得我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)改革面臨著良好的契機(jī)。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革大體上經(jīng)歷了兩個(gè)階段：早期和近期。早期以制度建設(shè)、整合政府會(huì)計(jì)、擴(kuò)展政府會(huì)計(jì)的覆蓋范圍為主，早期的改革為建立現(xiàn)代財(cái)政制度奠定了基礎(chǔ)。近期（20世紀(jì)80年代以來）政府會(huì)計(jì)的改革速度加快，其主線是將應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)引入政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域、財(cái)務(wù)報(bào)告甚至預(yù)算領(lǐng)域。推動(dòng)發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革的主要力量是“新公共管理”運(yùn)動(dòng)，在它的推動(dòng)下已有超過一半的oecd成員國(guó)在政府財(cái)政報(bào)告中采用了應(yīng)計(jì)制會(huì)，他們的實(shí)踐表明，在支持績(jī)效導(dǎo)向的政府預(yù)算改革、鑒別與控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)以及改進(jìn)政府對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)管理等方面，應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)政府會(huì)計(jì)起著重要作用。隨著現(xiàn)代金融市場(chǎng)的日趨發(fā)展和成熟，發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革又呈現(xiàn)出一個(gè)鮮明的特點(diǎn)：政府會(huì)計(jì)越來越向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏。許多國(guó)家正致力于

發(fā)展全新的、以一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為基礎(chǔ)的政府報(bào)告模式，其核心是將反映短期（）預(yù)算執(zhí)行情況為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告，擴(kuò)展為反映長(zhǎng)期而全面的財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)告。

雖然國(guó)際上并不存在放之四海而皆準(zhǔn)的“標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算會(huì)計(jì)模式”，但發(fā)達(dá)國(guó)家在其長(zhǎng)期實(shí)踐中發(fā)展起來的預(yù)算會(huì)計(jì)模式，對(duì)我國(guó)的改革仍有不少可借鑒之處，其中值得重視的經(jīng)驗(yàn)主要有：預(yù)算會(huì)計(jì)的全面性，以支出周期確定預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，對(duì)支出周期進(jìn)行全程式支出控制。采用2～3個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，與成本會(huì)計(jì)和績(jī)效計(jì)量系統(tǒng)相結(jié)合。在保留現(xiàn)金制的基礎(chǔ)上，對(duì)承諾階段的交易采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)公共組織的盈利性活動(dòng)采用修正應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，同時(shí)開發(fā)成本會(huì)計(jì)與績(jī)效計(jì)量系統(tǒng)，以提供與績(jī)效相關(guān)的信息。嚴(yán)密的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制，既記錄預(yù)算數(shù)也記錄實(shí)際數(shù)，通過預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)支出周期各階段進(jìn)行嚴(yán)密的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制，以防范在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的任何可能的財(cái)務(wù)違規(guī)，確保預(yù)算執(zhí)行過程得到有效的監(jiān)控。采用準(zhǔn)則規(guī)范模式。即通過制定和發(fā)布公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式，對(duì)重要的會(huì)計(jì)與報(bào)告事項(xiàng)予以清晰的界定，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范。

四、對(duì)我國(guó)未來預(yù)算會(huì)計(jì)改革的理解和判斷

預(yù)算會(huì)計(jì)改革是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要精心的設(shè)計(jì)和穩(wěn)妥的推進(jìn)才能取得進(jìn)展，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)改革的基本方向應(yīng)是“發(fā)展為更為全面的預(yù)算會(huì)計(jì)”，將預(yù)算會(huì)計(jì)擴(kuò)展到全程式追蹤支出周期各個(gè)階段的交易，包括至關(guān)重要的承諾和付款階段的交易。雖然目前

實(shí)施應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的條件尚不成熟，但隨著轉(zhuǎn)向應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)的壓力不斷增大，改革的中期目標(biāo)是引入修正應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)以便為報(bào)告政府資產(chǎn)、負(fù)債和或有事項(xiàng)提供一個(gè)全面的框架，改革的長(zhǎng)期目標(biāo)則是全面轉(zhuǎn)向應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。我國(guó)未來的預(yù)算會(huì)計(jì)改革，筆者主要有以下幾點(diǎn)主張：

擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍。主要包括：將預(yù)算單位的一切活動(dòng)納入預(yù)算和核算，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅反映所有財(cái)政性資金的收支及其相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債情況，同時(shí)還要將已納入預(yù)算但并不屬于財(cái)政性資金的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算外資金以及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)一并進(jìn)行核算和報(bào)告；對(duì)政府債務(wù)和債權(quán)進(jìn)行完整地反映和報(bào)告，包括或有負(fù)債，如直接隱性負(fù)債（政府欠發(fā)工資、社會(huì)保障支出缺口等）、或有直接負(fù)債（政府擔(dān)保的各種借款、政府未決訴訟等）、或有隱性負(fù)債（國(guó)有企業(yè)的潛虧、國(guó)有銀行、農(nóng)村信用社的壞賬等）、以及地方政府債務(wù)等；加強(qiáng)對(duì)財(cái)政支出形成的資本金以及長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算，這種支出實(shí)際上是一種有利于提高政府服務(wù)潛能和未來服務(wù)效率的資源投入，需要同時(shí)以資產(chǎn)形式進(jìn)行計(jì)量和核算；將事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目納入單位“大賬”進(jìn)行統(tǒng)一核算，以完整的反映事業(yè)單位資金全貌和資產(chǎn)占用情況。通過擴(kuò)展核算范圍，實(shí)現(xiàn)更加準(zhǔn)確和全面的反映預(yù)算單位的資產(chǎn)狀況、負(fù)債壓力和償債能力。逐步轉(zhuǎn)向修正應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。引入應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍是相輔相成的舉措，當(dāng)前我國(guó)實(shí)行部門預(yù)算、綜合預(yù)算、國(guó)庫集中收付和政府采購等改革措施，財(cái)政管理的重心已由

收入管理轉(zhuǎn)向支出管理，支出管理的目標(biāo)是提高支出績(jī)效，漸進(jìn)式引入應(yīng)計(jì)制來確認(rèn)和計(jì)量政府財(cái)政活動(dòng)是不可缺少的。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)，在政府部門建議按業(yè)務(wù)類型逐步推進(jìn)應(yīng)計(jì)制改革，對(duì)于預(yù)算收支及結(jié)余業(yè)務(wù)，仍按現(xiàn)金制核算，以全面客觀反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況；對(duì)與服務(wù)成本與費(fèi)用、社會(huì)保障收支、國(guó)債收支、政府擔(dān)保等業(yè)務(wù)實(shí)施應(yīng)計(jì)制核算，逐步樹立成本管理概念，同時(shí)用應(yīng)計(jì)制來解釋和披露隱性負(fù)債和或有負(fù)債，將應(yīng)付未付款項(xiàng)納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，既增加財(cái)務(wù)核算透明度，又便于預(yù)算安排的前瞻性。對(duì)事業(yè)單位則可以將應(yīng)計(jì)制推進(jìn)得更深入些，將現(xiàn)行的計(jì)提修購基金改為計(jì)提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)按照合理年限進(jìn)行攤銷，年終對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，修改對(duì)外投資的核算，按照投資的性質(zhì)和目的引入長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，對(duì)債券等有價(jià)證券計(jì)提應(yīng)計(jì)利息，引入“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等科目等，通過應(yīng)計(jì)制的應(yīng)用來推動(dòng)事業(yè)單位加強(qiáng)和提升資產(chǎn)管理、成本核算和績(jī)效評(píng)價(jià)水平。完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系。以立足財(cái)政部門職責(zé)、突出行政事業(yè)單位特點(diǎn)為基點(diǎn)，制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位管理體制特殊性的內(nèi)部控制規(guī)范，是確保預(yù)算會(huì)計(jì)提供可靠信息的制度保障。加強(qiáng)預(yù)算單位內(nèi)部控制環(huán)境和制度的建設(shè)，進(jìn)一步完善預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等制度，規(guī)范單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審批程序，將收支、采購、資產(chǎn)負(fù)債、基建、經(jīng)濟(jì)合同等重點(diǎn)控制業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一的管控體系，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)相關(guān)政策規(guī)定有機(jī)銜接。重點(diǎn)加強(qiáng)部門預(yù)算的控制，預(yù)算編制在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)

上，強(qiáng)化和細(xì)化零基預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行不僅關(guān)注支付行為的規(guī)范性，還應(yīng)建立合理、高效的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，賦予財(cái)政部門、主管單位、預(yù)算執(zhí)行合理的預(yù)算調(diào)控權(quán)；在財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)限上，要加強(qiáng)預(yù)算管理的時(shí)效性。通過完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，來全面提升行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部管理水平，為預(yù)算會(huì)計(jì)的改革提供良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

從制度規(guī)范轉(zhuǎn)向準(zhǔn)則規(guī)范，建立健全政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。政府會(huì)計(jì)采用準(zhǔn)則規(guī)范是大勢(shì)所趨，不僅符合國(guó)際通行做法，而且比傳統(tǒng)上采用的“制度規(guī)范”模式具有更好的適應(yīng)性和靈活性。建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，包括基本準(zhǔn)則、若干具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，在內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)對(duì)各級(jí)政府及其組成主體資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告編制做出全面規(guī)范，以滿足政府財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求為主要目標(biāo)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是政府會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容和關(guān)鍵所在。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立和實(shí)施是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程，在逐步建立準(zhǔn)則體系的同時(shí)，必須探索研究準(zhǔn)則的實(shí)施機(jī)制和實(shí)施方案，包括實(shí)施步驟、與現(xiàn)行制度的過渡與銜接、相關(guān)配套措施等方面，這些都是確保改革取得成效不可忽視的重要環(huán)節(jié)。參考文獻(xiàn)：

[1]王雍君.政府預(yù)算會(huì)計(jì)問題研究.第一版,北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004 [2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》解讀

之九—— “服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理大力推進(jìn)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革”,財(cái)政部網(wǎng)站政策解讀專欄,2012 [3]林常青,宗文龍.事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度建設(shè).財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2012 [4]佘定華,汪會(huì)敏.規(guī)范地方政府或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露的幾點(diǎn)建議.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2011 [5]黎廣就.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的問題及對(duì)策.會(huì)計(jì)師,2011 [6]丁鑫,荊新.政府會(huì)計(jì)三元系統(tǒng)初探.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2011 [7]呂子穎.權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的運(yùn)用.會(huì)計(jì)師,2011 [8]李飛.權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于我國(guó)政府會(huì)計(jì)的思考.財(cái)政監(jiān)督，2011

第三篇：預(yù)算會(huì)計(jì)的特征與預(yù)算會(huì)計(jì)的改革

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以1998年1月1日起全面執(zhí)行 《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)志，表明我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)已擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的特征

由于會(huì)計(jì)具有反映性，行政事業(yè)的環(huán)境與企業(yè)的環(huán)境存在巨大的差異，使預(yù)算會(huì)計(jì)具備特有而鮮明的特征。但會(huì)計(jì)也具有技術(shù)屬性，預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的許多方面是一致的。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)常被作為基準(zhǔn)用以評(píng)價(jià)預(yù)算會(huì)計(jì)，那么如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)原理和技術(shù)構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)體系呢？

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)有三級(jí)目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級(jí)目標(biāo)和高級(jí)目標(biāo)?；灸繕?biāo)是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級(jí)目標(biāo)是促進(jìn)合理的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括稅收的征收、其它收入、購買貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運(yùn)行良好的政府對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都進(jìn)行精確地預(yù)算或適當(dāng)?shù)赜?jì)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。為此，政府須建立成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算，使政府經(jīng)濟(jì)，高效地運(yùn)行。預(yù)算會(huì)計(jì)的高級(jí)目標(biāo)是幫助政府解除受托責(zé)任。公共受托責(zé)任存在官僚機(jī)構(gòu)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任、行政部門對(duì)立法部門的受托責(zé)任，政府對(duì)公民的受托責(zé)任三層受托責(zé)任。解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過增加代理人披露信息的激勵(lì)和減少委托人的信息成本來更好的實(shí)現(xiàn)。

與企業(yè)會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是決策有用性相比，受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基石。財(cái)務(wù)報(bào)表是提供給資源提供人易于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托關(guān)系的報(bào)告。公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目受托責(zé)任和業(yè)績(jī)受托責(zé)任進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，但也須對(duì)政策受托責(zé)任、過程受托責(zé)任、合法性受托責(zé)任進(jìn)行適當(dāng)?shù)貓?bào)告。業(yè)績(jī)計(jì)量不應(yīng)受利益關(guān)系集團(tuán)的操縱，不含糊且明確的計(jì)量是履行受托責(zé)任不可或缺的條件。因此預(yù)算會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)客觀性。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)控制

公共組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的約束。公共組織主要通過法律（法規(guī)）及合同條款、基金會(huì)計(jì)和預(yù)算控制來替代其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，并對(duì)組織進(jìn)行約束和控制。預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)（基金余額）；收入-支出=結(jié)余。

1.主體和基金004km.cn文化傳播

公共組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)以及沒有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，與公共組織進(jìn)行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機(jī)構(gòu)（各級(jí)人大、理事會(huì)）中尋求代表和對(duì)管理決策施加適當(dāng)限制的方式來保護(hù)自身的利益。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)廣泛使用基金和基金會(huì)計(jì)。

基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個(gè)財(cái)政和會(huì)計(jì)主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財(cái)務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動(dòng)，基金賬戶的設(shè)置應(yīng)便于遵循特定的法規(guī)要求、限定條款和約束條件來開展活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)。預(yù)算會(huì)計(jì)的顯著特征是將會(huì)計(jì)科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機(jī)構(gòu)或理事會(huì)通常會(huì)限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。預(yù)算會(huì)計(jì)通過設(shè)立基金主體來控制時(shí)間限制和用途限定的資源，防止管理當(dāng)局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對(duì)基金進(jìn)行了劃分，但是政府組織對(duì)基金的劃分則要嚴(yán)格得多。

由于基金會(huì)計(jì)的使用，政府存在會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體之分，一個(gè)報(bào)告主體包含多個(gè)會(huì)計(jì)主體。另外，政務(wù)活動(dòng)中以逐年或逐個(gè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)主體通常不存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)。

2.預(yù)算、撥款和經(jīng)費(fèi)保留款

公共組織用預(yù)算規(guī)則替代了其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，預(yù)算在政府中發(fā)揮了重要的作用。預(yù)算由各級(jí)人大負(fù)責(zé)批準(zhǔn)，是政府工作計(jì)劃，對(duì)管理當(dāng)局在各個(gè)方面的活動(dòng)做出了詳細(xì)專門指導(dǎo)。預(yù)算執(zhí)行情況的比較信息提供了評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任的基準(zhǔn)。

詳細(xì)預(yù)算的編制和審批以及將預(yù)算納入政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，確保了政府的行為能夠符合契約締結(jié)主體的期望。經(jīng)批準(zhǔn)的逐項(xiàng)撥款作為可用于該每一項(xiàng)目的款項(xiàng)，都記入會(huì)計(jì)賬簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設(shè)置了經(jīng)費(fèi)保留款科目進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)與控制的這一特征預(yù)算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動(dòng)力。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合 在公共組織中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)不能像企業(yè)會(huì)計(jì)中那樣簡(jiǎn)單的區(qū)分。在政府會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)指預(yù)算和控制，它不只為管理當(dāng)局服務(wù)。預(yù)算用來表達(dá)公共政策和政治偏好，預(yù)算是取得宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的收入和支出財(cái)政政策工具，預(yù)算信息為業(yè)績(jī)計(jì)量提供標(biāo)桿。預(yù)算和會(huì)計(jì)是很難進(jìn)行區(qū)分的，它們?cè)谡f明和解除政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任方面相互促進(jìn)和相互補(bǔ)充的。

（三）資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

公共組織的資產(chǎn)和負(fù)債很難進(jìn)行定義。公共組織資產(chǎn)包括自然資源、繼承資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、國(guó)防資產(chǎn)、大量的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。對(duì)于某些公共組織資產(chǎn)來說，成本記錄、計(jì)價(jià)方法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和市價(jià)可能并不存在，資產(chǎn)的可靠計(jì)量可能是困難的，實(shí)務(wù)中許多固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊的。當(dāng)由于缺乏可靠計(jì)量而使這類資產(chǎn)不能被確認(rèn)，為反映這類資產(chǎn)往往以附注的形式來披露。004km.cn文化傳播

公共組織資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，按資產(chǎn)的用途是否受到限制可分為限制性資產(chǎn)，非限制性資產(chǎn)和抵押資產(chǎn)。公共組織資產(chǎn)的計(jì)量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產(chǎn)分別采用不同的計(jì)量模式。對(duì)交換性交易獲得的資產(chǎn)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于以非交換性交易獲得的資產(chǎn)，以收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。

政府存在貨幣發(fā)行、環(huán)境負(fù)債、雇員養(yǎng)老金負(fù)債等特殊負(fù)債，同時(shí)很難把政府的合約或法律義務(wù)與政治承諾、提供一般福利的社會(huì)責(zé)任間進(jìn)行區(qū)分。與公司的有限責(zé)任相比，民主政府傾向于擴(kuò)大他們的責(zé)任，導(dǎo)致更大的預(yù)算和經(jīng)常的赤字。由于政府會(huì)計(jì)的計(jì)量重點(diǎn)是當(dāng)期的財(cái)務(wù)資源，忽視長(zhǎng)期債務(wù)的計(jì)量，以致政府存在大量的隱性債務(wù)，給政府的持續(xù)運(yùn)行帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）收入和支出的確認(rèn)和計(jì)量

政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費(fèi)者照樣也能消費(fèi)，因此需要通過稅收等非交換性交易對(duì)其進(jìn)行融資。這些特征使得產(chǎn)品或服務(wù)的提供和收入的確認(rèn)失去聯(lián)系，使公共組織的收入和費(fèi)用進(jìn)行匹配不可能。同時(shí)，由于政府和公眾間的許多交易和事項(xiàng)的非自愿性加劇了收入和費(fèi)用的非匹配性。另外，政府的運(yùn)營(yíng)報(bào)表按資源流動(dòng)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，不注重計(jì)量政府的服務(wù)努力和成就。

公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補(bǔ)助等在內(nèi)的非交換性交易是公共組織主要的財(cái)務(wù)來源?！斗墙粨Q性交易會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)收入：（1）滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或收到現(xiàn)金；（2）滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，政府的財(cái)產(chǎn)稅可以可靠地估計(jì)，并有標(biāo)的以利于強(qiáng)制執(zhí)行。財(cái)產(chǎn)稅可采用應(yīng)計(jì)制或修正的應(yīng)計(jì)制進(jìn)行計(jì)量，而其它稅種只能采用現(xiàn)金制進(jìn)行確認(rèn)。撥款和補(bǔ)助的資源提供者經(jīng)常提出合格性標(biāo)準(zhǔn)或?qū)μ峁┵Y源的用途進(jìn)行限制，只有滿足合格性標(biāo)準(zhǔn)才能對(duì)撥款和補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)。

而公共組織的成本計(jì)量重點(diǎn)是“支出”，而非“費(fèi)用”，即會(huì)計(jì)期間內(nèi)為：（1）日常運(yùn)營(yíng)；（2）資本支出；（3）長(zhǎng)期借款本金的償還和支付利息；（4）撥款或補(bǔ)助支出等目的支用的財(cái)務(wù)資源的金額。按國(guó)際貨幣基金組織頒布的政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)的要求，政府支出一般可按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和按實(shí)現(xiàn)的政府職能或社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行分類。

（五）硏究政府會(huì)計(jì)的方法

與企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)證研究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，政府會(huì)計(jì)研究基本還停留在規(guī)范研究階段。政府的職能就是確保社會(huì)所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當(dāng)局的任務(wù)就是通過協(xié)商簽訂各利益方都滿意的契約，并確保契約的有效履行。政府會(huì)計(jì)實(shí)證研究就是運(yùn)用契約理論來研究會(huì)計(jì)政策變更對(duì)各利益方的影響。目前，我國(guó)除了側(cè)重進(jìn)行政府會(huì)計(jì)規(guī)范研究外，還大力提倡政府會(huì)計(jì)實(shí)證研究，以便對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂提供更多、更好的建議。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的思考

1997年，我國(guó)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了重大改革，頒布了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及醫(yī)院等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。近年來，財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著進(jìn)一步的改革。

（一）會(huì)計(jì)體系：向政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)發(fā)展

目前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，屬于縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系，它牽涉到眾多報(bào)告主體問題。縱向會(huì)計(jì)模式存在以下缺點(diǎn)：首先，它承認(rèn)并強(qiáng)化了“部門利益”，違背了公共財(cái)政建設(shè)方向。其次，縱向會(huì)計(jì)模式造成會(huì)計(jì)制度條塊分割，會(huì)計(jì)信息極其零散，不利于信息使用者評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任。第三，縱向會(huì)計(jì)模式披露的信息不充分，過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露，從而幾乎忽視了政府會(huì)計(jì)涉及的其它重要內(nèi)容。政府的受托責(zé)任范圍極其廣泛，包含項(xiàng)目受托責(zé)任、業(yè)績(jī)受托責(zé)任、過程受托責(zé)任。政策受托責(zé)任和合法性受托責(zé)任。因此，政府會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)并計(jì)量各種資產(chǎn)和負(fù)債，報(bào)告政府運(yùn)營(yíng)、活動(dòng)情況及取得的成績(jī)，用以向公民和資源提供者等各利益方提供評(píng)價(jià)政府履行受托責(zé)任情況的相關(guān)充分、有用的信息。

由于縱向會(huì)計(jì)模式以上的弊端，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革全新構(gòu)建政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。但目前中國(guó)的事業(yè)單位數(shù)量龐大，不僅區(qū)分成公立和私立，而且還區(qū)分成企業(yè)化管理和非企業(yè)化管理。對(duì)于全面走向市場(chǎng)并與財(cái)政完全脫鉤的事業(yè)單位，無論公立與否，均屬于企業(yè)化管理的事業(yè)單位。因此，根據(jù)中國(guó)實(shí)踐，可以將我國(guó)現(xiàn)有的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系進(jìn)行重新的歸類，其中、政府會(huì)計(jì)包括目前的總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)：非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)包括私立事業(yè)組織會(huì)計(jì)，公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)和其他非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。在政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容方面，應(yīng)涵蓋預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金和制度外資金，并盡量把預(yù)算外資金和制度外資金納入預(yù)算；同時(shí)對(duì)公共財(cái)產(chǎn)和政府權(quán)益投資進(jìn)行全面的核算。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：向應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)發(fā)展

現(xiàn)金制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的目標(biāo)在于向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)籌措現(xiàn)金的來源；使用以及報(bào)告日現(xiàn)金余額等信息，其關(guān)注的重點(diǎn)是現(xiàn)金余額并控制其變化。采用現(xiàn)金制的優(yōu)點(diǎn)是較客觀，實(shí)施成本較低；缺點(diǎn)是反映的受托責(zé)任較窄，提供的財(cái)務(wù)信息有限且相關(guān)性較差。采用應(yīng)計(jì)制的優(yōu)點(diǎn)是拓寬了政府受托責(zé)任的范圍和決策有用性信息，增加了財(cái)政透明度，這些信息包括政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的信息，特別是財(cái)政長(zhǎng)期支付能力的信息。但應(yīng)計(jì)制提供的信息客觀性較差，構(gòu)建成本和運(yùn)行成本較高。

各種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)都可以在一定程度上達(dá)到相應(yīng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。但是，沒有哪一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可以達(dá)到所有的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。確定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，需要考慮的最基本的因素是會(huì)計(jì)環(huán)境，在不同的環(huán)境中使用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在某種特定的環(huán)境中，最合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)取決于主體的特征和性質(zhì)及報(bào)告的類型和目的，同時(shí)，也取決于構(gòu)建和維持必要的財(cái)務(wù)信息制度的成本和效益。根據(jù)我國(guó)公共組織所處的會(huì)計(jì)環(huán)境特征和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)改革時(shí)，根據(jù)公共治理提高政府績(jī)效的需要，引入應(yīng)計(jì)制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。但鑒于目前我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅所占的比率很低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，因此，在政府會(huì)計(jì)中暫時(shí)使用現(xiàn)金制基礎(chǔ)，等條件成熟后，再采用應(yīng)計(jì)制，這是明智的選擇。

（三）會(huì)計(jì)模式：向基金會(huì)計(jì)模式發(fā)展

公共組織運(yùn)營(yíng)的多樣性和確保遵守法律的必要性，以及財(cái)務(wù)資源的使用通常存在時(shí)間限制和用途限定，使單一的會(huì)計(jì)主體不可能記錄和概括單位所有財(cái)務(wù)交易及其結(jié)果，只能通過設(shè)置許多獨(dú)立的基金主體來反映其運(yùn)營(yíng)，每個(gè)主體反映特定的資產(chǎn)、負(fù)債以及權(quán)益或其他金額?；鹬黧w通常是按照特定的法規(guī)、限制條件或期限設(shè)立的，具有目的性，限制性和受托責(zé)任廣泛性三個(gè)特征。基金會(huì)計(jì)除了可對(duì)不同用途的資源進(jìn)行分離外，通常還是法律上的要求和邏輯上的需要，并可用來評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)全面引進(jìn)基金會(huì)計(jì)，以更好地貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，使各種具有專門用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，便于加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理。我國(guó)政府會(huì)計(jì)可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況，從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和規(guī)范政府財(cái)務(wù)行為的需要出發(fā)，建立具有中國(guó)特色的政府基金會(huì)計(jì)制度。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告：向報(bào)告政府業(yè)績(jī)發(fā)展

受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基石，政府財(cái)務(wù)披露的管制框架反映政府受托責(zé)任的模式。由于公共受托責(zé)任的廣泛性，不同的利益集團(tuán)要求政府提供不同的信息以評(píng)價(jià)不同的受托責(zé)任。而政府會(huì)計(jì)計(jì)量重點(diǎn)是當(dāng)期可支配的財(cái)務(wù)資源，忽視提供政府的服務(wù)成本、效率和成果等業(yè)績(jī)方面有用的信息。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都強(qiáng)調(diào)服務(wù)成本、效率和成果信息的提供。

我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度只要求行政和事業(yè)單位提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、以及支出明細(xì)表、基本數(shù)字表和專項(xiàng)資金支出明細(xì)表等附表，利用這些信息無法評(píng)價(jià)政府業(yè)績(jī)。因此我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)利用基金會(huì)計(jì)主體確保管理當(dāng)局按法律或合同約定使用資源的同時(shí)，要求報(bào)告主體提供實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃、預(yù)算比較信息，并通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供大量非財(cái)務(wù)、非經(jīng)濟(jì)和非定量的信息，以便對(duì)政府業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)

第四篇：政府預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和改革探索

政府預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和改革探索

摘要

通過分析前人的研究，結(jié)合自己的見解，針對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀提出預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思路，會(huì)計(jì)足事業(yè)單位的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)工作，也是單位的一項(xiàng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理工作，在單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位深入改革，也對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)提出了新的要求。本文從事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的必要性出發(fā)，分析了我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)目前存在的問題，并有針對(duì)性地提出了幾點(diǎn)完善措施。

關(guān)鍵詞

預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)體系；核算基礎(chǔ)

正文

近年來,政府預(yù)算和信息公開一直是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題,政府預(yù)算會(huì)計(jì)作為政府預(yù)算和財(cái)務(wù)信息的技術(shù)依托,在披露預(yù)算和公開政府財(cái)務(wù)信息方面起著關(guān)鍵性的作用。但是隨著國(guó)際上新公共管理運(yùn)動(dòng)的發(fā)展,加之目前我國(guó)政府的預(yù)算會(huì)計(jì)體系混亂,信息公開不夠充分,使得預(yù)算會(huì)計(jì)改革成為必然。我國(guó)的事業(yè)單位體系逐步完善，事業(yè)單位的資金來源來也隨著社會(huì)的進(jìn)步向多樣化、多層面、多渠道轉(zhuǎn)變，但其根本還是依靠國(guó)家的財(cái)政撥款為主要資金來源。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同國(guó)家 財(cái)政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其自身的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)受到國(guó)家管理部門的監(jiān)督和約束，使事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理與國(guó)家財(cái)政的預(yù)算更好的銜接起來。

預(yù)算會(huì)計(jì)是單位提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。預(yù)算會(huì)計(jì)有利于規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作行為，提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行集中核算的模式，通過設(shè)立會(huì)計(jì)中心，對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一核算。這樣的核算模式有利十單位加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的建設(shè)，通過為核算中心配備高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)人員，建立高效的會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)，有利十提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作水平，為信息使用者及時(shí)提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

其次，預(yù)算會(huì)計(jì)足強(qiáng)化國(guó)家財(cái)政監(jiān)管職能，防止和減少違法、違規(guī)行為的要求。預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政資金進(jìn)行統(tǒng)一集中管理，一方面有利于單位管理層對(duì)資金進(jìn)統(tǒng)籌管理。嚴(yán)格控制每項(xiàng)資金支出的合理性、合規(guī)性，對(duì)票據(jù)進(jìn)行仔細(xì)審查和復(fù)核，對(duì)不合理的支出堅(jiān)決予以杜絕。另一一方面有利于財(cái)政部門對(duì)財(cái)政撥款的使用進(jìn)行監(jiān)管，提商財(cái)政資金使用的透明度，防止違法、違規(guī)、違紀(jì)等犯罪行為的發(fā)生。預(yù)算會(huì)計(jì)足確保事業(yè)單位“收支兩條線”政策實(shí)施的要求。單位的“收支兩條線”是指在收入方面，撤消了單位所有的銀行收入賬戶，將各項(xiàng)事業(yè)性費(fèi)用收入商接存入國(guó)庫，在支出方面，由財(cái)政部門根據(jù)需要統(tǒng)籌安排核準(zhǔn)后，從國(guó)庫或預(yù)算外資會(huì)財(cái)政專戶撥付。這些工作的順利實(shí)施需要完善的預(yù)算會(huì)計(jì)。

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問題

（一）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),分行業(yè)分領(lǐng)域的設(shè)置會(huì)計(jì)制度,造成會(huì)計(jì)制度的條塊分割,會(huì)計(jì)信息不全面,不利于信息使用者評(píng)價(jià)政府的管理責(zé)任。這點(diǎn)在以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的現(xiàn)象相似,但在2006年國(guó)家統(tǒng)一了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的行業(yè)規(guī)定,而預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍處于探索階段,不合理性已經(jīng)充分顯現(xiàn)。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制度不合理。由于會(huì)計(jì)信息在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 越來越重要,而收付實(shí)現(xiàn)制度雖然實(shí)現(xiàn)以收抵支的核算目的,但卻造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下,難以反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)和全貌。而且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高,不利于全面反映政府的負(fù)債情況。同時(shí)收入和費(fèi)用之間非對(duì)稱性,不能充分認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位績(jī)效與發(fā)生的行政事業(yè)成本之間的關(guān)系,不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算,對(duì)于整個(gè)財(cái)政、事業(yè)資金的管理和業(yè)績(jī)考核都是不利的。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)制度缺乏靈活性。由于我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是上世紀(jì)制定的,而隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后,改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā) 展迅速,政府的職能也在不斷的變化,公共財(cái)政制度也進(jìn)行了比較大的調(diào)整。在這些變化面前,我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度過于死板和教條,缺乏靈活性和適應(yīng)性,無法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這就需要我國(guó)結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況,積極借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),以建立與我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和公共財(cái)政管理水平相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

（四）會(huì)計(jì)信息透明度不高?，F(xiàn)階段是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的重要時(shí)期, 政府的職能也在不斷的轉(zhuǎn)換,其最終目的之一就是要建立透明高效率的公共財(cái)政體系,而現(xiàn)在我國(guó)執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致核算簡(jiǎn)單,財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容過窄,無法反映財(cái)政的實(shí)際情況,沒有披露國(guó)有資本的安全情況、養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用和安全以及各級(jí)政府在其他財(cái)務(wù)方面的受托責(zé)任的信息,也沒有提供反映政府績(jī)效與成本信息的報(bào)告。同時(shí)報(bào)表中結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué),也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

（五）事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度不夠完善。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷深化改革，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行不斷的改革與創(chuàng)新。1997財(cái)政部首次針對(duì)事業(yè)單位頒布實(shí)施了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，之后又針對(duì)不同的事業(yè)單位頒布相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。但是同前缺乏關(guān)于單位預(yù)算會(huì)計(jì)的專門統(tǒng)一的制度，單位預(yù)算會(huì)計(jì)的執(zhí)行缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和法規(guī)依據(jù)。此外，不同行業(yè)和性質(zhì)的事業(yè)單位間遵循的會(huì)計(jì)制度存在差異，導(dǎo)致事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

（六）部分資產(chǎn)科目的核算存在漏洞。目前事業(yè)單位的資產(chǎn)確認(rèn)和核算方面不同一般的企業(yè)，尤其是在對(duì)資產(chǎn)后續(xù)折舊和攤銷的處理方面，采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的處理原則，這樣的處理方法存在很大的弊端。例如，無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法取決單位是否實(shí)行內(nèi)部成本核算，實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位將無形資產(chǎn)的成本在收益期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?shí)行內(nèi)部核算的企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行一次性攤銷。這樣的攤銷方式存在很大的漏洞，容易成為事業(yè)單位操縱利潤(rùn)的手段。

（七）預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息無法全面反映出單位的財(cái)務(wù)狀況。實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)于事業(yè)單位，不能全面真實(shí)的反映出單位實(shí)際可支配資金的多少，存在較大的資金支配風(fēng)險(xiǎn)，不利丁事業(yè)單位的持續(xù)性發(fā)展。目前在預(yù)算會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位能夠提供整體的預(yù)算報(bào)告，但是由于資金使用的多元化，無法真實(shí)反映出各項(xiàng)資金的實(shí)際使用狀況。同時(shí)各個(gè)單位具體的財(cái)務(wù)報(bào)表都是分編分報(bào)的，各自處于獨(dú)立狀態(tài)，無法從總體上完整反映出單位的各項(xiàng)數(shù)據(jù)和指標(biāo)。

（八）事業(yè)單位缺乏有效的預(yù)算激勵(lì)制度。目前事業(yè)單位雖然制定了相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，但是預(yù)算激勵(lì)機(jī)制不夠健全，大部分事業(yè)單位缺少預(yù)算目標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施。事業(yè)單位以完成既定的預(yù)算目標(biāo)為最終任務(wù)，沒能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到單個(gè)員工身上，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)制定定過低，員工的責(zé)任感和工作積極性有待迸一步提高。

二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)的改革探索

（一）積極建立會(huì)計(jì)目標(biāo)按照現(xiàn)代行政事業(yè)單位公共管理理論，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提

供了一個(gè)“新公共管理模式”的基本框架性建議，其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國(guó)家資源的使用效率”，這種新公共管理模式，也正指引著國(guó)際上行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革發(fā)展趨勢(shì)。而我國(guó)現(xiàn)行制度下提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預(yù)算計(jì)劃，無法報(bào)告其績(jī)效情況及受托責(zé)任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)”與“行政單位會(huì)計(jì)”合并拓展為“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”，這種拓展是從根本上轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念，較為全面地采用國(guó)際通用的公共會(huì)計(jì)習(xí)慣做法。它將不僅有利于實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理的可核算性，更重要的是有利于社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)，并極大地滿足國(guó)家宏觀管理的需要，更好地全面實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（二）實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告還沒有從權(quán)益的角度出發(fā)，體現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算管理的業(yè)績(jī)和行政事業(yè)單位的工作效率，故改革的核心應(yīng)當(dāng)是使預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告由單一的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，擴(kuò)展為以敘告國(guó)家預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為重點(diǎn)，更為廣泛地反映行政事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)狀況 和財(cái)務(wù)效率的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告信息既能滿足行政事業(yè)單位管理和決策的需要，又能使社會(huì)公眾了解行政事業(yè)單位的理財(cái)效果和財(cái)務(wù)狀況。

（三）完善財(cái)務(wù)狀況報(bào)表現(xiàn)行制度規(guī)定，財(cái)政部門和事業(yè)行政單位資產(chǎn)負(fù)債表均按照“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”平衡公式編制，表中都列示了收入、支出項(xiàng)目。今后資產(chǎn)負(fù)債作為靜態(tài)報(bào)表要按“資產(chǎn)＋負(fù)債＝基金”會(huì)計(jì)等式編制，僅列示資產(chǎn)、負(fù)債，基金三類項(xiàng)目，不列示收入、支出項(xiàng)目。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，從新的行政事業(yè)單位內(nèi)控管理規(guī)范起，國(guó)家強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控的建立與實(shí)施負(fù)責(zé)總責(zé)，并對(duì)其真實(shí)有效性負(fù)全責(zé)。這就要求首先行政事業(yè)單位的主管人員提高內(nèi)控意識(shí)，明確自己崗位的責(zé)任與重?fù)?dān)，積極地參與到內(nèi)控管理中來，以身作則，率先示范，做到在制度準(zhǔn)則面前，人人平等。有了這樣氛圍，那么各個(gè)部門之間一定會(huì)通力合作，真正地起到相互合作、相互監(jiān)督、相互制。

（五）建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，需要完成以下幾點(diǎn)：第 一，建立一套完善的執(zhí)行制度，使單位的內(nèi)部控制機(jī)制更加的合理。第二，要落實(shí)財(cái)務(wù)部門 的實(shí)施情況，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算和管理，提高建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制的工作效率。第三，單位在不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，要對(duì)收支兩條線、政府采購等進(jìn)行規(guī)定，以促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施，提高內(nèi)部控制制度的時(shí)效性。

（六）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度想要健全單位內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，第一，建 立健全的審計(jì)制度，設(shè)置一個(gè)完整的審計(jì)部門并配備上專業(yè)會(huì)計(jì)人才，監(jiān)督內(nèi)部控制活動(dòng)的進(jìn)行并且要保證審計(jì)部門資金來源的獨(dú)立性，以保證內(nèi)部控制監(jiān)督的時(shí)效性，提高單位內(nèi)部控制管理水平。第二，單位要建立外部監(jiān)督機(jī)制，與內(nèi)部監(jiān)督制度結(jié)合，共同監(jiān)督內(nèi)部控制 活動(dòng)的執(zhí)行情況，最大限度的發(fā)揮行政事業(yè)單位的監(jiān)督職能。第三，單位內(nèi)部控制審計(jì)部門要不定期進(jìn)行公開內(nèi)部審計(jì)，方便內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)部門的檢查，避免徇私舞弊、貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。提高單位內(nèi)部控制審計(jì)部門資金的透明度，提高單位內(nèi)部控制管理工作效率。

（七）加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的具體狀況，精簡(jiǎn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)體系。整合不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在此基礎(chǔ)上，對(duì)特殊行業(yè)設(shè)定相應(yīng)的具體會(huì)計(jì)核算方法。確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性，同時(shí)針對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行特定的會(huì)計(jì)處理方法，提高財(cái)務(wù)信息的相天性。

（八）完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。適當(dāng)?shù)囊霗?quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行更加科學(xué)合理的核算。對(duì)資產(chǎn)減值與折舊的處理參照企業(yè)的處理方法，增加事、單位財(cái)務(wù)信息的全面、真實(shí)、完整、可靠性，提高內(nèi)外部信息使用者的決策有用性。

將財(cái)政資金與預(yù)算資金進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，將單位的經(jīng)營(yíng)性收入作為預(yù)算外資金一并納入到事業(yè)性收入中，防止單位“小金庫”的出現(xiàn)。

（九）制度科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)管理機(jī)制。在整個(gè)預(yù)算體制還不甚健傘的情況下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過制定有效的目標(biāo)管理機(jī)制來對(duì)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)作進(jìn)行約束與監(jiān)督，在目標(biāo)管理中應(yīng)當(dāng)將預(yù)算的編制管理工作作為基礎(chǔ)，保證預(yù)算編制作細(xì)致化、科學(xué)化，既保證計(jì)劃編制的全面，確保單位各項(xiàng)資金財(cái)產(chǎn)的安全完整，又能夠避免計(jì)劃外的浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生。間時(shí)對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)工作要加強(qiáng)同標(biāo)化的監(jiān)督管理，實(shí)行實(shí)時(shí)化監(jiān)督，保證預(yù)算資金的使用效率，保證預(yù)算工作的質(zhì)量，確保公共資金的使用落到實(shí)處。

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經(jīng)濟(jì)師

2009

部門預(yù)算改革存在的問題與對(duì)策

經(jīng)濟(jì)師

2009

第五篇：對(duì)進(jìn)一步深化部門預(yù)算管理改革的思考

對(duì)進(jìn)一步深化部門預(yù)算管理改革的思考

我市部門預(yù)算管理改革實(shí)施以來，進(jìn)展較為順利，取得了明顯成效，突出了部門在預(yù)算管理中基礎(chǔ)作用，強(qiáng)化了部門對(duì)預(yù)算管理的職責(zé)，提高了公共資源配置效率和財(cái)政資金使用效益。但是，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下長(zhǎng)期形成的預(yù)算管理模式和運(yùn)行機(jī)制存在的問題，不可能畢其工于一役一次全部解決。結(jié)合市直部門預(yù)算的運(yùn)行情況，筆者認(rèn)為，部門預(yù)算還需要從以下幾方面著手，在實(shí)踐中不斷的探索，逐步規(guī)范。

一、進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，充分把握部門預(yù)算管理改革的重要意義

一是進(jìn)一步深化部門預(yù)算管理改革是貫徹落實(shí)黨的十六大精神的重要舉措。黨的十六大報(bào)告中明確提出“深化財(cái)政、稅收、金融和投融資體制改革。完善預(yù)算決策和管理制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支的監(jiān)督，強(qiáng)化稅收征管”。因此，繼續(xù)深化我市預(yù)算管理改革，是貫徹落實(shí)黨的十六大精神的具體體現(xiàn)，也是適應(yīng)我國(guó)加入wto，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，推進(jìn)政府各部門依法行政、依法理財(cái)?shù)谋厝灰蟆?/p>

二是進(jìn)一步深化部門預(yù)算管理改革是建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政的必然要求。黨的十六屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決議》明確提出，要健全公共財(cái)政體制，明確各級(jí)政府的財(cái)政支出責(zé)任，深化部門預(yù)算、國(guó)庫集中收付、政府采購和收支兩條線管理改革。清理和規(guī)范行政事業(yè)性收費(fèi)，凡能納入預(yù)算的都要納入預(yù)算管理。改革預(yù)算編制制度，完善預(yù)算編制、執(zhí)行的制衡機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，要逐步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政框架。預(yù)算細(xì)化、公開、透明，其意義不單單是節(jié)約資金，更重要的是發(fā)揮人大的監(jiān)督作用，提高政府對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的指導(dǎo)性，維護(hù)人民的最根本利益。

三是推進(jìn)部門預(yù)算改革是增強(qiáng)政府調(diào)控能力和加強(qiáng)廉政建設(shè)的需要。執(zhí)行部門預(yù)算后，部門的支出得到了規(guī)范，支出透明度提高，依法理財(cái)、民主理財(cái)逐步取代了長(zhǎng)官意志理財(cái)，一方面增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力，同時(shí)也對(duì)我市的廉政建設(shè)起到了很好的推動(dòng)作用。

二、明確重點(diǎn)，按照公共財(cái)政的支出方向和范圍，結(jié)合市委市政府工作中心，確立財(cái)政支出范圍和順序

按照公共財(cái)政原則，財(cái)政支出是用來滿足社會(huì)公共需要的，應(yīng)逐步退出競(jìng)爭(zhēng)性和經(jīng)營(yíng)性領(lǐng)域。具體來講，財(cái)政支出應(yīng)按照市委市政府確立的工作重點(diǎn)來安排，支出保證順序是：一是保障黨政機(jī)關(guān)等權(quán)力機(jī)關(guān)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)需要；二是社會(huì)保障的各項(xiàng)支出；三是教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等社會(huì)性服務(wù)的需要；四是城市基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)等支出；五是支持農(nóng)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等支出；最后是其他必須保證的滿足社會(huì)需要的支出。我們?cè)诟母镏?，?yīng)逐步向公共財(cái)政支出方向靠攏，在預(yù)算編制中，逐步減少不符合公共財(cái)政支出范圍的資金支持。

三、嚴(yán)格編審、認(rèn)真編制專項(xiàng)預(yù)算，保證市政府的重點(diǎn)工作的資金到位

專項(xiàng)預(yù)算要體現(xiàn)公共財(cái)政原則和市委、市政府的中心工作，應(yīng)和經(jīng)營(yíng)綠色，促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展、壯大結(jié)合起來。一是要以政府采購為導(dǎo)向，購買代表先進(jìn)生產(chǎn)力水平的產(chǎn)品，支持我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展；二是對(duì)困難群體照顧適當(dāng)，加大對(duì)社會(huì)保障投入，不斷完善社會(huì)保障體系建設(shè)，確保離休人員、下崗職工基本生活費(fèi)、城市低保金、失業(yè)救濟(jì)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金及時(shí)足額發(fā)放，支持殘疾人事業(yè)的發(fā)展；三是依法保證教育、科技、農(nóng)業(yè)、文化、衛(wèi)生的投入；四是集中財(cái)力辦大事，把工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整資金、農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整資金和商業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整資金“打捆”使用，不能“撒芝麻鹽”，要建立和完善項(xiàng)目庫，增強(qiáng)透明度。

四、切實(shí)控制、減少預(yù)算執(zhí)行中的調(diào)整和追加，嚴(yán)格追加預(yù)算的審批程序

預(yù)算執(zhí)行中，一般應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，特殊情況需要追加的要嚴(yán)格審批程序，嚴(yán)格追加預(yù)算的審查。對(duì)于因國(guó)家政策性調(diào)整，在預(yù)算批準(zhǔn)后，市級(jí)各部門出現(xiàn)人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)支出等發(fā)生的變化，確需要追加預(yù)算的，應(yīng)將追加預(yù)算申請(qǐng)報(bào)送財(cái)政部門。申請(qǐng)人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)應(yīng)附市編辦批準(zhǔn)增加編制的文件，申請(qǐng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)附論證和評(píng)審材料。規(guī)范追加的處理辦法。對(duì)于追加預(yù)算的申請(qǐng)，先劃分為符合追加預(yù)算的申請(qǐng)和不符和追加預(yù)算的申請(qǐng)。對(duì)于符合追加預(yù)算的申請(qǐng)的處理方法只有四個(gè)，即項(xiàng)目調(diào)整、動(dòng)支預(yù)備費(fèi)、超收安排和下預(yù)算再考慮。

五、充分發(fā)揮部門預(yù)算、國(guó)庫集中支付、政府采購三駕馬車作用

部門預(yù)算、國(guó)庫直接支付和政府采購作為財(cái)政支出管理體制改革的三項(xiàng)核心內(nèi)容，互為條件，相輔相成，猶如三駕馬車，只有并駕齊驅(qū)，財(cái)政支出管理體制改革才能快速前進(jìn)。特別是政府采購制度的推行，沒有部門預(yù)算和國(guó)庫直接支付改革的支持和保障，恐怕難以獲得成功。編制部門預(yù)算是基礎(chǔ)，實(shí)行國(guó)庫集中支付制度是手段，政府采購制度是保證。實(shí)行部門預(yù)算和國(guó)庫直接支付，可以解決財(cái)政管理中長(zhǎng)期存在的預(yù)算編制粗放、資金分配權(quán)分散、透明度不高以及擠占、挪用財(cái)政資金等問題，為編制政府采