第一篇：預(yù)算會計改革問題研究

預(yù)算會計改革問題研究

摘要:預(yù)算會計是我國會計體系的重要組成部分。近幾年，隨著政府職能轉(zhuǎn)變和財政管理體制改革的步伐加快，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系逐漸暴露出滯后性和不適應(yīng)性?！笆濉逼陂g大力推進預(yù)算會計改革，建立和完善政府會計準(zhǔn)則體系，全方位實施事業(yè)單位會計改革，對充分發(fā)揮會計服務(wù)財政，促進公共財政建設(shè)和社會經(jīng)濟發(fā)展，全面提升行政事業(yè)單位管理水平具有重要意義。

關(guān)鍵詞:預(yù)算會計改革 背景與意義 國際經(jīng)驗 未來會計模式 隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國預(yù)算管理及行政事業(yè)單位的財務(wù)管理中一項重要工作即預(yù)算會計的作用越來越突顯，政府預(yù)算會計的核算職能、反映監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的職能亟需得到加強和完善，我國市場經(jīng)濟體制的建立和不斷發(fā)展，也促使我國的政府預(yù)算會計工作改革勢在必行。

一、預(yù)算會計的概念和功能

新中國初期就開始使用“預(yù)算會計”概念，但學(xué)術(shù)界和政府相關(guān)法規(guī)與文件缺乏清晰而嚴(yán)格的定義，對“預(yù)算會計”與“政府會計”的關(guān)系與界限也未加以澄清，目前國際上關(guān)于預(yù)算會計的標(biāo)準(zhǔn)定義是：預(yù)算會計是用于追蹤撥款和撥款使用的政府會計。這個概念簡明扼要，它清楚地表明預(yù)算會計是政府會計的組成部分，其目的和功能在于追蹤財政資金的流動——從撥款開始到付款結(jié)束，其間經(jīng)歷承諾和核實兩個階段，形成一個完整的支出周期。

預(yù)算會計的功能廣泛，從負(fù)責(zé)財政管理和預(yù)算事務(wù)的核心部門和

支出機構(gòu)的角度來看，預(yù)算會計提供的信息對于三個領(lǐng)域尤其具有重大意義：有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程（財政監(jiān)督）。從預(yù)算會計系統(tǒng)產(chǎn)生的關(guān)于撥款和撥款使用的信息是政府國庫等部門有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的前提條件，同時預(yù)算會計也是衡量國庫系統(tǒng)運作效率的關(guān)鍵尺度之一。管理財政風(fēng)險。各級政府都在不同程度上從事與風(fēng)險相關(guān)的財政活動，如貸款擔(dān)保、養(yǎng)老金計劃，這些風(fēng)險活動在預(yù)算會計系統(tǒng)中加以記錄和報告，就會對管理財政風(fēng)險極為有利，有助于采取預(yù)防性行動。評估政府財政狀況和財政可持續(xù)性。預(yù)算會計記錄的財政收入與支出的對比，政府資產(chǎn)與負(fù)債的對比，對于評估政府財政狀況和可持續(xù)性意義重大。

二、我國預(yù)算會計現(xiàn)狀及存在的問題，改革的背景與意義 我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系是立足于1997～1998年財政部制定發(fā)布的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》的制度框架上，實施至今已近十五年。隨著財政管理和預(yù)算的改革，現(xiàn)行預(yù)算會計的“不適應(yīng)性”矛盾日益突出，存在的問題和弱點也越來越凸顯，概括起來主要有兩方面：一是“散”，總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計相互割裂成互不關(guān)聯(lián)的“三張皮”，彼此采用不同的會計制度、會計科目和會計核算方法，一方面導(dǎo)致會計信息失去了寶貴的可比性，另一方面導(dǎo)致財政部門和其他核心部門無法實時獲得機構(gòu)層交易信息，以致無法實現(xiàn)有效的財政監(jiān)督；二是“缺”，大量的政府支出義務(wù)、應(yīng)計支出和財政拖欠信息游離于現(xiàn)行預(yù)算會計的視野之

外，而這些會計信息對于核心部門監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、評估政府財務(wù)狀況以及管理財政風(fēng)險舉足輕重。因此現(xiàn)行的預(yù)算會計已難以滿足信息使用者的信息使用需求，尤其是財政管理部門履行關(guān)鍵職能的需要。

近年來，國際上許多發(fā)達國家也在大刀闊斧地推進預(yù)算和財政管理的改革，預(yù)算會計改革是其中內(nèi)容之一，國際上主要的會計學(xué)術(shù)組織也在全球范圍內(nèi)致力于政府會計改革，以促進更高的財政透明度，在這樣的背景下，一方面更加劇了我國預(yù)算會計改革的緊迫性，另一方面也為我們的改革提供了寶貴的經(jīng)驗和教訓(xùn)，也使得我國的預(yù)算會計改革面臨著良好的契機。

三、發(fā)達國家政府會計改革的內(nèi)容和國際經(jīng)驗

發(fā)達國家政府會計改革大體上經(jīng)歷了兩個階段：早期和近期。早期以制度建設(shè)、整合政府會計、擴展政府會計的覆蓋范圍為主，早期的改革為建立現(xiàn)代財政制度奠定了基礎(chǔ)。近期（20世紀(jì)80年代以來）政府會計的改革速度加快，其主線是將應(yīng)計基礎(chǔ)引入政府會計領(lǐng)域、財務(wù)報告甚至預(yù)算領(lǐng)域。推動發(fā)達國家政府會計改革的主要力量是“新公共管理”運動，在它的推動下已有超過一半的oecd成員國在政府財政報告中采用了應(yīng)計制會，他們的實踐表明，在支持績效導(dǎo)向的政府預(yù)算改革、鑒別與控制財政風(fēng)險以及改進政府對長期資產(chǎn)管理等方面，應(yīng)計基礎(chǔ)政府會計起著重要作用。隨著現(xiàn)代金融市場的日趨發(fā)展和成熟，發(fā)達國家政府會計改革又呈現(xiàn)出一個鮮明的特點：政府會計越來越向企業(yè)會計靠攏。許多國家正致力于

發(fā)展全新的、以一般公認(rèn)會計原則為基礎(chǔ)的政府報告模式，其核心是將反映短期（年度）預(yù)算執(zhí)行情況為重點的財務(wù)報告，擴展為反映長期而全面的財務(wù)狀況和營運結(jié)果的財務(wù)報告。

雖然國際上并不存在放之四海而皆準(zhǔn)的“標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算會計模式”，但發(fā)達國家在其長期實踐中發(fā)展起來的預(yù)算會計模式，對我國的改革仍有不少可借鑒之處，其中值得重視的經(jīng)驗主要有：預(yù)算會計的全面性，以支出周期確定預(yù)算會計的核算內(nèi)容，對支出周期進行全程式支出控制。采用2～3個會計基礎(chǔ)，與成本會計和績效計量系統(tǒng)相結(jié)合。在保留現(xiàn)金制的基礎(chǔ)上，對承諾階段的交易采用應(yīng)計基礎(chǔ)，對公共組織的盈利性活動采用修正應(yīng)計基礎(chǔ)，同時開發(fā)成本會計與績效計量系統(tǒng)，以提供與績效相關(guān)的信息。嚴(yán)密的財務(wù)合規(guī)性控制，既記錄預(yù)算數(shù)也記錄實際數(shù)，通過預(yù)算會計系統(tǒng)對支出周期各階段進行嚴(yán)密的財務(wù)合規(guī)性控制，以防范在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的任何可能的財務(wù)違規(guī)，確保預(yù)算執(zhí)行過程得到有效的監(jiān)控。采用準(zhǔn)則規(guī)范模式。即通過制定和發(fā)布公共部門會計準(zhǔn)則的方式，對重要的會計與報告事項予以清晰的界定，尤其是財務(wù)報告的規(guī)范。

四、對我國未來預(yù)算會計改革的理解和判斷

預(yù)算會計改革是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要精心的設(shè)計和穩(wěn)妥的推進才能取得進展，從中國的實際出發(fā)，借鑒發(fā)達國家預(yù)算會計實踐的成功經(jīng)驗，我國現(xiàn)階段預(yù)算會計改革的基本方向應(yīng)是“發(fā)展為更為全面的預(yù)算會計”，將預(yù)算會計擴展到全程式追蹤支出周期各個階段的交易，包括至關(guān)重要的承諾和付款階段的交易。雖然目前

實施應(yīng)計會計基礎(chǔ)的條件尚不成熟，但隨著轉(zhuǎn)向應(yīng)計基礎(chǔ)的壓力不斷增大，改革的中期目標(biāo)是引入修正應(yīng)計基礎(chǔ)以便為報告政府資產(chǎn)、負(fù)債和或有事項提供一個全面的框架，改革的長期目標(biāo)則是全面轉(zhuǎn)向應(yīng)計會計基礎(chǔ)。我國未來的預(yù)算會計改革，筆者主要有以下幾點主張：

擴展預(yù)算會計的核算范圍。主要包括：將預(yù)算單位的一切活動納入預(yù)算和核算，預(yù)算會計不僅反映所有財政性資金的收支及其相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債情況，同時還要將已納入預(yù)算但并不屬于財政性資金的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算外資金以及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)一并進行核算和報告；對政府債務(wù)和債權(quán)進行完整地反映和報告，包括或有負(fù)債，如直接隱性負(fù)債（政府欠發(fā)工資、社會保障支出缺口等）、或有直接負(fù)債（政府擔(dān)保的各種借款、政府未決訴訟等）、或有隱性負(fù)債（國有企業(yè)的潛虧、國有銀行、農(nóng)村信用社的壞賬等）、以及地方政府債務(wù)等；加強對財政支出形成的資本金以及長期資產(chǎn)的核算，這種支出實際上是一種有利于提高政府服務(wù)潛能和未來服務(wù)效率的資源投入，需要同時以資產(chǎn)形式進行計量和核算；將事業(yè)單位基本建設(shè)項目納入單位“大賬”進行統(tǒng)一核算，以完整的反映事業(yè)單位資金全貌和資產(chǎn)占用情況。通過擴展核算范圍，實現(xiàn)更加準(zhǔn)確和全面的反映預(yù)算單位的資產(chǎn)狀況、負(fù)債壓力和償債能力。逐步轉(zhuǎn)向修正應(yīng)計制會計基礎(chǔ)。引入應(yīng)計制會計基礎(chǔ)與擴展預(yù)算會計的核算范圍是相輔相成的舉措，當(dāng)前我國實行部門預(yù)算、綜合預(yù)算、國庫集中收付和政府采購等改革措施，財政管理的重心已由

收入管理轉(zhuǎn)向支出管理，支出管理的目標(biāo)是提高支出績效，漸進式引入應(yīng)計制來確認(rèn)和計量政府財政活動是不可缺少的。結(jié)合我國現(xiàn)實，在政府部門建議按業(yè)務(wù)類型逐步推進應(yīng)計制改革，對于預(yù)算收支及結(jié)余業(yè)務(wù)，仍按現(xiàn)金制核算，以全面客觀反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況；對與服務(wù)成本與費用、社會保障收支、國債收支、政府擔(dān)保等業(yè)務(wù)實施應(yīng)計制核算，逐步樹立成本管理概念，同時用應(yīng)計制來解釋和披露隱性負(fù)債和或有負(fù)債，將應(yīng)付未付款項納入預(yù)算會計核算范圍，既增加財務(wù)核算透明度，又便于預(yù)算安排的前瞻性。對事業(yè)單位則可以將應(yīng)計制推進得更深入些，將現(xiàn)行的計提修購基金改為計提折舊，對無形資產(chǎn)按照合理年限進行攤銷，年終對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，修改對外投資的核算，按照投資的性質(zhì)和目的引入長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，對債券等有價證券計提應(yīng)計利息，引入“待攤費用”和“預(yù)提費用”等科目等，通過應(yīng)計制的應(yīng)用來推動事業(yè)單位加強和提升資產(chǎn)管理、成本核算和績效評價水平。完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系。以立足財政部門職責(zé)、突出行政事業(yè)單位特點為基點，制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位管理體制特殊性的內(nèi)部控制規(guī)范，是確保預(yù)算會計提供可靠信息的制度保障。加強預(yù)算單位內(nèi)部控制環(huán)境和制度的建設(shè)，進一步完善預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制等制度，規(guī)范單位內(nèi)部財務(wù)審批程序，將收支、采購、資產(chǎn)負(fù)債、基建、經(jīng)濟合同等重點控制業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一的管控體系，實現(xiàn)各項相關(guān)政策規(guī)定有機銜接。重點加強部門預(yù)算的控制，預(yù)算編制在實施綜合財政預(yù)算的基礎(chǔ)

上，強化和細化零基預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行不僅關(guān)注支付行為的規(guī)范性，還應(yīng)建立合理、高效的預(yù)算調(diào)整機制，賦予財政部門、主管單位、預(yù)算執(zhí)行合理的預(yù)算調(diào)控權(quán)；在財務(wù)預(yù)算時限上，要加強預(yù)算管理的時效性。通過完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，來全面提升行政事業(yè)單位的風(fēng)險防范和內(nèi)部管理水平，為預(yù)算會計的改革提供良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

從制度規(guī)范轉(zhuǎn)向準(zhǔn)則規(guī)范，建立健全政府會計準(zhǔn)則體系。政府會計采用準(zhǔn)則規(guī)范是大勢所趨，不僅符合國際通行做法，而且比傳統(tǒng)上采用的“制度規(guī)范”模式具有更好的適應(yīng)性和靈活性。建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，包括基本準(zhǔn)則、若干具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，在內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)對各級政府及其組成主體資產(chǎn)負(fù)債、收入費用、現(xiàn)金流量等的會計核算及財務(wù)報告編制做出全面規(guī)范，以滿足政府財務(wù)管理和財務(wù)會計信息需求為主要目標(biāo)的政府會計準(zhǔn)則體系，是政府會計改革的主要內(nèi)容和關(guān)鍵所在。同時，政府會計準(zhǔn)則的建立和實施是一項任重道遠的系統(tǒng)工程，在逐步建立準(zhǔn)則體系的同時，必須探索研究準(zhǔn)則的實施機制和實施方案，包括實施步驟、與現(xiàn)行制度的過渡與銜接、相關(guān)配套措施等方面，這些都是確保改革取得成效不可忽視的重要環(huán)節(jié)。參考文獻：

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第二篇：關(guān)于預(yù)算會計集中核算問題的研究（范文模版）

會計集中核算是各地在實踐中探索出的對行政事業(yè)單位會計管理體制改革的一種新型模式，這一模式得到了國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的肯定。在中紀(jì)委、財政部的組織下，各地試點推廣的步伐正在加快。

一、會計集中核算的特點剖析

對行政事業(yè)單位會計實行集中核算的模式，大多是由財政部門組建會計核算中心或記賬中心，在保持各預(yù)算單位的資金管理權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)審批權(quán)不變的前提下，各單位不再設(shè)置會計機構(gòu)，不再配備會計人員，只指定專（兼）職報賬員，并取消各單位的銀行賬號，由會計核算中心愿行各單位財務(wù)收支、資金結(jié)算業(yè)務(wù)的記賬、算賬和報賬工作。會計核算中心對各單位報賬員報來的原始憑證依照國家的財經(jīng)政策法規(guī)以及會計制度進行“集中管理，分戶核算”。

1、會計集中核算不同于一般意義上的會計委派。

在會計委派中，會計的核算機構(gòu)設(shè)在各受派單位，委派會計受委派機構(gòu)的委托派駐到受派單位從事會計工作，各受派單位仍然單獨開立銀行賬戶。而列入會計集中核算的單位將不再設(shè)置會計機構(gòu)，一律取消銀行漲戶，成為實質(zhì)上的報賬制單位。他們的各項經(jīng)費支出的過程和結(jié)果都完全置于會計集中核算機構(gòu)的監(jiān)督之下，所以，會計集中核算比會計委派更徹底。

2.會計集中核算也不同于代理記賬制度。

委托人委托代理記賬機構(gòu)（中介機構(gòu)）代理記賬，應(yīng)當(dāng)在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上簽訂書面委托合同，是具有商業(yè)性質(zhì)的有償服務(wù)。而會計集中核算機構(gòu)一般都由政府或財政部門組建，承擔(dān)凡是由國家財政供給經(jīng)費的國家行政事業(yè)單位的會計核算工作，集中核算的對象也是由政府指令性規(guī)定的，會計核算中心一般都承擔(dān)（或由政府授權(quán)承擔(dān)）部分行政監(jiān)督職能。

3、會計集中核算和原來的分散核算形式相比，仍然保持各預(yù)算單位的資金管理權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)審批權(quán)不變，因而會計的責(zé)任主體也沒有改變。

預(yù)算單位仍然是一個獨立的會計核算主體，仍然享受會計主體應(yīng)享有的權(quán)利和義務(wù)。變化之處有以下三個方面。第一、會計管理體制發(fā)生了變化。財政對各單位的會計管理由原來間接管理方式改變?yōu)橹苯庸芾恚A(yù)算單位不再設(shè)置會計機構(gòu)，不再配備會計人員，核算中心（記賬中心）的會計人員的工資、獎金、福利、保險等待遇與會計責(zé)任主體（預(yù)算單位）脫鉤，直接由財政部門負(fù)責(zé)管理。第二、各預(yù)算單位的財務(wù)管理與會計核算發(fā)生分離。核算工作由核算中心替代，原有的內(nèi)部理財機制仍然保持不變。核算中心有義務(wù)協(xié)助預(yù)算單位規(guī)范財務(wù)管理，完善費用報銷手續(xù)，但無權(quán)干預(yù)預(yù)算單位的財務(wù)管理。第三、財政對單位預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督由原來的事后監(jiān)督變?yōu)槿^程監(jiān)督。財政部門根據(jù)單位的預(yù)算指標(biāo)和用款進度將資金撥付給核算中心，單位的經(jīng)費支出由投賬員到核算中心報賬核銷，補足備用金。財政可以通過核算中心這個窗口加強對部門和單位的預(yù)算資金使用進行事先和事中的監(jiān)督控制。

二、各地的試點效果[!--empirenews.page--] 從各地試點的情況來看，行政事業(yè)單位實行會計集中核算的成效是明顯的。一是有利于加強黨風(fēng)廉政建設(shè)。既強化了對預(yù)算單位經(jīng)濟活動全過程的控制，又使會計人員能夠相對獨立地行使監(jiān)督職能，從而增強了單位領(lǐng)導(dǎo)自覺退守財經(jīng)法律、法規(guī)的意識，促進反腐斗爭深入開展。如一些超標(biāo)準(zhǔn)、不合理的開支明顯減少，鋪張浪費、胡支亂花、擠占挪用和隨意增人增支等現(xiàn)象得到了遏制。二是有利于提高財政資金的使用效益。各預(yù)算單位的銀行賬戶被取消，有效地堵塞了財務(wù)管理上的漏洞。原來在預(yù)算單位沉淀的大量資金可以變?yōu)樨斦恼{(diào)度資金，從而加強了財政的調(diào)控能力，提高資金的使用效率。

如嘉興市預(yù)算會計核算中心在今年的公務(wù)員調(diào)資中，在財政資金未劃撥的情況下，利用賬戶中各單位的資金進行調(diào)控，在規(guī)定的時間內(nèi)將補發(fā)工資發(fā)放到個人工資卡上，保證調(diào)整工資工作的順利完成。三是精簡了人員，提高了效率，節(jié)約了財力。如嘉興市目前已有131家行政事業(yè)單位納入會計集中核算，如果按每家單位配備會計、出納添置計算機軟、硬件設(shè)備計算，需要262名會計，131套計算機設(shè)備。目前會計核算中心連同行政后勤在內(nèi)也只有18名人員，18臺電腦。四是規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，提高了會計工作質(zhì)量。會計核算中心招聘會計人員，比較注重學(xué)歷、專業(yè)技術(shù)職稱、工作能力等各方面綜合素質(zhì)，加上制定有嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度和工作崗位職責(zé)，會計工作質(zhì)量大為改觀；如陜西省級機關(guān)會計核算中心在運作半年時間中，糾正各種不規(guī)范原始憑證對筆，涉及金額13633萬元。山西省懷仁縣會計核算中心半年中拒報不規(guī)范票據(jù)2500多張，涉及金額380萬元。

三、存在的問題和對策建議

1、有關(guān)理論問題不解決將阻礙改革的深入。

會計委派剛提出，社會各界就展開了激烈的爭論。對行政事業(yè)單位實行會計集中核算，很多單位領(lǐng)導(dǎo)對此不理解，認(rèn)為這是財政的越位，會計理論界也有人提出，會計集中核算是改革的倒退，理論依據(jù)不足，會計主體不明，與會計法相修等等。思想上的混亂，認(rèn)識上的不統(tǒng)一，給深化此項改革帶來一定的阻力。因此，會計委派、會計集中核算的工作在全國各地開展很不平衡。筆者認(rèn)為，會計集中核算模式從試點至今已有二、三年之久，試點效果是很明顯的，盡管還存在不足的地方、但符合我國財政改革的總體方向。因此，有關(guān)部門應(yīng)該抓緊組織有關(guān)專家、理論界人士對各地的試點情況進行調(diào)查研究，對實踐中出現(xiàn)的各種情況和問題（如集中核算的理論一依據(jù)；核算中心的性質(zhì)、法律地位；應(yīng)擔(dān)負(fù)的職能等等）從理論的高度加以總結(jié)和剖析，通過制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)來予以明確，為進一步推動會計集中核算提供法律依據(jù)，更好地指導(dǎo)各地的實踐。

2、統(tǒng)一單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識是集中核算工作順利開展的關(guān)鍵。

實行會計集中核算后，經(jīng)費報銷的手續(xù)改為在會計核算中心辦理，如果在審核中發(fā)現(xiàn)原始憑證不符合“三性”，即使是經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人的簽字，也要予以退回拒付。有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為這是在削弱他們的權(quán)力，是對他們的不信任，因此在工作中有抵觸情緒，給會計核算中心的工作增加難度。筆者認(rèn)為，在中央肯定行政事業(yè)單位會計集中核算模式是改革的方向這個大前提下，各級黨委、政府應(yīng)該以江澤民“三個代表”的重要思想來認(rèn)識這一改革，正確對待自己手中的權(quán)力、明確加強財政監(jiān)督制約機制，并非是要削弱他們的權(quán)力，而是要他們正確行使權(quán)力，避免濫用權(quán)力，這是廉政建設(shè)的根本出發(fā)點。[!--empirenews.page--]

3、提高單位報賬員的素質(zhì)和加強財務(wù)管理是會計集中核算后不可忽視的重要環(huán)節(jié)。

會計集中核算后，會計核算中心與預(yù)算單位之間的聯(lián)系溝通大部分通過單位報賬員來進行，報賬員是連接他們兩者的橋梁和紐帶。此外，會計集中核算又是在保持各預(yù)算單位的資金管理權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)審批權(quán)不變的前提下進行的。也就是說，實行會計集中核算后，加強單位的各項財務(wù)管理仍是各預(yù)算單位不可推卸的職責(zé)。由于單位內(nèi)部的財務(wù)管理一直是各預(yù)算單位比較薄弱的環(huán)節(jié)，在實施會計集中核算前很多單位資產(chǎn)管理混亂，賬實不符，家底不清。在當(dāng)前我國財政的其他配套改革（如政府采購制度等）還不夠完善的情況下，加強實物資產(chǎn)的管理，防止國有資產(chǎn)流失，應(yīng)是實行會計集中核算后單位財務(wù)管理的重點。因此，各預(yù)算單位應(yīng)該挑選各方面素質(zhì)比較好、工作責(zé)任心比較強的人擔(dān)任報賬員。報賬員除了要熟悉報賬程序、認(rèn)真整理、填寫財務(wù)報銷單據(jù)外，還要切實擔(dān)負(fù)起單位的財務(wù)管理職責(zé)。對會計核算中心提供的會計信息認(rèn)真進行分析，及時提供給單位領(lǐng)導(dǎo)，同時還要認(rèn)真做好單位資產(chǎn)實物賬的登記工作，定期或不定期地和核算中心的會計進行賬實核對，保證國有資產(chǎn)的安全和完整。

4、會計核算中心的盡職盡責(zé)是做好會計集中核算工作的保證。

會計集中核算后，各行政事業(yè)單位的經(jīng)費收支業(yè)務(wù)的會計處理要到會計核算中心來完成，無疑會給單位帶來很多不便，再加上有些單位還或多或少存有疑慮。因此，會計核算中心必須把依法理財和熱情服務(wù)結(jié)合起來，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)態(tài)度、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)質(zhì)量來取得單位的理解和支持。一方面，要嚴(yán)格執(zhí)法。依法理財，強化監(jiān)督；另一方面，要加強與預(yù)算單位的溝通，把會計信息及時反饋給單位，滿足單位財務(wù)管理上的需要，并應(yīng)主動幫助預(yù)算單位規(guī)范財務(wù)管理，加強對報賬員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和輔導(dǎo)工作。

第三篇：關(guān)于預(yù)算會計集中核算問題的研究

關(guān)于預(yù)算會計集中核算問題的研究

編輯: 會計職稱考試

會計集中核算是各地在實踐中探索出的對行政事業(yè)單位會計管理體制改革的一種新型模式，這一模式得到了國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的肯定。在中紀(jì)委、財政部的組織下，各地試點推廣的步伐正在加快。

第四篇：關(guān)于深化預(yù)算會計改革的探討

關(guān)于預(yù)算會計改革的探討

摘 要:預(yù)算會計雖歷經(jīng)多次改革,已經(jīng)進入到了新的發(fā)展階段,但是現(xiàn)行經(jīng)濟體制下仍存在一定問題,有必要進行進一步完善。隨著我國經(jīng)濟和行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，預(yù)算會計應(yīng)該適應(yīng)挑戰(zhàn)進行改革，主要從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度和報告體系等方面進行調(diào)整.筆者通過分析，提出改革思路和建議，以期預(yù)算會計能夠符合發(fā)展的客觀需要

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計、預(yù)算會計制度、存在的問題、改革建議

預(yù)算會計是與企業(yè)會計是相對應(yīng)的會計分支，用于反映和核算經(jīng)濟社會事業(yè)發(fā)展過程中的各級政府部門、行政單位、事業(yè)單位以及非營利組織預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的會計體系。我國預(yù)算會計制度歷經(jīng)數(shù)次改革，特別是自1998年1月1日全面實施《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》起，我國預(yù)算會計進入了一個新的發(fā)展階段，為核算預(yù)算收支、規(guī)范預(yù)算管理、推動經(jīng)濟社會各項事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但隨著我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和財政管理體制改革步伐的加快，預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了重大的變化，現(xiàn)行預(yù)算會計體系存在的突出問題和不足已經(jīng)充分顯現(xiàn)。因此，有必要對現(xiàn)行預(yù)算會計制度實行進一步改革和完善

一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在的問題

1、會計目標(biāo)的問題。會計目標(biāo)分為受托責(zé)任觀和決策有用觀?，F(xiàn)行預(yù)算會計以受托責(zé)任觀為主，即從監(jiān)督角度出發(fā)，以向資源委托方提供信息為目標(biāo)。具體來說，各級行政、事業(yè)單位受財政部門及上級單位的委托履行其職責(zé)，并向委托方反映其受托責(zé)任履行情況的信息。但目前我國預(yù)算會計信息使用主體已呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢，近兩年來，要求向社會公開部門預(yù)算的呼聲越來越高。會計信息使用主體已不僅僅限于財政資源委托方，以受托責(zé)任觀作為單一的會計目標(biāo)已不能滿足現(xiàn)實情況的需要。

2、會計主體的問題。會計主體是指會計具有獨立資金和經(jīng)營業(yè)務(wù)，單獨進行核算的單位。依據(jù)不同的會計主體，我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系被劃分為財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個部分。目前，我國事業(yè)單位的組成比較復(fù)雜，按照國家預(yù)算撥款的方式分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位。由于自收自支事業(yè)單位不需要財政直接撥款，在資金上與財政逐漸脫鉤，在管理方式、會計核算上逐漸向企業(yè)性質(zhì)過度。在此背景下，現(xiàn)行預(yù)算會計制度已不能真實、客觀、可靠地反映某些事業(yè)單位特別是自收自支事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，亟需對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度依照事業(yè)單位分類改革的思路進行改革。

3、確認(rèn)基礎(chǔ)的問題。確認(rèn)基礎(chǔ)是對收入或費用的確認(rèn)與記

錄的標(biāo)準(zhǔn)，具體包括收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。現(xiàn)行預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，可以為會計信息使用者提供實時的現(xiàn)金資源使用情況及結(jié)余方面的信息。但收付實現(xiàn)制也存在著自身無法避免的缺陷：首先，收付實現(xiàn)制不能真實反映會計主體的財務(wù)狀況，會計信息存在失真；其次，收付實現(xiàn)制容易造成不同會計期間收支規(guī)模相差懸殊，波動較大，不利于財政風(fēng)險的防范；最后，收付實現(xiàn)制不利于有效分析和評價預(yù)算資金的使用情況和效果，可能誤導(dǎo)管理者做出正確的決策，財務(wù)結(jié)果易于被領(lǐng)導(dǎo)者操縱。

4、核算內(nèi)容的問題。第一，會計科目設(shè)置不完整，核算范圍不全面。目前，很多行政、事業(yè)單位的會計科目設(shè)置過于簡單，無法滿足部門預(yù)算改革的需要，對于某些部門職能之外的事項如基本建設(shè)資金、社會保險基金等應(yīng)該納入會計核算范疇的事項并沒有納入統(tǒng)一核算；第二，成本核算不健全。目前，行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計折舊，無法真實反映固定資產(chǎn)的凈值，導(dǎo)致會計信息失真；第三，未能充分反映政府的債權(quán)、債務(wù)信息。現(xiàn)行預(yù)算會計無法反映

二、我國預(yù)算會計制度的改革思路及建議

1適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會計體系

現(xiàn)行預(yù)算會計制度是在吸收企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會計習(xí)慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的、有中國特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會計模式和運行機制。但這與國際政府部門公共會計還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會計體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應(yīng)包含5個方面的主要要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會計的改革發(fā)展趨勢。

2引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績僧息。

目前我國預(yù)算會計采用的是單一的收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個方面：

①不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財務(wù)狀況等情況。在收付實現(xiàn)制下，一些在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補償款、農(nóng)民工工資等》或者具有連續(xù)性的經(jīng)濟事項(如應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、但卻在以后償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了^隱性負(fù)債“，從而實質(zhì)上隱蔽了財政風(fēng)險，人為地夸大了政府可支配的財政資源，造成一種失真的財政預(yù)算平衡假象。

②不能有效地分析政府的資金運用情況和效果。收付實現(xiàn)制是以款項的實際支付作為成本、費用確認(rèn)的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績和其利用效率，不能從預(yù)算會計中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財政監(jiān)督之外的財務(wù)處理創(chuàng)造機會;同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預(yù)算會計核算之中，削弱了對各項財產(chǎn)物資的全面控制管理； 同時，收人、費用是按其款項實際收付的時間來確認(rèn)記賬的，它不考慮收支項目的配比性。管理當(dāng)局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時間人為地在當(dāng)期和以后期間進行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預(yù)算收人的增加〈減少)或支出的節(jié)約(超支》導(dǎo)致預(yù)算結(jié)余金額與實際情況不符，最終客觀上影響財務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對宏觀財政經(jīng)濟形勢的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預(yù)算會計信息。為真實反映政府的財務(wù)狀況和管理業(yè)績，提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，使社會公眾能客觀全面地評價政府的受托責(zé)任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國預(yù)算會計制度改革的必然趨勢和要求。

3國庫集中收付制度條件下現(xiàn)行預(yù)算會計制度的缺陷

①從會計體系和內(nèi)容來看，按國庫集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預(yù)算會計體系和核算內(nèi)容將遠遠不能滿足核算、反映、監(jiān)督國庫集中收付資金運動的過程和結(jié)果要求?，F(xiàn)行預(yù)算會計體系是建立在現(xiàn)行財政資金運動過程基礎(chǔ)上的?，F(xiàn)行財政資金運動過程大致可分為兩個階段：一是財政資金人庫和撥款階段；二是財政資金進人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費階段。根據(jù)現(xiàn)行財政資金這一運動過程特點，現(xiàn)行的預(yù)算會計制度相應(yīng)分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計兩部分，并以各自的會計主體在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進行核算。

②現(xiàn)行總預(yù)算會計制度的暫存款科目

反映的內(nèi)容失真?，F(xiàn)行總預(yù)算會計制度按財政撥款數(shù)列報財政支出。實行國庫集中收付制度后財政實際支付數(shù)和單位預(yù)算支出數(shù)的差額，即單位結(jié)余，按財政國庫管理制度改革試點單位結(jié)余會計處理辦法規(guī)定作為財 政暫存款列報，使暫存款科目名不符實。

③現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能覆蓋或兼容國庫集中支付環(huán)節(jié)的會計核算。國庫集中收付使財政撥款環(huán)節(jié)跟以往相比又多了 一個機構(gòu)，即國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。雖然”財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法“規(guī)定，國庫支付執(zhí)行機構(gòu)進行的會計核算是總預(yù)算會計的延伸，執(zhí)行總預(yù)算會計制度，且在資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)了 ”財政零余額賬戶存款“ 和”已結(jié)報支出"兩個總賬科目，但這兩個科目運用的前提是財政零余額賬戶存款的代理銀行必須先墊付當(dāng)日各預(yù)算單位的各種支出，再于當(dāng)日結(jié)清，一旦出現(xiàn)逆向變動業(yè)務(wù)，即代理銀行不愿墊付而須國庫資金先劃人財政零余額賬戶，則現(xiàn)行核算暫行辦法就無法處理。事實上，實踐中除中央部門國庫集中收付試點的代理銀行能夠做到這一點外，地方各代理銀行并不一定都能做到。因此，由于資金清算辦法和核算環(huán)節(jié)不同，會計核算過程中其原始會計憑證的審核和傳遞、相應(yīng)會計業(yè)務(wù)的處理等必然有別于總預(yù)算會計，而這些要依靠現(xiàn)行的總預(yù)算會計制度來實現(xiàn)是十分困難的。

4重塑財務(wù)報告體系

預(yù)算會計制度改革能否得以順利、圓滿的完成，不僅從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度等方面需要加以改進和調(diào)整，還與預(yù)算部門管理和執(zhí)行等問題有關(guān)。①由于政府的財力有限，各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與資金相對不足的矛盾依然突出，這是部門上報建議數(shù)與財政最終批復(fù)數(shù)懸殊過大的重要原因，也是不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、擠占挪用專項資金等違規(guī)問題的重要原因。

②部門利益的驅(qū)動。部門預(yù)算是零基預(yù)算，預(yù)算單位往往更多考慮自身利益，不考慮國家財力負(fù)擔(dān)情況，編制過于理想化的部門預(yù)算，將預(yù)測到的各項支出全部列出，甚至編制尚未立項、無依據(jù)、不必要的項目預(yù)算，加大了預(yù)算資金總量，使預(yù)算建議數(shù)大大超過控制限額，在編制收人預(yù)算時又想方設(shè)法隱瞞可自行組織的財力，最大限度地爭取財 政撥款。

③財政撥款的時間限制，預(yù)算外資金的申請、撥付手續(xù)煩瑣，時效性差，會影響部門、單位的用款計劃，財政追加預(yù)算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當(dāng)年根本無法開展或?qū)嵤╉椖浚斐蓡挝惶摿兄С鰭熨~，或者以撥列支，結(jié)轉(zhuǎn)隱瞞。財政追加的預(yù)算，除政策性、突出性因素外，許多追加專項經(jīng)費帶有明顯經(jīng)費補助性質(zhì)，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財政資金。④單位屬性、關(guān)系不明。有些部門所屬單位性質(zhì)模糊，非企非事，事企不分，人、財、物、職能與主管部門界限不清，這些單位的人員工資、水、電、暖等費用仍由財政負(fù)擔(dān)，而其財務(wù)收支又游離于預(yù)算之外，導(dǎo)致預(yù)、決算收支不實，成為滋生腐敗的溫床。

⑤政府采購工作不到位。一方面，有些部門、單位過多考慮花錢方便，對政府采購、國庫集中支付態(tài)度不積極;另一方面，目前政府采購在時效性、規(guī)范性、效益性和服務(wù)質(zhì)量等方面存在不足，影響了采購單位對政策采購的積極性。

三、總結(jié)

隨著知識經(jīng)濟時代的到來和全球經(jīng)濟一體化的加快，會計環(huán)境的劇烈變化和日益復(fù)雜，對會計人員的知識結(jié)構(gòu)提出了新的要求。因此，想要培養(yǎng)現(xiàn)代化的會計人才，會計管理機構(gòu)就要不斷強化繼續(xù)教育培訓(xùn)質(zhì)量，會計人員必須加強學(xué)習(xí)，不斷接受新知識、新技術(shù)，才能適應(yīng)新形勢、新時代發(fā)展的需要。

參考文獻

1、論新時期會計人才教育目標(biāo).《合作經(jīng)濟與科技》2007（2）2會計信息失真問題研究，《蘭州商學(xué)院學(xué)報》，2003(11)3^會計人員管理體制研究.《會計委派制的理論與實踐；》.2000（6）

第五篇：預(yù)算會計的特征與預(yù)算會計的改革

文章來源注冊離岸公司: 004km.cn

以1998年1月1日起全面執(zhí)行 《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》為標(biāo)志，表明我國預(yù)算會計已擺脫計劃經(jīng)濟體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場經(jīng)濟需要，具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會計模式的道路。

一、預(yù)算會計的特征

由于會計具有反映性，行政事業(yè)的環(huán)境與企業(yè)的環(huán)境存在巨大的差異，使預(yù)算會計具備特有而鮮明的特征。但會計也具有技術(shù)屬性，預(yù)算會計和企業(yè)會計在確認(rèn)、計量、記錄和報告的許多方面是一致的。在實務(wù)中，企業(yè)會計常被作為基準(zhǔn)用以評價預(yù)算會計，那么如何利用企業(yè)會計有關(guān)原理和技術(shù)構(gòu)建預(yù)算會計體系呢？

（一）預(yù)算會計的目標(biāo)

預(yù)算會計有三級目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級目標(biāo)和高級目標(biāo)。基本目標(biāo)是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標(biāo)是促進合理的財務(wù)管理。財務(wù)管理的對象包括稅收的征收、其它收入、購買貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運行良好的政府對各項業(yè)務(wù)活動都進行精確地預(yù)算或適當(dāng)?shù)赜媱?，財?wù)會計制度對經(jīng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進行記錄。為此，政府須建立成本會計制度進行成本核算，使政府經(jīng)濟，高效地運行。預(yù)算會計的高級目標(biāo)是幫助政府解除受托責(zé)任。公共受托責(zé)任存在官僚機構(gòu)對單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任、行政部門對立法部門的受托責(zé)任，政府對公民的受托責(zé)任三層受托責(zé)任。解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委托人的信息成本來更好的實現(xiàn)。

與企業(yè)會計首要目標(biāo)是決策有用性相比，受托責(zé)任是政府財務(wù)報告的基石。財務(wù)報表是提供給資源提供人易于評價管理當(dāng)局受托關(guān)系的報告。公共受托責(zé)任強調(diào)對項目受托責(zé)任和業(yè)績受托責(zé)任進行計量和報告，但也須對政策受托責(zé)任、過程受托責(zé)任、合法性受托責(zé)任進行適當(dāng)?shù)貓蟾?。業(yè)績計量不應(yīng)受利益關(guān)系集團的操縱，不含糊且明確的計量是履行受托責(zé)任不可或缺的條件。因此預(yù)算會計特別強調(diào)客觀性。

（二）預(yù)算會計控制

公共組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場和資本市場的約束。公共組織主要通過法律（法規(guī)）及合同條款、基金會計和預(yù)算控制來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進行約束和控制。預(yù)算會計恒等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)（基金余額）；收入-支出=結(jié)余。

1.主體和基金004km.cn文化傳播

公共組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競爭性的市場以及沒有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，與公共組織進行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機構(gòu)（各級人大、理事會）中尋求代表和對管理決策施加適當(dāng)限制的方式來保護自身的利益。因此，預(yù)算會計廣泛使用基金和基金會計。

基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動，基金賬戶的設(shè)置應(yīng)便于遵循特定的法規(guī)要求、限定條款和約束條件來開展活動并實現(xiàn)一定目標(biāo)。預(yù)算會計的顯著特征是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機構(gòu)或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。預(yù)算會計通過設(shè)立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止管理當(dāng)局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對基金進行了劃分，但是政府組織對基金的劃分則要嚴(yán)格得多。

由于基金會計的使用，政府存在會計主體和報告主體之分，一個報告主體包含多個會計主體。另外，政務(wù)活動中以逐年或逐個項目為基礎(chǔ)的會計主體通常不存在“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)。

2.預(yù)算、撥款和經(jīng)費保留款

公共組織用預(yù)算規(guī)則替代了其所缺乏的市場規(guī)則，預(yù)算在政府中發(fā)揮了重要的作用。預(yù)算由各級人大負(fù)責(zé)批準(zhǔn)，是政府工作計劃，對管理當(dāng)局在各個方面的活動做出了詳細專門指導(dǎo)。預(yù)算執(zhí)行情況的比較信息提供了評價管理當(dāng)局的受托責(zé)任的基準(zhǔn)。

詳細預(yù)算的編制和審批以及將預(yù)算納入政府會計系統(tǒng)，確保了政府的行為能夠符合契約締結(jié)主體的期望。經(jīng)批準(zhǔn)的逐項撥款作為可用于該每一項目的款項，都記入會計賬簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設(shè)置了經(jīng)費保留款科目進行控制。會計與控制的這一特征預(yù)算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動力。

3.財務(wù)會計與管理會計的融合 在公共組織中，財務(wù)會計和管理會計不能像企業(yè)會計中那樣簡單的區(qū)分。在政府會計中，管理會計指預(yù)算和控制，它不只為管理當(dāng)局服務(wù)。預(yù)算用來表達公共政策和政治偏好，預(yù)算是取得宏觀經(jīng)濟目標(biāo)的收入和支出財政政策工具，預(yù)算信息為業(yè)績計量提供標(biāo)桿。預(yù)算和會計是很難進行區(qū)分的，它們在說明和解除政府的財務(wù)受托責(zé)任方面相互促進和相互補充的。

（三）資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量

公共組織的資產(chǎn)和負(fù)債很難進行定義。公共組織資產(chǎn)包括自然資源、繼承資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、國防資產(chǎn)、大量的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。對于某些公共組織資產(chǎn)來說，成本記錄、計價方法、會計準(zhǔn)則和市價可能并不存在，資產(chǎn)的可靠計量可能是困難的，實務(wù)中許多固定資產(chǎn)是不計提折舊的。當(dāng)由于缺乏可靠計量而使這類資產(chǎn)不能被確認(rèn)，為反映這類資產(chǎn)往往以附注的形式來披露。004km.cn文化傳播

公共組織資產(chǎn)按其流動性可分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，按資產(chǎn)的用途是否受到限制可分為限制性資產(chǎn)，非限制性資產(chǎn)和抵押資產(chǎn)。公共組織資產(chǎn)的計量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產(chǎn)分別采用不同的計量模式。對交換性交易獲得的資產(chǎn)采用歷史成本進行計量，對于以非交換性交易獲得的資產(chǎn)，以收到的資產(chǎn)的公允價值計量。

政府存在貨幣發(fā)行、環(huán)境負(fù)債、雇員養(yǎng)老金負(fù)債等特殊負(fù)債，同時很難把政府的合約或法律義務(wù)與政治承諾、提供一般福利的社會責(zé)任間進行區(qū)分。與公司的有限責(zé)任相比，民主政府傾向于擴大他們的責(zé)任，導(dǎo)致更大的預(yù)算和經(jīng)常的赤字。由于政府會計的計量重點是當(dāng)期的財務(wù)資源，忽視長期債務(wù)的計量，以致政府存在大量的隱性債務(wù)，給政府的持續(xù)運行帶來極大的風(fēng)險。

（四）收入和支出的確認(rèn)和計量

政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費者照樣也能消費，因此需要通過稅收等非交換性交易對其進行融資。這些特征使得產(chǎn)品或服務(wù)的提供和收入的確認(rèn)失去聯(lián)系，使公共組織的收入和費用進行匹配不可能。同時，由于政府和公眾間的許多交易和事項的非自愿性加劇了收入和費用的非匹配性。另外，政府的運營報表按資源流動進行計量和確認(rèn)，不注重計量政府的服務(wù)努力和成就。

公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補助等在內(nèi)的非交換性交易是公共組織主要的財務(wù)來源。《非交換性交易會計和財務(wù)報告》規(guī)定滿足以下兩個條件才能確認(rèn)收入：（1）滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或收到現(xiàn)金；（2）滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這兩個標(biāo)準(zhǔn)，政府的財產(chǎn)稅可以可靠地估計，并有標(biāo)的以利于強制執(zhí)行。財產(chǎn)稅可采用應(yīng)計制或修正的應(yīng)計制進行計量，而其它稅種只能采用現(xiàn)金制進行確認(rèn)。撥款和補助的資源提供者經(jīng)常提出合格性標(biāo)準(zhǔn)或?qū)μ峁┵Y源的用途進行限制，只有滿足合格性標(biāo)準(zhǔn)才能對撥款和補助進行確認(rèn)。

而公共組織的成本計量重點是“支出”，而非“費用”，即會計期間內(nèi)為：（1）日常運營；（2）資本支出；（3）長期借款本金的償還和支付利息；（4）撥款或補助支出等目的支用的財務(wù)資源的金額。按國際貨幣基金組織頒布的政府財政統(tǒng)計的要求，政府支出一般可按經(jīng)濟性質(zhì)和按實現(xiàn)的政府職能或社會經(jīng)濟目標(biāo)進行分類。

（五）硏究政府會計的方法

與企業(yè)會計的實證研究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，政府會計研究基本還停留在規(guī)范研究階段。政府的職能就是確保社會所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當(dāng)局的任務(wù)就是通過協(xié)商簽訂各利益方都滿意的契約，并確保契約的有效履行。政府會計實證研究就是運用契約理論來研究會計政策變更對各利益方的影響。目前，我國除了側(cè)重進行政府會計規(guī)范研究外，還大力提倡政府會計實證研究，以便對會計準(zhǔn)則制訂提供更多、更好的建議。

二、預(yù)算會計制度改革的思考

1997年，我國對預(yù)算會計制度進行了重大改革，頒布了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院等特殊行業(yè)的會計制度。近年來，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會計又面臨著進一步的改革。

（一）會計體系：向政府與非營利組織會計發(fā)展

目前我國的預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，屬于縱向財政會計體系，它牽涉到眾多報告主體問題?？v向會計模式存在以下缺點：首先，它承認(rèn)并強化了“部門利益”，違背了公共財政建設(shè)方向。其次，縱向會計模式造成會計制度條塊分割，會計信息極其零散，不利于信息使用者評價政府的受托責(zé)任。第三，縱向會計模式披露的信息不充分，過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露，從而幾乎忽視了政府會計涉及的其它重要內(nèi)容。政府的受托責(zé)任范圍極其廣泛，包含項目受托責(zé)任、業(yè)績受托責(zé)任、過程受托責(zé)任。政策受托責(zé)任和合法性受托責(zé)任。因此，政府會計應(yīng)確認(rèn)并計量各種資產(chǎn)和負(fù)債，報告政府運營、活動情況及取得的成績，用以向公民和資源提供者等各利益方提供評價政府履行受托責(zé)任情況的相關(guān)充分、有用的信息。

由于縱向會計模式以上的弊端，我國預(yù)算會計的改革全新構(gòu)建政府與非營利組織會計體系。但目前中國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，不僅區(qū)分成公立和私立，而且還區(qū)分成企業(yè)化管理和非企業(yè)化管理。對于全面走向市場并與財政完全脫鉤的事業(yè)單位，無論公立與否，均屬于企業(yè)化管理的事業(yè)單位。因此，根據(jù)中國實踐，可以將我國現(xiàn)有的政府與非營利組織會計體系進行重新的歸類，其中、政府會計包括目前的總預(yù)算會計、行政單位會計和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會計：非營利組織會計包括私立事業(yè)組織會計，公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會計和其他非營利組織會計。在政府會計的核算內(nèi)容方面，應(yīng)涵蓋預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金和制度外資金，并盡量把預(yù)算外資金和制度外資金納入預(yù)算；同時對公共財產(chǎn)和政府權(quán)益投資進行全面的核算。

（二）會計基礎(chǔ)：向應(yīng)計制基礎(chǔ)發(fā)展

現(xiàn)金制會計基礎(chǔ)的目標(biāo)在于向財務(wù)報告使用者提供一定會計期間內(nèi)籌措現(xiàn)金的來源；使用以及報告日現(xiàn)金余額等信息，其關(guān)注的重點是現(xiàn)金余額并控制其變化。采用現(xiàn)金制的優(yōu)點是較客觀，實施成本較低；缺點是反映的受托責(zé)任較窄，提供的財務(wù)信息有限且相關(guān)性較差。采用應(yīng)計制的優(yōu)點是拓寬了政府受托責(zé)任的范圍和決策有用性信息，增加了財政透明度，這些信息包括政府財務(wù)狀況和運營績效的信息，特別是財政長期支付能力的信息。但應(yīng)計制提供的信息客觀性較差，構(gòu)建成本和運行成本較高。

各種會計基礎(chǔ)都可以在一定程度上達到相應(yīng)的政府財務(wù)報告目標(biāo)。但是，沒有哪一種會計基礎(chǔ)可以達到所有的政府財務(wù)報告的目標(biāo)。確定會計基礎(chǔ)，需要考慮的最基本的因素是會計環(huán)境，在不同的環(huán)境中使用不同的會計基礎(chǔ)。在某種特定的環(huán)境中，最合適的會計基礎(chǔ)取決于主體的特征和性質(zhì)及報告的類型和目的，同時，也取決于構(gòu)建和維持必要的財務(wù)信息制度的成本和效益。根據(jù)我國公共組織所處的會計環(huán)境特征和會計基礎(chǔ)的特點，在推進我國預(yù)算管理和會計改革時，根據(jù)公共治理提高政府績效的需要，引入應(yīng)計制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國的財產(chǎn)稅所占的比率很低，會計人員素質(zhì)參差不齊，以及公共受托責(zé)任強調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，因此，在政府會計中暫時使用現(xiàn)金制基礎(chǔ)，等條件成熟后，再采用應(yīng)計制，這是明智的選擇。

（三）會計模式：向基金會計模式發(fā)展

公共組織運營的多樣性和確保遵守法律的必要性，以及財務(wù)資源的使用通常存在時間限制和用途限定，使單一的會計主體不可能記錄和概括單位所有財務(wù)交易及其結(jié)果，只能通過設(shè)置許多獨立的基金主體來反映其運營，每個主體反映特定的資產(chǎn)、負(fù)債以及權(quán)益或其他金額。基金主體通常是按照特定的法規(guī)、限制條件或期限設(shè)立的，具有目的性，限制性和受托責(zé)任廣泛性三個特征。基金會計除了可對不同用途的資源進行分離外，通常還是法律上的要求和邏輯上的需要，并可用來評價管理業(yè)績。我國的政府會計改革應(yīng)全面引進基金會計，以更好地貫徹專款專用原則，使各種具有專門用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，便于加強政府財務(wù)資源管理。我國政府會計可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財務(wù)受托責(zé)任情況，從加強財務(wù)管理和規(guī)范政府財務(wù)行為的需要出發(fā)，建立具有中國特色的政府基金會計制度。

（四）財務(wù)報告：向報告政府業(yè)績發(fā)展

受托責(zé)任是政府財務(wù)報告的基石，政府財務(wù)披露的管制框架反映政府受托責(zé)任的模式。由于公共受托責(zé)任的廣泛性，不同的利益集團要求政府提供不同的信息以評價不同的受托責(zé)任。而政府會計計量重點是當(dāng)期可支配的財務(wù)資源，忽視提供政府的服務(wù)成本、效率和成果等業(yè)績方面有用的信息。因此，國際會計師聯(lián)合會和美國政府會計準(zhǔn)則委員會都強調(diào)服務(wù)成本、效率和成果信息的提供。

我國目前的預(yù)算會計制度只要求行政和事業(yè)單位提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、以及支出明細表、基本數(shù)字表和專項資金支出明細表等附表，利用這些信息無法評價政府業(yè)績。因此我國政府會計改革應(yīng)利用基金會計主體確保管理當(dāng)局按法律或合同約定使用資源的同時，要求報告主體提供實際執(zhí)行與計劃、預(yù)算比較信息，并通過財務(wù)報表附注提供大量非財務(wù)、非經(jīng)濟和非定量的信息，以便對政府業(yè)績進行評價