為適應(yīng)企業(yè)合并,兼并,分立,股權(quán)重組,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等改組,改造的需要,推進(jìn)企業(yè)改革,根據(jù)<中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例>(以下簡稱<條例>)及其實(shí)施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)對企業(yè)改組,改制有關(guān)所得稅納稅人認(rèn)定,資產(chǎn)計(jì)價(jià),稅收優(yōu)惠和虧損彌補(bǔ)等問題,明確如下：

一,企業(yè)合并,兼并的稅務(wù)處理

合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè),依據(jù)法律規(guī)定或合同約定,合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為.合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式.吸收合并是指兩個(gè)以上的企業(yè)合并時(shí),其中一個(gè)企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)(對此類企業(yè)以下簡稱“存續(xù)企業(yè)“),被吸收的企業(yè)解散.新設(shè)合并是指兩個(gè)以上企業(yè)并為一個(gè)新企業(yè),合并各方解散.兼并是指一個(gè)企業(yè)購置其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán),使其他企業(yè)失去法人資格或改變法人實(shí)體的一種行為.合并,兼并,一般不須經(jīng)清算程序.企業(yè)合并,兼并時(shí),合并或兼并各方的債權(quán),債務(wù)由合并,兼并后的企業(yè)或者新設(shè)的企業(yè)承繼.企業(yè)依法合并,兼并后,有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理：

(一)納稅人的處理

1被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照<條例>及其實(shí)施細(xì)那么規(guī)定,符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人,被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜,應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼.2企業(yè)以新設(shè)合并方式合并后,新設(shè)企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,以新設(shè)企業(yè)為納稅人.合并前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜,應(yīng)由新設(shè)企業(yè)承繼.(二)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理

企業(yè)合并,兼并后的各項(xiàng)資產(chǎn),在繳納企業(yè)所得稅時(shí),不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并而對有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊,應(yīng)按合并或兼并前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史本錢計(jì)價(jià),并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊.凡合并或兼并后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中,按評估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的,應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整,多計(jì)局部不得在稅前扣除.(三)減免稅優(yōu)惠的處理

1企業(yè)無論采取何種方式合并,兼并,都不是新辦企業(yè),不應(yīng)享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧.2合并,兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠,且已享受期滿的,合并或兼并后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠.3合并,兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠,未享受期滿的,且剩余期限一致的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿.4合并,兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠,未享受期滿的,且剩余期限不一致的,應(yīng)分別計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額,分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿.合并,兼并后不符合減免稅優(yōu)惠的,照章納稅.(四)虧損彌補(bǔ)的處理

1企業(yè)以吸收合并或兼并方式改組,被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的,應(yīng)分別進(jìn)行虧損彌補(bǔ).合并,兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損,分別用其以后年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ),但被吸收或兼并的企業(yè)不得用存續(xù)企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ),存續(xù)企業(yè)也不得用被吸收或兼并企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ).2企業(yè)以新設(shè)合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并,且被吸收或兼并企業(yè)按<條例>及其實(shí)施細(xì)那么規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的,各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi),由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ).二,企業(yè)分立的稅務(wù)處理

分立是指一個(gè)企業(yè)依照有關(guān)法律,法規(guī)的規(guī)定,分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的法律行為.分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式.存續(xù)分立(亦稱“派生分立“)是指原企業(yè)存續(xù),而其一局部分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè).新設(shè)分立(亦稱“解散分立“)是指原企業(yè)解散,分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè).企業(yè)無論采取何種方式分立,一般不須經(jīng)清算程序.分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù),按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定,由分立后的企業(yè)承繼.企業(yè)分立后,有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理：

(一)納稅人的處理

分立后各企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,以各企業(yè)為納稅人.分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜,由分立后的企業(yè)承繼.(二)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理

企業(yè)分立后的各項(xiàng)資產(chǎn),在繳納企業(yè)所得稅時(shí),不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)分立而對有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊,應(yīng)按分立前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史本錢計(jì)價(jià),并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊.凡分立后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中,按評估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的,應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整,多計(jì)局部不得在稅前扣除.(三)減免稅優(yōu)惠的處理

1企業(yè)分立不能視為新辦企業(yè),不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧.2分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿,分立后的企業(yè)符合減免稅條件的,可繼續(xù)享受減免稅至期滿.3分立前的企業(yè)符合稅法規(guī)定的減免稅條件,分立后已不再符合的,不得繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠.(四)虧損彌補(bǔ)的處理

分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,由分立后各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后,可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi),由分立后的各企業(yè)彌補(bǔ).三,股權(quán)重組的稅務(wù)處理

股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東(投資者)或股東持有的股份發(fā)生變更.股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式.股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份,局部或全部轉(zhuǎn)讓給他人.增資擴(kuò)股是指企業(yè)向社會(huì)募集股份,發(fā)行股票,新股東投資入股或原股東增加投資擴(kuò)大股權(quán),從而增加企業(yè)的資本金.股權(quán)重組一般不須經(jīng)清算程序,其債權(quán),債務(wù)關(guān)系,在股權(quán)重組后繼續(xù)有效.企業(yè)股權(quán)重組后,有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理：

(一)股票發(fā)行溢價(jià)的稅務(wù)處理

股票發(fā)行溢價(jià)是企業(yè)的股東權(quán)益,不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅,企業(yè)清算時(shí),亦不計(jì)入清算所得.(二)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理

企業(yè)股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn),在繳納企業(yè)所得稅時(shí),不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊,應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史本錢計(jì)價(jià)和計(jì)提折舊.凡股權(quán)重組后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中,按評估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的,應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整,多計(jì)局部不得在稅前扣除.(三)減免稅優(yōu)惠的處理

企業(yè)按照<條例>及其實(shí)施細(xì)那么和其他有關(guān)規(guī)定可享受的稅收優(yōu)惠待遇,不因股權(quán)重組而改變.(四)虧損彌補(bǔ)的處理

企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi),在股權(quán)重組后延續(xù)彌補(bǔ).(五)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失的稅務(wù)處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的收益,應(yīng)依照<條例>及其實(shí)施細(xì)那么和其他有關(guān)規(guī)定,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失,可在其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)本錢價(jià)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金,非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限),屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額,不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià).股權(quán)本錢價(jià)是指股東(投資者)投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額,或收購該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額.四,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,受讓的稅務(wù)處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的局部或全部資產(chǎn).資產(chǎn)受讓是指企業(yè)有償接受另一企業(yè)局部或全部資產(chǎn).對企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,受讓所涉及的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng),按以下規(guī)定處理:

(一)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的稅務(wù)處理

企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益,應(yīng)依照<條例>及其實(shí)施細(xì)那么和其他有關(guān)規(guī)定,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的損失,可在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除.國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.(二)受讓資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理

企業(yè)受讓的各項(xiàng)資產(chǎn),可按照取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際本錢計(jì)價(jià).(三)減免稅優(yōu)惠的處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,受讓后,其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍仍符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的,可承繼其原稅收待遇.但其中享受定期減免稅優(yōu)惠的,不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計(jì)算減免稅期限.(四)虧損彌補(bǔ)的處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營虧損,應(yīng)各自在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)逐年彌補(bǔ).不管企業(yè)轉(zhuǎn)讓局部還是全部資產(chǎn),企業(yè)經(jīng)營虧損均不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓在雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn).五,本暫行規(guī)定從發(fā)布之日起施行.各地區(qū)可根據(jù)實(shí)際情況制定補(bǔ)充方法,并報(bào)國家稅務(wù)總局備案.