第一篇：注冊會計師審計風(fēng)險與職業(yè)責(zé)任保險制度探究

注冊會計師審計風(fēng)險與職業(yè)責(zé)任保險制度探究

【摘要】隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國在國際市場上的地位逐步提升，在國際市場上的競爭力也越來越強。在這種形勢下，贏得全球公信力成為了我們共同的追求目標(biāo)。會計師，作為連接企業(yè)與市場的橋梁，想要更好的發(fā)揮中介作用，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，就需要我們運用科學(xué)的規(guī)避風(fēng)險的方法、完善的責(zé)任認(rèn)定機制、嚴(yán)格的管理處罰制度來規(guī)范注冊會計師的審計行為，注冊會計師也要堅守職業(yè)道德，合法審計，誠信審計，只有這樣，才能使會計行業(yè)健康發(fā)展，才會令中國的經(jīng)濟越來越強。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師；審計風(fēng)險；職業(yè)責(zé)任保險 注冊會計師審計風(fēng)險研究

1.1 審計風(fēng)險

會計是一個覆蓋面非常廣的行業(yè)，面臨著涉稅風(fēng)險、管理風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險等方方面面的風(fēng)險，本文主要討論審計風(fēng)險。審計風(fēng)險來源可以概括為兩個訴求：一是企業(yè)控制者渴望通過外部因素來制約管理者的訴求，一旦審計工作者監(jiān)督不力將會造成業(yè)務(wù)風(fēng)險，并通過理賠或終止合約的方式解決；二是信息使用者會借助會計師事務(wù)所來獲取期望明朗真實的會計信息，從而應(yīng)用于投資、合并、并購、上市等領(lǐng)域。這是注冊會計師所面臨極大地風(fēng)險，即審計風(fēng)險。如果注冊會計師采取“失信”行為必將導(dǎo)致不良結(jié)果，甚至?xí)|犯法律。而這一風(fēng)險，隨著股市由“核準(zhǔn)制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白灾啤钡认盗姓叩某雠_變得愈加嚴(yán)重。

1.2 審計失敗的嚴(yán)重后果

審計本身作為一項鑒證行為里面就包含了與受托人和被受托人的雙方的責(zé)任態(tài)度和在其中的斡旋。審計失敗包含兩個方面，一方面是審計行為開展的困難性導(dǎo)致會計師在工作中造成失誤導(dǎo)致了審計失敗；另一方面就是注冊會計師的“故意而為之”，即審計舞弊。

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國會計造假情況可以說是日愈嚴(yán)重，根據(jù)財政部會計信息質(zhì)量調(diào)查，大部分企業(yè)均不同程度上存在會計信息失真問題。一系列的會計師失信問題不但將自己送進(jìn)了黑名單，承擔(dān)了相應(yīng)的法律后果，更染黑了這個行業(yè)的氣氛，讓企業(yè)不能健康地發(fā)展，所以說，誠信幾乎關(guān)乎著整個經(jīng)濟的命脈！會計師職業(yè)責(zé)任保險制度的探究

2.1 會計師職業(yè)責(zé)任保險制度的發(fā)展進(jìn)程

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計師審計失敗等相關(guān)問題層出不窮，中國企業(yè)應(yīng)當(dāng)在世界市場上提升公信力，保監(jiān)會、財政部于2015年共同發(fā)布了《會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險暫行辦法》，對會計師職業(yè)責(zé)任保險的建立與發(fā)展提出了一系列綱領(lǐng)。如今越來越多的保險公司豐富自身的職業(yè)責(zé)任保險類別，保險種類也逐步細(xì)化完善，選擇購買保險而轉(zhuǎn)移分散自身審計風(fēng)險的事務(wù)所也較為集中，基本上大型的會計實務(wù)所和獨立審計師都已選擇此類風(fēng)險。

2.2 投保會計師責(zé)任險與會計師“失信”問題的關(guān)系

注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險的承保范圍不能涵蓋因會計師“失信”所造成的不利影，由于事情是因為會計師的舞弊行為造成，責(zé)任保險很難在這種出險情況下承擔(dān)理賠。注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險進(jìn)入市場后，事務(wù)所相繼為企業(yè)的執(zhí)業(yè)人員投保，然而職業(yè)責(zé)任保險的出現(xiàn)并沒有杜絕會計師舞弊，也沒有阻礙審計失敗的問題的頻發(fā)，相反因為風(fēng)險轉(zhuǎn)移的心理防線，反而讓心存僥幸的會計師選擇對行業(yè)規(guī)矩的無視，從而犯下更嚴(yán)重更頻繁的錯誤。

在賠償金額方面，首先職業(yè)責(zé)任險有賠償限額，會計事務(wù)所賠償義務(wù)超過賠償限額的部分，仍需要由會計事務(wù)所自行承擔(dān)。另外，會計事務(wù)所由其執(zhí)業(yè)人員不符合行業(yè)規(guī)范而導(dǎo)致的審計失敗問題，從長遠(yuǎn)角度來看，不只是經(jīng)濟賠償損失的后果，還會使事務(wù)所及其會計工作人員信譽受損，間接影響企業(yè)的發(fā)展，甚至解散。經(jīng)濟損失可以量化，但是信譽和口碑一旦受損將是無法挽回的損失，這是責(zé)任保險不能擔(dān)保的。

綜合以上論述，職業(yè)責(zé)任保險制度確實在一定程度上分散了部分會計行業(yè)的風(fēng)險，但是事務(wù)所若企圖通過投保責(zé)任險規(guī)避自己所面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險未免有些“治標(biāo)不治本”，真正穩(wěn)固會計行業(yè)良心發(fā)展，使其成功助力經(jīng)濟繁榮國家強盛，還需要會計工作人員秉持良好的職業(yè)道德規(guī)范，誠信審計。對于注冊會計師審計工作的建議

3.1 加大政府的監(jiān)管力度及懲罰力度

加大政府的監(jiān)管力度，首先，應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，就目前而言，有關(guān)注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律還不盡完善。政府等有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)法律法規(guī)對違規(guī)人員做出相應(yīng)懲罰，并進(jìn)行公示公開，讓他人引以為戒。

3.2 加快注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)提高自身的專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)，積極學(xué)習(xí)理論知識，按?|按量完成再繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)國內(nèi)外優(yōu)秀的審計理論和審計方法，使自己具備一定的國際視野，并且能夠?qū)⒗碚摵蛯嵺`結(jié)合起來，提高執(zhí)業(yè)水平。與此同時，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)確立正確的執(zhí)業(yè)觀和風(fēng)險意識，對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。會計師事務(wù)所應(yīng)該起好宏觀調(diào)控的作用，強化注冊會計師的審計責(zé)任，對注冊會計師的審計工作進(jìn)行細(xì)致的檢查。再有，事務(wù)所也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的體制改革，增強工作的包容性，與國際接軌。

3.3 強化會計人員的風(fēng)險認(rèn)知水平

由于會計從業(yè)涉及面廣，專業(yè)性強，影響力大，會計行業(yè)所面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險不容小覷。因此及時提高會計人員的風(fēng)險意識也是為以后的行為敲響警鐘，可以集中作用于新人職的工作人員，及早地防患于未然。有了風(fēng)險意識才有敬畏之心，同時付諸于嚴(yán)格的行業(yè)行規(guī)，建立注會協(xié)會的“黑名單”制度，根除工作中的僥幸心理。

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第二篇：注冊會計師審計風(fēng)險由來與建議論文

一、注冊會計師審計風(fēng)險的由來。

（一）注冊會計師的整體能力與素質(zhì)偏低。

基于我國注冊會計師審計業(yè)務(wù)起步較晚，注冊會計師在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時所能參照的只有很少的經(jīng)驗，缺乏完備的系統(tǒng)知識體系。而整個行業(yè)內(nèi)專業(yè)高水平的培訓(xùn)還不能全面普及現(xiàn)有的全職注冊會計師審計人員，會計事務(wù)所也不能及時增加與更新基礎(chǔ)的審計業(yè)務(wù)，這樣使得注冊會計師不能全方位地了解市場環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展，從而無法在自身專業(yè)知識水平方面有所突破。

（二）審計方法與審計模式落伍。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，與之產(chǎn)生的業(yè)務(wù)也隨之增加，報表所呈現(xiàn)的項目也更加復(fù)雜，但是我們的審計模式還停留在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)上，并且缺乏與之配套的高效合理的審計方法。現(xiàn)階段我國仍然較大部分采用抽樣審計方法，然而由于其本身不可避免的缺陷和經(jīng)濟的日新月異，抽樣審計在一定程度上滿足不了審計工作的高準(zhǔn)確度完成。

（三）相關(guān)法律法規(guī)缺乏制約力度。

現(xiàn)階段相對寬松的法律制裁不能威懾、制約到一些違法違規(guī)的注冊會計師，從而加劇了審計風(fēng)險，這個結(jié)果，不論作為被審計單位、審計人員、社會公眾等都是不愿意看到的。當(dāng)然這也是我們的法律制度中的疏漏導(dǎo)致了相繼被揭露的“丑聞”,法律監(jiān)管監(jiān)督的缺失是促進(jìn)審計行業(yè)發(fā)展的一塊巨大的“絆腳石”.所以，從社會各界的角度來看，都是在期待更科學(xué)、公平、合理、有效的有高制約力度的法律面世。

（四）被審計單位內(nèi)部控制存在缺陷。

縱觀現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理模式，都或多或少地存在隱患與不足，組成人員素質(zhì)更是參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)結(jié)構(gòu)“畸形”.自重要的是當(dāng)下企業(yè)的“捆綁經(jīng)營”---所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分家，無法明確區(qū)別管理層與決策層。這就無形中滋生了大量問題，這就會加劇注冊會計師最看重的公司運營風(fēng)險。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)運而生。

（一）關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞墙⒃趯徲嬶L(fēng)險模型的基礎(chǔ)上開展的審計，也可以理解為在充分考慮了被審計主體的經(jīng)營風(fēng)險因素而使用的一種審計模式。在經(jīng)歷了審計模式的四個階段后（賬項基礎(chǔ)審計-制度基礎(chǔ)審計-風(fēng)險基礎(chǔ)審計-風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?，在“取其精華，去其糟粕”的基礎(chǔ)上，整合優(yōu)化了傳統(tǒng)審計模式。但是如果不恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合利用，憑借風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑菬o法達(dá)到較高的審計目標(biāo)，無法適應(yīng)新興的市場環(huán)境。所以，我們要在優(yōu)化的基礎(chǔ)上去理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

（二）新模式保證并兼顧了質(zhì)量與效率。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诤侠碚{(diào)控重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險上發(fā)揮了不可小視的作用，這樣就能以一個客觀、理性的角度去對被審計主體進(jìn)行審計風(fēng)險的分析、評估。因此，這種審計模式做到了對資源的合理配置，又實現(xiàn)了審計資源的效用最大化。并且這種模式以調(diào)查錯誤和舞弊為核心，能夠最大程度減少審計工作量，又能找出審計環(huán)節(jié)中最容易出現(xiàn)問題的地方，現(xiàn)在國際上已經(jīng)普遍接受并接受風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，并開啟這種模式的主流時代。

（三）新模式有利于規(guī)范審計工作。

隨著社會經(jīng)濟、法律法規(guī)的不斷發(fā)展，審計業(yè)務(wù)不再只是單純地防弊差錯、單方面的重點關(guān)注表、賬、單的核算。過去三種傳統(tǒng)審計模式在開展審計風(fēng)險控制的工作中，只能被動消極地接受風(fēng)險，但是新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健跋路拧绷诉@個主動權(quán)。新的模式建立在分析性程序?qū)嵤┑幕A(chǔ)上，能夠?qū)崟r實地對審計工作進(jìn)行規(guī)范，不僅指導(dǎo)了我們的注冊會計師該以什么標(biāo)準(zhǔn)評估審計風(fēng)險，更給了整個行業(yè)一個“燈塔”般的指示，使得審計工作與行業(yè)更加標(biāo)準(zhǔn)化、合理化。

三、針對審計風(fēng)險的建議與對策。

（一）提高執(zhí)業(yè)人員的整體審計能力。

當(dāng)前，注冊會計師行業(yè)審計人員隊伍良莠不齊，職業(yè)道德的樹立也對執(zhí)業(yè)人員提出了新要求。筆者認(rèn)為，首先應(yīng)該提高注冊會計師準(zhǔn)入門檻，從初步的全國注冊會計師考試到入職，都應(yīng)該對這些人員實行嚴(yán)格甚至“苛刻”的考核，在“起跑線”上把好關(guān)。其次，會計事務(wù)所也應(yīng)該在業(yè)務(wù)培訓(xùn)與電算化技術(shù)上加大培訓(xùn)與更新。最后但最重要的是作為執(zhí)業(yè)人員個人應(yīng)該及時進(jìn)行知識儲備，執(zhí)業(yè)人員不僅應(yīng)該在本相關(guān)專業(yè)的學(xué)習(xí)上有所突破，更應(yīng)該在金融、數(shù)理、法律上加以深造。

（二）審計方法與模式亟待規(guī)范與更新。

建立在傳統(tǒng)審計模式基礎(chǔ)上的審計方法，已不能再解決層出不窮的新問題。這時候應(yīng)該充分利用新的審計模式與方法，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹笇?dǎo)下，探索出適合自身的方法，加大電算化在審計工作的使用率。方法或模式不可能一蹴而就，而是應(yīng)該堅持理論與實際相結(jié)合，不能盲目地選擇一些不適合的方法，而是尋求能夠在審計風(fēng)險的判斷和控制上規(guī)范合理的方法與模式。

（三）監(jiān)管當(dāng)局完善法律法規(guī)刻不容緩。

為了確保風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶嵭胁⑵鹱饔?，監(jiān)管當(dāng)局必須在遵循母法的前提下對現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)行補充、修正與完善。務(wù)必使監(jiān)管手段能在法律的保護(hù)下實行、審計工作能夠合法高效地運轉(zhuǎn)、審計人員能規(guī)范自身行為。例如在《審計法》中對于重大過失的定義就不能準(zhǔn)確具體的去衡量這種行為。而法律法規(guī)的制訂也必須立足于現(xiàn)實情況，與時俱進(jìn)。發(fā)揮其強大的監(jiān)督約束力，使審計工作能夠在陽光下運行。

（四）被審計單位內(nèi)部管理改革迫在眉睫。

被審計單位的內(nèi)部控制與管理結(jié)構(gòu)是影響注冊會計師職業(yè)審計風(fēng)險的一大重要因素。所以要集中針對被審計單位的整體結(jié)構(gòu)實施有效的改革，完善其運營體系，要“分權(quán)”不要“集權(quán)”.一方面，要形成董事會和監(jiān)事會之間的制約體系，使決策更加合理。加重企業(yè)舞弊行為的懲罰。另一方面，在單位內(nèi)部控制上要下重功夫，大力整頓單位管理混亂、個人主義盛行的風(fēng)氣。更重要的是，要構(gòu)建自己的企業(yè)文化，提高整體素質(zhì)和信譽度。按照標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行財務(wù)報表的匯總，杜絕篡改、隱瞞的行為。

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第三篇：01注冊會計師審計職業(yè)特點

第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點（單元測試）

一、單項選擇題

1.以下說法中，錯誤的是（）。

A.1844年, 英國政府頒布了《公司法》，并對其進(jìn)行修訂

B.1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會計師協(xié)會

C.1887年，美國公共會計師協(xié)會成立

D.1905年11月，《會計雜志》作為注冊會計師審計職業(yè)的正式雜志發(fā)行創(chuàng)刊

2.以下關(guān)于注冊會計師審計的起源與發(fā)展的描述中，錯誤的是（）。

A.從1844年到20世紀(jì)初，是注冊會計師審計的形成時期

B.從20世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國，因此，美國的注冊會計師審

計得到了迅速發(fā)展，它對注冊會計師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用

C.1936年發(fā)表《獨立注冊會計師對財務(wù)報表的檢查》之后，美國注冊會計師審計的重點是

保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計

D.1933年美國《證券法》規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的財務(wù)報表必須接受注冊會計師

審計，向社會公眾公布注冊會計師出具的審計報告

3.以下關(guān)于財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（）。

A.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)

B.財務(wù)報表審計是由注冊會計師完成，以獨立第三者的身份對財務(wù)報表發(fā)表意見，政府審計

和內(nèi)部審計不會對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計

C.財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表

以及財務(wù)報表附注

D.一般來說，經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)報表通常由被審計單位管理層提供給外部利益相關(guān)者

使用。在許多情況下，財務(wù)報表的信息也供管理層進(jìn)行內(nèi)部決策

4.以下關(guān)于賬項基礎(chǔ)審計的說法中，錯誤的是（）。

A.賬項基礎(chǔ)審計又稱詳細(xì)審計

B.注冊會計師在整個審計過程中，大量的時間花費在合計和過賬上

C.這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表的編制過程來進(jìn)行的D.注冊會計師開始采用審計抽樣技術(shù)，此時抽查數(shù)量相比以前下降較為明顯

5.以下選項中，不屬于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼诵膬?nèi)容的是（）。

A.識別風(fēng)險

B.消除風(fēng)險

C.評估風(fēng)險

D.應(yīng)對風(fēng)險

二、多項選擇題

1.以下關(guān)于中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展的描述中，正確的有（）。

A.舊中國的注冊會計師審計始于辛亥革命之后

B.1930年，國民政府頒布了《會計師條例》，確立了會計師的法律地位

C.1985年1月實施的《中華人民共和國會計師法》標(biāo)志著我國注冊會計師職業(yè)開始復(fù)蘇

D.1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注

冊會計師法》

2.以下選項中，屬于合規(guī)性審計的有（）。

A.確定會計人員是否遵守了財務(wù)主管規(guī)定的程序

B.檢查工薪率是否符合工薪法規(guī)定的最低限額

C.經(jīng)濟主體是否遵循法律法規(guī)中適用于該系統(tǒng)的規(guī)定

D.審查與銀行簽訂的合同，以確信被審計單位遵守了法定要求

3.以下關(guān)于不同階段審計方法的表述中，正確的有（）。

A.在賬項基礎(chǔ)審計階段，注冊會計師把主要精力放在詳細(xì)檢查會計憑證和會計賬簿

B.制度基礎(chǔ)審計以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，改變了傳統(tǒng)的審計方法，強調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價

C.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈U大了審計范圍，提高了審計工作的效率

D.審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容

易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域

4.以下選項中，關(guān)于現(xiàn)階段我國注冊會計師審計的說法正確的有（）。

A.審計的對象從以前的資產(chǎn)負(fù)債表擴大到現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等全部財務(wù)報表

B.采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?，綜合考慮了企業(yè)與財務(wù)報表審計有關(guān)的各個方面，以全面降低

審計風(fēng)險

C.審計目標(biāo)是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整

D.財務(wù)報表審計最終是對財務(wù)報表是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)提出結(jié)論

5.以下關(guān)于注冊會計師審計的說法中，正確的有（）。

A.是一種降低財務(wù)信息風(fēng)險的保證服務(wù)

B.是一種提高財務(wù)報表使用者決策能力的保證服務(wù)

C.是一種提高企業(yè)資源利用率的保證服務(wù)

D.是一種提高財務(wù)信息的可信賴程度的保證服務(wù)

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】A

【解析】英國政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司的賬目。1845年，又對《公司法》進(jìn)行了修訂，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人

員審計。選項A說法錯誤。

2.【答案】C

【解析】1936年發(fā)表《獨立注冊會計師對財務(wù)報表的檢查》之后，美國注冊會計師審計的重點已從保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計，轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤表審計。選

項C說法錯誤。

3.【答案】B

【解析】盡管財務(wù)報表審計在大多數(shù)情況下由注冊會計師完成，以獨立第三者的身份對財務(wù)

報表發(fā)表意見，但政府審計和內(nèi)部審計有時也會對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計。

4.【答案】D

【解析】在賬項基礎(chǔ)審計階段，隨著審計范圍的擴展和組織規(guī)模的擴大，注冊會計師開始采

用審計抽樣技術(shù)，只是抽查數(shù)量仍然很大，而且在抽查樣本的選擇上仍然以判斷抽樣為主，所以選項D錯誤。

5.【答案】B

【解析】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍ω攧?wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”。

二、多項選擇題

1.【答案】ABD

【解析】1980年12月23日，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊會計師職業(yè)開始復(fù)蘇，選項C描述錯誤。

2.【答案】ABD

【解析】選項C屬于經(jīng)營審計的范疇，選項ABD屬于合規(guī)性審計。

3.【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均正確。

4.【答案】ABD

【解析】現(xiàn)階段我國注冊會計師的審計目標(biāo)是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，選項C錯誤。5.【答案】AD

【解析】選項AD正確。選項B，雖然注冊會計師審計為財務(wù)報表使用者做出正確決策提供了一定的基礎(chǔ)，但是這并不能代表能提高報表使用者的決策能力，與其能力無關(guān)；選項C，注冊會計師審計雖然接觸到了被審計單位的財務(wù)信息，但是這與其資源利用是否有效無關(guān)。選項BC不正確。

第四篇：注冊會計師審計責(zé)任的界定

注冊會計師審計責(zé)任的界定、成因及對策

內(nèi)容提要：近年來，以注冊會計師為被告的訴訟案件大量上升，其中包含著許多濫訴。在這些訴訟中，注冊會計師的審計責(zé)任總是或多或少地被放大了，特別是很多訴訟中不分會計責(zé)任與審計責(zé)任，把本來應(yīng)該是會計主體承擔(dān)的會計責(zé)任也轉(zhuǎn)移到了注冊會計師身上，法官由于缺乏對會計責(zé)任與審計責(zé)任方面的專業(yè)認(rèn)識，往往把注冊會計師推向了“替罪羊”的地位。為此，本文將關(guān)注如下問題：注冊會計師的審計責(zé)任；審計責(zé)任如何與會計責(zé)任區(qū)別；審計責(zé)任是怎么形成的及注冊會計師應(yīng)如何避免它。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計責(zé)任；會計責(zé)任；界定

一、注冊會計師審計責(zé)任的界定

注冊會計師的審計責(zé)任和被審計單位的會計責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，不能相互替代。注冊會計師是會計師事務(wù)所提供審計報告的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計責(zé)任?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》第二十一條規(guī)定了注冊會計師的審計責(zé)任：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告?！敝袊毩徲嫓?zhǔn)則對注冊會計師的審計責(zé)任也做了詳細(xì)的規(guī)定：注冊會計師的審計責(zé)任是指注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)。

會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，《會計法》規(guī)定：保證會計資料的真實、完整，是被審計單位會計責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對本單位的會計行為負(fù)責(zé)，成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，這一責(zé)任不應(yīng)由注冊會計師承擔(dān)，也不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給注冊會計師。也就是說，注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。一個單位會計信息嚴(yán)重失真，會計報表存在重大錯誤、舞弊或違法行為，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)會計責(zé)任。

現(xiàn)代審計受其自身的審計技術(shù)、審計方法、審計成本等固有審計風(fēng)險的限制，對于單位負(fù)責(zé)人的會計造假行為，注冊會計師即使具有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時也很難發(fā)現(xiàn)所有的錯誤和舞弊。因此，注冊會計師的審計意見只能合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，會計報表使用人不能苛求注冊會計師對已審計會計報表的真實性、完整性提供絕對保證，不能認(rèn)為注冊會計師是會計報表質(zhì)量的絕對保證人和責(zé)任人。也就是說，注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。當(dāng)注冊會計師完全遵循了獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范時，仍有可能沒有發(fā)現(xiàn)會計報表中的某些錯誤或漏報，以致出具了與事實不相稱的審計報告。這種情況下，由于注冊會計師已按職業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)，就不能認(rèn)定是審計失敗，也無須承擔(dān)任何法律責(zé)任。而由于注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力或沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，未實施必要的審計程序并獲取充分的審計證據(jù)，或與被審計單位合謀舞弊，出具了虛假、錯誤的審計報告，就必須承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，注冊會計師也不能借口會計報表是由被審計單位負(fù)責(zé)人提供而不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

二、注冊會計師審計責(zé)任以及相應(yīng)法律責(zé)任的成因

現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計，加之審計成本的限制，注冊會計師不可能通過審計查出被審計單位所有的錯誤和舞弊。但是在審計失敗的情況下，注冊會計師很可能將會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

注冊會計師的法律責(zé)任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它是一種過錯責(zé)任。而會計責(zé)任是一種無過錯責(zé)任，會計主體的會計信息失真導(dǎo)致他方損失，無論過錯與否，均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，這是現(xiàn)代民事歸責(zé)的一個基本原則。引起注冊會計師法律責(zé)任的不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會經(jīng)濟環(huán)境和市場機制的因素。

（一）注冊會計師自身的原因

1.部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前我國會計體系正處于同國際接軌的階段，加入WTO也加快了這一進(jìn)程。即使已取得了資格考試合格證書，也應(yīng)不斷加強后續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。但許多注冊會計師對此不甚重視，也不去拓展自己的知識面以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要。

2.有一些注冊會計師在審計中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。許多審計人員或?qū)灰资马椚狈?yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據(jù)明顯不足，或運用不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或過分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。如對銀廣夏進(jìn)行年報審計的中天勤會計師事務(wù)所未能對關(guān)鍵證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證，也是其審計失敗的一個重要因素。

3.審計欺詐的存在。極少數(shù)注冊會計師與被審計單位共同舞弊。

（二）會計師事務(wù)所方面的原因

事務(wù)所方面的原因主要是一些事務(wù)所為了爭取業(yè)務(wù)，降低審計收費標(biāo)準(zhǔn)，為節(jié)約成本而不執(zhí)行三級復(fù)核制度，內(nèi)部控制薄弱；另一方面為了拉客戶，對客戶的某些問題視而不見。例如中天勤在對銀廣夏的審計中，為了節(jié)約成本，兩名簽字注冊會計師只有一名去審計，另一名根本就沒有去過銀廣夏（兩人都要承擔(dān)責(zé)任）。

（三）社會公眾對審計和注冊會計師的期望過高

社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結(jié)果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差異，即審計期望差距。由于受審計技術(shù)和成本的限制，加之現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計，注冊會計師不能指望通過審計查出企業(yè)所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔(dān)?；虮ＷC。一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會計報表存在錯報和漏報，以致影響了他們的決策，就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計期望差異的存在，使注冊會

計師不斷地遭遇審計訴訟。

（四）從整個社會經(jīng)濟環(huán)境來看，審計市場運行機制不合理

1.公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。我國國有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中不得不選擇遷就客戶，默許客戶造假。

2.地方政府對注冊會計師工作的不當(dāng)干預(yù)。目前，我國仍然存在著地方保護(hù)主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往極力支持和包庇國有企業(yè)的造假行為。

3.證券市場和整個經(jīng)濟體制的制度性缺陷。我國的上市公司大多是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

（五）法律環(huán)境也對注冊會計師責(zé)任判定不利

1.西方國家關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任承擔(dān)程度有一個很著名的理論：“深口袋”（DeepPocket）理論，這是指當(dāng)被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償。實際上，被審計單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實中，卻總是發(fā)生繞過被審計單位而要求注冊會計師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。在我國的司法實踐中，也曾出現(xiàn)過這樣的傾向，最典型的就是在關(guān)于注冊會計師驗資責(zé)任的法律訴訟浪潮中，利益受到損害者在起訴被驗資單位的同時，將注冊會計師也告上法庭；而法官為了給予其賠償，在被驗資單位失去賠償能力時，往往判令注冊會計師承擔(dān)本不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

2.關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的確定依據(jù)和界定機構(gòu)。在西方，審計準(zhǔn)則是判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但是在我國，審計準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒有得到確認(rèn)。目前我國關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院?！丢毩徲嫓?zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊會計師的辯護(hù)依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨立對案件做出合理界定。

三、注冊會計師法律責(zé)任的對應(yīng)措施

要避免和減輕注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任，必須通過政府、法律界、注冊會計師行業(yè)、企業(yè)以及社會公眾的共同努力，重建一個健全、良好的社會審計體系。

政府應(yīng)完善相關(guān)法律規(guī)范，在法律中明確被審計單位經(jīng)營失敗的責(zé)任不應(yīng)歸于注冊會計師，承擔(dān)責(zé)任的程度應(yīng)有一定比例上限。同時將《獨立審計準(zhǔn)則》在判定注冊會計師法律責(zé)任過程中的主

體地位確定下來，并增加其他保護(hù)注冊會計師合法權(quán)益的法律條文。

應(yīng)設(shè)立一個注冊會計師法律責(zé)任鑒定委員會。注冊會計師法律責(zé)任的鑒定是一個專業(yè)化很強、復(fù)雜性極大的工作，可以考慮由中國注冊會計師協(xié)會出面，成立一個法律界、企業(yè)界和注冊會計師業(yè)內(nèi)人士組成的法律責(zé)任鑒定委員會，專門負(fù)責(zé)在司法審判中進(jìn)行責(zé)任鑒定。

加強對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會及其他相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假的上市公司和注冊會計師，要嚴(yán)懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。

這樣做并不僅僅是為了保護(hù)注冊會計師，更有利于建立與完善一個健康、高效的資本市場的，有利于建立一個良好的國民經(jīng)濟秩序，推進(jìn)經(jīng)濟改革與國民經(jīng)濟的發(fā)展。

注冊會計師與會計師事務(wù)所更應(yīng)該積極行動起來，可以考慮采取以下措施：

1.加強行業(yè)宣傳。注冊會計師行業(yè)應(yīng)通過各種方式，加強對自身執(zhí)業(yè)責(zé)任的宣傳。一方面，取得法律界人士的認(rèn)同；另一方面，增進(jìn)社會公眾對本行業(yè)的了解。

2.完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度；建立充分了解和評價被審計單位制度；建立例外事項或重大事項的請示報告制度；建立質(zhì)量考核評價與獎懲制度；落實三級復(fù)核制度；嚴(yán)格注冊會計師簽名制度；建立技術(shù)支持與咨詢制度等等。

3.辦理職業(yè)責(zé)任保險或提取風(fēng)險基金。嚴(yán)格地說，投保責(zé)任險，并不是避免審計訴訟的對策，而是注冊會計師的一個自我保護(hù)措施。這一措施能幫助注冊會計師和會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，避免遭受毀滅性的損失。一旦出現(xiàn)審計失敗，涉訟的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用其專業(yè)知識，舉證證明其審計是嚴(yán)格依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的，并確實實施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經(jīng)充分注意到了《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號———錯誤和舞弊》，以及《獨立審計具體準(zhǔn)則第18號———違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結(jié)合被審計單位的實際情況，編制和實施了審計計劃，充分考慮了審計風(fēng)險，實施了適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。從而使法官充分認(rèn)識到“審計固有的風(fēng)險”，弄清會計信息失真的真實原因。

會計師事務(wù)所和注冊會計師在訴訟過程中，在審計報告的“真實性”問題的抗辯中，應(yīng)該改變職業(yè)思維定勢。如果認(rèn)為注冊會計師只要按照《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，實施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實性”的要求，而不應(yīng)該承擔(dān)由于會計報表虛假而致使審計報告失實的責(zé)任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認(rèn)為：“不真實”是指審計報告的內(nèi)容與事實不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計

界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權(quán)和裁決權(quán)的法官，恐怕不切合實際，難以奏效。法庭對審計報告的關(guān)注，首要問題是審計報告是否具備預(yù)期的質(zhì)量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準(zhǔn)則。只要不真實的審計報告提供給了委托人或其他利害關(guān)系人，他們據(jù)以做出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為由，來主張免責(zé)。

因此，在訴訟中，會計師事務(wù)所和注冊會計師要站在自己只承擔(dān)過錯責(zé)任的基礎(chǔ)上，證明自己嚴(yán)格了執(zhí)行法定審計程序，沒有過錯，出示完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實，非常重要。同時，聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)法律顧問，和法官進(jìn)行充分的交流與溝通，讓法官真正了解注冊會計師職業(yè)，真正理解會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別，真正理解了審計的固有風(fēng)險。這樣才能在法律訴訟中取得有利的地位。

可喜是，在2003年2月15日，沈陽市中級人民法院正式立案的投資者徐倩訴上市公司錦州港虛假陳述民事賠償一案的《律師意見》中，提出應(yīng)區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任。律師認(rèn)為，上市公司應(yīng)承擔(dān)涉及會計責(zé)任的無過錯責(zé)任、原錦州港董事長與主承銷商及上市推薦人應(yīng)承擔(dān)涉及會計責(zé)任的連帶過錯推定責(zé)任、會計師事務(wù)所應(yīng)在其負(fù)責(zé)的部分承擔(dān)涉及審計責(zé)任的連帶過錯推定責(zé)任。雖然，此案最終如何判決將由法官司來裁決，但律師意見卻充分體現(xiàn)了本文的觀點，這與以前在訴訟請求中就片面擴大注冊會計師審計責(zé)任是一種鮮明的對照，表明社會對注冊會計師審計責(zé)任的認(rèn)識在提高。可見，注冊會計師審計責(zé)任合理界定的日子也為期不遠(yuǎn)了。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中注協(xié)。中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，2002年5月。

[2]中華人民共和國會計法。2000年7月起實施。

[3]閆培金，王成。企業(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例[M].中國經(jīng)濟出版社，2001.[4]林啟云，田麗艷。審計報告[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1998.[5]廣東注協(xié)。注冊會計師法律責(zé)任文選[C].2001.

第五篇：注冊會計師審計職業(yè)判斷問題研究

注冊會計師審計職業(yè)判斷問題研究

2、建立健全科研經(jīng)費管理責(zé)任制。要進(jìn)一步明確學(xué)?？?研、財務(wù)等部門及項目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責(zé)

和權(quán)限，建立健全科研經(jīng)費管理責(zé)任制。學(xué)?？蒲胁块T負(fù)責(zé)科

研項目管理和合同管理。并配合財務(wù)部1]做好經(jīng)費管理的有關(guān)

工作。財務(wù)部門自責(zé)科研經(jīng)費的財務(wù)管理和會計核算，指導(dǎo)項

目負(fù)責(zé)人編制項目經(jīng)費預(yù)算，監(jiān)督、指導(dǎo)項目負(fù)責(zé)人按照項目

立項書或合同約定以及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科

研經(jīng)費。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，按有關(guān)

規(guī)定及時辦理科研項目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對科研經(jīng)費使用的

真實性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟與法律責(zé)任。科研部門、財務(wù)部門和項 目負(fù)責(zé)人應(yīng)各負(fù)其責(zé)，密切配合，做好科研經(jīng)費管理工作。

3、科研經(jīng)費管理既要重視立項也要重視預(yù)算。預(yù)算不僅僅 是為了申請到項目，特別是在目前許多縱向課題經(jīng)費的撥付、使用采用國庫集中支付的情況下，課題經(jīng)費的開支直接與預(yù)算

相掛鉤，所以項目的預(yù)算編制絕不能馬馬虎虎。項目申請時，課

題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)項目預(yù)算的編制，財務(wù)部門給予協(xié)助，以保證其

科學(xué)、合理、詳細(xì)、明確、切合實際。項目經(jīng)費到位后，科研部門

要和財務(wù)部門、審計部門密切配合，根據(jù)項目進(jìn)展請款，以項目

預(yù)算為依據(jù)，共同監(jiān)督經(jīng)費支出情況，發(fā)現(xiàn)不合理的支出及時

糾正，提高資金的使用效益和科研成果水平。

4、加強科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥管理。高校必須嚴(yán)格規(guī)范科研經(jīng)費轉(zhuǎn) ．撥行為，所有轉(zhuǎn)撥的科研經(jīng)費，必須由學(xué)?？萍疾块T和財務(wù)部

門共同審批。申請轉(zhuǎn)撥經(jīng)費的項目債責(zé)人應(yīng)向?qū)W?？蒲?、財務(wù) 部門提供科研批復(fù)、項目合同和其他資料。否則不予批準(zhǔn)。經(jīng)費

轉(zhuǎn)撥業(yè)務(wù)必須由學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一辦理，財務(wù)部門依據(jù)經(jīng)費轉(zhuǎn)

撥批件、項目合同書、協(xié)作單位的合法有效憑據(jù)辦理轉(zhuǎn)撥手續(xù)，不得將款項轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位或個人的銀行賬戶。

5、加強科研項目結(jié)余經(jīng)費管理。應(yīng)根據(jù)高校實際情況限定 校內(nèi)科研經(jīng)費結(jié)算管理辦法，明確結(jié)賬時間和結(jié)余經(jīng)費的用 途。根據(jù)國家政策規(guī)定，原則上，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)在六個月內(nèi)根據(jù)

學(xué)校制定的科研經(jīng)費管理辦理結(jié)賬手續(xù)。

6、逐步建立科研經(jīng)費績效考核制度。要逐步建立科研經(jīng)費 使用的績效考核制度，完善科研項目的績效考評機制，對科研

項目所取得的社會效益和經(jīng)濟效益進(jìn)行考核和評價，提高項目

管理水平和資金使用效益?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】

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會。2008(2)．

75D <當(dāng)代殛莽)2008年第12期(上)(實習(xí)編輯：劉美言)注冊會計師審計職

?嘧。黃曉波陳思瑤二豫艷麗

：褫陽農(nóng)裳態(tài)惑鬃燕學(xué)院拇遼意～沈陽

【摘要】注冊會計師的職業(yè)判斷對其審計意見的正確與否 有重要的影響。文章對注冊會計師職業(yè)判斷的重要性進(jìn)行了分

析．并對如何提高注冊會計師職業(yè)判斷的合理性和公正性提出 相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師職業(yè)判斷合理公正

職業(yè)判斷，是指從事某項工作的人，在社會實踐過程中，對 與本職業(yè)有著密切聯(lián)系的某種(或某些)事物所做出的是與非的

判定。而審計職業(yè)判斷，通常也稱為專業(yè)判斷，則是指“注冊會計

師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關(guān)學(xué)科的知識和經(jīng)

驗，做出取舍的決策”，或者“是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)

驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、判定

或選擇”。審計是一種專業(yè)服務(wù)，社會需求的大小來自于它良好 的信譽，良好的信譽則是高質(zhì)量的審計工作積累而成的，高質(zhì)量 的審計工作的基礎(chǔ)即是高質(zhì)量的職業(yè)判斷。可以說，職業(yè)判斷是

審計成敗的關(guān)鍵。

一、注冊會計師審計職業(yè)判斷的重要性

為了盡快與國際會計審計慣例接軌，我國的審計準(zhǔn)則也需 要與國際趨同。準(zhǔn)則中通常只有原則性的規(guī)定，需要審計人員具

有較高的素質(zhì)，在具體工作中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求充分運用

審計職業(yè)判斷。新的準(zhǔn)則中更是強調(diào)了這一點。國際上。審計職

業(yè)判斷的重要性早已被許多國家的準(zhǔn)則制定團(tuán)體認(rèn)識到。目前，審計所處的社會環(huán)境日益復(fù)雜，審計風(fēng)險也相應(yīng)增 加。為了避免不必要的損失，有效控制風(fēng)險，會計師事務(wù)所在承

接業(yè)務(wù)時應(yīng)該總是進(jìn)行認(rèn)真的分析和估計，高風(fēng)險客戶往往會

被拒絕。審計程序的開展也總是圍繞著職業(yè)判斷。在審計工作中

充滿了判斷和決策，這決定了整個審計工作的業(yè)績，是審計過程

中最為重要的因素。

二、影響注冊會計師審計職業(yè)判斷的主體因素

審計職業(yè)判斷從本質(zhì)上講是一種思維，帶有明顯的主觀性。如果主觀與客觀發(fā)生了偏離，審計風(fēng)險也就產(chǎn)生了。獨立審計

中．注冊會計師需對公司財務(wù)報告的公允性做出判斷，并以此為

基礎(chǔ)發(fā)表審計意見。注冊會計師所表達(dá)的審計意見往往成為投

資者選擇投資對象、銀行發(fā)放貸款、稅務(wù)部門征收稅款、法院進(jìn)

行判決的依據(jù)，有著廣泛而深遠(yuǎn)的影響。注冊會計師的職業(yè)判斷

貫穿于審計的始終，要保證審計的高質(zhì)量．必須首先保證注冊會

計師職業(yè)判斷的正確。影響注冊會計師職業(yè)判斷正確與否的因

素很多，以下從個體行為學(xué)的角度出發(fā)研究影響注冊會計師職 萬方數(shù)據(jù) 業(yè)判斷問題研究 110161)業(yè)判斷的主體因素。

1、態(tài)度

態(tài)度是指個體對待人和事物的評價和行為傾向。由于態(tài)度 屬于個體行為的指導(dǎo)和動力系統(tǒng)，對人的行為有很直接、很重

要的影響，所以是注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷的一個比較重要的

影響因素。例如，對曾經(jīng)有過重要錯報或漏報的被審計單位，即

使當(dāng)期會計報表是合法和公允的，在職業(yè)判斷過程中注冊會計

9幣也總是會持一種懷疑的態(tài)度，這會在一定程度上影響審計的

效率。反之，對一貫表現(xiàn)良好的被審計單位，即使當(dāng)期出現(xiàn)了重

要的錯報或漏報，注冊會計師在職業(yè)判斷過程中多持肯定的態(tài)

度，這必然會影響審計的效果。對比這兩種情況，后者的危害性

更大，這也正是獨立審計準(zhǔn)則強調(diào)職業(yè)謹(jǐn)慎的原因所在。

2、氣質(zhì)

氣質(zhì)個體的心理特征之一，主要表現(xiàn)為人在心理活動和行 為方面的動力特點，這種動力特點是指個體的高級神經(jīng)活動的

興奮過程和抑制過程在強度、均衡性、靈活性等方面具有的不

同特點。在注冊會計師職業(yè)判斷方面。它表現(xiàn)為注冊會計師進(jìn) 行職業(yè)判斷的速度、強度、穩(wěn)定性和指向性。根據(jù)神經(jīng)活動的強

度、均衡性、靈活性這三種特征的不同組合，可以將氣質(zhì)劃分為

四種類型，即活潑型、興奮型、安靜型、抑郁型，也就是通常所說 的多血質(zhì)、膽汁質(zhì)、黏液質(zhì)和抑郁質(zhì)。氣質(zhì)類型雖然在注冊會計

師職業(yè)判斷過程中不起決定性的作用，但往往會影響其職業(yè)判

斷的效率。因此在編制總體審計計劃時，對于審計小組人員的

安排可以考慮由不同氣質(zhì)類型的注冊會汁師來承擔(dān)不同項目 的審計。

3、興趣

興趣是人積極認(rèn)識客觀事物的心理傾向。這種傾向使人對 該事物給予優(yōu)先的注意和反應(yīng)，它屬于人的行為的動力系統(tǒng)。

進(jìn)行職業(yè)判斷的注冊會計師如果對所判斷的對象有著濃厚的

興趣，就會對該職業(yè)判斷充滿熱情，從而以充沛的精力投入到

職業(yè)判斷中去。同時由于興趣可以使人產(chǎn)生愉悅的情緒體驗，克服倦怠，增強記憶，誘人進(jìn)行深入的思考，這必然能對職業(yè)判

斷的績效帶來良好的影響。

三、注冊會計師審計職業(yè)判斷的改進(jìn)措施

注冊會計師是審計職業(yè)判斷的主體，因此，培養(yǎng)合格的審 計人員，是提高注冊會計師職業(yè)判斷能力的重中之重。I、加強職業(yè)道德建設(shè)，確保審計工作獨立、客觀、公正 囂財。胃經(jīng)T罱論_P0罱壇R而Y 黟?‰ 0 0酣tcsl'I C N EM RA EC ～ M，CS●●■■■■

獨立是指在給定的情況下提出意見或進(jìn)行決策時，無偏見 地作出判斷的情形，表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)方法的公正和不偏不倚。注冊

會計9幣的執(zhí)業(yè)公正是客觀性的評價基礎(chǔ)，因為“如果缺乏公正，審計師的意見只不過是發(fā)出聲音的銅管或者叮當(dāng)作響的拔”。

獨立和客觀作為執(zhí)業(yè)人士的基本立場，可以使其避免將職業(yè)判

斷屈從于他人的意愿下，從而也將會如實和公正地做出審計結(jié)

論。顯然，注冊會計師在獨立、客觀和公正地實施最高標(biāo)準(zhǔn)的職

業(yè)判斷方面負(fù)有不可推卸的責(zé)任。同時，會計師事務(wù)所也都應(yīng)

當(dāng)制定必要的政策和程序，以便從實質(zhì)和形式兩方面確保執(zhí)業(yè) 的獨立、客觀和公正。

2、加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，豐富知識，努力實踐

學(xué)海無涯，學(xué)無止境。注冊會計師必須在審計過程中不斷 地接受新知識，補充新經(jīng)驗。一是通過自學(xué)或接受繼續(xù)教育，不

斷從書本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計判斷的理論和方法，以及他人的成功

做法與經(jīng)驗，并運用于自己的審計實踐中。學(xué)習(xí)使人進(jìn)步，他山

之石，可以攻玉。二是通過借閱本會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富 的注冊會計師的審計工作底稿，從中領(lǐng)悟和學(xué)習(xí)他人審計判斷 的方法，以及形成審計結(jié)論的邏輯思維過程和判斷過程。三是 直接參與經(jīng)驗豐富、審計判斷水平高的注冊會計師的審計工作

過程，從中邊觀察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開展工作，直接

從審計過程中獲得審計判斷的經(jīng)驗，這是注冊會計師提高職業(yè)

判斷水平最直接、最有效的方法。

3、充分關(guān)注職業(yè)謹(jǐn)慎。減少工作失誤

整個的審計過程，無不合有豐富的職業(yè)判斷；而每一個職 業(yè)判斷，無不是細(xì)微之處見方略。換言之。注冊會計師的職業(yè)判

斷，都是建立在一個個細(xì)小的審計線索或?qū)徲嬜C據(jù)上。如果在

執(zhí)業(yè)過程中疏忽大意，忽略了審計過程中的蛛絲馬跡．則很有

可能錯過了揭露被審計單位差錯甚至舞弊的機會，從而導(dǎo)致審

計風(fēng)險甚至于審計失敗。

4、發(fā)揮群眾智慧，推崇集體判斷

雖然在審計過程中每一個注冊會計師都要按審計計劃的 安排各司其職，并獨立完成各項任務(wù)，最終向項目經(jīng)理負(fù)責(zé)。但 是．審計工作同時也是一個多人合作、團(tuán)隊努力的過程。從審計

業(yè)務(wù)的承接到審計報告的出具，每一個審計小組(項目)，都是

一個團(tuán)結(jié)的整體。他們必須群策群力，發(fā)揮群眾智慧，為完成共

同的審計目標(biāo)而努力。因此，對重要項目、業(yè)務(wù)復(fù)雜、審查難度

大的項目，實行集體判斷，可以提高審計判斷的準(zhǔn)確性和可靠

性，避免個人判斷的隨意性，預(yù)防和克服職業(yè)判斷偏見，減少審

計工作失誤，降低審計風(fēng)險。【參考文獻(xiàn)】

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(責(zé)任編輯：丁瑩)‘當(dāng)代經(jīng)濟)2008年弟12期(上)T5’ 萬方數(shù)據(jù)

注冊會計師審計職業(yè)判斷問題研究 作者： 黃曉波，陳思瑤，張艷麗

作者單位： 沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院,遼寧,沈陽110161 刊名： 當(dāng)代經(jīng)濟

英文刊名： CONTEMPORARY ECONOMICS__