第一篇：注冊會計師責任

2.內部控制審計的范圍限于對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計 意見類型包括無保留意見、帶說明段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。被審計單位管理層就內部控制的有效性提供書面認定，其作用類似于財務報表，它用于明確被審計單位管理層建立健全內部控制并保持其有效性的責任。，在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責任。董事會的責任：建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性。

注冊會計師的責任：按照《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見。

注冊會計師執(zhí)行內部控制審計工作，應當獲取充分、適當的證據，為發(fā)表內部控制審計意見提供合理保證。

注冊會計師應當對內部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現下列目標：

①獲取充分、適當的證據，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發(fā)表的意見。

②獲取充分、適當的證據，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果。

內部控制審計的總體思路：結合內部控制制度，關注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和識別企業(yè)業(yè)務流程的風險的基礎上，選擇審計項目及確定特定項目中重點關注領域，并在評價內部控制制度的基礎上查漏補缺、矯枉過正。

注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。內部控制評價程序一般是：1.了解與記錄內部控制；2.初步評價控制風險；3.實施控制測試；4.評價內部控制的強弱?？偨Y上述，內部控制審計程序為：1.了解基本情況；2.了解內部控制；3.實施控制測試；4.提出審計報告。下面即以該程序為主線展開討論，其中提出審計報告在內部審計報告中討論。

企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎，直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內部控制目標的實現，是企業(yè)內部控制的核心。初步的健全性和有效性分析后就可以規(guī)劃將要實施的控制測試。一般來說對于以下情況就可以不進行測試：1）對業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制初步評價為無效；2）在了解內部控制的過程中已知對某業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制未得到遵循；3）雖對業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點設置控制但未發(fā)生相關業(yè)務。

而以下情況就可以考慮進行大范圍的測試：1）相關業(yè)務大量發(fā)生的業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制；2）相關業(yè)務雖不大量發(fā)生但涉及金額相對較大的業(yè)務循環(huán)或關鍵控制點的控制；3）控制程序相對復雜的控制。規(guī)劃結果應記入審計計劃，并對審計計劃做相應調整。

記錄內部控制主要是記錄控制程序與政策和信息系統(tǒng)。采用的方法以上四種都可以采用，但以調查表最為常用。

【參考格式：標準內部控制審計報告】

內部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內部控制的有效性。

一、企業(yè)對內部控制的責任

按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責任。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。

三、內部控制的固有局限性

內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現錯報的可能性。

此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。

四、財務報告內部控制審計意見

我們認為，××公司按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和相關規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。

五、非財務報告內部控制的重大缺陷

在內部控制審計過程中，我們注意到××公司的非財務報告內部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關風險。需要指出的是，我們并不對××公司的非財務報告內部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內容不影響對財務報告內部控制有效性發(fā)表的審計意見。

××會計師事務所

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市

××年×月×日

【參考格式：帶強調事項段的無保留意見內部控制審計報告】

內部控制審計報告

××股份有限公司全體股東：

按照《企業(yè)內部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關要求，我們審計了××股份有限公司（以下簡稱××公司）××年×月×日的財務報告內部控制的有效性。

[“

一、企業(yè)對內部控制的責任”至“

五、非財務報告內部控制的重大缺陷”參見標準內部控制審計報告相關段落表述。]

六、強調事項

我們提醒內部控制審計報告使用者關注，（描述強調事項的性質及其對內部控制的重大影響）。本段內容不影響已對財務報告內部控制發(fā)表的審計意見。

××會計師事務所

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

（蓋章）

中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

中國××市

××年×月×日

2.組織架構

企業(yè)所擬定的發(fā)展戰(zhàn)略決定著組織結構類型的變化。當企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略之后，為了有效地實施發(fā)展戰(zhàn)略，必須分析和確定實施發(fā)展戰(zhàn)略所需要的組織結構。

3.人力資源管理制度

（1）發(fā)展戰(zhàn)略對人力資源管理具有導向作用。發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)定了組織的長遠發(fā)展方向和目標，人力資源管理作為具體的管理制度，應該服從于發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

（2）人力資源管理

對戰(zhàn)略目標的實現具有推進作用

戰(zhàn)略評估是指以戰(zhàn)略的實施過程及其結果為對象，通過對影響并反映戰(zhàn)略管理質量的各要素的總結和分析，判斷戰(zhàn)略是否實現預期目標的管理活動。是一種綜合評估，屬于事后控制。企業(yè)應當根據人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責權限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)?、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點關注選聘對象的價值取向和責任意識。

員工素質是內部控制得以有效實施的關鍵所在，員工的素質控制是內部環(huán)境的重要組成部分。培訓則是保證和提高員工職業(yè)素質和專業(yè)勝任能力的重要途徑。

企業(yè)關鍵崗位人員離職前，應當根據有關法律法規(guī)的規(guī)定進行工作交接或離任審計。

企業(yè)文化是群體文化，需要企業(yè)人員對企業(yè)目標、企業(yè)哲學、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、企業(yè)宗旨、企業(yè)道德等進行整體確認和認同。

1.董事、監(jiān)事、經理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設中的責任履行情況 資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。

表面看是問題的直接反映，其核心是企業(yè)缺乏管理財務風險和控制現金流的能力。企業(yè)除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構辦理采購業(yè)務全過程。

大宗采購應當采用招標方式，規(guī)定最高限價，實行比價采購。采購項目技術含量較高的，應當組織相關專家進行論證。

對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

企業(yè)生產經營需求量比較多的原材料、零配件等物品，使用部門可根據預算、即將簽發(fā)的生產通知單等情況填寫請購單，由采購部門、財務部門、業(yè)務主管部門的人員共同參與請購的審核，由本企業(yè)授權的采購負責人審批。招標不能以價格作為惟一因素。

驗收入庫的職能必須由獨立于請購、采購和會計部門的人員來承擔。

存貨所涉及的主要業(yè)務活動包括發(fā)出原材料、生產產品、核算生產成本、核算在產品、儲存產成品、發(fā)出產成品等，一般會涉及到生產計劃部門、倉庫、生產部門、銷售部門、會計部門。

企業(yè)內部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應由相關部門特別授權。對于屬于貴重物品、危險品或需保密物品的存貨，應當規(guī)定更嚴格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內部也應當執(zhí)行授權接觸。固定資產業(yè)務不相容崗位至少包括：

（1）固定資產投資預算的編制與審批；

（2）固定資產投資預算的審批與執(zhí)行；

（3）固定資產采購、驗收與款項支付；

（4）固定資產投保的申請與審批；

（5）固定資產處置的審批與執(zhí)行；

（6）固定資產取得與處置業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄。

固定資產交付使用的驗收工作由固定資產管理部門、使用部門及相關部門共同實施。退貨的最終核準應由銷售部門決定。

工程項目業(yè)務不相容崗位一般包括：可行性研究與決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計。

項目建議書的主要內容包括：項目的必要性和依據、產品方案、擬建規(guī)模、建設地點、投資估算、資金籌措、項目進度安排、經濟效果和社會效益的估計、環(huán)境影響的初步評價等。可行性研究報告的內容主要包括：項目概況，項目建設的必要性，市場預測，項目建設選址及建設條件論證，建設規(guī)模和建設內容，項目外部配套建設，環(huán)境保護，勞動保護與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié)水，總投資及資金來源，經濟、社會效益，項目建設周期及進度安排，招投標法規(guī)定的相關內容等。

可行性研究考慮的因素一般有以下三方面：市場分析、技術分析以及財務經濟分析。

第二篇：注冊會計師審計責任的界定

注冊會計師審計責任的界定、成因及對策

內容提要：近年來，以注冊會計師為被告的訴訟案件大量上升，其中包含著許多濫訴。在這些訴訟中，注冊會計師的審計責任總是或多或少地被放大了，特別是很多訴訟中不分會計責任與審計責任，把本來應該是會計主體承擔的會計責任也轉移到了注冊會計師身上，法官由于缺乏對會計責任與審計責任方面的專業(yè)認識，往往把注冊會計師推向了“替罪羊”的地位。為此，本文將關注如下問題：注冊會計師的審計責任；審計責任如何與會計責任區(qū)別；審計責任是怎么形成的及注冊會計師應如何避免它。

關鍵詞：注冊會計師；審計責任；會計責任；界定

一、注冊會計師審計責任的界定

注冊會計師的審計責任和被審計單位的會計責任是兩種不同性質的責任，不能相互替代。注冊會計師是會計師事務所提供審計報告的責任主體，應當承擔審計責任?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》第二十一條規(guī)定了注冊會計師的審計責任：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，必須按照執(zhí)行準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告?！敝袊毩徲嫓蕜t對注冊會計師的審計責任也做了詳細的規(guī)定：注冊會計師的審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對發(fā)表的審計意見負責。

會計責任和審計責任是兩種不同性質的責任，《會計法》規(guī)定：保證會計資料的真實、完整，是被審計單位會計責任。單位負責人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權，應當對本單位的會計行為負責，成為承擔會計責任的主體，這一責任不應由注冊會計師承擔，也不應轉嫁給注冊會計師。也就是說，注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除單位負責人的會計責任。一個單位會計信息嚴重失真，會計報表存在重大錯誤、舞弊或違法行為，單位負責人首先要承擔會計責任。

現代審計受其自身的審計技術、審計方法、審計成本等固有審計風險的限制，對于單位負責人的會計造假行為，注冊會計師即使具有應有的職業(yè)謹慎，有時也很難發(fā)現所有的錯誤和舞弊。因此，注冊會計師的審計意見只能合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，會計報表使用人不能苛求注冊會計師對已審計會計報表的真實性、完整性提供絕對保證，不能認為注冊會計師是會計報表質量的絕對保證人和責任人。也就是說，注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除單位負責人的會計責任。當注冊會計師完全遵循了獨立審計準則和職業(yè)規(guī)范時，仍有可能沒有發(fā)現會計報表中的某些錯誤或漏報，以致出具了與事實不相稱的審計報告。這種情況下，由于注冊會計師已按職業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)，就不能認定是審計失敗，也無須承擔任何法律責任。而由于注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力或沒有盡到應有的職業(yè)謹慎，沒有依據獨立審計準則執(zhí)業(yè)，未實施必要的審計程序并獲取充分的審計證據，或與被審計單位合謀舞弊，出具了虛假、錯誤的審計報告，就必須承擔相應的審計責任，注冊會計師也不能借口會計報表是由被審計單位負責人提供而不承擔相應的責任。

二、注冊會計師審計責任以及相應法律責任的成因

現代審計是建立在對內部控制評價基礎之上的制度基礎審計，加之審計成本的限制，注冊會計師不可能通過審計查出被審計單位所有的錯誤和舞弊。但是在審計失敗的情況下，注冊會計師很可能將會承擔相應的法律責任。

注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規(guī)定而應承擔的法律后果，它是一種過錯責任。而會計責任是一種無過錯責任，會計主體的會計信息失真導致他方損失，無論過錯與否，均應承擔相應法律責任，這是現代民事歸責的一個基本原則。引起注冊會計師法律責任的不僅有會計師事務所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會經濟環(huán)境和市場機制的因素。

（一）注冊會計師自身的原因

1.部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足。當前我國會計體系正處于同國際接軌的階段，加入WTO也加快了這一進程。即使已取得了資格考試合格證書，也應不斷加強后續(xù)學習和培訓。但許多注冊會計師對此不甚重視，也不去拓展自己的知識面以適應業(yè)務發(fā)展日益復雜的需要。

2.有一些注冊會計師在審計中缺乏應有的職業(yè)謹慎。許多審計人員或對交易事項缺乏應有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據明顯不足，或運用不當的審計程序，或過分信賴管理當局，或對客戶舞弊的研究與重視不夠。如對銀廣夏進行年報審計的中天勤會計師事務所未能對關鍵證據如海關報關單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證，也是其審計失敗的一個重要因素。

3.審計欺詐的存在。極少數注冊會計師與被審計單位共同舞弊。

（二）會計師事務所方面的原因

事務所方面的原因主要是一些事務所為了爭取業(yè)務，降低審計收費標準，為節(jié)約成本而不執(zhí)行三級復核制度，內部控制薄弱；另一方面為了拉客戶，對客戶的某些問題視而不見。例如中天勤在對銀廣夏的審計中，為了節(jié)約成本，兩名簽字注冊會計師只有一名去審計，另一名根本就沒有去過銀廣夏（兩人都要承擔責任）。

（三）社會公眾對審計和注冊會計師的期望過高

社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差異，即審計期望差距。由于受審計技術和成本的限制，加之現代審計是建立在對內部控制評價基礎之上的制度基礎審計，注冊會計師不能指望通過審計查出企業(yè)所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔?；虮ＷC。一旦發(fā)現所依據的會計報表存在錯報和漏報，以致影響了他們的決策，就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計期望差異的存在，使注冊會

計師不斷地遭遇審計訴訟。

（四）從整個社會經濟環(huán)境來看，審計市場運行機制不合理

1.公司治理結構存在嚴重缺陷。我國國有企業(yè)股權結構畸形，國有股東缺位，“內部人控制”現象十分嚴重。經營者集決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中不得不選擇遷就客戶，默許客戶造假。

2.地方政府對注冊會計師工作的不當干預。目前，我國仍然存在著地方保護主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)定和經濟發(fā)展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往極力支持和包庇國有企業(yè)的造假行為。

3.證券市場和整個經濟體制的制度性缺陷。我國的上市公司大多是從國有企業(yè)轉化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

（五）法律環(huán)境也對注冊會計師責任判定不利

1.西方國家關于注冊會計師法律責任承擔程度有一個很著名的理論：“深口袋”（DeepPocket）理論，這是指當被審計單位出現財務危機或破產情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償。實際上，被審計單位是造假者，應作為第一責任人承擔主要責任。但在現實中，卻總是發(fā)生繞過被審計單位而要求注冊會計師承擔全部或主要責任的情況。在我國的司法實踐中，也曾出現過這樣的傾向，最典型的就是在關于注冊會計師驗資責任的法律訴訟浪潮中，利益受到損害者在起訴被驗資單位的同時，將注冊會計師也告上法庭；而法官為了給予其賠償，在被驗資單位失去賠償能力時，往往判令注冊會計師承擔本不應承擔的責任。

2.關于注冊會計師法律責任的確定依據和界定機構。在西方，審計準則是判定注冊會計師法律責任的重要依據。但是在我國，審計準則的地位在法律上卻沒有得到確認。目前我國關于民事責任和刑事責任的裁定和執(zhí)行權歸屬于人民法院?！丢毩徲嫓蕜t》被許多法官視為純粹的行業(yè)標準，不足以作為注冊會計師的辯護依據。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強、技術復雜程度很高，法院難以獨立對案件做出合理界定。

三、注冊會計師法律責任的對應措施

要避免和減輕注冊會計師承擔的法律責任，必須通過政府、法律界、注冊會計師行業(yè)、企業(yè)以及社會公眾的共同努力，重建一個健全、良好的社會審計體系。

政府應完善相關法律規(guī)范，在法律中明確被審計單位經營失敗的責任不應歸于注冊會計師，承擔責任的程度應有一定比例上限。同時將《獨立審計準則》在判定注冊會計師法律責任過程中的主

體地位確定下來，并增加其他保護注冊會計師合法權益的法律條文。

應設立一個注冊會計師法律責任鑒定委員會。注冊會計師法律責任的鑒定是一個專業(yè)化很強、復雜性極大的工作，可以考慮由中國注冊會計師協(xié)會出面，成立一個法律界、企業(yè)界和注冊會計師業(yè)內人士組成的法律責任鑒定委員會，專門負責在司法審判中進行責任鑒定。

加強對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會及其他相關部門應密切關注證券市場，發(fā)現違規(guī)作假的上市公司和注冊會計師，要嚴懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。

這樣做并不僅僅是為了保護注冊會計師，更有利于建立與完善一個健康、高效的資本市場的，有利于建立一個良好的國民經濟秩序，推進經濟改革與國民經濟的發(fā)展。

注冊會計師與會計師事務所更應該積極行動起來，可以考慮采取以下措施：

1.加強行業(yè)宣傳。注冊會計師行業(yè)應通過各種方式，加強對自身執(zhí)業(yè)責任的宣傳。一方面，取得法律界人士的認同；另一方面，增進社會公眾對本行業(yè)的了解。

2.完善會計師事務所質量控制制度。建立客戶風險等級評價和管理制度；建立充分了解和評價被審計單位制度；建立例外事項或重大事項的請示報告制度；建立質量考核評價與獎懲制度；落實三級復核制度；嚴格注冊會計師簽名制度；建立技術支持與咨詢制度等等。

3.辦理職業(yè)責任保險或提取風險基金。嚴格地說，投保責任險，并不是避免審計訴訟的對策，而是注冊會計師的一個自我保護措施。這一措施能幫助注冊會計師和會計師事務所轉嫁風險，避免遭受毀滅性的損失。一旦出現審計失敗，涉訟的會計師事務所，應當充分應用其專業(yè)知識，舉證證明其審計是嚴格依據《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的，并確實實施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經充分注意到了《獨立審計具體準則第8號———錯誤和舞弊》，以及《獨立審計具體準則第18號———違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結合被審計單位的實際情況，編制和實施了審計計劃，充分考慮了審計風險，實施了適當的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據。從而使法官充分認識到“審計固有的風險”，弄清會計信息失真的真實原因。

會計師事務所和注冊會計師在訴訟過程中，在審計報告的“真實性”問題的抗辯中，應該改變職業(yè)思維定勢。如果認為注冊會計師只要按照《獨立審計準則》的規(guī)定，謹慎執(zhí)業(yè)，實施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實性”的要求，而不應該承擔由于會計報表虛假而致使審計報告失實的責任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認為：“不真實”是指審計報告的內容與事實不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計

界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權和裁決權的法官，恐怕不切合實際，難以奏效。法庭對審計報告的關注，首要問題是審計報告是否具備預期的質量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準則。只要不真實的審計報告提供給了委托人或其他利害關系人，他們據以做出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準則為由，來主張免責。

因此，在訴訟中，會計師事務所和注冊會計師要站在自己只承擔過錯責任的基礎上，證明自己嚴格了執(zhí)行法定審計程序，沒有過錯，出示完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實，非常重要。同時，聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師擔當法律顧問，和法官進行充分的交流與溝通，讓法官真正了解注冊會計師職業(yè)，真正理解會計責任與審計責任的區(qū)別，真正理解了審計的固有風險。這樣才能在法律訴訟中取得有利的地位。

可喜是，在2003年2月15日，沈陽市中級人民法院正式立案的投資者徐倩訴上市公司錦州港虛假陳述民事賠償一案的《律師意見》中，提出應區(qū)分會計責任與審計責任。律師認為，上市公司應承擔涉及會計責任的無過錯責任、原錦州港董事長與主承銷商及上市推薦人應承擔涉及會計責任的連帶過錯推定責任、會計師事務所應在其負責的部分承擔涉及審計責任的連帶過錯推定責任。雖然，此案最終如何判決將由法官司來裁決，但律師意見卻充分體現了本文的觀點，這與以前在訴訟請求中就片面擴大注冊會計師審計責任是一種鮮明的對照，表明社會對注冊會計師審計責任的認識在提高?？梢?，注冊會計師審計責任合理界定的日子也為期不遠了。

參 考 文 獻

[1]中注協(xié)。中國注冊會計師獨立審計準則，2002年5月。

[2]中華人民共和國會計法。2000年7月起實施。

[3]閆培金，王成。企業(yè)內控經典案例[M].中國經濟出版社，2001.[4]林啟云，田麗艷。審計報告[M].東北財經大學出版社，1998.[5]廣東注協(xié)。注冊會計師法律責任文選[C].2001.

第三篇：注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險條款

注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險條款

總則

第一條 本保險合同由保險條款、投保單、保險單、保險憑證以及批單組成。凡涉及本保險合同的約定，均應采用書面形式。

第二條 凡在中華人民共和國境內依法承辦注冊會計師業(yè)務的專業(yè)服務機構，均可作為本保險合同的被保險人。

保險責任

第三條 在保險單列明的保險期間或追溯期內，因被保險人的注冊會計師在中華人民共和國境內（港、澳、臺地區(qū)除外,下同）承辦下列業(yè)務而出具的相關會計執(zhí)業(yè)報告時，由于疏忽或過失造成委托人或其他利害關系人的直接經濟損失，由委托人或其他利害關系人在保險期間內首次向被保險人提出賠償請求，依照中華人民共和國法律（不包括港澳臺地區(qū)法律）應由被保險人承擔的民事賠償責任，本保險人根據本保險合同的約定負責賠償：

（一）審計企業(yè)會計報表，出具審計報告；

（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

（三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務；

（五）會計咨詢業(yè)務和會計服務業(yè)務。

被保險人的委托人或其他利害關系人就被保險人對同一委托事項出具的同一會計執(zhí)業(yè)報告而提出的一系列賠償請求視為一次保險事故。

上述審計報告、驗資報告、有關報告及提供會計咨詢或會計服務時出具的報告統(tǒng)稱為會計執(zhí)業(yè)報告。

投保人僅就部分業(yè)務范圍投保的，本保險人僅對投保業(yè)務范圍內發(fā)生的保險事故承擔保險責任。

第四條 保險事故發(fā)生后，被保險人因保險事故而被提起仲裁或者訴訟的，對應由被保險人支付的仲裁或訴訟費用以及事先經保險人書面同意支付的其他必要的、合理的費用（以下簡稱“法律費用”），保險人按照本保險合同明細表約定負責賠償。

責任免除

第五條 出現下列任一情形時，保險人不負責賠償：

（一）被保險人或其注冊會計師被指控誹謗委托人或泄露委托人的商業(yè)秘密，經人民法院判決指控成立的；

（二）他人冒用被保險人或其注冊會計師的名義執(zhí)行業(yè)務；

（三）被保險人與委托人未訂立書面委托合同的情況下發(fā)生的索賠； 第六條 下列原因造成的損失、費用和責任，保險人不負責賠償：

（一）投保人、被保險人或其注冊會計師的故意行為、重大過失行為或非執(zhí)業(yè)行為；

（二）被保險人的注冊會計師私自接受委托業(yè)務或在其他會計師事務所執(zhí)行的業(yè)務；

（三）被保險人超越委托人的授權范圍辦理業(yè)務；

（四）被保險人或其注冊會計師執(zhí)行依法注冊的承辦業(yè)務范圍之外的業(yè)務；

（五）被保險人在保險單列明的追溯期間起始日前出具的會計執(zhí)業(yè)報告所致的賠償責任；

第七條 被保險人的下列損失、費用和責任，本保險人不負責賠償：

（一）被保險人與他人簽訂協(xié)議所約定的責任，但應由被保險人承擔的法律責任不在此限;

（二）被保險人或其注冊會計師對外擔保所承擔的連帶責任；

（三）委托人或其利害關系人的間接損失或精神損害賠償責任。

（四）被保險人或其注冊會計師對委托人或其他利害關系人的身體傷害及有形財產的毀損或滅失；

（五）罰款、罰金、懲罰性賠款；

（六）委托人提供的有關證據文件、賬冊、報表等其他資料的損毀、滅失或盜竊搶奪的損失，但經特別約定加保的不在此限；

（七）本保險合同約定的免賠金額：

A.本保險合同中載明的免賠額；

B.按本保險合同載明的免賠率計算的免賠額。以上兩者以高者為準。

第八條 其他不屬于本保險責任范圍的一切損失、費用和責任，本保險人不負責賠償。

責任限額（賠償限額）與免賠額（率）

第九條 責任限額包括每次事故責任限額（賠償限額）、累計責任限額（賠償限額），由投保人與保險人協(xié)商確定，并在保險合同中載明。

第十條 每次事故免賠額（率）由投保人與保險人在簽訂保險合同時協(xié)商確定，并在保險合同中載明。

保險期間

第十一條 除另有約定外，保險期間為一年，以保險單載明的起訖時間為準。第十二條 追溯期

投保人連續(xù)投保，追溯期可以連續(xù)計算，追溯期的起始日不應超過首張保險單的保險期間起始日。但本保險合同另有約定的除外。

投保人未連續(xù)投保的中斷期間不超過一年的，經本保險人同意且投保人補交中斷期間的保險費后，可視為連續(xù)投保，連續(xù)計算追溯期，但該被視為連續(xù)投保的中斷期間僅作為保險合同的追溯期的一部分。投保人未連續(xù)投保的中斷期間超過一年及以上的，投保人重新投保后追溯期也重新計算，不適用本條的約定。

投保人向本保險人以外的其他保險人投保的，視同未連續(xù)投保。

保險費

第十三條 保險期間開始時，本保險人按保險單上列明的被保險人的業(yè)務范圍以上一的業(yè)務收入為基礎計收預付保險費。保險期間屆滿后，被保險人應將保險期間內實際業(yè)務收入書面通知本保險人，作為計算實際保險費的依據。實際保險費若高于預付保險費，被保險人應補交其差額；若預付保險費高于實際保險費，本保險人退還其差額，但實際保險費不得低于保險單載明的基本保險費。

第十四條 除另有約定外，投保人應在合同訂立時一次性繳清保險費。經保險人同意分期交費的，投保人應按照本保險單明細表和批單中的規(guī)定按期繳付保險費。依法成立的保險合同，以合同規(guī)定的期限按期繳納保險費為保險合同生效條件。

保險人義務

第十五條 訂立本保險合同時，采用保險人提供的格式條款的，保險人向投保人提供的投保單應當附格式條款，保險人應當向投保人說明本保險合同的內容。對本保險合同中免除保險人責任的條款，保險人在訂立合同時應當在投保單、保險單或者其他保險憑證上作出足以引起投保人注意的提示，并對該條款的內容以書面或者口頭形式向投保人作出明確說明；未作提示或者明確說明的，該條款不產生效力。

第十六條 本保險合同成立后，保險人應當及時向投保人簽發(fā)保險單或其他保險憑證。第十七條 保險人按照第二十七條的約定，認為被保險人提供的有關索賠的證明和資料不完整的，應當及時一次性通知投保人、被保險人補充提供。

第十八條 保險人收到被保險人的賠償保險金的請求后，應當及時作出是否屬于保險責任的核定；情形復雜的，應當在三十日內作出核定，但本保險合同另有約定的除外。

保險人應當將核定結果通知被保險人；對屬于保險責任的，在與被保險人達成賠償保險金的協(xié)議后十日內，履行賠償保險金義務。本保險合同對賠償保險金的期限有約定的，保險人應當按照約定履行賠償保險金的義務。保險人依照前款的規(guī)定作出核定后，對不屬于保險責任的，應當自作出核定之日起三日內向被保險人發(fā)出拒絕賠償保險金通知書，并說明理由。

第十九條 保險人自收到賠償保險金的請求和有關證明、資料之日起六十日內，對其賠償保險金的數額不能確定的，應當根據已有證明和資料可以確定的數額先予支付；保險人最終確定賠償的數額后，應當支付相應的差額。

投保人、被保險人義務

第二十條 投保人、被保險人應履行如實告知義務，提供全部注冊會計師名單，訂立保險合同，保險人就保險標的或者被保險人的有關情況提出詢問的，投保人應當如實告知。

投保人故意或者因重大過失未履行前款規(guī)定的如實告知義務，足以影響保險人決定是否同意承保或者提高保險費率的，保險人有權解除保險合同。

前款規(guī)定的合同解除權，自保險人知道有解除事由之日起，超過三十日不行使而消滅。自合同成立之日起超過二年的，保險人不得解除合同；發(fā)生保險事故的，保險人應當承擔賠償保險金的責任。

投保人故意不履行如實告知義務的，保險人對于合同解除前發(fā)生的保險事故，不承擔賠償保險金的責任，并不退還保險費。

投保人因重大過失未履行如實告知義務，對保險事故的發(fā)生有嚴重影響的，保險人對于合同解除前發(fā)生的保險事故，不承擔賠償保險金的責任，但應當退還保險費。

保險人在合同訂立時已經知道投保人未如實告知的情況的，保險人不得解除合同；發(fā)生保險事故的，保險人應當承擔賠償保險金的責任。

第二十一條 除另有約定外，投保人應當在保險合同成立時交付保險費。

第二十二條 被保險人應嚴格遵守《中華人民共和國注冊會計師法》及其他相關的法律、法規(guī)或行業(yè)準則的各項規(guī)定，制定相應的規(guī)章制度并要求其執(zhí)業(yè)人員恪守注冊會計師執(zhí)業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀律，盡責盡力維護委托人或其他利害關系人的合法權益，盡力避免或減少責任事故的發(fā)生。

本保險人對被保險人或其注冊會計師的專業(yè)資格、承辦的業(yè)務等進行查驗時，被保險人應予以協(xié)助并提供本保險人需要的用以評估有關風險的資料和信息。但上述查驗并不構成本保險人對被保險人的任何承諾。本保險人對發(fā)現的任何缺陷或危險書面通知被保險人后，被保險人應及時采取整改措施。

投保人、被保險人未按照約定履行上述安全義務的，保險人有權要求增加保險費或者解除合同。

第二十三條 在保險合同有效期內，保險標的的危險程度顯著增加的，被保險人應當按照合同約定及時通知保險人，保險人可以按照合同約定增加保險費或者解除合同。

被保險人未履行前款約定的通知義務的，因保險標的的危險程度顯著增加而發(fā)生的保險事故，保險人不承擔賠償保險金的責任。

第二十四條 知道保險事故發(fā)生后：

（一）被保險人應當盡力采取必要、合理的措施，防止或減少損失，否則，對因此擴大的損失，保險人不承擔賠償責任；

（二）投保人、被保險人應當及時通知保險人，并書面說明事故發(fā)生的原因、經過和損失情況；故意或者因重大過失未及時通知，致使保險事故的性質、原因、損失程度等難以確定的，保險人對無法確定的部分，不承擔賠償責任，但保險人通過其他途徑已經及時知道或者應當及時知道保險事故發(fā)生的除外；

（三）被保險人應當允許并且協(xié)助保險人進行事故調查。對于拒絕或者妨礙保險人進行事故調查導致無法確定事故原因或核實損失情況的，保險人對無法核實的部分不承擔賠償責任?！?/p>

第二十五條 被保險人收到第三者的損害賠償請求時，應立即通知保險人。未經保險人書面同意，被保險人對受害人及其代理人作出的任何承諾、拒絕、出價、約定、付款或賠償，保險人不受其約束。對于被保險人自行承諾或支付的賠償金額，保險人有權重新核定，不屬于本保險責任范圍或超出應賠償限額的，保險人不承擔賠償責任。在處理索賠過程中，保險人有權自行處理由其承擔最終賠償責任的任何索賠案件，被保險人有義務向保險人提供其所能提供的資料和協(xié)助。

第二十六條 被保險人獲悉可能發(fā)生訴訟、仲裁時，應立即以書面形式通知保險人；接到法院傳票或其他法律文書后，應將其副本及時送交保險人。保險人有權以被保險人的名義處理有關訴訟或仲裁事宜，被保險人應提供有關文件，并給予必要的協(xié)助。

對因未及時提供上述通知或必要協(xié)助導致擴大的損失，保險人不承擔賠償責任。第二十七條 被保險人請求賠償時，應向保險人提供下列證明和資料：

保險單正本、索賠申請、事故情況說明、賠償項目清單、有關責任人的注冊會計師資格以及執(zhí)業(yè)證明、會計師事務所與責任人的勞動關系證明、法院的判決書、裁定書或調解書、或仲裁機構出具的裁決書或調解書、或責任認定證明、付款憑證以及其他必要的有效單證材料，及被保險人能夠提供的與證明保險事故的性質、原因和程度有關的其他單證材料。

被保險人未履行前款約定的索賠材料提供義務，導致保險人無法核實損失情況的，保險人對無法核實部分不承擔賠償責任。

賠償處理 第二十八條 賠償責任確定基礎

保險人的賠償以下列方式之一確定的被保險人的賠償責任為基礎：

（一）被保險人和向其提出損害賠償請求的第三者協(xié)商并經保險人確認；

（二）仲裁機構裁決；

（三）人民法院判決；

（四）保險人認可的其他方式。第二十九條 第三者賠償

被保險人給第三者造成損害，被保險人未向該第三者賠償的，保險人不得向被保險人賠償保險金。

第三十條 事故損失賠償金額計算

發(fā)生保險責任范圍內的損失，保險人按以下方式計算賠償：

（一）對于每次事故造成的損失，保險人在每次事故賠償限額內計算賠償，其中對每人人身傷亡的賠償金額不得超過每人人身傷亡賠償限額；

（二）免賠計算：

A.在依據本條第（一）項計算的基礎上，保險人在扣除每次事故免賠額后進行賠償，但對于人身傷亡的賠償不扣除每次事故免賠額；

B.在依據本條第（一）項計算的基礎上，保險人在扣除按本保險合同載明的每次事故免賠率計算的每次事故免賠額后進行賠償，但對于人身傷亡的賠償不扣除每次事故免賠額；

以上兩種方式計算的免賠金額以高者為準。

（三）在保險期間內，保險人對多次事故損失的累計賠償金額不超過累計賠償限額。第三十一條 法律費用賠償金額計算

除合同另有約定外，對每次事故法律費用，保險人在第三十條計算的賠償金額以外按本保險合同的約定另行計算。

第三十二條 其他保險 發(fā)生保險事故時，如果被保險人的損失在有相同保障的其他保險項下也能夠獲得賠償，則本保險人按照本保險合同的賠償限額與其他保險合同及本保險合同的賠償限額總和的比例承擔賠償責任。

其他保險人應承擔的賠償金額，本保險人不負責墊付。若被保險人未如實告知導致保險人多支付賠償金的，保險人有權向被保險人追回多支付的部分。

第三十三條 代位求償

發(fā)生保險責任范圍內的損失，應由有關責任方負責賠償的，保險人自向被保險人賠償保險金之日起，在賠償金額范圍內代位行使被保險人對有關責任方請求賠償的權利，被保險人應當向保險人提供必要的文件和所知道的有關情況。

被保險人已經從有關責任方取得賠償的，保險人賠償保險金時，可以相應扣減被保險人已從有關責任方取得的賠償金額。

保險事故發(fā)生后，在保險人未賠償保險金之前，被保險人放棄對有關責任方請求賠償權利的，保險人不承擔賠償責任；保險人向被保險人賠償保險金后，被保險人未經保險人同意放棄對有關責任方請求賠償權利的，該行為無效；由于被保險人故意或者因重大過失致使保險人不能行使代位請求賠償的權利的，保險人可以扣減或者要求返還相應的保險金。

第三十四條 訴訟時效

被保險人向保險人請求賠償保險金的訴訟時效期間為二年，自其知道或者應當知道保險事故發(fā)生之日起計算。

爭議處理和法律適用

第三十五條 因履行本保險合同發(fā)生的爭議，由當事人協(xié)商解決。協(xié)商不成的，提交保險單載明的仲裁機構仲裁；保險單未載明仲裁機構且爭議發(fā)生后未達成仲裁協(xié)議的，依法向中華人民共和國人民法院起訴。

第三十六條

本保險合同的爭議處理適用中華人民共和國法律（不包括港澳臺地區(qū)法律）。

其他事項

第三十七條 保險責任開始后，投保人要求解除合同的，保險人應當將已收取的保險費，按照保險責任開始之日起至合同解除之日止期間與保險期間的日比例計收保險費，并退還剩余部分保險費。

第三十八條 發(fā)生保險責任范圍內事故的，自保險人賠償之日起三十日內，投保人可以解除合同；除合同另有約定外，保險人也可以解除合同，但應當提前十五日通知投保人。

合同解除的，保險人應當將保險標的未受損失部分的保險費，按照保險責任開始之日起至合同解除之日止期間與保險期間的日比例計收保險費，并退還剩余部分保險費。

第三十九條 釋義

被保險人的注冊會計師：指被保險人正式聘用并持有有效執(zhí)業(yè)證書的注冊會計師 委托人：指與被保險人簽有審計業(yè)務協(xié)議書，委托被保險人為其辦理注冊會計師審計業(yè)務的單位或個人

利害關系人：指按照法律法規(guī)的規(guī)定有權使用注冊會計師審計報告的投資人、債權人

第四篇：注冊會計師的業(yè)務范圍與責任

邯鄲立信會計學校

楊曉曉

（四）注冊會計師的業(yè)務規(guī)范及審計責任

《會計法》增加了對注冊會計師審計業(yè)務的規(guī)定，對委托人、注冊會計師和會計師事務所的行為進行了規(guī)范。

1.為保證注冊會計師依法獨立執(zhí)行審計業(yè)務，被審計單位應如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況；

2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告；

3.注冊會計師接受委托對財務會計報告進行審計，既對委托人負責，也對財務會計報告使用者負責，更要對國家法律負責；

4.注冊會計師的審計責任。注冊會計師進行審計，僅對其出具的審計報告負責。注冊會計師審計不能替代或減輕單位負責人對會計資料真實性、完整性承擔的責任。

邯鄲立信會計學校

楊曉曉

第五篇：注冊會計師范文

注冊會計師報考條件

專業(yè)階段考試報名條件及免試條件：

報名條件：

符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試：

(一)具有完全民事行為能力;

(二)具有高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)學歷、或者具有會計或者相關專業(yè)中級以上技術職稱。

免試條件

具有會計或者相關專業(yè)高級技術職稱的人員(包括學校及科研單位中具有會計或者相關專業(yè)副教授、副研究員以上職稱者)，可以申請免予專業(yè)階段考試1個專長科目的考試。

申請免予考試的人員，應當填寫《注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試科目免試申請表(2010)》，并向報名所在地省級財政廳(局)注冊會計師考試委員會辦公室(以下簡稱地方考辦)提交高級技術職稱證書及復印件。地方考辦審核無誤后，報財政部注冊會計師考試委員會辦公室(以下簡稱財政部考辦)審核批準，方可免試。

綜合階段考試報名條件：

符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試——綜合階段考試：

(一)具有完全民事行為能力;

(二)已取得財政部考委會頒發(fā)的注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試合格證書的。