第一篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局

國(guó)稅函〔2006〕229號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

我國(guó)對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱協(xié)定）利息條款規(guī)定，締約國(guó)對(duì)方居民從我國(guó)境內(nèi)取得的利息應(yīng)構(gòu)成在華納稅義務(wù)，稅率一般不高于10%，也有個(gè)別協(xié)定稅率低于或高于10%。雖有上述征稅規(guī)定，但為鼓勵(lì)締約國(guó)雙方資金流動(dòng)，一些協(xié)定規(guī)定了締約國(guó)一方中央銀行、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)或其他組織從另一方取得的利息在另一方免予征稅，有些協(xié)定在利息條款、協(xié)定議定書或換函中還專門列名了予以免稅的銀行或金融機(jī)構(gòu)。為保證協(xié)定關(guān)于對(duì)利息所得征免稅規(guī)定的正確執(zhí)行，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、凡協(xié)定利息條款中規(guī)定締約國(guó)對(duì)方中央銀行、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)或其他組織從我國(guó)取得的利息應(yīng)在我國(guó)免予征稅的，上述有關(guān)銀行（機(jī)構(gòu)）可在每項(xiàng)貸款合同簽署后，向利息發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受有關(guān)協(xié)定待遇。利息發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其辦理免征利息所得稅手續(xù)。納稅人申請(qǐng)免征利息所得稅時(shí)，應(yīng)附報(bào)締約國(guó)對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局出具的其屬于政府擁有銀行或金融機(jī)構(gòu)的證明及有關(guān)貸款合同副本。

二、凡協(xié)定有關(guān)條文、議定書、會(huì)談紀(jì)要或換函等已列名締約國(guó)對(duì)方在我國(guó)免征利息所得稅具體銀行、金融機(jī)構(gòu)的，納稅人可按本通知第一條的規(guī)定辦理免征利息所得稅手續(xù)，僅附報(bào)有關(guān)合同副本即可。

三、各利息發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到納稅人關(guān)于按協(xié)定規(guī)定免征利息所得稅要求時(shí)，請(qǐng)正確執(zhí)行協(xié)定的規(guī)定，盡快予以辦理。執(zhí)行中如遇有列名的銀行名稱發(fā)生變化或銀行重組等情況，對(duì)納稅人能否享受上述協(xié)定待遇判定不清，執(zhí)行出現(xiàn)困難或有異議時(shí)，可層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。

四、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定對(duì)利息所得免稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕029號(hào)）同時(shí)廢止。

附件：稅收協(xié)定利息條款有關(guān)規(guī)定一覽表

二○○六年三月一日

附件

稅收協(xié)定利息條款有關(guān)規(guī)定一覽表

與下列國(guó)家的協(xié)定對(duì)利息征稅稅率低于或高于10%與下列國(guó)家的協(xié)定規(guī)定國(guó)家（中央）銀行或政府擁有金融機(jī)構(gòu)貸款利息免予征稅與下列國(guó)家的協(xié)定或議定書中列名的免稅銀行或金融機(jī)構(gòu)與下列國(guó)家的協(xié)定對(duì)利息無(wú)免稅規(guī)定

新加坡：7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）

科威特5%

奧地利：7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）

以色列：7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）

牙買加：7.5%

阿聯(lián)酋：7%

古巴：7.5%

委內(nèi)瑞拉：5%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）

巴西：15%日本、美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、比利時(shí)、馬來(lái)西亞、挪威、丹麥、芬蘭、加拿大、新西蘭、意大利、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、羅馬尼亞、巴西、蒙古、匈牙利、馬耳他、盧森堡、韓國(guó)、俄羅斯、印度、毛里求斯、白俄羅斯、越南、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克、塞黑、愛沙尼亞、蘇丹、埃及、愛爾蘭、南非、菲律賓、摩爾多瓦、克羅地亞、阿聯(lián)酋、巴新、孟加拉、馬其頓、塞舌爾、古巴、哈薩克、印尼、突尼斯、吉爾吉斯、巴林、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、格魯吉亞日本：日本銀行、日本輸出入銀行、海外經(jīng)濟(jì)協(xié)力基金、國(guó)際協(xié)力事業(yè)團(tuán)

法國(guó)：法蘭西銀行、法國(guó)對(duì)外貿(mào)易銀行、法國(guó)對(duì)外貿(mào)易保險(xiǎn)公司

德國(guó)：德意志聯(lián)邦銀行、重建供求銀行、德國(guó)在發(fā)展中國(guó)家投資金融公司、赫爾梅斯擔(dān)保公司馬來(lái)西亞：馬來(lái)西亞挪格拉銀行

新加坡：新加坡金融管理局、新加坡政府投資公司、新加坡發(fā)展銀行總行

芬蘭：芬蘭出口信貸有限公司、芬蘭工業(yè)發(fā)展合作基金會(huì)

加拿大：加拿大銀行、加拿大出口開發(fā)公司

瑞典：瑞典銀行、瑞典出口信貸擔(dān)保局、國(guó)家債務(wù)局、瑞典與發(fā)展中國(guó)家工業(yè)合作基金會(huì)

泰國(guó)：泰國(guó)銀行、泰國(guó)進(jìn)出口銀行、政府儲(chǔ)蓄銀行、政府住房銀行

荷蘭：荷蘭銀行（中央銀行）、荷蘭發(fā)展中國(guó)家金融公司、荷蘭發(fā)展中國(guó)家投資銀行

巴基斯坦：國(guó)家銀行

奧地利：奧地利國(guó)家銀行、奧地利控制銀行公司

韓國(guó)：韓國(guó)銀行、韓國(guó)產(chǎn)業(yè)銀行、韓國(guó)輸出入銀行

越南：越南國(guó)有銀行

土耳其：土耳其中央銀行、土耳其進(jìn)出口銀行、土耳其發(fā)展銀行

冰島：冰島中央銀行、工業(yè)貸款基金、工業(yè)開發(fā)基金

老撾：老撾銀行、老撾對(duì)外貿(mào)易銀行

葡萄牙：儲(chǔ)蓄總行、國(guó)家海外銀行、葡萄牙投資貿(mào)易和旅游協(xié)會(huì)

巴巴多斯：巴巴多斯中央銀行

阿曼：阿曼中央銀行國(guó)家總儲(chǔ)備基金

阿發(fā)展銀行

委內(nèi)瑞拉：委內(nèi)瑞拉中央銀行澳大利亞、塞浦路斯

西班牙

斯洛文尼亞

注：

1、除表中欄目1所列國(guó)家外，與其他國(guó)家協(xié)定對(duì)利息征稅稅率均為10%；

2、內(nèi)地與香港稅收安排中無(wú)利息條款，對(duì)香港居民從內(nèi)地取得的利息所得執(zhí)行國(guó)內(nèi)法有

關(guān)規(guī)定；內(nèi)地與澳門間稅收安排第十一條為利息條款，對(duì)澳門居民從內(nèi)地取得的利息

所得執(zhí)行此條規(guī)定。

第二篇：國(guó)稅發(fā)〔2006〕126號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中國(guó)—加拿大稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知

國(guó)稅發(fā)〔2006〕126號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中國(guó)—加拿大稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

應(yīng)加拿大稅務(wù)當(dāng)局的要求，中國(guó)與加拿大稅務(wù)主管當(dāng)局代表就中加稅收協(xié)定第十一條第三款在具體執(zhí)行中存在的問題進(jìn)行了協(xié)商并達(dá)成以下一致意見：

一、中文文本的第十一條第三款修改為：

“雖有第二款的規(guī)定，發(fā)生在締約國(guó)一方的利息應(yīng)在該締約國(guó)一方免稅，當(dāng)該利息是：

（一）在加拿大方面：

1.支付給加拿大政府；

2.支付給加拿大銀行；

3.因加拿大出口開發(fā)公司直接或間接貸款或擔(dān)保貸款而支付；

4.支付給加拿大政府擁有并為締約國(guó)雙方主管當(dāng)局所一致承認(rèn)的金融機(jī)構(gòu)；

（二）在中華人民共和國(guó)方面：

1．支付給中華人民共和國(guó)政府；

2．支付給中國(guó)人民銀行；

3．因中國(guó)銀行或者中國(guó)國(guó)際信托投資公司（CITIC）直接或間接貸款或擔(dān)保貸款而支付；

4．支付給中華人民共和國(guó)政府擁有并為締約國(guó)雙方主管當(dāng)局所一致承認(rèn)的金融機(jī)構(gòu)。”

二、協(xié)定文本中“加拿大出口開發(fā)公司”的英文名稱由“Canadian Export Development Corporation”更改為“Export Development Canada”。

以上請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○六年八月十八日

第三篇：關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知

關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知

國(guó)稅函[2009]507號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

根據(jù)中華人民共和國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的有關(guān)問題通知如下：

一、凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國(guó)稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對(duì)此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。

上述規(guī)定不適用于使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動(dòng)產(chǎn)條款的規(guī)定。

二、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡(jiǎn)稱專有技術(shù)）。

三、與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。

四、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。

五、在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則予以確定。

六、下列款項(xiàng)或報(bào)酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)為勞務(wù)活動(dòng)所得：

（一）單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬；

（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬；

（三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項(xiàng)；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報(bào)酬。

上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，但個(gè)別稅收協(xié)定對(duì)此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專門列有技術(shù)費(fèi)條款）。

七、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定應(yīng)僅適用于締約對(duì)方居民受益所有人，第三國(guó)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從我國(guó)境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)適用該第三國(guó)與我國(guó)的稅收協(xié)定的規(guī)定；我國(guó)居民企業(yè)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)不屬于對(duì)方居民，不應(yīng)作為對(duì)方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定；由位于我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)并支付給與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的締約對(duì)方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，適用我國(guó)與該締約國(guó)稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。

八、本通知于2009年10月1日起執(zhí)行。各地應(yīng)按本通知規(guī)定做好稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的執(zhí)行工作，并將執(zhí)行中遇到的問題及時(shí)報(bào)告稅務(wù)總局。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年九月十四日

第四篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告

【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局

【發(fā)布文號(hào)】國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào) 【發(fā)布日期】2018-02-03 【生效日期】2018-04-01 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)

為執(zhí)行中華人民共和國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（簡(jiǎn)稱“稅收協(xié)定”），現(xiàn)就稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款中“受益所有人”身份判定有關(guān)問題公告如下：

一、“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

二、判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民（以下簡(jiǎn)稱“申請(qǐng)人”）“受益所有人”身份時(shí)，應(yīng)根據(jù)本條所列因素，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析。一般來(lái)說(shuō)，下列因素不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定：

（一）申請(qǐng)人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(guó)（地區(qū)）居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實(shí)的情形。

（二）申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括具有實(shí)質(zhì)性的制造、經(jīng)銷、管理等活動(dòng)。申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有實(shí)質(zhì)性，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定。

申請(qǐng)人從事的具有實(shí)質(zhì)性的投資控股管理活動(dòng)，可以構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；申請(qǐng)人從事不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資控股管理活動(dòng)，同時(shí)從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，如果其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠顯著，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）締約對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。

（四）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。

（五）在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

三、申請(qǐng)人從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，申請(qǐng)人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于以下兩種情形之一的，應(yīng)認(rèn)為申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份：

（一）上述符合“受益所有人”條件的人為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)（地區(qū)）居民；

（二）上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)（地區(qū)）居民，但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人。

“符合?受益所有人?條件”是指根據(jù)本公告第二條的規(guī)定，綜合分析后可以判定具有“受益所有人”身份?！胺蠗l件的人”是指該人從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)根據(jù)中國(guó)與其所屬居民國(guó)（地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇和申請(qǐng)人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更為優(yōu)惠。

四、下列申請(qǐng)人從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，可不根據(jù)本公告第二條規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接判定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份：

（一）締約對(duì)方政府；

（二）締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司；

（三）締約對(duì)方居民個(gè)人；

（四）申請(qǐng)人被第（一）至

（三）項(xiàng)中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國(guó)居民或締約對(duì)方居民。

五、本公告第三條、第四條要求的持股比例應(yīng)當(dāng)在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均達(dá)到規(guī)定比例。

六、代理人或指定收款人等(以下統(tǒng)稱“代理人”)不屬于“受益所有人”。申請(qǐng)人通過代理人代為收取所得的，無(wú)論代理人是否屬于締約對(duì)方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定。

股東基于持有股份取得股息，債權(quán)人基于持有債權(quán)取得利息，特許權(quán)授予人基于授予特許權(quán)取得特許權(quán)使用費(fèi)，不屬于本條所稱的“代為收取所得”。

七、根據(jù)本公告第二條規(guī)定的各項(xiàng)因素判定“受益所有人”身份時(shí)，可區(qū)分不同所得類型通過公司章程、公司財(cái)務(wù)報(bào)表、資金流向記錄、董事會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)決議、人力和物力配備情況、相關(guān)費(fèi)用支出、職能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況、貸款合同、特許權(quán)使用合同或轉(zhuǎn)讓合同、專利注冊(cè)證書、版權(quán)所屬證明等資料進(jìn)行綜合分析；判斷是否為本公告第六條規(guī)定的“代理人代為收取所得”情形時(shí)，應(yīng)根據(jù)代理合同或指定收款合同等資料進(jìn)行分析。

八、申請(qǐng)人需要證明具有“受益所有人”身份的，應(yīng)將相關(guān)證明資料按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）第七條的規(guī)定報(bào)送。其中，申請(qǐng)人根據(jù)本公告第三條規(guī)定具有“受益所有人”身份的，除提供申請(qǐng)人的稅收居民身份證明外，還應(yīng)提供符合“受益所有人”條件的人和符合條件的人所屬居民國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局為該人開具的稅收居民身份證明；申請(qǐng)人根據(jù)本公告第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定具有“受益所有人”身份的，除提供申請(qǐng)人的稅收居民身份證明外，還應(yīng)提供直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人和中間層所屬居民國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局為該人和中間層開具的稅收居民身份證明；稅收居民身份證明均應(yīng)證明取得所得的當(dāng)或上一的稅收居民身份。

九、在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中，申請(qǐng)人因不具有“受益所有人”身份而自行補(bǔ)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將相關(guān)案件層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)該否定申請(qǐng)人“受益所有人”身份的，應(yīng)報(bào)經(jīng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后執(zhí)行。

十、申請(qǐng)人雖具有“受益所有人”身份，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款或國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。

十一、《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》和《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款中“受益所有人”身份判定按照本公告執(zhí)行。

香港居民提供稅收居民身份證明按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在內(nèi)地使用香港居民身份證明有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第35號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

十二、本公告適用于2018年4月1日及以后發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)需要享受稅收協(xié)定待遇的事項(xiàng)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局 2018年2月3日

本內(nèi)容來(lái)源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)山東省國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定涉及國(guó)際運(yùn)輸案例的通知

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳文件

國(guó)稅辦發(fā)?2011?34號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)山東省

國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定涉及

國(guó)際運(yùn)輸案例的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

近日，山東省國(guó)稅局在執(zhí)行稅收協(xié)定工作中處理了一起有關(guān)國(guó)際運(yùn)輸?shù)陌咐⒃诎讣崞鹪V訟后勝訴。山東省國(guó)稅局有理有據(jù)地執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定、維護(hù)國(guó)家權(quán)益的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。現(xiàn)將該案例印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合本地實(shí)際認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究，提高本地區(qū)稅收協(xié)定執(zhí)行工作的水平。

二○一一年三月二十一日

（對(duì)下只發(fā)電子文件）

山東省國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定

涉及國(guó)際運(yùn)輸?shù)陌咐?/p>

經(jīng)過近一年的努力，山東省國(guó)稅局首例稅收協(xié)定訴訟案勝訴，成功促使一戶韓國(guó)企業(yè)就取得船舶租金收入繳納企業(yè)所得稅230萬(wàn)元，在正確執(zhí)行稅收協(xié)定的同時(shí)，維護(hù)了國(guó)家權(quán)益。

一、基本情況

韓國(guó)X公司為韓國(guó)稅收居民企業(yè)，成立于1974年2月，主要經(jīng)營(yíng)船舶買賣代理、船舶用品運(yùn)輸?shù)?6項(xiàng)業(yè)務(wù)，《稅務(wù)登記證》中的營(yíng)業(yè)范圍包括服務(wù)業(yè)、批發(fā)行業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)、事業(yè)服務(wù)業(yè)等行業(yè)，其中運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目為船舶租賃。

2009年10月26日，韓國(guó)X公司與威海A公司簽訂定期租船合同，合同期為2009年9月21日至2010年3月20日，韓國(guó)X公司將自有船舶出租給威海A公司用于中國(guó)威海港至韓國(guó)某港口的國(guó)際運(yùn)輸活動(dòng)，船上人員的工資及與船員有關(guān)的費(fèi)用、船舶的保養(yǎng)維修費(fèi)用等由韓國(guó)X公司承擔(dān)，威海A公司按合同規(guī)定定期支付租金。

2009年12月17日，韓國(guó)X公司委托威海A公司向威海某稅務(wù)分局就其取得的船舶租金收入申請(qǐng)按中韓稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定享受國(guó)際運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅的待遇，并提供了有關(guān)資料。

二、調(diào)查處理過程

（一）初步分析

威海某稅務(wù)分局對(duì)韓國(guó)X公司報(bào)送的資料進(jìn)行了認(rèn)真的分析審核，在審核過程中發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：一是韓國(guó)X公司《稅務(wù)登記證》營(yíng)業(yè)范圍中的運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目為“船舶租賃”，沒有國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)；二是以往外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)申請(qǐng)國(guó)際運(yùn)輸所得免稅待遇時(shí)報(bào)送的由韓國(guó)國(guó)土海洋部頒發(fā)的《海上貨物運(yùn)輸企業(yè)登記證》中業(yè)務(wù)種類都是“外航定期貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，并且明確標(biāo)明所運(yùn)營(yíng)的航線、起止港口的名稱及運(yùn)航次數(shù)，而韓國(guó)X公司報(bào)送的《海洋運(yùn)輸事業(yè)注冊(cè)證》中的事業(yè)種類為“船舶出租業(yè)”，并沒有國(guó)際運(yùn)輸?shù)南鄳?yīng)情況。

威海某稅務(wù)分局初步認(rèn)定：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函?1998?241號(hào)）規(guī)定，“稅收協(xié)定第八條所述從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得的所得，包括該企業(yè)從事的附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得”。即只有以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際客運(yùn)或貨運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的濕租、期租所得才屬于“附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的所得”。該公司的所得雖然屬于船舶期租所得，但從其報(bào)送的資料看，企業(yè)本身并沒有經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)男袨?，其期租所得不存在附屬問題，因此只是一種單純的租賃行為，不能享受稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定的國(guó)際運(yùn)輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。

（二）企業(yè)意見

— 3 — 韓國(guó)X公司并不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，認(rèn)為其從事的是期租業(yè)務(wù)，而期租業(yè)務(wù)屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一種形式，其所得應(yīng)作為國(guó)際運(yùn)輸所得享受中韓協(xié)定免稅待遇，并又提供了補(bǔ)充資料：韓國(guó)仁川海洋港口管理廳出具的《資質(zhì)認(rèn)定書》，認(rèn)定韓國(guó)X公司已有國(guó)際海運(yùn)運(yùn)輸業(yè)（包括國(guó)際船舶租賃業(yè)）的資質(zhì)；韓國(guó)仁川海洋海灣廳出具的《國(guó)際船舶注冊(cè)證》證明出租的船舶為韓國(guó)X公司所有；韓國(guó)X公司于2009年12月24日回韓國(guó)重新變更修改《稅務(wù)登記證》，在營(yíng)業(yè)范圍中運(yùn)輸業(yè)的具體項(xiàng)目中增加了“國(guó)際海洋運(yùn)輸”。

（三）進(jìn)一步分析

山東省國(guó)稅局與威海市國(guó)稅局一起對(duì)企業(yè)補(bǔ)充報(bào)送的有關(guān)資料進(jìn)行了分析：韓國(guó)仁川海洋港口管理廳出具的《資質(zhì)認(rèn)定書》，只能證明韓國(guó)X公司具有國(guó)際海運(yùn)運(yùn)輸?shù)馁Y質(zhì)，并不能證明其是否已開展國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)；韓國(guó)仁川海洋海灣廳出具的《國(guó)際船舶注冊(cè)證》證明出租的船舶為韓國(guó)X公司自有，并且該公司只有這一艘船舶；以上材料，加上其修改《稅務(wù)登記證》的行為，說(shuō)明韓國(guó)X公司在提供資料上盡量向我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)要求的方面靠攏，但并不能打消原有的疑問。

為進(jìn)一步確認(rèn)征稅依據(jù)，威海某稅務(wù)分局要求韓國(guó)X公司提供有關(guān)業(yè)務(wù)收入的說(shuō)明及2009財(cái)務(wù)報(bào)表。韓國(guó)X公司說(shuō)明該公司無(wú)法明細(xì)劃分收入，因此無(wú)法提供有關(guān)資料。威海某稅務(wù)分局提出如果X公司不提供相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過情報(bào)交換的方式要求韓國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局予以協(xié)助。隨后，韓國(guó) — 4 — X公司提供了《本公司概況及主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容》及2009財(cái)務(wù)報(bào)表，該資料證明，韓國(guó)X公司海外運(yùn)輸收入全部來(lái)自威海A公司的船舶期租收入，沒有其他以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)所取得的收入。

（四）充分論證

由于涉及國(guó)際間稅收權(quán)益的劃分，并且是全省首例涉及期租業(yè)務(wù)享受國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)協(xié)定待遇的案例，山東國(guó)稅局對(duì)此非常重視，專門在威海召開了由山東省國(guó)稅局、山東省地稅局、威海市國(guó)稅局、威海市地稅局共同參加的論證會(huì)，并得到了稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司的指導(dǎo)和支持。會(huì)議在充分論證相關(guān)政策及有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，肯定了對(duì)此案的處理結(jié)果。

（五）稅務(wù)處理意見及依據(jù)

威海某稅務(wù)分局根據(jù)所掌握的資料認(rèn)定，韓國(guó)X公司取得的出租船舶所得，不屬于國(guó)際運(yùn)輸所得，不得享受兩國(guó)稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款的相關(guān)稅收待遇。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)為租賃所得，屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定范圍，所涉及的稅款應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納所得稅230萬(wàn)元，并于2010年1月征收入庫(kù)。

法律依據(jù)是：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函?1998?241號(hào)）的規(guī)定，該企業(yè)取得的租金所得，不能享受稅收協(xié)定中國(guó)際運(yùn)輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。

— 5 — 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函?2009?507號(hào)）的規(guī)定，“凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國(guó)稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定”，該企業(yè)的租賃所得應(yīng)適用于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府與大韓民國(guó)政府關(guān)于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條規(guī)定，“發(fā)生于締約國(guó)一方支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國(guó)另一方征稅”，該項(xiàng)租賃所得應(yīng)在我國(guó)征稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”及實(shí)施條例第六條“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括…利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得…”等規(guī)定，確認(rèn)租金支付方威海A公司為扣繳義務(wù)人，履行韓國(guó)X公司租金所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)。

（六）復(fù)議訴訟

韓國(guó)X公司繳納稅款后，仍不認(rèn)同威海某稅務(wù)分局的征稅決定，于2010年3月向威海市國(guó)稅局提出了行政復(fù)議。在得到支持原有征稅決定的答復(fù)后又向威海市人民法院提起行政訴訟，2010年11月法院判決維持征稅決定。至此，山東省國(guó) — 6 — 稅局首例提起訴訟的稅收協(xié)定案件最終塵埃落定。

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信息公開選項(xiàng)：不予公開

國(guó)家稅務(wù)總局 2011年4月1日封發(fā) 校對(duì)：國(guó)際稅務(wù)司