第一篇：注冊會計師范文

注冊會計師報考條件

專業(yè)階段考試報名條件及免試條件：

報名條件：

符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試：

(一)具有完全民事行為能力;

(二)具有高等專科以上學校畢業(yè)學歷、或者具有會計或者相關專業(yè)中級以上技術職稱。

免試條件

具有會計或者相關專業(yè)高級技術職稱的人員(包括學校及科研單位中具有會計或者相關專業(yè)副教授、副研究員以上職稱者)，可以申請免予專業(yè)階段考試1個專長科目的考試。

申請免予考試的人員，應當填寫《注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試科目免試申請表(2010年度)》，并向報名所在地省級財政廳(局)注冊會計師考試委員會辦公室(以下簡稱地方考辦)提交高級技術職稱證書及復印件。地方考辦審核無誤后，報財政部注冊會計師考試委員會辦公室(以下簡稱財政部考辦)審核批準，方可免試。

綜合階段考試報名條件：

符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試——綜合階段考試：

(一)具有完全民事行為能力;

(二)已取得財政部考委會頒發(fā)的注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試合格證書的。

第二篇：注冊會計師（本站推薦）

淺析關于注冊會計法律責任的探討

08級經濟與管理系會計三班吳志文0840104209

注冊會計師法律責任問題，歷來是全國審計理論界研究的重點課題它不僅直接關系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展.而且影響著整個社會經濟秩序的健康運行。為此，各國政府大多制定了法規(guī)及專業(yè)準則使注冊會計師在執(zhí)業(yè)時，能確實遵守以保護公眾的利益.從而間接地避免因犯錯而涉及相關的法律責任。

一、我國注冊會計師法律責任存在的問題

我國注冊會計師行業(yè).于20世紀80年代恢復雖然僅二十幾年的歷史.但針對注冊會計師的訴訟案件正在逐步擴展。注冊會計師法律責任開始引起業(yè)內外理論和實業(yè)界人士的關注。目前我國對于注冊會計師法律責任的規(guī)定.主要存在以下問題:

1．相關法律規(guī)定之間存在矛盾

為了明確中國注冊會計師的法律責任以維護市場經濟秩序.國家出臺的《刑法》.《注冊會計師法》.《證券法》、《公司法》中都涉及了與注冊會計師法律責任有關的規(guī)定。這一系列規(guī)定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的變化，立法順序的先后不同.使得這些現(xiàn)行法律中.涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾之處。例如.按《證券法》與《注冊會計師法》規(guī)定要求只要注冊會計師的工作程序符合有關專業(yè)標準的要求.即使其工作結果與實際情況不一致注冊會計師也不一定要承擔法律責任。其他法律則是按工作的實際結果與實際情況來判斷注冊會計師是否要承擔法律責任。

2.相關法律法規(guī)對民事責任規(guī)定過少

隨著市場經濟的發(fā)展.民事責任必將成為注冊會計師法律責任的重要內容。我國《民法通則))1986年4月12日頒布.1987年1月1日起實施?！睹穹ㄍ▌t》對于社會審計民事責任的內容幾近空白。在2002年之前.我國沒有一起針對與上市公司審計有關的注冊會計師的民事訴訟.其民事責任為零。承擔民事責任相對較多的主要是在驗資業(yè)務中。針對投資者起訴提供虛假財務報告的公司及事務所等責任人的情況.最高人民法院于2004年9月專門發(fā)布暫不受理的通知。可見在2002年以前投資者并不具備起訴注冊會計師的法律資格。

3.《獨立審計準則》地位過低

關于注冊會計師法律責任的確定依據(jù)和界定標準.在西方國家.審計準則是重要依據(jù)?！丢毩徲嫓蕜t》應該是目前判斷注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的惟一技術標準。另外根據(jù)國外對注冊會計師的保護經驗《獨立審計準則》闡述了會計責任與審計責任、合理保證等概念，對于注冊會計師有一定的保護作用。但在我國，審計準則的地位在法律上沒有得到確認。目前我國關于民事責任和刑事責任的裁定和執(zhí)行權歸屬人民法院?！丢毩徲嫓蕜t》被許多法官視為純粹的行業(yè)標準不足以作為注冊會計師的辯護依據(jù)。

二、進一步明確注冊會計師法律責任的應對措施

注冊會計師的職業(yè)性質決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)。為了更有效規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為.也為了注冊會計師行業(yè)的長遠發(fā)展.應采取以下措施:

1加強《注冊會計師法》的法律地位

目前，除了《注冊會計師法》以外還有很多法律都規(guī)定了注冊會計師的相關法律責任但不同的法律之間又存在著失調性。所以，要修訂《注冊會計師法》，并制定相應的實施細則并適當加強《注冊會計師法》的法律地位同時要細致具體具備可操作性，使《注冊會計師法》成為從法律角度來判斷注冊會計師法律責任的主要依據(jù)。

2加強《獨立審計準則》的法律地位

會計界與法律界的分歧.直接原因是法律上缺乏明確的規(guī)定，對獨立審計準則的法律地位也無明確的界定。目前，我國注冊會計師法正在修訂之中通過完善立法以消除爭議從法律上界定獨立審計準則的性質和地位。應將《獨立審計準則》與《注冊會計師法》掛鉤，在責任的認定方面可增加參照《獨立審計準則》的條款.使得審計準則與法律關系密切.甚至將審計準則作為法律的解釋。獨立審計準則可用來判定注冊會計師是否存在過失.是否做到合理保證.是否須承擔民事責任的標準.但不是惟一的標準。當其與注冊金計師法等法律發(fā)生沖突時.應根據(jù)國家法律來判斷。

第三篇：注冊會計師責任

2.內部控制審計的范圍限于對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計 意見類型包括無保留意見、帶說明段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。被審計單位管理層就內部控制的有效性提供書面認定，其作用類似于財務報表，它用于明確被審計單位管理層建立健全內部控制并保持其有效性的責任。，在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責任。董事會的責任：建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性。

注冊會計師的責任：按照《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見。

注冊會計師執(zhí)行內部控制審計工作，應當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內部控制審計意見提供合理保證。

注冊會計師應當對內部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)下列目標：

①獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發(fā)表的意見。

②獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果。

內部控制審計的總體思路：結合內部控制制度，關注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和識別企業(yè)業(yè)務流程的風險的基礎上，選擇審計項目及確定特定項目中重點關注領域，并在評價內部控制制度的基礎上查漏補缺、矯枉過正。

注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。內部控制評價程序一般是：1.了解與記錄內部控制；2.初步評價控制風險；3.實施控制測試；4.評價內部控制的強弱?？偨Y上述，內部控制審計程序為：1.了解基本情況；2.了解內部控制；3.實施控制測試；4.提出審計報告。下面即以該程序為主線展開討論，其中提出審計報告在內部審計報告中討論。

企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎，直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內部控制目標的實現(xiàn)，是企業(yè)內部控制的核心。初步的健全性和有效性分析后就可以規(guī)劃將要實施的控制測試。一般來說對于以下情況就可以不進行測試：1）對業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制初步評價為無效；2）在了解內部控制的過程中已知對某業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制未得到遵循；3）雖對業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點設置控制但未發(fā)生相關業(yè)務。

而以下情況就可以考慮進行大范圍的測試：1）相關業(yè)務大量發(fā)生的業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制；2）相關業(yè)務雖不大量發(fā)生但涉及金額相對較大的業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制；3）控制程序相對復雜的控制。規(guī)劃結果應記入審計計劃，并對審計計劃做相應調整。

記錄內部控制主要是記錄控制程序與政策和信息系統(tǒng)。采用的方法以上四種都可以采用，但以調查表最為常用。

【參考格式：標準內部控制審計報告】

內部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內部控制的有效性。

一、企業(yè)對內部控制的責任

按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責任。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。

三、內部控制的固有局限性

內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。

此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據(jù)內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。

四、財務報告內部控制審計意見

我們認為，××公司按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和相關規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。

五、非財務報告內部控制的重大缺陷

在內部控制審計過程中，我們注意到××公司的非財務報告內部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關風險。需要指出的是，我們并不對××公司的非財務報告內部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內容不影響對財務報告內部控制有效性發(fā)表的審計意見。

××會計師事務所

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市

××年×月×日

【參考格式：帶強調事項段的無保留意見內部控制審計報告】

內部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內部控制的有效性。

[“

一、企業(yè)對內部控制的責任”至“

五、非財務報告內部控制的重大缺陷”參見標準內部控制審計報告相關段落表述。]

六、強調事項

我們提醒內部控制審計報告使用者關注，（描述強調事項的性質及其對內部控制的重大影響）。本段內容不影響已對財務報告內部控制發(fā)表的審計意見。

××會計師事務所

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市

××年×月×日

2.組織架構

企業(yè)所擬定的發(fā)展戰(zhàn)略決定著組織結構類型的變化。當企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略之后，為了有效地實施發(fā)展戰(zhàn)略，必須分析和確定實施發(fā)展戰(zhàn)略所需要的組織結構。

3.人力資源管理制度

（1）發(fā)展戰(zhàn)略對人力資源管理具有導向作用。發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)定了組織的長遠發(fā)展方向和目標，人力資源管理作為具體的管理制度，應該服從于發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

（2）人力資源管理

對戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有推進作用

戰(zhàn)略評估是指以戰(zhàn)略的實施過程及其結果為對象，通過對影響并反映戰(zhàn)略管理質量的各要素的總結和分析，判斷戰(zhàn)略是否實現(xiàn)預期目標的管理活動。是一種綜合評估，屬于事后控制。企業(yè)應當根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責權限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)?、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點關注選聘對象的價值取向和責任意識。

員工素質是內部控制得以有效實施的關鍵所在，員工的素質控制是內部環(huán)境的重要組成部分。培訓則是保證和提高員工職業(yè)素質和專業(yè)勝任能力的重要途徑。

企業(yè)關鍵崗位人員離職前，應當根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定進行工作交接或離任審計。

企業(yè)文化是群體文化，需要企業(yè)人員對企業(yè)目標、企業(yè)哲學、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、企業(yè)宗旨、企業(yè)道德等進行整體確認和認同。

1.董事、監(jiān)事、經理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設中的責任履行情況 資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。

表面看是問題的直接反映，其核心是企業(yè)缺乏管理財務風險和控制現(xiàn)金流的能力。企業(yè)除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構辦理采購業(yè)務全過程。

大宗采購應當采用招標方式，規(guī)定最高限價，實行比價采購。采購項目技術含量較高的，應當組織相關專家進行論證。

對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

企業(yè)生產經營需求量比較多的原材料、零配件等物品，使用部門可根據(jù)預算、即將簽發(fā)的生產通知單等情況填寫請購單，由采購部門、財務部門、業(yè)務主管部門的人員共同參與請購的審核，由本企業(yè)授權的采購負責人審批。招標不能以價格作為惟一因素。

驗收入庫的職能必須由獨立于請購、采購和會計部門的人員來承擔。

存貨所涉及的主要業(yè)務活動包括發(fā)出原材料、生產產品、核算生產成本、核算在產品、儲存產成品、發(fā)出產成品等，一般會涉及到生產計劃部門、倉庫、生產部門、銷售部門、會計部門。

企業(yè)內部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應由相關部門特別授權。對于屬于貴重物品、危險品或需保密物品的存貨，應當規(guī)定更嚴格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內部也應當執(zhí)行授權接觸。固定資產業(yè)務不相容崗位至少包括：

（1）固定資產投資預算的編制與審批；

（2）固定資產投資預算的審批與執(zhí)行；

（3）固定資產采購、驗收與款項支付；

（4）固定資產投保的申請與審批；

（5）固定資產處置的審批與執(zhí)行；

（6）固定資產取得與處置業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄。

固定資產交付使用的驗收工作由固定資產管理部門、使用部門及相關部門共同實施。退貨的最終核準應由銷售部門決定。

工程項目業(yè)務不相容崗位一般包括：可行性研究與決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計。

項目建議書的主要內容包括：項目的必要性和依據(jù)、產品方案、擬建規(guī)模、建設地點、投資估算、資金籌措、項目進度安排、經濟效果和社會效益的估計、環(huán)境影響的初步評價等?？尚行匝芯繄蟾娴膬热葜饕ǎ喉椖扛艣r，項目建設的必要性，市場預測，項目建設選址及建設條件論證，建設規(guī)模和建設內容，項目外部配套建設，環(huán)境保護，勞動保護與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié)水，總投資及資金來源，經濟、社會效益，項目建設周期及進度安排，招投標法規(guī)定的相關內容等。

可行性研究考慮的因素一般有以下三方面：市場分析、技術分析以及財務經濟分析。

第四篇：注冊會計師自薦書

尊敬的領導：

您好！衷心的感謝您在百忙之中翻閱我的自薦書！

我是**財經學院會計系200*屆?？飘厴I(yè)生，借此擇業(yè)之際，我懷著一顆赤誠的心和對事業(yè)的執(zhí)著追求，真誠的推薦自己。在大學期間，我努力學習本專業(yè)的課程，掌握了基本的專業(yè)知識和技能，并能熟練運用用友、金碟等財務軟件,將理論與實際很好地合,于06年取得會計從業(yè)資格證.同時利用課余時間,我學習了計算機相關知識,掌握office辦公軟件的操作,并能靈活運用.此外我還參加公關員的學習,懂得了一些社交禮儀、協(xié)調各種人際關系等的公關知識,并拿到相關的資格證書.在大學里，豐富多彩的文體生活和濃厚的學習氣氛，使我得到多方面不同程度的鍛煉和考驗；在擔任班干期間，我以強烈的責任感和工作熱情，以及良好的人際關系，努力的做好本職工作；在生活中，我愛好廣泛，利用課余時間拓展自己的知識面；學習中，我勇于探索創(chuàng)新，能很快的掌握新知識、新技能。

“器必試而先知其利鈍，馬必騎而后知其良駑?！蔽疑钚胖灰鷤兘o我一片土壤，我將用我的全部去耕耘，您不僅能看到我的成功并將收獲整個果實。

我衷心希望您們能接納我，我將與您們同呼吸、共命運、同發(fā)展、共進步，為貴公司的發(fā)展貢獻出自己的力量！最后祝愿貴單位事業(yè)蒸蒸日上！

此致

敬禮!

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200*年*月*日

第五篇：淺談注冊會計師法律責任

論文關鍵詞：注冊會計師 法律責任 對策

論文摘要：長期以來，人們對注冊會計師的法律責任存在一些模糊認識，而會計責任、審計責任、法律、審計期望差以及違約、過失和欺詐與注冊會計師法律責任關系密切，這也是會計報表使用人最為關注的問題。了解這些問題之間的區(qū)別與聯(lián)系，對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中避免法律訴訟有著很重要的意義。

一、注冊會計師法律責任的產生

(一)明晰相關概念

1．會計責任和審計責任會計責任和審計責任是兩個不同的概念。會計責任是被審計單位對會計報表所負有的責任，這種責任是法律強加給被審計單位的法定職責，也是企業(yè)對社會和政府應盡的義務。會計責任的基本內容包括會計處理方法的選擇、建立適當?shù)膬炔靠刂频取６鴮徲嬝熑我宰詴嫀煹男袨闉榛A產生，是注冊會計師對其職業(yè)工作承擔的職業(yè)責任和應盡義務。不管審計準則如何規(guī)定，要實施必要的程序方法，取得必要的證據(jù)，由于企業(yè)外部的審計報告使用人只能按審計報告來理解。所以，注冊會計師的審計責任主要來自審計報告。我國《獨立審計準則》第8條規(guī)定：建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保持會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責任；按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任?！丢毩徲嫓蕜t》同時還指出：注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。準則對會計責任和審計責任進行詳細的區(qū)分，可以有效地指導注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。這表明我國的審計準則在對待會計責任和審計責任上采取了積極明確態(tài)度，肯定了被審單位在審計業(yè)務中的會計責任，更有利于明確審計責任。

未經審計的會計報表，只有會計責任。對經過審計的會計報表，會計責任被人為疊加在審計責任上，所以審計后的財務報表對注冊會計師來說可能包含會計和審計責任兩種責任。因審計實施總是發(fā)生在會計工作之后，所以他們在時間上的先后關系，使審計責任發(fā)生時必然存在會計責任。此時，會計責任被報表使用人轉嫁到審計責任中。因此，會計責任和審計責任雖是截然不同的兩種責任，但兩者無法分離，相互聯(lián)系而且相互影響。審計責任是否履行體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)質量上，審計責任履行越充分，注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量越高，可能負擔的法律責任就越小。否則，執(zhí)業(yè)質量低，法律責任的風險就會增大。因此，注冊會計師的法律責任應是因其審計責任引起的，如果會計責任被包含在審計責任中，會計責任也可以通過審計責任，影響注冊會計師的法律責任。所以，研究注冊會計師的法律責任的首要任務，是明晰會計責任和審計責任及其關系，這有利于注冊會計師法律責任的確定和劃分，也有利于審計報告的使用人區(qū)分被審計單位的會計責任和注冊會計師的審計責任，同時也為注冊會計師的自我保護提供了重要的法律依據(jù)。

2．審計準則和法律及法律責任審計職業(yè)界歷來以審計準則作為判斷注冊會計師的法律后果和法律責任的程度。然而，審計準則僅僅是評價審計責任的一個恰當標準，它只對一定范圍即審計職業(yè)本身有約束力，對法律對象沒有嚴格的約束力，而法律是具有普遍約束力的。所以，注冊會計師的法律責任判定，應依據(jù)法律原則而不僅僅是審計準則。因此，這就是在與注冊會計師的法律訴訟中，注冊會計師僅僅按準則解釋其行為，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注冊會計師的法律責任與審計責任在概念上是有區(qū)別的。從這一點上講，注冊會計師的法律責任與其說是一個審計問題，不如說是一個與法律關系密切的問題，因為法律原則的影響力更大。如果希望從職業(yè)的立場完全解決注冊會計師的法律責任恐怕不太現(xiàn)實，不如更多地從法律角度研究和解決這個問題。[!--empirenews.page--] 在判斷法律責任時，主要的依據(jù)有兩個：一是法庭選擇何種前提和假設；二是既定前提下的實際履行情況。實際工作中，公認的審計準則和有關法律同時被作為前提和假設。在實際判斷注冊會計師審計責任的履行情況時，法庭的理解發(fā)揮了重要作用。所以在現(xiàn)實中，法律對注冊會計師的法律責任的影響是極強的。當審計準則的規(guī)定與法庭的理解不同時，法律的結論往往占有絕對優(yōu)勢。有些情況下，法律的結論被融入審計準則，也影響了注冊會計師的法律責任。[1][2][3][4]下一頁(二)注冊會計師法律責任產生的原因

注冊會計師法律責任產生的原因是多方面的。有的是被審計單位方面的原因；有的是審計人員方面的原因；而有的是雙方的責任；還有的是使用者錯誤理解注冊會計師的責任而控告注冊會計師。

1．被審計單位方面的責任

(1)錯誤、舞弊和違法行為審計人員未查出被審計單位某些錯誤、舞弊和違法行為給他人造成損失，可能遭到被審計單位及有關方面的控告。對于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位理應負直接責任和會計責任，審計人員則只能負審計責任。審計人員只要嚴格遵守專業(yè)標準的要求，保持職業(yè)上應有的審計程序，是可以將會計報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為檢查出來的。但是由于審計測試及被審計單位內部控制的固有限制，不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和披露出會計報表中所有的錯誤和遺漏情況。這就是說，不能要求審計人員對所有的錯誤或遺漏情況負責任。但值得注意的是這并不意味著審計人員對未能查出的會計報表中的錯報或遺漏沒有任何責任，關鍵要看未能查出的原因是否源自審計人員本身的過錯。

(2)被審計單位破產被審計單位破產對注冊會計師法律責任的影響，是因為注冊會計師無法提供對企業(yè)持續(xù)經營的保證而產生的。當被審計單位破產時可能會連累到審計人員，因為被審計單位出現(xiàn)經營失敗時，審計失敗就可能存在，也可能不存在。由于審計只限于抽樣，并且有些隱藏較好的欺詐極難發(fā)現(xiàn)，所以總是存在一定的審計不能發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報的風險。在審計失敗的情況下，因審計人員過失而受損失的人，可望從會計師事務所或保險公司取得賠償，但在發(fā)生經營失敗和風險時，困難就產生了。當某公司已破產或無力償還債務時，報表使用者往往指責審計失敗，特別是最近提出的審計意見說明會計報表公允表達時，情況更是如此。使用者在被審計單位發(fā)生經營失敗時指責審計失敗，部分原因是他們不了解審計人員的責任；指責審計失敗的另一部分原因是遭受損失的人們希望得到補償，而不管錯在哪方。

2．審計人員方面的責任

如果不是注冊會計師方面的原因，給被審計單位或第三者造成損失，注冊會計師將不負法律責任。但是，也有些會計師事務所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。

(1)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，審計人員應負違約責任。比如會計師事務所在商定的期間內，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議。[!--empirenews.page--](2)過失在一定的條件下，注冊會計師缺少應具有的合理的謹慎，即為過失。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失，還有一種過失叫共同過失。當過失給他人造成損害時，審計人員應負過失的責任。

(3)欺詐欺詐又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。欺詐的法律后果最為嚴重，不良動機是其主要特征，也是其與過失的主要區(qū)別。

違約、過失和欺詐，是注冊會計師過錯造成審計法律責任的主要原因。如果這些行為在法律上認定是違法的，注冊會計師就應承擔相應的法律責任。

3．其他方面

(1)對會計準則和審計準則的理解公認會計準則是隨著會計實務的發(fā)展而逐步完善的，所以，注冊會計師在依據(jù)公認會計準則時，公認會計準則本身的缺陷會造成注冊會計師受到指責而承擔法律責任。審計準則的建立通常受到實際法律糾紛的影響，往往滯后于現(xiàn)實法律環(huán)境，因此會帶來與公認會計準則同樣的問題。上一頁[1][2][3][4]下一頁(2)審計報告的表達方式審計報告的表達方式也影響注冊會計師法律責任的產生，即限定的或帶有說明段的審計報告可能有助于減輕法律責任，否則可能加大注冊會計師的法律責任。調查結果顯示，如果僅考慮破產或訴訟前的最后一次審計報告，沒有對注冊會計師提出訴訟的破產公司中，58%的公司使用了限定的審計報告。即使是那些根據(jù)限定意見審計報告起訴的案件，注冊會計師在案件中支付的費用也是最低的，而且案件不被法庭受理的可能性也最高，此時法律責任也是最小的。相反，如果在相同情況下，注冊會計師出具無保留意見，那么法律責任相對來說將是最大的，費用也是最高的。

(3)審計期望差近年來，越來越多國家的會計職業(yè)團體關注了審計期望差。期望差是一種認識上的差異。審計期望差是報告使用者、編制者和注冊會計師對審計報告的保證程度在認識上的差異。審計期望差從民間審計產生之初就困擾著它，并一直集中在對檢查錯誤和舞弊、管理失誤和違法行為的期望上的差異，其中對檢查舞弊的期望差是最顯著的。由于審計結論受到會計信息的很大影響，所以審計期望值里也包含了信息使用者的會計期望值，從而混淆了審計和會計的職能。在會計信息局限性的作用下，大多數(shù)會計信息使用人的理解和編報人試圖從報表中表達的內容是不同的，報表使用人對會計信息的理解一般比較主觀。他們對會計信息的期望遠遠大于報表所能表達的。報表使用人一旦對會計人員的期望值達不到，又得不到賠償，自然將期望轉嫁到中介機構，希望從中得到補償。在眾多機構中，審計責任的概念比較模糊，所以對注冊會計師起訴最為理想。會計期望差通過這種途徑被傳遞包含在審計期望差中，其中對會計行為的期望差是基礎。

審計期望差與法律責任關系密切，法律責任很大程度上是由期望差引起的。研究審計期望差的根本目的是為了避免法律責任。有效減少審計期望差的措施也是注冊會計師避免法律責任對策的一個重要組成部分。從理論上講，審計期望差消失了，注冊會計師的法律責任也就消失了。事實上，我們只能盡量縮小審計期望差，而不可能達到雙方期望值的統(tǒng)一。因為，公眾的目的和要求程度變化快于審計能力的適應性，而審計工作本身也總不完美。對報表使用在一些關鍵問題上，使用者群體自己內部也有分歧，所以從根本上解決是很困難的。[!--empirenews.page--] 以上分析，僅是注冊會計師法律責任產生的一些主要因素和原因，而現(xiàn)實的法律責任是諸多因素共同作用的結果。分析注冊會計師的法律責任，需要全面考慮各種因素的影響和原因，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責任。

二、注冊會計師避免或減少法律責任的相應對策

(一)嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準要求，建立健全會計師事務所質量控制制度。注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。恪守職業(yè)道德，克服短期經濟利益的驅使，可以使注冊會計師堅持獨立、客觀、公正的原則，自覺提高自身專業(yè)能力。建立健全會計師事務所質量控制制度，并要求每個人、每個部門都嚴格遵守，可使注冊會計師按照標準執(zhí)業(yè)，保證會計師事務所的質量，避免由于某個人、某個部門的原因帶來重大損失。另外，判別注冊會計師是否有過失的關鍵，在于注冊會計師是否對存在重大錯漏報的會計報表發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師對重大錯漏報的會計報表發(fā)表的不恰當意見的可能性，可以用審計風險來衡量。在“審計風險一固有風險×控制風險×檢查風險”的模型中，固有風險和控制風險與被審計單位有關，是注冊會計師無法控制的。只能在評價固有風險和控制風險，通過降低檢查風險，才能使整個審計風險降低。嚴格遵循專業(yè)標準要求，可以使注冊會計師通過實質性測試，把檢查風險控制在理想水平。在實踐中，很多人不遵循準則的要求編制審計計劃，往往是一接受委托，就立即開始審計，造成前后脫節(jié)，質量難以保證。又如，準則要求必須獲取充分恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)來降低風險，但由于效率和效益的權衡，注冊會計師往往不能做到這一點，這可能給將來留下隱患。

《注冊會計師法》規(guī)定，會計師事務所應與委托人簽訂委托合同(業(yè)務約定書)。它是確定雙方會計責任和審計責任的重要文件。公眾往往期望注冊會計師能找出報表中所有的錯誤和舞弊，誤認為注冊會計師能對報表做出絕對保證?！皩徲嫎I(yè)務約定書”確定了被審計單位才是報表的真正的負責人，這樣，可使注冊會計師避免一些不必要的爭議。注冊會計師界應注意向公眾正確介紹自身作用和應負責任，幫助和提醒會計報表使用人分清審計責任、會計責任，避免因自身經濟利益的考慮而就客戶的非法要求，編制、出具虛假或不實的審計報告。上一頁[1][2][3][4]下一頁(二)深入了解被審計單位的業(yè)務，審慎選擇被審計單位。在很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個重要的原因就是他們缺乏足夠的審計實踐經驗，不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務。僅憑對方提供的會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯誤。必要時，會計師事務所可聘請有關專家協(xié)助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件都集中在宣告破產被審計單位。因為股東和債權人總想通過起訴所有關系人包括注冊會計師來盡可能取得補償。因此，對那些陷入財務困境的審計單位要特別注意。注意了解被審計單位管理人員的品行是否正直誠實，管理人員是否有虛飾報表的可能性，避免掉人管理人員的陷阱。[!--empirenews.page--](三)提取風險基金或購買責任保險。在西方國家，投保充分的責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，盡管保險不能免除注冊會計師可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發(fā)生的損失。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了會計師事務所應該按照規(guī)定建立職業(yè)風險基金、辦理職業(yè)保險，如要求合伙會計師事務所每年提取風險基金數(shù)額不少于業(yè)務收人的1O，并且最低不低于30％的稅后利潤，作為共同基金。特別是對于從事證券期貨等高風險行業(yè)的會計師事務所，要求其注冊資本、風險基金及事業(yè)發(fā)展基金總額在300萬元以上。

(四)確立《獨立審計準則》在司法實踐中的權威。我國司法部門在審理注冊會計師法律責任的案件時，主要依據(jù)的還是處理一般民事和刑事案件的法律，對審計準則不夠重視。這與發(fā)達國家的做法有很大區(qū)別。應創(chuàng)造一定的環(huán)境條件，在進一步充實完善現(xiàn)行《獨立審計準則》的前提下，使審計準則成為司法判斷的根本依據(jù)。

(五)提高注冊會計師協(xié)會的管理水平。任何國家和地區(qū)，其注冊會計師行業(yè)的發(fā)展水平，在很大程度上取決于注冊會計師協(xié)會的管理水平和組織機構設置的科學化程度。我國注冊會計師協(xié)會自1993年成立以來，先后發(fā)布了一系列的行業(yè)管理規(guī)范，制定了中國獨立審計準則和其他職業(yè)規(guī)范，為行業(yè)自律打下了堅實的基礎。但從注冊會計師行業(yè)發(fā)展的要求來看，注冊會計師協(xié)會還必須進行相應的改革和發(fā)展。注冊會計師協(xié)會的職能是服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調。其中應加強對各會計師事務所遵守國家法律法規(guī)和工作規(guī)則的情況、業(yè)務制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，協(xié)同財政部門對那些喪失職業(yè)道德、徇私舞弊注冊會計師和會計師事務所進行嚴厲懲處，起到警示作用，促使其他注冊 會計師恪守職業(yè)道德、防止重大欺詐案件發(fā)生。

(六)補充、完善《注冊會計師法》及協(xié)調法律之間的矛盾。我國眾多的法律、法規(guī)都涉及了注冊會計師的法律責任，但從內容上看全是如何懲處注冊會計師，而沒有保護注冊會計師的條款，就連《注冊會計師法》也不例外。只規(guī)定義務，不予以權利，這對注冊會計師是有失公平的。因此，筆者認為使注冊會計師盡快擺脫困境的有效途徑是，借《注冊會計師法》修訂之機，將已經存在于《獨立審計準則》中保護注冊會計師的條款補充進來，在法律責任上就責任對象、責任范圍和責任程度三個方而給予明確規(guī)定，以保護注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要，注冊會計師行業(yè)不應坐等立法及司法機構對有關法律、法規(guī)進行修訂，中國注冊會計師協(xié)會應設法解決法律之間的矛盾問題。此外，財政部也應當就注冊會計師法律責任問題，與有關司法部門進行協(xié)調，以保護注冊會計師行業(yè)的合法權益。

近些年來，涉及注冊會計師的訴訟案件大量涌現(xiàn)。一方面說明廣大社會公眾法律意識有所增強，另一方面也說明人們對注冊會計師行業(yè)還缺乏足夠的了解。因此，注冊會計師行業(yè)應加強自身宣傳力度，降低人們對注冊會計師審計的過高期望，避免由于曲解民間審計的公允性而導致不必要的訴訟。以上分析，僅是注冊會計師法律責任產生的一些主要因素和原因，以及如何使注冊會計師避免或減少法律責任，而現(xiàn)實的法律責任是諸多因素共同作用的結果。必須強調，注冊會計師自身的過失行為是招致法律訴訟、承擔法律責任的重要原因。因此，注冊會計師應當嚴格按照《獨立審計準則》的要求執(zhí)業(yè)，切實提高審計工作質量，降低審計風險。分析注冊會計師的法律責任，需要全面考慮各種因素的影響，然后才能行之有效地解決注冊會計師的法律責任。