第一篇：09年07月成本與管理會計學(xué)

第一部分：書。

P17－23 正確劃分各種費用界限《問答題》 P20 簡述做好成本核算基礎(chǔ)工作的內(nèi)容。P56交互分配法（記公式）

P59 計劃成本分配法（記表3－12）

P68－70 約當(dāng)產(chǎn)量法（概念，三個如果）《問答題》 P111平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法《10分》

P113 例六，表5－29

P116 表5－34 產(chǎn)品成本計算表

P118 復(fù)習(xí)思考題4

P151－152 管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系或區(qū)別。P179 解方程組可得的公式

P256 練習(xí)題1《10分》，5，6

P2275 例3《10分》

P349現(xiàn)值指數(shù)法的優(yōu)缺點

第二部分：習(xí)題集。

P23 第一章 三：1C，3D；四：1ABD，2BD,3ABCD P24 第二章 一：產(chǎn)品成本 二：3，4 三：4，5，7，9

第二篇：自考成本與管理會計學(xué)中上篇成本會計學(xué)提綱

第一章 緒論

1.成本會計的三個發(fā)展階段：

⑴早期成本會計：①建立材料核算和管理辦法；

②建立工時記錄和人工成本計算辦法； ③建立間接制造費用分配辦法； ④制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點，利用分批成本計算法或分步成本計算法計算產(chǎn)品成本； ⑤組織方法。

⑵近代成本會計：始于20世紀(jì)初。

⑶現(xiàn)代成本會計：1945年以后。主要內(nèi)容：①成本的預(yù)測和決策；②進行目標(biāo)成本計算；③進行責(zé)任成本核算；④實行變動成本計算方法；⑤作業(yè)成本計算法的應(yīng)用；⑥成本會計與電子計算機的應(yīng)用。

2.成本的經(jīng)濟實質(zhì)：生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值和生產(chǎn)者通過自己的勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)。

3.成本的作用：①成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度；

②成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)； ③成本是制定產(chǎn)品價格的重要因素； ④成本是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

4.產(chǎn)品的理論成本：由產(chǎn)品生產(chǎn)所耗費的生產(chǎn)資料的價值和勞動者以自己的勞動創(chuàng)造的價值。5.成本會計的對象：成本會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。

6.成本會計的職能：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算（基礎(chǔ)）、成本分析、成本考核。

第二章 成本核算的要求與一般程序

1.工業(yè)企業(yè)成本核算的要求：⑴算管結(jié)合，算為管用；

⑵正確劃分各種費用界限：①正確劃分是否應(yīng)計入產(chǎn)品成本；

②正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限；

③正確劃分各個會計期間的費用界限；

④正確劃分各種產(chǎn)品之間的費用界限；

⑤正確劃分完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費用界限。⑶正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法；

⑷做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作：①建立、健全的原始記錄制度；

②計量驗收制度；

③定額管理制度

④內(nèi)部結(jié)算價格制度。⑸適應(yīng)生產(chǎn)的特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ā?/p>

2.費用從經(jīng)濟內(nèi)容看，分為勞動對象的耗費、勞動手段的耗費和活勞動的耗費。

費用要素：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、稅金、其他支出。

3.生產(chǎn)費用：指在一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用，凡是同提供商品或勞務(wù)給客戶的過程無關(guān)的耗費就不是生產(chǎn)費用。

產(chǎn)品成本：是企業(yè)為了取得某項資產(chǎn)所做出的價值犧牲。

兩者的區(qū)別：①前者強調(diào)的是一定利益主體的耗費，它的發(fā)生并不意味著產(chǎn)品已經(jīng)形成，而后者強調(diào)的是為特定目的所發(fā)生的耗費；

②前者是按時期來歸集的，即一定時期內(nèi)為生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種耗費，但它不一定能計入本期的產(chǎn)品成本；而后者則是按對象來歸集、計算的，即某一具體對象所承擔(dān)的各種耗費，無論這些費用是在哪一時期發(fā)生的。

4.成本會計計算應(yīng)遵守的基本程序：①確定成本計算對象；②選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǎ虎鄞_定成本項目；④確定成本計算期；⑤生產(chǎn)費用的歸集與分配；⑥編制產(chǎn)品成本計算單。

1.2.3.4.5.6.7.8.9.第三章 生產(chǎn)費用在各對象之間的分配和歸集

工業(yè)企業(yè)分配間接計入費用的標(biāo)準(zhǔn)有：成果類、消耗類、定額類。

材料按實際成本計價時，可采用的方法：先進先出法、加權(quán)平均法、后進先出法、個別計價法等。消耗定額是指單位產(chǎn)品消耗量，定額消耗是指耗用總量。

制造費用：指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。

制造費用分配的原則：①相關(guān)性；②易操作和可計量性；③相對穩(wěn)定性。

制造費用分配的方法：①生產(chǎn)工時比例分配法；②生產(chǎn)工人工資比例分配法（要求各種產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度相差不多）；③機器工時比例分配法（要求產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高）；④按計劃分配率分配法（適用于季節(jié)性生產(chǎn)車間）

輔助生產(chǎn)：指為基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。

輔助生產(chǎn)費用分配的方法：①直接分配法；②交互分配法；③計劃成本分配法；④代數(shù)分配法。輔助生產(chǎn)費用分配的特點：輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)行政管理部門適用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。因此，為正確反映各部門耗用輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，就必須將輔助生產(chǎn)費用在各受益單位之間進行合理分配。

第四章

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配與歸集

1.狹義在產(chǎn)品：指某一車間或某一生產(chǎn)步驟正在加工中的零部件和半成品。

2.廣義在產(chǎn)品：指從整個企業(yè)范圍來看，包括正在加工的在產(chǎn)品和已經(jīng)完工一個或幾個生產(chǎn)步驟，但還需要繼續(xù)加工的半成品已經(jīng)尚未驗收入庫的產(chǎn)品和返修的廢品等。

3.有關(guān)在產(chǎn)品數(shù)量的核算，主要包括兩方面內(nèi)容：①做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算；②做好在產(chǎn)品定期和不定期的清查盤點。

4.約當(dāng)產(chǎn)量，指將月末在產(chǎn)品的數(shù)量按其完工程度或投料程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量。

5.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法、約當(dāng)產(chǎn)量法（適合月末在產(chǎn)品數(shù)量較大且各月月末在產(chǎn)品結(jié)存量不穩(wěn)定，其他分配方法受到限制不宜采用市）、在產(chǎn)品按定額成本計價法（適合于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，而且各項消耗定額比較準(zhǔn)且、穩(wěn)定的產(chǎn)品）、定額比例法（適合月初、月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大）。

第五章 制造成本法

1.企業(yè)的生產(chǎn)按工藝技術(shù)的特點劃分：⑴單步驟生產(chǎn)，又稱簡單生產(chǎn)，指在工藝技術(shù)上不能間斷的生產(chǎn)，或者不能 分散在不同地點進行的生產(chǎn)。（發(fā)電、鑄件、煤氣生產(chǎn)等）

⑵多步驟生產(chǎn)，又稱復(fù)雜生產(chǎn)，指在工藝上可以間斷，由若干加工步驟組成的生產(chǎn)。

又分為①連續(xù)式多步驟生產(chǎn)，指原材料要經(jīng)過若干相互聯(lián)系的加工步驟，才能制成產(chǎn)品的生產(chǎn)。（造紙、紡織等）

②裝配式多步驟生產(chǎn)，指將各種原材料平行地進行加工，制成產(chǎn)成品所需的各種零件，再將零件裝配成產(chǎn)品的生產(chǎn)。(汽車、電子、機械等)2.企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點劃分：大量生產(chǎn)，指不斷地重復(fù)制造品種相同的產(chǎn)品的生產(chǎn)。（采掘、釀酒、造紙）

②成批生產(chǎn)，指按照規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量，每隔一定時期重復(fù)制造某種產(chǎn)品的生產(chǎn)。

③單件生產(chǎn)，指按照購貨單位的要求，生產(chǎn)個別的、性質(zhì)特殊的產(chǎn)品。（船舶、重型機械、專用設(shè)備制造等）

3.成本計算對象，指為計算產(chǎn)品成本而確定的歸集與分配生產(chǎn)費用的承擔(dān)客體。4.成本計算期，指生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本所規(guī)定的起訖日期。（其確定取決于生產(chǎn)組織的特點）5.品種法，是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本的一種方法。(適合大量大批單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘、鑄造、供水等)特點：①以企業(yè)最終完工的產(chǎn)品作為成本計算對象；②成本計算定期按月進行；③區(qū)分不同情況處理在產(chǎn)品成本。

計算程序：①按產(chǎn)品品種設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細賬，并按成本項目分別設(shè)置專欄；

②根據(jù)各種費用分配表，將費用分別按產(chǎn)品計入有關(guān)成本項目；

③月末，根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細賬所歸集的生產(chǎn)費用，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

6.分批法，又稱訂單法，指按照產(chǎn)品的批別或購貨單位的訂單來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。

（適合單件、小批生產(chǎn)，如重型機械、船舶、精密儀器制造、新產(chǎn)品試制、修理作業(yè)等）

特點：①以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象；②成本計算期是生產(chǎn)周期；③一般不存在批內(nèi)完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用的問題。

7.分步法，指按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。

（適合大量大批多步驟生產(chǎn)，如冶金、造紙、紡織等）

特點：①成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；②成本計算對象是會計報告期；③各步驟都存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。

分為：⑴逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟累計據(jù)算出完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種方法。（適合大量大批多步驟生產(chǎn)）

特點：能隨時提供各個生產(chǎn)步驟完整的半成品成本資料，便于管理和控制。②

分為：①綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。優(yōu)點：可以再各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟的加工費用水平，有利于對各生產(chǎn)步驟的成本管理。

缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強企業(yè)的成本管理，必須進行成本的分解還原工作，從而增加核算工作量。

②分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法。優(yōu)點：能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料，全面反映各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟半成品費用和本步驟的加工費用，有利于各個生產(chǎn)步驟的成本管理。同時，由于半成品的成本隨著實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，能為半成品和在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供數(shù)據(jù)。

缺點：各步成本計算的工作比較復(fù)雜，因而核算工作量比較大。

⑵平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

特點：①各步驟的成本計算對象均為最終完工產(chǎn)成品；②半成品實物流轉(zhuǎn)與半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)想分離。

第六章 戰(zhàn)略成本管理概論

1.戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)80年代被提出。

時代特點：①需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化；②科學(xué)技術(shù)水平不斷提高；③全球性競爭日益激烈；④社會、政府、顧客等

提高了對企業(yè)的要求；⑤資源短缺，突發(fā)事件不斷出現(xiàn)。2.戰(zhàn)略管理的核心是尋求企業(yè)持續(xù)的競爭優(yōu)勢。（競爭優(yōu)勢有成本領(lǐng)先和別具一格）

首要任務(wù)：關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，關(guān)注在不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。特點：外向性，競爭性，長期性，全面性。

3.傳統(tǒng)成本管理的局限性：①傳統(tǒng)成本管理未能與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系以適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境；②傳統(tǒng)成本管理的對象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，而對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)考慮不多，對企業(yè)外部的價值鏈視而不見；③傳統(tǒng)成本管理只重視有形的成本動因，而忽視了無形的成本動因；④傳統(tǒng)成本管理未能對競爭對手的成本狀況進行分析與研究；⑤傳統(tǒng)成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)。

第三篇：成本會計學(xué)參考書目

《成本會計學(xué)》參考書目：

1、于富生等主編.成本會計學(xué)（第四版）.北京：中國人民大學(xué)出版社，2006，32、羅紹德主編.成本會計學(xué).北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007，63、樊曉琪主編.成本會計學(xué).上海：立信會計出版社，2007，14、陳云主編.成本會計學(xué).上海：立信會計出版社，2007，25、張寧，李蘭田主編.成本會計學(xué).北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社，2005，26、王宗強主編.成本會計學(xué).北京：人民日報出版社，2005年3月

7、楊洛新，胥興軍主編.成本會計學(xué).武漢：武漢理工大學(xué)出版社，1900，18、賈宗武等主編.成本會計學(xué).西安：西安交通大學(xué)出版社，2007，69、朱朝暉主編.成本會計學(xué).上海：立信會計出版社，2007，110、王辛平，陳增壽編著.成本會計學(xué).北京：北方交通大學(xué)出版社，2004，311、張愛清主編.成本會計學(xué).上海：立信會計出版社，2004，912、侯曉紅，林愛梅主編.成本會計學(xué)..北京：機械工業(yè)出版社，2004，1013、汪祥耀主編.成本會計學(xué).杭州：浙江人民出版社，2004，914、常穎主編.成本會計學(xué).北京：機械工業(yè)出版社，2004，815、劉英編.成本會計學(xué).成都：西南交通大學(xué)出版社，2003，816、辛旭主編.成本會計學(xué).北京：人民大學(xué)出版社，2004，617、胡元木主編.成本會計學(xué).天津：南開大學(xué)出版社，2003，1218、樊曉琪主編.成本會計學(xué).上海：立信會計出版社，2003，919、徐永超主編.成本會計學(xué).上海：立信會計出版社，2004，720、謝靈主編.成本會計學(xué).北京：人民大學(xué)出版社，2004，1121、張智峰主編.成本會計學(xué).北京：科學(xué)出版社，2004，922、李娜，李惠芝主編.成本會計學(xué).北京：中國金融出版社，2004，823、楊尚軍主編.基礎(chǔ)會計學(xué).北京：機械工業(yè)出版社，2007，224、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中華人民共和國財政部制定

25、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中華人民共和國財政部制定

第四篇：成本會計學(xué)畢業(yè)論文

淺談人力資本成本會計核算框架構(gòu)建

【摘要】 文章通過分析人力資本成本核算對象特點，重新定位人力資本在企業(yè)資本中的作用，基于消費的投資屬性，改進人力資本終身收入計量模型，初步勾勒出企業(yè)人力資本成本會計核算體系框架。

【關(guān)鍵詞】 人力資本； 人力資源； 成本

一、引言

會計界對人力資本成本構(gòu)成分歧一直較大，對人力資本成本計量問題上也是眾說紛紜，人力資本成本核算構(gòu)成人力資本深入研究的瓶頸。本文將就人力資本成本計量問題展開討論，改進人力資本終身收入計量模型，初步構(gòu)建人力資本成本會計核算體系框架。

二、人力資本成本分析

（一）人力資本成本核算對象

成本是商品經(jīng)濟的一個經(jīng)濟范疇。作為已經(jīng)耗費的價值，人力資源成本是人力資源能力在逐步形成的投資過程(也包括人力的再生產(chǎn)過程)中所支出的成本，屬于尚未補償?shù)耐顿Y成本（吳瀧，2010）。與其它物質(zhì)資本成本相類似，人力資本成本是指企業(yè)在籌集和使用人力資本過程中所支付的代價?；I集過程中的代價主要是人力資本招聘費用，如支付給中介機構(gòu)的費用、考試與面試費用、培訓(xùn)費用等（向顯湖、李永炎，2004）。使用人力資本的代價（不包括機會成本或隱性成本）是企業(yè)向員工支付的薪酬中除用于補償人力資產(chǎn)攤銷以外的部分，即員工以人力資源為資本向企業(yè)投資取得收入中的收益部分，薪酬包括企業(yè)向員工支付的各種經(jīng)濟性薪酬①和非經(jīng)濟性薪酬②的價值總和。企業(yè)向員工支付的薪酬從資本性質(zhì)看由兩部分構(gòu)成，一部分是人力資本股本的返還，另一部分是人力資本出資人資本收益性質(zhì)的股息、紅利。

人力資本成本中經(jīng)濟性薪酬易于統(tǒng)計，非經(jīng)濟性薪酬需要貨幣化，貨幣化的前提條件是

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能夠商品化。商品是用于交換的勞動產(chǎn)品，必須具有價值和使用價值，從這個角度考慮，非

經(jīng)濟性薪酬能夠滿足商品的條件為：首先，非經(jīng)濟性薪酬對員工具有使用價值；其次，其形成過程需要一定價值的成本，非經(jīng)濟性薪酬是價值與使用價值的復(fù)合體，具備貨幣化的先決條件。對非經(jīng)濟性薪酬計量須將企業(yè)總成本（按照現(xiàn)有的財務(wù)體系，將員工人力資本投資取得的收入視為企業(yè)成本，這里應(yīng)將這部分剔除）支出中，屬于員工非經(jīng)濟性薪酬部分進行歸集。劃分非經(jīng)濟性薪酬依據(jù)兩個條件：一是以員工為支出對象；二是能夠滿足員工個體或集體的工作、生活需求。按照目前會計體系，非經(jīng)濟性薪酬主要由管理費用、銷售費用、制造費用中的部分賬戶核算，例如勞動保護、工作環(huán)境改善、定期培訓(xùn)、私人秘書等支出。需要指出的是私人秘書等以企業(yè)員工為服務(wù)對象的員工，需將其總收入扣除收益部分后計入被服務(wù)員工的非經(jīng)濟性薪酬。具體分配方法為：集體性非經(jīng)濟性薪酬常規(guī)部分經(jīng)過歸集，可以按照企業(yè)的薪酬體系，分配于各個工作崗位，某一員工在此崗位工作，視為享受相應(yīng)數(shù)額的非經(jīng)濟性薪酬；偶然性的非經(jīng)濟性薪酬，需要按照收益對象分配給特定員工，在實務(wù)中可以按照會計對每個崗位重新調(diào)整其常規(guī)非經(jīng)濟性薪酬份額，在此基礎(chǔ)上可以實現(xiàn)非經(jīng)濟性薪酬貨幣化。

（二）人力資本與物質(zhì)資本具有平等地位

以企業(yè)為主體的人力資源成本是立足于貨幣資本強權(quán)理論的提法，認為是物質(zhì)資本購買、開發(fā)人力資源，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，物質(zhì)資本與人力資本事實上已經(jīng)逐漸形成平等的契約合作關(guān)系。人類社會從商品經(jīng)濟時代開始，歷經(jīng)工業(yè)經(jīng)濟時代，并向知識經(jīng)濟發(fā)展，在不同的社會經(jīng)濟發(fā)展條件下，人力資本生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的地位和作用不同，由商品經(jīng)濟時代的被支配地位到工業(yè)經(jīng)濟時代的從屬地位，再到目前所處“后工業(yè)經(jīng)濟時代”與物質(zhì)資本取得平等地位，人力資本與物質(zhì)資本將以企業(yè)為平臺形成平等合作的契約關(guān)系。這在客觀上決定：第一，企業(yè)核算對象為人力資本成本而非人力資源成本，這種成本類似于目前的股權(quán)融資成本，而人力資源成本是人力資源載體對自身人力資源投資耗費的價值，是人力資本成本的重要依據(jù)，但與企業(yè)人力資本核算無直接相關(guān)性；第二，人力資本與物質(zhì)資本具有相同的投資收益率，即人力資本使用成本與物質(zhì)資本收益率③相同，雙方有平等權(quán)利從未來收益中獲取自己的產(chǎn)權(quán)收益，片面強調(diào)任何一方產(chǎn)權(quán)收益都是不公平的。企業(yè)角度的人力資本使用成本即員工以人力資源入股企業(yè)作為企業(yè)人力資本所取得的投

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資收益：當(dāng)期人力資本投資收益=當(dāng)期人力資本收入-當(dāng)期人力資本收入/（1+當(dāng)期人力資本

收益率）。

三、基于消費投資屬性核算人力資本成本

（一）關(guān)于消費投資屬性

貝克爾提出：“通過增加人身上的資源來影響其未來貨幣收入和心理收入的活動”，“好多稱之為消費的東西，就是人力資本投資……這種消費投資能夠提高人的知識技術(shù)，增加人的勞動生產(chǎn)能力”。人力資源載體的消費過程同時也是人力資源載體對自身人力資源投資的過程，是人力資源成本形成的途徑。

由于人力資本天然依附于載體，企業(yè)對人力資本投資是通過人力資本載體以各種消費的形式完成的。其他主體對人力資本的投資以人力資本載體為主體看是人力資本載體的收益，載體主觀能動地消費得到的收益，形成對自身所擁有人力資本的投資。這種投資是否能帶來人力資本的增量取決于載體是否將其主觀能動地消費質(zhì)量，并且最終由人力資本市場給出判斷。

（二）人力資本成本核算

將人力資本引入會計體系需要對現(xiàn)有會計體系進行系統(tǒng)性重構(gòu)，本文只對人力資本成本相關(guān)內(nèi)容進行討論。

1.人力資本籌集成本。設(shè)置“人力資產(chǎn)”和“人力資本”賬戶，企業(yè)從外部取得人力資本過程中支出的價值，一部分由現(xiàn)有員工消費；另一部分由被招聘人員消費，現(xiàn)有員工消費的價值視為其薪酬的一部分；由被招聘人員消費的價值，若被招聘人員進入企業(yè)則構(gòu)成人力資本成本，計入“人力資產(chǎn)”賬戶，若未能進入企業(yè)則計入“管理費用”。在重構(gòu)的會計體系中“管理費用”賬戶，將不再用于核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，而是用于核算企業(yè)行政管理部門人員薪酬和意外行政損失。管理費用原有內(nèi)容可以分解后分別并入員工的薪酬；“制造費用”和“銷售費用”與之類似，歸并原則是是否滿足前文薪酬的條件。有爭議的問題是員工為企業(yè)工作而消費的價值，這些價值的消費未必出自員工自愿，是否應(yīng)計入員工薪酬？本文認為應(yīng)計入當(dāng)事員工薪酬：被消費的價值以當(dāng)事員工為支出對象，并能夠滿足員工工作或生活需求，符合薪酬的內(nèi)涵；至于員工是否自愿則屬于消費效

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用問題，與消費性質(zhì)無關(guān)，例如出差過程中在旅館住宿可能員工并不情愿，而入住五星級酒

店總統(tǒng)套房員工也許樂于接受，我們不能以前者的不情愿則計入企業(yè)成本，后者樂于接受則計入員工薪酬收入，二者的實質(zhì)區(qū)別在于消費效用的不同。人力資本使用成本。企業(yè)人力資本當(dāng)期使用成本可以按照如下思路構(gòu)建計量模型：當(dāng)期企業(yè)人力資本使用成本等于企業(yè)向員工支付總薪酬中扣除當(dāng)期企業(yè)總?cè)肆Y本消耗（表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)中人力資產(chǎn)消耗，下同）。薪酬數(shù)據(jù)容易獲得，至于當(dāng)期人力資本消耗可以按照改進的人力資本終身收入模型得到估計值：人力資本成本核算。設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”和“應(yīng)付人力資本股利”賬戶，企業(yè)向員工發(fā)放的薪酬，在期末匯總后，根據(jù)物質(zhì)資本投資收益率（人力資本與物質(zhì)資本具有相同的投資收益率），將薪酬總額分配至“人力資產(chǎn)攤銷”和“應(yīng)付人力資本股利”賬戶，如果企業(yè)員工工資按照月份發(fā)放，在發(fā)放過程中企業(yè)會計核算視為員工預(yù)借性質(zhì)，以“其他應(yīng)收款”賬戶核算，期末與“人力資產(chǎn)攤銷”和“應(yīng)付人力資本股利”賬戶沖銷。

具體核算：

（1）月末核算員工薪酬，薪酬按照預(yù)估分配于成本費用類賬戶和人力資本投資收益賬戶

借：管理費用/生產(chǎn)成本（預(yù)估）

利潤分配——應(yīng)付人力資本股利（預(yù)估）

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）發(fā)放薪酬

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

（3）期末，按照實際收益率調(diào)整各期預(yù)估偏差，并核銷人力資本

借：管理費用（差額調(diào)整）

貸：利潤分配——應(yīng)付人力資本股利（差額調(diào)整）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：人力資產(chǎn)攤銷

應(yīng)付股利——應(yīng)付人力資本股利

借：人力資本

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應(yīng)付股利——應(yīng)付人力資本股利

貸：其他應(yīng)收款

【參考文獻】

［1］ 貝克爾.人力資本［M］.梁小民，譯.北京：北京大學(xué)出版社，1987.［2］ 舒爾茨.論人力資本投資［M］.吳珠華，等，譯.北京：北京經(jīng)濟學(xué)院出版社，1990：89.［3］ 汪小曼，李武珍.現(xiàn)代人力資源成本核算與分析框架的構(gòu)建［J］.財會月刊（理論），2008（10）：64-65.［4］ 吳瀧.對人力資源會計研究困境與出路的思考［J］.會計研究，2010（1）：64-69.［5］ 向顯湖，李永炎.試論人力資本融資財務(wù)［J］.會計研究，2004（9）：36-41.

第五篇：成本會計學(xué)思考題

第一章 總論

1、如何理解成本的內(nèi)涵？答：成本的內(nèi)涵概括為：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資金總和。

2、試述理論成本與實際工作中所應(yīng)用到的成本概念的聯(lián)系和區(qū)別。答：聯(lián)系：理論成本是指導(dǎo)我們進行成本會計研究的指南，是實際工作中制定成本開支范圍、考慮勞動耗費的價值補償尺度的重要理論依據(jù)；區(qū)別：①在實際工作中，成本的開支范圍是由國家通過有關(guān)法規(guī)制度加以界定的②上述成本概念是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的全部耗費而言的，即是一個“全部成本”的概念

3、試述成本會計演進發(fā)展的歷程和成本會計的學(xué)科定位。答：演進發(fā)展的歷程：①成本會計的產(chǎn)生（20世紀(jì)20年代以前）②成本會計的發(fā)展（20世紀(jì)20年代至80年代中期）③成本會計面臨的機遇和挑戰(zhàn)（20世紀(jì)80年代中期至今）；定位：早期，成本會計主要服務(wù)于對外報告所需的銷貨成本和存貨成本等信息?，F(xiàn)代成本會計是會計的總體框架下的一部分相對獨立的內(nèi)容，既服務(wù)于財務(wù)會計又服務(wù)于管理會計，而且有越來越偏重于管理會計的趨勢。

4、試述成本會計的職能與任務(wù)。答：職能：反映職能、監(jiān)督職能；任務(wù)：成本會計的任務(wù)包括成本的預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、考核和分析。其中。進行成本核算，提供真實、有用的核算材料，是成本會計的基本任務(wù)和中心環(huán)節(jié)。

5、試述成本會計的對象與成本對象。答：成本會計的對象：是指成本會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。把工業(yè)企業(yè)成本會計的對象概括為：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用。成本對象：是分配成本的客體。

6、成本會計工作組織應(yīng)遵循哪些原則：答：①成本會計工作必須與技術(shù)相結(jié)合②成本會計工作必須與經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合③成本會計工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎(chǔ)之上。

7、工業(yè)企業(yè)成本會計制度一般應(yīng)包括哪幾方面的內(nèi)容？答：①關(guān)于成本預(yù)測和決策的制度②關(guān)于成本定額的制度和成本計劃編制的制度③關(guān)于成本控制的制度④關(guān)于成本核算規(guī)定和流程的制度，包括成本計算對象和成本計算方法的確定；成本項目的設(shè)置；完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配方法等⑤關(guān)于責(zé)任成本的制度⑥關(guān)于企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算辦法的制度⑦關(guān)于成本報表的制度⑧其他有關(guān)成本會計的制度。

第二章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序

1.在成本核算中如何貫徹“算管結(jié)合，算為管用”的要求？答：成本核算應(yīng)當(dāng)與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。為此，成本核算不僅要對各項費用支出進行事后的核算，提供事后的成本信息，而且必須以國家有關(guān)的法規(guī)、制度和企業(yè)成本計劃和相應(yīng)的消耗定額為依據(jù)，加強對各項費用支出的事前、事中的審核和控制，并及時進行信息反饋。成本核算應(yīng)做到：分清主次、區(qū)別對待、主要從細、次要從簡、簡而有理、細而有用。

2.正確計算產(chǎn)品成本應(yīng)該正確劃分哪些費用的界限，防止哪些錯誤的做法？答：①做好定額的制定和修改工作，防止多計成本和少計成本的錯誤做法②正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限，防止混淆產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用的界限，借以調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本和各月?lián)p益的錯誤做法③正確劃分各月份的費用界限，防止

利用待攤和預(yù)提的辦法人為的調(diào)節(jié)各月成本、人為的調(diào)節(jié)各月?lián)p益的錯誤做法④正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限，防止在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間、可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間任意轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費用，借以掩蓋成本超支或以盈補虧的錯誤的做法⑤正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限，防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品成本，人為的調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的錯誤做法。

3.為了正確計算產(chǎn)品成本，應(yīng)該做好哪些基礎(chǔ)工作？答：①做好定額的制訂和修訂工作②建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點工作③建立和健全原始記錄工作④做好廠內(nèi)計劃價格的制訂和修訂的工作

4.簡述費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類。答：①外購材料②外購燃料③外購動力④職工薪酬⑤折舊費⑥利息支出⑦稅金⑧其他支出

5.簡述費用按經(jīng)濟用途的分類。答：生產(chǎn)費用（計入產(chǎn)品成本）：①直接材料②直接燃料和動力③直接人工④制造費用；期間費用（直接計入當(dāng)期損益）：①銷售費用②管理費用③財務(wù)費用

6.何為成本項目？為什么要設(shè)置成本項目？設(shè)置成本項目應(yīng)遵循什么原則？答：

7.簡述生產(chǎn)費用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系和按計入產(chǎn)品成本方法的分類，以及二者之間的關(guān)系。答：按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分為直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用；按計入成本的方法可分為直接計入費用（一般稱為直接費用）和間接計入（或稱分配計入）費用（一般稱為間接費用）。二者之間的關(guān)系見P24

8.簡述成本核算的一般程序。答：①對企業(yè)的各項支出進行嚴格的審核和控制，并按照國家的有關(guān)規(guī)定確定其是否應(yīng)計入產(chǎn)品成本、期間費用，以及應(yīng)計入產(chǎn)品成本還是期間費用②正確處理費用的跨期攤提工作③將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本④對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和）在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

9.什么是基本生產(chǎn)二級賬？其作用如何？答：