01

績效工資均量發(fā)放避稅策略

由于我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨之攀升，因此某個時期的收入越高，其相應的個人所得稅稅收比重就越大。如果某個納稅義務人的工資、薪金類收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金的籌劃就可以采用平均分攤的方法。

案例1：某公司實行業(yè)績提成制度，底薪為1200元，提成獎金為銷售額的1%，每年5～8月為銷售旺季，銷售員小王在銷售旺季每月提成額約為1萬元，4個月累計為4萬元，小王在銷售旺季每個月納稅＝[10000＋1200－2000]×20%－375＝1465元，全年納稅約5860元。

若小王的銷售提成在5月至次年4月分攤，則小王每月納稅額＝[（1500＋40000÷12－2000）×15%]－125＝300（元），全年納稅約3600元，兩者比較，節(jié)稅2260元，相當于淡季兩個月的工資，節(jié)稅效果相當可觀。

在某些受季節(jié)或產量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部規(guī)定的其他行業(yè)，對于其職工工資收入波動幅度較大的情況下，合理調節(jié)獎金發(fā)放的時間，能為員工節(jié)稅，提高實際收入水平，從而提高工作積極性。

02

年終獎的發(fā)放時間與發(fā)放比例調整避稅

根據國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），雇員當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。根據這一優(yōu)惠政策，可以根據實際情況將年終獎的發(fā)放時間和年終獎與工資的比例進行調整以達到節(jié)稅目的。

（一）年終獎發(fā)放時間調整避稅

案例2：某公司員工張某月薪1600元，2008年12月為其發(fā)放年終獎20000元。

若年終獎一次發(fā)放：張某全年繳納個人所得稅＝[20000－（2000－1600）]×10%－25＝1935.4元。

注：20000÷12＝1667元，對應稅率10%，速算扣除數為25。

若年終獎分為12個月發(fā)放：即年終獎20000分解為每月發(fā)放，則張某全年繳納個人所得稅＝[（1600＋1667－2000）×10%－25]×12＝1220.4（元）。

兩種方法相比，前者比后者多納個人所得稅＝1935.4－1220.4＝715（元）。

案例3：某公司員工李某月薪8000元（假定稅前項目已扣除），2008年12月為其發(fā)放年終獎20000元。

年終獎一次發(fā)放：

1．全年工資應納個人所得稅＝[（8000－2000）×20%－375]×12＝9900（元）；

2．年終獎應納個人所得稅＝20000×10%－25＝1975（元）；

李某全年納稅＝9900＋1975＝11875元。

年終獎分為12個月發(fā)放：即年終獎20000分解為每月發(fā)放，則李某全年繳納個人所得稅＝[（8000＋1667－2000）×20%－375]×12＝13900.8（元）。

兩種方法相比，后者比前者多納個人所得稅＝13900.8－11875＝2025.8元。

為什么案例2和案例3繳納的個人所得稅負擔有升有降呢？原因在于月工資水平的高低，當月工資水平低于個稅起征點時，應盡量將年終獎金分解至每月發(fā)放，以用足每月2000元的扣減額，當月工資高于個稅起征點時，則應根據具體情況進行分析。

（二）調整工資與年終獎比例避稅

案例4：某公司實行年薪制，王某為部門經理，核定年薪12萬元。

若工資為1萬元／月，年終獎為零，則王某全年納稅＝[（10000－2000）×20%－375]×12＝14700（元）。

若月薪定為5000元，年終獎6萬元，則王某全年納稅＝[（5000－2000）×15%－125]×12＋（60000×15%－125）＝12775（元）。

注：60000÷12＝5000元，對應稅率15%，速算扣除數為125.若月薪為3000元，年終獎為84000元，則王某全年納稅＝[（3000－2000）×10%－25]×12＋（84000×20%－375）＝17325（元）。

注：84000÷12＝7000元，對應稅率20%，速算扣除數為375。

三者相比，方案二比方案一節(jié)稅1925元，比方案三節(jié)稅4550元。

年終獎發(fā)放時間和與薪酬的比例上的納稅調整既要考慮每月工資的稅率，又要考慮年終獎的稅率，任何一方稅率過高都不能達到節(jié)稅的目的。一般來說，在月薪高于個稅起征點的情況下，當工資和年終獎的比例調整至兩者的個稅稅率比較接近的情況下節(jié)稅效應最明顯。

當通過核算發(fā)現工資適用稅率>年終獎適用稅率，可通過降低工資適用稅率，將部分工資轉化為年終獎，適當提高年終獎的適用稅率，使職工稅負最低，稅后收入最大。當工資適用稅率<年終獎適用稅率，可通過提高工資適用稅率，將部分年終獎轉化為工資，適當提高工資的適用稅率，降低年終獎的適用稅率，尋求職工稅負最低，稅后收入最大的籌劃方案。

03

薪酬福利化避稅策略

由于目前我國對個人工資薪金所得征稅時，按照固定的費用扣除標準做相應扣除，不考慮個人的實際支出水平，這就使利用非貨幣支付辦法達到節(jié)稅的目的成為可能。在既定工薪總額的前提下，為員工支付一些服務的費用，并把支付的這部分費用從應付給員工的貨幣工資中扣除，減少員工貨幣工資，企業(yè)就可以把這些作為福利費、教育經費、工會經費支出，而這些在計算企業(yè)所得稅的時候都是可以分別按照計稅工資總額的相應比例在稅前扣除的（具體比例參考各地稅收政策），這樣即減少了企業(yè)所得稅應納稅所得額負擔，又為員工提高了實際可支配收入，可謂一舉多得。

案例5：某公司員工小王月薪5000元，每月房租800元，上班交通費用400元，工作午餐費用200元，小王每月剩余的可支配收入實際為＝5000－[（5000－2000）×15%－125]－800－400－200＝3275（元）。

若公司為其提供集體宿舍，并安排集體宿舍至上班地點的班車，并解決工作午餐，工資調整為3600元，則小王每月的實際可支配收入為＝3600－[（3600－2000）×10%－25]＝3465（元）。

兩者相比，節(jié)稅190元，全年節(jié)稅2280元，企業(yè)既減少了所得稅的應稅負擔（一般在20%以上），員工又得到了實惠，且便于管理，可謂一舉多得。應該注意的是，企業(yè)為員工提供的福利不能為現金或其他購物券。一般來說，企業(yè)可供選擇的免稅福利有：提供免費的工作餐，且必須是不可轉售的餐券；提供上下班交通工具或車輛；提供含家具在內的宿舍或住宅；提供補充的養(yǎng)老保險或企業(yè)年金；或多繳納住房公積金（當地政策許可的上限以下）；提供根據勞動合同或協議確定的公用福利設施如水、電、煤氣、電話、通訊、寬帶網絡等；提供員工繼續(xù)教育經費或其他培訓機會；提供員工子女教育基金或獎學金。

不具備提供上述福利能力的中小企業(yè)可以根據企業(yè)的實際情況，給予員工在教育、交通、通訊、子女醫(yī)療等方面一定的報銷幅度，也可以達到員工薪酬福利化，但各項福利列支應為政策準許。另外要考慮員工不同的福利需求，切忌為了單一的避稅目的而搞一刀切，發(fā)掘員工個性化的福利需求，提高針對性的福利，還能體現對員工的人性關懷，提高員工積極性，可謂一舉三得。

04

避開無效納稅區(qū)間的節(jié)稅策略

國稅發(fā)[2005]9號文件中存在9個無效納稅區(qū)間。這些無效納稅區(qū)間有兩個特點：一是相對無效區(qū)間減去1元的年終獎金額而言，隨著稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。

如年終獎為6100元時，相應的個稅為585元，稅后收入為5515元；而年終獎為6000元時，應繳的個稅為300元，稅后收入為5700元?？梢钥闯觯憾惽笆杖朐黾?00元，稅后收入減少185元。

無效納稅區(qū)間另一個特點是，每個區(qū)間的起點都是稅率變化相應點。主要有四個常見的無效區(qū)間：6001～6305（元），24001～25294（元），60001～63437（元），240001～254666（元）。

籌劃人員在選擇年終獎時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面應盡量選無效區(qū)間的起點減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如選6000元、24000元、60000元、240000元等。因為按照這些金額適用稅率將較低。

05

用足國家稅收政策的節(jié)稅策略

國家規(guī)定的稅前優(yōu)惠扣除項目匯集如下：（1）獨生子女補貼；（2）托兒補助費；（3）按國家規(guī)定發(fā)放的差旅費津貼、誤餐補助；（4）冬季取暖補貼；夏季防暑降溫費；（5）按國家或地方政府規(guī)定的標準繳納的社保和住房公積金；（6）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費、退職費、退休工資、離休生活補助費等；（7）生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅；（8）個人與用人單位因解除勞動關系而取得的一次性經濟補償收入，相當于當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分；（9）個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的，應納稅所得額30%以內的捐贈額。

上述優(yōu)惠政策有很大的節(jié)稅空間，只要是符合國家和當地財稅法規(guī)規(guī)定的名目和額度范圍以內的部分，都可以在稅前扣除或采取符合規(guī)定的發(fā)票報銷的方式節(jié)稅。例如，浙國稅所[2003]45號文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用，按照企業(yè)主要負責人在每人每月500元、其他人員在每人每月300元的額度內，據實在稅前扣除。因此，薪酬管理者必須對國家和當地的法規(guī)有充分的了解，并且和當地稅務機構保持聯系，符合規(guī)定的稅前項目進行備案登記，為員工節(jié)稅。

06

勞務與薪酬的轉換避稅策略

工資、薪金所得適用5%～45%的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用20%的比例稅率，而且對一次收入畸高的，實行加成征收。根據《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務報酬實際是相當于適用20%、30%、40%的超額累進稅率。

由此可見，相同數額所得視其收入性質不同而適用的稅率也是不一樣的。在應納稅所得額比較小的時候，工資、薪金所適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并納稅。而在有些情況下，將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于節(jié)稅。

案例6：某公司聘用了高級工程師李先生為顧問，2009年2月取得工資收入62500元。如果李先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關系，則應按工資薪金所得納稅，應納稅額為：（62500－2000）×35%－6375＝14800（元）。

若李先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關系，則該項所得應按照勞務報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：[62500×（1-20%）]×30%－2000＝13000元，則當月可節(jié)稅1940元。

案例7：楊先生是某公司董事之一，2008年獲得報酬10萬元。若按照勞務所得繳納個人所得稅，稅額為：[100000×（1－20%）]×40%－7000＝25000（元）。

若楊先生同時在公司兼任副總，則應按照工資薪酬所得納稅，稅額：（100000－2000）×20%－375＝19225（元）。

兩者相比，節(jié)稅5725元。若將10萬元報酬分攤至12個月發(fā)放，則節(jié)稅效果更加明顯，稅額為＝[100000÷12－2000）×20%－375]×12＝10700（元）。

如何界定“雇傭關系”與“非雇傭關系”呢？從形式上來說，確立雇傭關系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。判別是否具有“雇傭關系”與“非雇傭關系”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時人員簽訂了勞動合同，則被定為法律意義上的“臨時人員”，否則將視為非企業(yè)臨時人員。在運用上述方法節(jié)稅時，一定要征得員工的同意，同時要考慮到企業(yè)的實際情況，只有在勞動關系介于兩者之間，且雙方都同意，并且不會有其他勞動糾紛的情況下才可以采用，否則會產生逃避納稅的嫌疑風險，或導致其他的勞動糾紛。

07

其他特殊群體的避稅策略

（一）外籍員工

根據稅法的規(guī)定：在中國境內無住所個人取得的工資薪金所得，應當根據中國稅法的有關規(guī)定判定其負有何種納稅義務，按其負有的納稅義務不同，就其取得的來源于中國境內、境外的工資薪金所得，適用不同的公式，計算交納個人所得稅。見下表，由于居住時間和支付機構不同，外籍人員承擔的納稅義務也不同，因此，存在著一定的避稅籌劃區(qū)間。對于和國外合作的國內企業(yè)，應盡量爭取由國外支付薪酬，以減少企業(yè)和個人的納稅負擔。由于外籍人員的薪酬一般較高，為了降低稅負，應用足福利和國家免稅政策。另外，在工作時間上也可以進行籌劃，合理延長探親或度假的機會，或將部分工作安排在國外完成，這樣就可以獲得非居民納稅人的身份。

（二）重獎員工

為了獎勵業(yè)績特別顯著的少數高級管理人員和研發(fā)人員，企業(yè)常實行重獎制度。由于數額較大，個人所得稅負擔也較重。例如，某公司為了獎勵業(yè)績特別顯著的一名研發(fā)團隊主管，決定為其發(fā)放40萬元獎金。如果這40萬元獎金當成一個月工資所得繳納個人所得稅，稅額為：400000×45%－15375＝164625（元），如果將這40萬元獎金當成年終一次性獎金計算個人所得稅，稅額為：400000×25%－1375＝98625（元）（上述兩種算法都假設這名員工月薪超過計稅工資標準）。可見由于稅收的調節(jié)，公司雖然作了很大的投人，卻不能達到預期的效果。薪酬激勵只有與納稅籌劃相結合，才能實現薪酬效能的最大化，達到激勵員工的目的。

公司可以新購置的價值相當的小車獎勵，小車的使用權一開始就歸員工，所有權則先歸公司，公司與員工簽訂一份合同，約定汽車費用和責任保險的歸屬問題，并約定一定年限（比如5年），期滿后，該車再接較低的二手車價格出售給該員工（出售價格可在員工本來應納的稅額如98625元內酌情考慮）。

這樣做的好處是：期滿前，車輛所有權仍然屬于公司，可以作為公司的固定資產，計提折舊和列支相關項費用；一定年限后，公司將車賣給個人，個人獲得所有權，從中可得到實惠。這種操作方法既減輕了公司的負擔，又使員工個人得到真正的獎勵實惠，可謂一舉兩得。

08

合理避稅應注意的問題

避稅操作因為涉及法律、經濟、企業(yè)內部公平和員工的心理因素，因此操作時要特別注意如下幾個問題：

一是合法性問題。

依法納稅是每個公民應盡的義務，納稅也是光榮的神圣的使命。納稅要注意的首要前提就是合法，避稅必須在法律許可的范圍之內進行。

企業(yè)的人力資源和財務工作者必須對國家相關法律法規(guī)有充分的了解，并且和當地稅務機關保持密切聯系，有關的避稅處理需要備案的必須到稅務機關登記備案，否則，犯了逃避納稅罪，反而得不償失。

二是要整體考慮避稅的效果。

本文的方法多從經濟效果上考慮避稅，也就是節(jié)稅，但是，員工的工作積極性不是僅僅依靠避稅就能長久保持的，激勵制度必須和企業(yè)的實際情況、員工的心理需求相配套，才能長久地保持員工的工作激情。因此，不能單一為了節(jié)稅目的而改變薪酬發(fā)放方式，要通盤考慮，只有在不改變員工工作積極性的前提下才可以考慮避稅操作，否則揀了芝麻，丟了西瓜，不利于員工激勵。

三是避稅操作要征得員工本人的同意，當員工主觀上沒有避稅需要時，不建議避稅，否則，好心辦了壞事，效果適得其反。