第一篇：安徽省2016年下半年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》：會(huì)計(jì)差錯(cuò)考試題

安徽省2016年下半年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》：會(huì)計(jì)差錯(cuò)考試

題

一、單項(xiàng)選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)事最符合題意）1、2008年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積18萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤(rùn)32萬元。則該企業(yè)2008年1月1日留存收益為__萬元。A．32 B．38 C．70 D．88

2、根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收營(yíng)業(yè)稅的是（）A：某足球俱樂部的門票收入

B：某娛樂城隨卡拉0K服務(wù)取得的啤酒銷售收入 C：某拍賣行向委托人收取的手續(xù)費(fèi)

D：某企業(yè)生產(chǎn)郵票、首日封取得的收入

3、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2009年，12月19日領(lǐng)用隨商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)劃成本 1200元。當(dāng)月包裝物的成本差異率為-2%。則該企業(yè)領(lǐng)用上述包裝物時(shí)，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目的金額為__元。A．1224 B．1080 C．1176 D．960

4、某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬元，計(jì)劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為____萬元。A：88 B：96 C：100 D：112

5、某企業(yè)適用所得稅稅率25%。2008年度該企業(yè)共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬元，且當(dāng)年發(fā)生的“營(yíng)業(yè)外支出”中含10萬元以銀行存款支付的稅收滯納金罰款支出，假定不考慮其他納稅差異因素，該企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)為__萬元。A．435 B．452.5 C．447.5 D．450

6、__利用行政管理上的優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況實(shí)施必要的行政監(jiān)督檢查。A．政府部門 B．行業(yè)組織 C．財(cái)政部門 D．人事部門

7、甲公司有貨車1輛，采用工作量法計(jì)提折舊。原值為200 000元，預(yù)計(jì)使用10年，每年行駛里程60 000公里，凈殘值率為5%，當(dāng)月行使里程4 000公里，該運(yùn)輸車的當(dāng)月折舊額為____元。A：1 266.67 B：12 666.67 C：1 333.33 D：3 000

8、__可以指定某幾套的賬套主管。A．財(cái)務(wù)主管 B．軟件操作員 C．系統(tǒng)管理員 D．財(cái)務(wù)總監(jiān)

9、企業(yè)用現(xiàn)金支付辦公用品費(fèi)780元，會(huì)計(jì)人員編制的付款憑證為借記管理費(fèi)用870元，貸記現(xiàn)金870元，并登記入賬。對(duì)當(dāng)年發(fā)生的該項(xiàng)記賬錯(cuò)誤應(yīng)采用的更正方法是（）。A．紅字更正法

B．重編正確的付款憑證 C．劃線更正法 D．補(bǔ)充登記法

10、根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的措施是____ A：處以2000元以上10000元以下罰款 B：提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照 C：沒收其經(jīng)營(yíng)所得

D：提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)查封其財(cái)產(chǎn)

11、建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立____勞動(dòng)合同 A：要有律師擔(dān)保的 B：口頭 C：公證 D：書面

12、存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為__。A．聯(lián)系賬戶 B．平衡賬戶 C．恒等賬戶 D．對(duì)應(yīng)賬戶

13、下列各項(xiàng)中，不屬于生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法的有____ A：直接分配法 B：約當(dāng)產(chǎn)量比例法 C：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 D：定額比例法

14、《會(huì)計(jì)法》未對(duì)__做出建賬要求。A．公司 B．事業(yè)單位 C．社會(huì)團(tuán)體 D．個(gè)體工商戶

15、某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元，負(fù)債為20萬元，在接受30萬元投資后，所有者權(quán)益為__。A．130萬元 B．50萬元 C．150萬元 D．110萬元

16、下列資產(chǎn)中，不屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是__ A．應(yīng)付賬款 B．預(yù)收賬款 C．物資采購(gòu) D．包裝物

17、某公司將稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)于2012年12月5日繳納的稅款200000元拖至12月25日繳納，則應(yīng)繳納的滯納金為（）元。A：500 B：2000 C：1250 D：900

18、在銷售過程中，企業(yè)的資金形態(tài)變化是__。A．從貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金 B．從儲(chǔ)備資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金 C．從生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品資金 D．從產(chǎn)成品轉(zhuǎn)化為貨幣資金

19、下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）A：印花稅 B：土地使用稅 C：車船稅 D：契稅

20、甲公司2008年度發(fā)生的管理費(fèi)用為6600萬元，其中以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金1050萬元和管理人員工資3300萬元，存貨盤盈收益75萬元，管理用無形資產(chǎn)攤銷1260萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為____萬元。A：315 B：1425 C：2115 D：2025

21、根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于載客汽車計(jì)稅依據(jù)的是____ A：輛

B：自重噸位 C：排氣量 D：購(gòu)置價(jià)格

22、下列各項(xiàng)中屬于流動(dòng)負(fù)債的有__。A．實(shí)收資本 B．應(yīng)付利息 C．應(yīng)收賬款 D．應(yīng)付債券

23、甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2010年12月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的100件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給100名管理人員，該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬元(不含增值稅),不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則下列有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述正確是（）A：應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為234萬元 B：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬元 C：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬元 D：不通過應(yīng)付職工薪酬科目核算

24、某企業(yè)“原材料”賬戶期初借方余額為120000，本期“原材料”賬戶的借方發(fā)生額為50000元，貸方發(fā)生額為80000元，則“原材料”賬戶的期末余額為__。

A．貸方100000元 B．貸方140000元 C．借方140000元 D．借方90000元

25、在Excel表中A1單元格鍵入80，在B1單元格輸入條件函數(shù)＝IF(A1＞＝80，“Good”，IF(A1＞＝60，“Pass”，“Fail”))，則B1單元中顯示__。A．Fail B．Pass C．Good D．IF(A1＞＝60，“Pass”，“Fail”)

二、多項(xiàng)選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得 0.5 分）

1、公開發(fā)行公司債券，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：__。

A．股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣3000萬元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣 6000萬元

B．累計(jì)債券余額不超過公司凈資產(chǎn)的40% C．最近3年平均可分配利潤(rùn)足以支付公司債券一年的利息 D．債券的利率不超過銀行利率水平

2、下列不屬于國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的是__。A．《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 B．《會(huì)計(jì)法》

C．《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

D．《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》

3、根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，下列票據(jù)在喪失后可以掛失止付的有__。A．已承兌的商業(yè)匯票

B．未填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票 C．支票

D．填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票

4、根據(jù)稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于納稅人在辦理開業(yè)稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)出示的證件和資料有__。A．工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件 B．有關(guān)合同、章程和協(xié)議書 C．組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書 D．公司出資證明書

5、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，全新的市價(jià)為10000元，估計(jì)該設(shè)備有六成新。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在批準(zhǔn)處理前的會(huì)計(jì)分錄為（）。A．A B．B C．C D．D

6、下列屬于其他應(yīng)付款核算內(nèi)容的是__。A．應(yīng)付租入包裝物的租金 B．出借包裝物收取的租金 C．出租包裝物支付的租金

D．經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租金

7、證券在證券交易所掛牌交易，應(yīng)當(dāng)采用公開的集中競(jìng)價(jià)交易方式。下面__屬于集中競(jìng)價(jià)交易方式的具體形式。A．口頭申報(bào)競(jìng)價(jià) B．上報(bào)申報(bào)競(jìng)價(jià) C．專柜書面競(jìng)價(jià) D．電腦競(jìng)價(jià)

8、材料領(lǐng)用單是__。

A．一次憑證、原始憑證、專用憑證 B．外來憑證 C．累計(jì)憑證

D．匯總原始憑證

9、某公司5月初在產(chǎn)品余額500元，庫存在產(chǎn)品余額1000元。當(dāng)月發(fā)生的直接材料，直接人工，制造費(fèi)用共計(jì)4500元，當(dāng)月產(chǎn)品完工4000元，發(fā)出庫存產(chǎn)品3800元。則5月末庫存產(chǎn)品余額是()元 A．1000 B．1200 C．1400 D． 2200

10、“預(yù)收賬款”賬戶期初貸方余額18000元，本期貸方發(fā)生額16000元，本期借方發(fā)生額24000元。該賬戶期末則為__。A．借方余額10000元 B．借余額方26000元 C．貸方余額10000元 D．貸方余額26000元

11、負(fù)債按流動(dòng)性分為__。A．流動(dòng)負(fù)債 B．預(yù)計(jì)負(fù)債 C．非流動(dòng)負(fù)債 D．長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

12、企業(yè)購(gòu)回股票時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款低于其面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額應(yīng)作增加__處理。A．資本溢價(jià) B．盈余公積 C．投資收益 D．未分配利潤(rùn)

13、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入包括__。A．銷售商品的收入 B．提供勞務(wù)的收入 C．營(yíng)業(yè)外收入

D．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入

14、經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，屬于()。A．一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債減少

B．一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少 C．一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少 D．一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少

15、如果企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和收付款業(yè)務(wù)較少，可以采用__。A．專用記賬憑證 B．通用記賬憑證 C．復(fù)式記賬憑證 D．單式記賬憑證

16、根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征或者暫免征收個(gè)人所得稅的有（）

A：離退休人員從社保部門領(lǐng)取的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金

B：離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離休工資外，另從原任職單位取得的獎(jiǎng)金、實(shí)物 C：軍人取得的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)

D：外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼和伙食補(bǔ)貼

17、記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于__的單位使用。A．規(guī)模大、業(yè)務(wù)多 B．規(guī)模小、業(yè)務(wù)少

C．規(guī)模大、收付款業(yè)務(wù)多 D．規(guī)模小、收付款業(yè)務(wù)多

18、下列選項(xiàng)中，正確的是__。

A．個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅

B．個(gè)人將購(gòu)買超過5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅

C．個(gè)人將購(gòu)買超過5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅 D．個(gè)人將購(gòu)買超過5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷售的免征營(yíng)業(yè)稅

19、財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列__作出說明。A．利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況 B．資金增減和周轉(zhuǎn)情況 C．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況 D．對(duì)企業(yè)賬務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)

20、利潤(rùn)表是反映在__財(cái)務(wù)成果的報(bào)表。A．某一特定日期 B．某一特定時(shí)間 C．一定會(huì)計(jì)期間 D．某一特定日期

21、根據(jù)票據(jù)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于票據(jù)基本當(dāng)事人的是____ A：出票人 B：收款人 C：付款人 D：保證人

22、“生產(chǎn)成本”貸方登記發(fā)生額時(shí)，對(duì)應(yīng)登記的賬戶是（）。A．“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” B．“庫存商品” C．“原材料” D．“本年利潤(rùn)”

23、匯票的主題圖案為（）。A：梅花 B：蘭花 C：竹 D：菊花

24、下列內(nèi)容中屬于經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系客體的有__。A．榮譽(yù)稱號(hào) B．庫存商品

C．完成工作行為 D．學(xué)術(shù)專著

25、下列各項(xiàng)中，可用紅色墨水記賬的有__。A．在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)

B．在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額 C．補(bǔ)充登記原少記金額

D．按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄

第二篇：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬考試題

1、A 公司于20×4 年1 月20 日以1250 萬元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)某公司于20×3 年1 月1 日發(fā)行的面值為1000 萬元，票面利率為4%的5 年期分期付息公司債券，付息日為每年的2 月20 日，A 公司為取得該債券另支付相關(guān)稅費(fèi)5 萬元，并將其劃分為持有至到期投資.則A 公司購(gòu)入該債券的入賬價(jià)值為()。

A.1000 萬元

B.1250 萬元

C.1215 萬元

D.1005 萬元

參考答案: C

答案解析:

A 公司購(gòu)入該債券的入賬價(jià)值=1250—1000X4%+5=1215(萬元)

2、甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1 日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率，按月計(jì)算匯兌損益。2012 年1 月1 日，該公司從中國(guó)銀行貸款400 萬美元用于廠房擴(kuò)建，年利率為6%，每季末計(jì)提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1 美元=6.21 元人民幣，3 月31 日市場(chǎng)匯率為1美元=6.26 元人民幣，6 月1 日市場(chǎng)匯率為1 美元=6.27 元人民幣，6 月30 日市場(chǎng)匯率為1 美元=6.29 元人民幣。甲公司于2012 年3 月1 日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款100 萬美元，根據(jù)以上資料不考慮其他因素，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為()。

A.12.3 萬元人民幣

B.12.18 萬元人民幣

C.14.4 萬元人民幣

D.13.2 萬元人民幣

參考答案: A

答案解析:

第二季度可資本化的匯兌差額=400 ×(6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 ×(6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 ×(6.29-6.27)=12.3(萬元)

3、下列事項(xiàng)中屬于直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失的是()。

A.可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)損失

B.外幣報(bào)表折算差額

C.出售固定資產(chǎn)凈損失

D.投資者投入資本小于注冊(cè)資本份額的金額

參考答案: C

答案解析:

選項(xiàng)A，記入“資本公積一其他資本公積”屬于直接汁入所有者權(quán)益的項(xiàng)目;選項(xiàng)B，在合并報(bào)表“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目中列報(bào)，為所有者權(quán)益項(xiàng)目;選項(xiàng)D，記人“資本公積一股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”，不屬于損失。

4、東明服飾是某縣大力扶持的服飾加工企業(yè)。為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在2013 年7 月1 日開始建造-個(gè)服飾加工廠房，預(yù)計(jì)建造時(shí)間為1.5 年。當(dāng)日支付工程款2000 萬元，10 月1 日支付工程款4000 萬元。為購(gòu)建該

廠房，東明服飾發(fā)生下列事項(xiàng)：

(1)2013 年6 月1 日借入專門借款5000 萬元，期限3 年，年利率6%;

(2)2013 年7 月1 日借入-般借款2000 萬元，期限2 年，年利率5%;

(3)2013 年8 月20 日，收到政府給予該項(xiàng)廠房建設(shè)所用借款的財(cái)政貼息180 萬元。

假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是()。

A.東明服飾借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2013 年6 月1 日

B.東明服飾2013 年借款利息資本化金額為162.5 萬元

C.東明服飾取得財(cái)政貼息時(shí)直接計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入

D.東明服飾2013 年借款利息費(fèi)用化金額為75 萬元

參考答案: B

答案解析:

選項(xiàng)A，東明服飾借款費(fèi)用資本化開始時(shí)點(diǎn)為2013 年7 月1 日;選項(xiàng)B，借款利息資本化的金額=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(萬元);選項(xiàng)C，該項(xiàng)財(cái)政貼息屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)記人遞延收益，自資產(chǎn)可供使用時(shí)起，平均分?jǐn)傆?jì)人營(yíng)業(yè)外收人;選項(xiàng)D，本期借款利息費(fèi)用化金額=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(萬元)。

5、2010 年1 月1 日，振興實(shí)業(yè)為建造-項(xiàng)環(huán)保工程向銀行借款1000 萬元，期限為2 年，年利率為6%。根據(jù)我國(guó)實(shí)行的4 萬億經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，當(dāng)年12 月31 日振興實(shí)業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額1000 萬元給予振興實(shí)業(yè)年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60 萬元，分兩次支付。2011年1 月15 日，第-筆財(cái)政貼息資金24 萬元到賬。2011 年6 月30 日工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金36 萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用年限為10 年。則振興實(shí)業(yè)2011 年因上述業(yè)務(wù)而計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為()。

A.36 萬元

B.60 萬元

C.3 萬元

D.0.5 萬元

參考答案: C

答案解析:

振興實(shí)業(yè)2011 年因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=60/10×6/12=3(萬元)

6、甲公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011 年甲公司為建造辦公樓領(lǐng)用外購(gòu)工程物資成本585 萬元(含增值稅)，另外領(lǐng)用本公司產(chǎn)成品-批，成本為200 萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為300 萬元;同時(shí)發(fā)生的在建工程人員職工薪酬為350 萬元，支付為使該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)50 萬元。2012 年4 月，該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20 年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為36 萬元。則甲公司2012 年對(duì)其應(yīng)計(jì)提的折舊額為()。

A.43.34 萬元

B.41.67 萬元

C.40 萬元

D.38.34 萬元

參考答案: C

答案解析:

2012 年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1236-36)/20×8/12=40(萬元)

7、下列關(guān)于變更記賬本位幣的說法中，不正確的是()。

A.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣

B.企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由

C.企業(yè)記賬本位幣-經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化

D.在變更記賬本位幣時(shí)，由于采用變更當(dāng)日的即期匯率折算所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用

參考答案: D

答案解析:

選項(xiàng)D，由于折算時(shí)所有項(xiàng)目采用的是同-即期匯率(變更當(dāng)日的即期匯率)，所以不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。

8、甲公司為生產(chǎn)型企業(yè)，系增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010 年甲公司代銷業(yè)務(wù)如下。

(1)甲公司委托乙公司代銷A 商品1000 件。協(xié)議價(jià)為每件0.05 萬元(不含增值稅)，每件成本為0.03 萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按0.05 萬元的價(jià)格銷售給顧客，甲公司按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。2010 年12月31 日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售A 商品800 件。

(2)甲公司委托丙公司代銷B 商品200 件。協(xié)議價(jià)為每件5 萬元(不含增值稅)，每件成本為3 萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司可自行定價(jià)，未對(duì)外售出不得退回給甲公司。2010 年12 月31 日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售B 商品的60 件。

(3)甲公司委托丁公司代銷C 商品500 件。協(xié)議價(jià)為每件1 萬元(不含增值稅)，每件成本為0.8 萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司按1.2 萬元的單價(jià)銷售給顧客，若1 年內(nèi)未售出，可將C 商品退回給甲公司。2010 年12月31 日甲公司收到丁公司開來的代銷清單，注明已銷售C 商品的400 件。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答8-9 問題。

下列各項(xiàng)關(guān)于代銷商品收入確認(rèn)的說法中，不正確的是()。

A.收取手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷商品，委托方-般在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利.均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方不需要做任何賬務(wù)處理

C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關(guān)，委托方應(yīng)按照直接銷售商品的條件確認(rèn)收入

D.收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法確定手續(xù)費(fèi)收入

參考答案: B

答案解析:

選項(xiàng)B，這種情況下在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方需要在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

9、甲公司2010 因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是()。

A.840 萬元

B.1440 萬元

C.740 萬元

D.1550 萬元

參考答案: B

答案解析:

2010 因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(萬元)

10、甲公司2012 年1 月1 日發(fā)行面值總額為10000 萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4 年，票面年利率為10%，每年12 月31 日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10 萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2012 年1 月1 日開工建造，2012累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600 萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760 萬元。2012 年12 月31 日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為()。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.4692.97 萬元

B.4906.21 萬元

C.5452.97 萬元

D.5600 萬元

參考答案: A

答案解析:

專門借款的借款費(fèi)用資本化金額=10662.10 × 8%-760=92.97(萬元)，在建工程賬面余額

=4600+92.97=4692.97(萬元)。

11、甲公司2012 年10 月20 日自A 客戶處收到-筆合同預(yù)付款，金額為1000 萬元，作為預(yù)收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)人取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;12 月20 日，甲公司自8 客戶處收到-筆合同預(yù)付款，金額為2000 萬元，作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，該筆款項(xiàng)具有預(yù)收性質(zhì).不計(jì)人當(dāng)期應(yīng)稅所得。甲公司適用的所得稅稅率為25%.針對(duì)上述業(yè)務(wù)下列處理正確的是()。

A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250 萬元

B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500 萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250 萬元

D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)750 萬元

參考答案: A

答案解析:

預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為3000 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000 萬元，故應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25%=250(萬元)。

12、下列各項(xiàng)關(guān)于每股收益計(jì)算的表述中.不正確的是()。

A.在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)。其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)假設(shè)在本期期初轉(zhuǎn)換為普通股

C.本期新發(fā)行的普通股，應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日起計(jì)人發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

D.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響

參考答案: A

答案解析:

以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)部分，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，故選項(xiàng)A 說法不正確。

13、甲公司為上市公司，是M 集團(tuán)下的子公司。20×1 年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

(1)20×1 年1 月1 日，甲公司用銀行存款8200 萬元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入同一集團(tuán)下乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司相對(duì)于M 集團(tuán)而言的賬面所有者權(quán)益為10000 萬元。其中：股本為6000 萬元，資本公積為1000 萬元，盈余公積為300 萬元，未分配利潤(rùn)為2700 萬元。假定合并之前，甲公司“資本公積-股本溢價(jià)”余額為3000 萬元，不考慮所得稅等因素。

①乙公司20X1 相對(duì)于M 集團(tuán)而言實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000 萬元，提取盈余公積100 萬元;20×1 年宣告分派20X0 年現(xiàn)金股利500 萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

②甲公司20X1 年1 月1 日無應(yīng)收乙公司賬款;20×1 年12 月31 日，應(yīng)收乙公司賬款的余額為100 萬元。假定甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(2)20×1 年4 月2 日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股權(quán)的合同。假設(shè)甲公司與丙公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。該合并采用應(yīng)稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。

①甲公司以銀行存款8000 萬元作為對(duì)價(jià)，20×1 年6 月30 日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000 萬元，其中：股本為6000 萬元，資本公積為1000 萬元，盈余公積為300 萬元，未分配利潤(rùn)為2700 萬元。

②丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有-項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500 萬元，公允價(jià)值為9000 萬元。丁公司該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)未來仍可使用10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定-致。

要求：根據(jù)上述資料，回答13-14 各題。

下列關(guān)于甲乙公司之間交易在20×1 年末的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有()。

A.抵消的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為8600 萬元

B.抵消處理對(duì)合并報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響額為-10460 萬元

C.恢復(fù)的子公司留存收益為2400 萬元

D.抵消乙公司提取的盈余公積100 萬元

E.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響額為-90 萬元

參考答案: C,D,E

答案解析:

選項(xiàng)A，20×1 年12 月31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=8000+(1000—500)×80%=8400(萬元);選項(xiàng)B，20×1 年末的抵消處理減少合并報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(萬元);選項(xiàng)E，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響=-100+100 × 10%=-90(萬元)。

14、下列關(guān)于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有()。

A.購(gòu)買日為20×1 年6 月30 日

B.20×1 年6 月30 日初始投資成本為8000 萬元

C.購(gòu)買目的合并商譽(yù)為650 萬元

D.購(gòu)買日調(diào)整、抵消分錄對(duì)合并報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響額為-6850 萬元

E.購(gòu)買日合并報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125 萬元

參考答案: A,B,C,D

答案解析:

購(gòu)買日的合并商譽(yù)=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購(gòu)買日調(diào)整、抵消分錄對(duì)合并報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應(yīng)稅合并不確認(rèn)遞延所得稅。

15、下列有關(guān)盈余公積的說法，表述正確的有()。

A.企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，首先應(yīng)以稅前利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)提法定盈余公積金

B.公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

C.盈余公積可以用于擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

D.企業(yè)以提取盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)由股東大會(huì)提議并最終批準(zhǔn)方可生效

參考答案: B,C

答案解析:

選項(xiàng)A，應(yīng)以稅后利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)提法定盈余公積金;選項(xiàng)D，企業(yè)以提取盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

16、甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×4 年年初不存在遞延所得稅項(xiàng)目余額，20×4 年甲公司的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

(1)20×4 年1 月1 日，以1022.35 萬元自證券市場(chǎng)購(gòu)人當(dāng)日發(fā)行的-項(xiàng)3 年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000 萬元，票面年利率為5 0A，年實(shí)際利率為4%。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

(2)20×4 年4 月1 日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票;支付價(jià)款1500 萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12 月31 日，該股票的公允價(jià)值為1000 萬元。

(3)20×4 年發(fā)生了2000 萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許在以后結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司20×4 年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000 萬元。

(4)20×4 年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000 萬元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損可用于抵減以后5 個(gè)的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5 年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答16-17 各題。

下列有關(guān)甲公司對(duì)20×4 年所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整的處理中，正確的有()。

A.對(duì)于國(guó)債利息收入，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少50 萬元

B.對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500 萬元

C.對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整

D.對(duì)于廣告費(fèi)支出，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500 萬元

參考答案: C,D

答案解析:

選項(xiàng)A，對(duì)于國(guó)債利息收入，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少40.89 萬元(1022.35×4%);選項(xiàng)B，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，由于計(jì)入資本公積，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

17、下列有關(guān)甲公司在20×4 利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的表述中，正確的有()。

A.甲公司20×4 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期所得稅為零

B.甲公司20×4 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益為510.22 萬元

C.甲公司20×4 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為750 萬元

D.甲公司在20×4 利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為-510.22 萬元

參考答案: A,B,D

答案解析:

應(yīng)納稅所得額=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(萬元)，應(yīng)交所得稅為0。所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(萬元)

18、在以發(fā)行權(quán)益性證券或債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并中，關(guān)于發(fā)行過程中相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)的處理，說法正確的有()。

A.在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除

B.在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以沖減的情況下，應(yīng)增加合并成本

C.對(duì)于債券如為溢價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)增加合并成本

D.對(duì)于債券如為折價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額

參考答案: A,D

答案解析:

選項(xiàng)B，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以沖減的情況下，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn);選項(xiàng)C，對(duì)于債券如為溢價(jià)發(fā)行，這部分費(fèi)用應(yīng)沖減溢價(jià)收入。

19、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，會(huì)引起留存收益總額變化，但是不會(huì)引起所有者權(quán)益總額變化的有()。

A.根據(jù)股東大會(huì)的決議分配股票股利

B.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

C.用盈余公積派送新股

D.用盈余公積彌補(bǔ)以前虧損

參考答案: A,C

答案解析:選項(xiàng)A，增加股本，減少利潤(rùn)分配;選項(xiàng)C，減少盈余公積，增加股本。所以選項(xiàng)A、C 均會(huì)影響留存收益總額，不會(huì)影響所有者權(quán)益總額。選項(xiàng)B，減少利潤(rùn)分配，增加應(yīng)付職工薪酬，留存收益和所有者權(quán)益都會(huì)變化;選項(xiàng)D，利潤(rùn)分配和盈余公積-增-減，既不影響留存收益總額，也不影響所有者權(quán)益總額。

20、下列有關(guān)資本公積的表述中，正確的有()。

A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，產(chǎn)生的差額都應(yīng)通過“資本公積-其他資本公積”核算

B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資本公積

C.接受非控股股東無償?shù)默F(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)通過“資本公積-股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”核算

D.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，該投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額通過“資本公積-其他資本公積”科目核算

參考答案: B,D

答案解析:

選項(xiàng)A，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額記入“資本公積”，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;選項(xiàng)C，企業(yè)接受非控股股東直接或間接的捐贈(zèng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但是有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益性交易處理，相關(guān)利得計(jì)人所有者權(quán)益(資本公積)。

21、2012 年12 月31 日工商銀行應(yīng)收B 公司貸款1020 萬元(含利息20 萬元)，因B 公司發(fā)生嚴(yán)重的資金困難而進(jìn)行債務(wù)重組。工商銀行已于2012 年5 月10 日對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了50 萬元的減值準(zhǔn)備。重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20 萬元;B 公司以其-棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價(jià)值為560 萬元，賬面價(jià)值為540 萬元，工商銀行為此發(fā)生了2 萬元的手續(xù)費(fèi);剩余的債務(wù)以B 公司持有的對(duì)甲公司以成本法核算且賬面價(jià)值為290 萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償，該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為320 萬元。則下列說法中正確的有()。

A.工商銀行得到的廠房的入賬價(jià)值為602 萬元

B.B 公司因進(jìn)行債務(wù)重組而確認(rèn)的投資收益的金額為30 萬元

C.工商銀行應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為70 萬元

D.B 公司因債務(wù)重組而影響當(dāng)年損益的金額為190 萬元

參考答案: B,D

答案解析:

選項(xiàng)A，以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)入賬，所以，工商銀行得到的廠房的人賬價(jià)值=560+2-562(萬元);選項(xiàng)B，B 公司因重組而確認(rèn)的投資收益金額=320-290=30(萬元);選項(xiàng)C.工商銀行的債務(wù)重組損失=1020-560-320-50=90(萬元);選項(xiàng)D，B 公司因重組而影響損益的金額=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(萬元)。

22、下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有()。

A.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每-會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，通過“利息調(diào)整”明細(xì)科目處理

B.在資本化期間內(nèi)，每-會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

C.企業(yè)應(yīng)將閑置的專門借款資金取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本

D.除外幣專門借款外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益

參考答案: A,B,D

答案解析:

選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)將閑置的專門借款資金在資本化期間內(nèi)取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本。

23、中南公司屬于增值稅-般納稅人，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。中南公司2009 年至2012 年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。

(1)2009 年11 月1 日，中南公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。購(gòu)人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000 萬元，增值稅額為340 萬元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)50 萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。

(2)2009 年11 月15 日，中南公司開始以自營(yíng)方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資1900 萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為150 萬元，發(fā)生安裝工人工資105.6 萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為75 萬元(不考慮增值稅問題)，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款15 萬元，該賠償款尚未收到。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為30 萬元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為60 萬元。

(3)2009 年12 月31 日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6 年，預(yù)計(jì)凈殘值為250.6 萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

(4)2010 年12 月31 日，中南公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。中南公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4 年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200 萬元、250 萬元、400 萬元、500 萬元，2015 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為300 萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1200 萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為9.15 萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

(5)2011 年6 月30 日，中南公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價(jià)款330.85 萬元。

(6)2011 年9 月20 日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2011 年12 月31 日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(7)2012 年3 月31 日，中南公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價(jià)款為1400 萬元，增值稅稅率為17%。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為7.5 萬元。

(8)2012 年6 月30 日，中南公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到款項(xiàng)1638 萬元，另發(fā)生清理費(fèi)用為7.5 萬元。全部款項(xiàng)通過銀行收付。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(2)根據(jù)資料(4)判斷該固定資產(chǎn)是否減值，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

(3)根據(jù)資料(5)～(6)計(jì)算改良后該固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)資料(7)～(8)做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案解析:

(1)該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1900+150+105.6-75+30-60=2050.6(萬元)

①2009 年11 月1 日：

借：工程物資(2000+50)2050

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340

貸：銀行存款2390

②2009 年11 月15 日：

借：在建工程1900

貸：工程物資1900

借：在建工程150

貸：原材料150

借：在建工程105.6

貸：應(yīng)付職工薪酬105.6

借：營(yíng)業(yè)外支出60

其他應(yīng)收款1

5貸：在建工程75

借：在建工程30

貸：原材料30

借：庫存商品60

貸：在建工程60

③2009 年12 月31 日：

借：固定資產(chǎn)2050.6

貸：在建工程2050.6

(2)2010 年12 月31 日：

①2010 年折舊額=(2050.6-250.6)/6=300(萬元)

②2010 年12 月31 日該生產(chǎn)線的可收回金額。

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524 十250×0.9070+400×0.8638+500×0.8227+300×0.7835=1409.1 5(萬元)

公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1200 萬元.所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1409.15 萬元。

③應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(2050.6-300)-1409.15=341.45(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失341.45

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341.45

(3)改良完成后.該固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值=1409.15-140+330.85=1600(萬元)

2011 年6 月30 日：

2011 年改良前計(jì)提的折舊額=(1409.15-9.15)/+5×1/2=140(萬元)

①借：在建工程1269.15

累計(jì)折舊(300+140)440

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341.45

貸：同定資產(chǎn)2050.6

②2011 年9 月20 日：

改良工程完工生產(chǎn)線成本=1269.1 5+330.85=1600(萬元)

借：在建工程330.85

貸：銀行存款330.85

借：固定資產(chǎn)1600

貸：在建工程1 600

2011 年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=1600/8×3/12=50(萬元)

(4)①2012 年3 月31 日：

原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

賬面價(jià)值=1 600-50× 2=1500(萬元)

調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值1400-處置費(fèi)用7.5=1392.5(萬元)

差額=1500-1 392.5=107.5(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失107.5

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備107.5

②2012 年6 月30 口：

借：固定資產(chǎn)清理1392.5

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備107.5

累計(jì)折舊100

貸：固定資產(chǎn)1600

借：圍定資產(chǎn)清理7.5

貸：銀行存款7.5

借：銀行存款1638

貸：固定資產(chǎn)清理1400

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)23824、華盛股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

華盛公司2014 財(cái)務(wù)報(bào)告于2015 年3 月31 日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2015 年4 月10日完成。2015 年2 月26 日注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華盛公司2014 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)2014 的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問。

(1)9 月30 日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800 萬元，累計(jì)攤銷為900 萬元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1000 萬元，華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅50 萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10 萬元及補(bǔ)價(jià)200 萬元。華盛公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本1260

累計(jì)攤銷900

貸：無形資產(chǎn)1800

營(yíng)業(yè)外收入100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50

銀行存款210

該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價(jià)值為1500 萬元，華盛公司期末對(duì)其確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)并確認(rèn)了遞延所得稅。

(2)華盛公司2013 年1 月1 日起向其200 名管理人員每人授予3 萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15 元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1 萬份股票期權(quán)，華盛公司2013 年和2014 年均未有人員離職，并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素影響，上述管理人員在2013 年及2014 年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013 年末和2014 年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000 萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。

(3)華盛公司于2014 年4 月與興發(fā)公司達(dá)成-項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其-項(xiàng)無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購(gòu)貨款500 萬元，華盛公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 萬元。

興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值380 萬元，公允價(jià)值450 萬元，同時(shí)雙方還約定，如果興發(fā)公司2015 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過200 萬元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款20 萬元。華盛公司預(yù)計(jì)興發(fā)公司2015 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)很可能超過200 萬元，據(jù)此華盛公司對(duì)該項(xiàng)交易處理如下：

借：無形資產(chǎn)450

其他應(yīng)收款20

貸：應(yīng)收賬款500

營(yíng)業(yè)外收入70

(4)華盛公司2014 年12 月31 日庫存A 配件100 件，每套配件的賬面成本為12 萬元，12 月31 日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場(chǎng)價(jià)格為每件10 萬元。該批配件可用于加工100 件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18 萬元。甲產(chǎn)品2014 年12 月31 日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7 萬元。至2014 年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20 件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價(jià)款為35.7 萬元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3.7 萬元。華盛公司期末針對(duì)上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失360

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備360

(1)逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。

(2)對(duì)于華盛公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

答案解析:

(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)的處理均不正確。

(2)事項(xiàng)(1)：

①借：以前損益調(diào)整-調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入50

貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本50

②借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)50

貸：資本公積-其他資本公積37.5遞延所得稅負(fù)債12.5

③借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅12.5

貸：以前損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5

④借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)37.5

貸：以前損益調(diào)整37.5

借：盈余公積-法定盈余公積3.75

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)3.75

事項(xiàng)(2)：

①借：以前損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用2000

貸：資本公積2000

②借：遞延所得稅資產(chǎn)500

貸：以前損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用500

③借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1500

貸：以前損益調(diào)整1500

借：盈余公積150

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)150

【思路點(diǎn)撥】該項(xiàng)股份支付應(yīng)當(dāng)作為三項(xiàng)等待期不同的股份支付來處理，故2013 年針對(duì)該股份支付應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×1/1+200 X 15×1×1/2+200 X 15 X 1×1/3=5500(萬元)，2014 年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×1/1+200X 15×1×2/2+200×15×1×2/3-5500=2500(萬元)。

事項(xiàng)(3)：

①借：以前損益調(diào)整-調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入70

貸：其他應(yīng)收款20

以前損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失50

②借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅(20×25%)5

貸：以前損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用5

③借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)15

貸：以前損益調(diào)整15

借：盈余公積1.5

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1.5

事項(xiàng)(4)：

有合同部分存貨未發(fā)生減值，無合同部分存貨發(fā)生減值，無合同部分應(yīng)計(jì)提減值金額=(12+18)X

80-(28.7-3.7)×80=400(萬元)，故應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備40 萬元，相應(yīng)的補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

借：以前損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失40

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

借：遞延所得稅資產(chǎn)10

貸：以前損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用10

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)30

貸：以前損益調(diào)整30

借：盈余公積

3貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)325、甲公司為我國(guó)上市公司。20×1 年12 月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了中瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。20×1 年12 月31 日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：

王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件

1、附件2 和附件3 所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20×1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對(duì)乙公司相關(guān)情況的說明20×1 年1 月1 日，我公司以定向增發(fā)本公司800 萬股普通股的方式取得乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日甲公司股票的市價(jià)為每股2 元，每股面值為1 元。20×1 年7 月1 日，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費(fèi)30 萬元，另外還發(fā)生評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用10 萬元，相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2150 萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允

價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

乙公司購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨至20X 1 年末已全部對(duì)外銷售;至20×1 年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。乙公司購(gòu)買日形成的或有負(fù)債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購(gòu)買日法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為200 萬元。20×1 年12 月31 日，法院對(duì)乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200 萬元。20×1 年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500 萬元，當(dāng)年未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。股權(quán)交易發(fā)生前，我公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

附件2：20×1 我公司與其他全資子公司相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明。

(1)20X1 年，我公司向丁公司銷售A 產(chǎn)品100 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10 萬元，價(jià)款已收存銀行。A 產(chǎn)品每臺(tái)成本6 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×1 年，丁公司從我公司購(gòu)入的A 產(chǎn)品對(duì)外售出40 臺(tái)，其余部分形成期末存貨。20X 1 年末，丁公司進(jìn)行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價(jià)下跌，庫存A 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560 萬元。丁公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)20X 1 年6 月30 日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門使用，租期為20X 1 年6 月30日～20×2 年6 月30 日。該辦公樓的賬面原值為900 萬元。預(yù)計(jì)凈殘值為0，按30 年采用直線法計(jì)提折舊。

我公司每半年收取租金20 萬元，對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

附件3：20×1 ，甲公司以建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。為了方便及高效地對(duì)不同的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行核算考核，甲公司成立專門的項(xiàng)目公司管理各個(gè)不同的工程，以項(xiàng)目公司為主體與政府及其有關(guān)部門簽署B(yǎng)OT 合同，并由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)工程實(shí)時(shí)跟蹤管理及建成后的運(yùn)營(yíng)。合同約定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的-定期間內(nèi)有權(quán)利向公眾收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定。項(xiàng)目公司又與其母公司甲公司簽訂了委托建造合同，委托甲公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的建造工作。在項(xiàng)目公司層面，因其將項(xiàng)目建造全部發(fā)包，未提供實(shí)際建造服務(wù)，故根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)B0T 會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，未確認(rèn)建造收入，而是按照建造過程中支付的工程價(jià)款確認(rèn)了無形資產(chǎn)。在甲公司個(gè)別報(bào)表層面，其與子公司項(xiàng)目公司的委托建造交易實(shí)質(zhì)符合建造合同確認(rèn)原則，甲公司按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。期末在甲公司合并報(bào)表層面因母公司的建造收入系對(duì)應(yīng)子公司確認(rèn)的，根據(jù)合并報(bào)表編制原理在匯總母子公司個(gè)別報(bào)表核算結(jié)果后需對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行合并抵消，從而在合并報(bào)表層面沖銷母公司的建造收入成本，內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)沖減了子公司確認(rèn)的無形資產(chǎn)。最終，期末合并報(bào)表上將不體現(xiàn)建造合同的收入，無形資產(chǎn)亦為實(shí)際發(fā)生的建造成本。

其他有關(guān)資料：

①母子公司的所得稅稅率均為25%;

②甲公司合并乙公司采取應(yīng)稅合并。除此之外，合并報(bào)表層面形成的暫時(shí)性差異均滿足遞延所得稅確認(rèn)條件。

要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容：

(1)根據(jù)附件1：

①計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

②計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額，分析取得該項(xiàng)投資對(duì)甲公司個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益的影響并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

③計(jì)算20×1 年末編制甲乙公司間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵消的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目金額。

(2)根據(jù)附件2：

①編制甲丁公司間內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。

②編制甲戊公司問內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。

(3)根據(jù)附件3，判斷甲公司合并報(bào)表的抵消結(jié)果是否合理。并說明理由。

答案解析:

(1)①甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)的成本=800×2=1600(萬元)

甲公司發(fā)行股票過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)30 萬元，應(yīng)沖減股票發(fā)行的溢價(jià)收入，發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)費(fèi)

用10 萬元屬于中介費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

②甲公司購(gòu)買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的商譽(yù)=1600-(2150+100—50—200)×60%=400(萬元)。取得該項(xiàng)投資時(shí)對(duì)甲公司所有者權(quán)益的影響=800×2—30=1 570(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600

貸：股本800

資本公積-股本溢價(jià)770

銀行存款30

借：管理費(fèi)用10

貸：銀行存款10

③ 20 × 1 年末編制甲乙公司聞的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵消的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目金額=

1600+(500-100+200+50)×60%=1990(萬元)

【參考調(diào)整分錄】：

借：存貨100

資本公積150

貸：應(yīng)收賬款50

預(yù)計(jì)負(fù)債200

借：營(yíng)業(yè)成本100

貸：存貨100

借：預(yù)計(jì)負(fù)債200

貸：營(yíng)業(yè)外支出200

借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備50

貸：資產(chǎn)減值損失50

(2)①內(nèi)部A 產(chǎn)品交易的抵消：

借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本1000

借：營(yíng)業(yè)成本240

貸：存貨240

借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

貸：資產(chǎn)減值損失40

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：所得稅費(fèi)用50

②20 x 1 年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的抵消分錄：

借：固定資產(chǎn)900

貸：投資性房地產(chǎn)900

借：營(yíng)業(yè)收入20

貸：營(yíng)業(yè)成本1

5管理費(fèi)用5

借：投資性房地產(chǎn)-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊15

貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊15

(3)本案例中，甲公司合并報(bào)表的抵消結(jié)果并不合理。

理由：在合并報(bào)表層面，以合并整體作為-個(gè)會(huì)計(jì)主體而言，該交易的實(shí)質(zhì)為甲公司及其子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)與政府簽訂BOT 合同。甲集團(tuán)整體具備建造資質(zhì)并實(shí)際提供了建造服務(wù)，并未將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給集團(tuán)外的其他方。

因此，在甲集團(tuán)對(duì)外部第三方實(shí)際提供了建造服務(wù)的情況下.甲公司合并報(bào)表內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)第三方的建造合同的收入、成本和相應(yīng)的利潤(rùn)。甲公司合并報(bào)表的最終結(jié)果應(yīng)體現(xiàn)為：甲集團(tuán)按照BOT 合同約定及建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)建造合同收入并同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)，按甲公司自身實(shí)際發(fā)生的建造支出確認(rèn)合同成本。星美公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2013 年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日為2014 年4月30 日，所得稅匯算清繳于201 4 年5 月31 日完成。2013 年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前.XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年對(duì)該公司2013 財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問。

(1)2013 年1 月1 日，星美公司以2700 萬元的價(jià)格購(gòu)人-項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為1 5 年.星美公司預(yù)計(jì)其在未來10 年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。星美公司計(jì)劃在使用5 年后出售該無形資產(chǎn)，G 公司承諾5 年后按1875 萬元的價(jià)格購(gòu)買該無形資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定對(duì)該無形資產(chǎn)按照15 年采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。星美公司對(duì)該無形資產(chǎn)的購(gòu)人以及該無形資產(chǎn)2013 年1月至12 月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無形資產(chǎn)2700

貸：銀行存款2700

借：管理費(fèi)用270

貸：累計(jì)攤銷270

借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5貸：所得稅費(fèi)用22.5

(2)2013 年5 月1 日，星美公司預(yù)付給供應(yīng)商1500 萬元用于進(jìn)口某臺(tái)機(jī)器設(shè)備。2013 年12 月31 日，該機(jī)器設(shè)備尚未到貨。星美公司將該筆1500 萬元的預(yù)付設(shè)備采購(gòu)款在“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。在編制2013年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將這1500 萬元預(yù)付設(shè)備款包含在流動(dòng)資產(chǎn)中的“預(yù)付款項(xiàng)”中進(jìn)行列報(bào)。

(3)2013 年6 月18 日，星美公司與P 公司簽訂管理用固定資產(chǎn)的銷售合同，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元，公允價(jià)值為1350 萬元，售價(jià)1500 萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，約定自2013 年7 月1 日起，星美公司自P 公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2.5 年，每半年支付租金45 萬元，已知半年租金的市場(chǎng)價(jià)格為60 萬元。星美公司于2013 年6 月28 日收到P 公司支付的價(jià)款。當(dāng)日，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。

星美公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理1200

貸：固定資產(chǎn)1200

借：銀行存款1500

貸：固定資產(chǎn)清理1200

營(yíng)業(yè)外收入300

借：管理費(fèi)用45

貸：銀行存款45

(4)2013 年7 月，星美公司按法院裁定進(jìn)行破產(chǎn)債務(wù)重整。2013 年10 月法院裁定批準(zhǔn)了星美公司的破產(chǎn)重整計(jì)劃。截至2014 年1 月20 日。星美公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù);截至2014 年4 月10 日，應(yīng)清償給債權(quán)人的7500 萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。星美公司認(rèn)為，在年報(bào)報(bào)出之前，有關(guān)重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能將得到法院的最終裁定，故在編制201 3 年年報(bào)時(shí)確認(rèn)了該項(xiàng)破產(chǎn)重整收益并在附注中進(jìn)行了披露。

要求：假定你是XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，判斷星美公司對(duì)上述事項(xiàng)作出的會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由并作出相應(yīng)的調(diào)整處理。(不考慮將以前損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)的分錄，答案中的金額單位用萬元表示。)

答案解析:

(1)處理不正確。理由：計(jì)提的攤銷金額不正確，正確的攤銷額=(2700—1875)/5=165(萬元)，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用。調(diào)整分錄為：

借：累計(jì)攤銷105

貸：以前損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用(270—165)105

借：以前損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用26.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)22.5

遞延所得稅負(fù)債3.75

(2)處理不正確。理由：根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起-年內(nèi)(含-年)或-個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)為流動(dòng)資產(chǎn)。從預(yù)付賬款的性質(zhì)分析，企業(yè)顯然不是為了出售或耗用的目的而持有預(yù)付賬款，因此在考慮預(yù)付款項(xiàng)的分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)分析其“變現(xiàn)”的時(shí)間。這里“變現(xiàn)”的含義是指該項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。

預(yù)付賬款經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式取決于其最終形成資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間及方式。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而預(yù)付的款項(xiàng)，在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分類為非流動(dòng)資產(chǎn)，列示于其他非流動(dòng)資產(chǎn)中，并在附注中披露其性質(zhì)。調(diào)整處理：減少資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目1500 萬元，增加“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目1500 萬元。

(3)處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)售價(jià)與公允價(jià)值的差額150 萬元應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并在資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，公允價(jià)值1350 萬元與賬面價(jià)值1200 萬元的差額150 萬元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄是：

借：以前損益調(diào)整-調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入150

貸：遞延收益150

借：遞延收益(150/2.5/2)30

貸：以前損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用30

借：遞延所得稅資產(chǎn)[(150—30)×25%]30

貸：以前損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用30

(4)處理不正確。理由：星美公司是在2014 年實(shí)施的主要重整債務(wù)清償，法院將在2014 年裁定星美公司破產(chǎn)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢?！皞鶆?wù)償還”與“法院裁定”這兩件事情均發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況。星美公司在2013 年12 月31 日尚不能可靠判斷重整債務(wù)的清償是否能夠順利實(shí)施，不應(yīng)在2013 年年報(bào)中確認(rèn)破產(chǎn)重整收益。

調(diào)整處理：減少2013 年年報(bào)中確認(rèn)的破產(chǎn)重整收益，將其作為2014 年的債務(wù)重組收益。

第三篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題

1.【單選題】(回憶)20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額210萬元，包括：20×3年收到的國(guó)債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進(jìn)一步確認(rèn)5萬元)，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是（）。

A.52.5萬元

B.55萬元

C.57.5萬元

D.60萬元

2.【單選題】長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率為25%，該公司2019實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1

000萬元。其中當(dāng)年國(guó)債利息收入30萬元;當(dāng)期收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬元;當(dāng)期彌補(bǔ)以前虧損200萬元;實(shí)際發(fā)放工資超過規(guī)定的計(jì)稅工資總額30萬元，稅法規(guī)定不允許稅前扣除;因質(zhì)量擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。該長(zhǎng)江公司本期應(yīng)交所得稅是（）。

A.208.5萬元

B.216.5萬元

C.212.5萬元

D.210.5萬元

3.【單選題】2016年12月31日，榮發(fā)公司交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，“遞延所得稅負(fù)債”期末余額為50萬元;2017年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1400萬元。假定榮發(fā)公司適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用的金額為（）萬元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多選題】下列暫時(shí)性差異在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)不影響所得稅費(fèi)用的有（）。

A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

B.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升

D.持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升

5.【2019年·單選題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000萬元(不含增值稅)的價(jià)格購(gòu)入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對(duì)上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅抵免。20×9，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1

000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是（）。

A.-50

B.0

C.190萬元

D.250萬元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(萬元);

②遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬元)

甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬元)。

注：影響損益的暫時(shí)性差異，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅，兩者對(duì)所得稅費(fèi)用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費(fèi)用的總額。因此，在稅率不變的情況下可以采用簡(jiǎn)便算法：

所得稅費(fèi)用=不考慮暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

2.【答案】C。解析：本期應(yīng)交所得稅=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(萬元)。收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬元，分錄如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

不影響利潤(rùn)，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融資產(chǎn)2017年年末賬面價(jià)值=1400(萬元);

計(jì)稅基礎(chǔ)=1000(萬元);

累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額=400(萬元);

2017年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=400×25%=100(萬元);

2017年“遞延所得稅負(fù)債”貸方發(fā)生額=100-50=50(萬元);

故2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用50萬元，選項(xiàng)B正確。

4.【答案】AD。解析：

選項(xiàng)A，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費(fèi)用;

選項(xiàng)B，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，影響的所得稅費(fèi)用;

選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的金額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的所得稅費(fèi)用;

選項(xiàng)D，持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升金額計(jì)入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費(fèi)用。所以正確答案為選項(xiàng)AD。

5.【答案】A。解析：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅。

在享受環(huán)保設(shè)備的所得稅優(yōu)惠前，甲公司20×9的應(yīng)交所得稅=1

000×25%=250(萬元)。但因環(huán)保設(shè)備投資額的10%(即300萬元)可以全額抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅額250萬元，故甲公司當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為0;

當(dāng)年不足抵免的50萬元，可以在以后5個(gè)納稅中抵免，所以甲公司應(yīng)同時(shí)確認(rèn)50萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上，甲公司20×9利潤(rùn)表中列報(bào)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用0+遞延所得稅費(fèi)用(-50)=-50(萬元)，故本題選A。

第四篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題

一、單選題

1、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是（）。

A、受托代銷利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（）萬元。

A、0 B、0.2 C、20.2 D、403、下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A、或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

B、對(duì)未決訴訟、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因

C、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益注入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予以披露

D、或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)

4、甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬無，已計(jì)提折舊15萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004應(yīng)交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A、187 B、200.4 C、207 D、2405、丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面余額為（）萬元。

A、3302 B、3900 C、3950 D、40466、甲公司以公允價(jià)值為250萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬無。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊20萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元；在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值為（）萬元。

A、212.6 B、220 C、239 D、242.607、甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1100萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價(jià)格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）

A、23 B、250 C、303 D、3238、下列關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B、處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

C、存在發(fā)生壞賬可能性的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

D、委托貸款本金的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備9、2001年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊160萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2002年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2002年1月1日，租期為3年；租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2002利潤(rùn)總額的影響為（）萬元。

A、-44 B、-16 C、-4 D、2010、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會(huì)決定于2003年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬元，已計(jì)提折舊為3000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的京戲價(jià)凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬無，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司2003對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A、125 B、127.5 C、129 D、130.2511、甲公司為上市公司，為購(gòu)建某固定資產(chǎn)于2003年1月1日按面值發(fā)行4年期可轉(zhuǎn)換公司債券，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該項(xiàng)固定資產(chǎn)于2003年1月1日開始購(gòu)建，預(yù)計(jì)3年后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司發(fā)行的該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為20000萬元，票面年利率為1.5％，利息每年年末支付；發(fā)行半年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元面值債券轉(zhuǎn)普通股40股，每股面值1元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費(fèi)用共計(jì)80萬元。2004年7月1日，某債券持有人將其持有的8000萬元（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉(zhuǎn)股對(duì)甲公司資本公積的影響為（）萬元。

A、4680 B、4740 C、4800 D、4860

二.多選題

1.甲股份有限公司2004發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。

A.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)的攤銷年限由15年改為7年

B.發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，將該濫用會(huì)計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷

C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊由10年改為5年

D.追加投資后對(duì)被投資單位有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算

E.出售某子公司部分股份后對(duì)其不再具有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算

2.下列交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（）

A.提供現(xiàn)金折扣銷售土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于開發(fā)項(xiàng)目前按期攤銷

D.自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值

E.融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃期煜租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計(jì)提折舊

3.下列有關(guān)分部報(bào)告的表述，正確的有（）

A.新增某個(gè)報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)同時(shí)將該報(bào)告分部以前相關(guān)分部信息予以重編

B.以業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式時(shí)，所得稅費(fèi)用無需作為分部會(huì)計(jì)信息予以披露

C.企業(yè)資產(chǎn)總額中存在不歸屬于任何一個(gè)分部的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該資產(chǎn)作為未分配項(xiàng)目在分部報(bào)告中列示

D.某一分部的營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損）及可辨認(rèn)資產(chǎn)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)90%時(shí)，不許單獨(dú)提供分部報(bào)告

E.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)強(qiáng)烈的受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)的差異的影響時(shí)，應(yīng)采用業(yè)務(wù)分部作為主要分部報(bào)告形式

4.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確地有（）

A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)予以資本化

B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息

C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息

D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計(jì)入當(dāng)期損益

E.為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和；票面利率減去按直線法攤銷的溢價(jià)后的差額，應(yīng)予以資本化

5.下列關(guān)于上市公司中期會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中，正確的有（）

A.在報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的以前重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)比較會(huì)計(jì)期間的凈損益和相關(guān)項(xiàng)目

B.在報(bào)告中期發(fā)放的上現(xiàn)金股利，在提供可比中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整上末的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表項(xiàng)目

C.上年中期納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司在報(bào)告中期不再符合合并范圍的要求時(shí)，不應(yīng)將該子公司納入合并范圍

D.在報(bào)告中期新增符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司，因無法提供可比中期合并會(huì)計(jì)報(bào)表，不應(yīng)將該子公司納入合并范圍

E.在報(bào)告中期對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及其分類進(jìn)行調(diào)整時(shí)，如無法對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行重新分類，應(yīng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明原因

6.企業(yè)些列有關(guān)資格發(fā)生的支出在資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映

E.轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格而收到的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目反映

7.下列項(xiàng)目中，應(yīng)作為管理費(fèi)用核算的有（）

A.工程物資盤虧凈損失

B.轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計(jì)提的折舊

D.采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計(jì)算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的談判費(fèi)

8.下列關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中，正確的有（）

A.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債的期初數(shù)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整

B.在報(bào)告期內(nèi)購(gòu)買應(yīng)納入合并范圍的子公司時(shí)，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)合并被購(gòu)買子公司自購(gòu)買日至年末的現(xiàn)金流量

C.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并利潤(rùn)表中應(yīng)合并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費(fèi)用

D.在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，則該子公司仍應(yīng)納入合并范圍

E.上年已納入合并范圍的國(guó)外子公司在報(bào)告期內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)氐姆梢蟾陌葱碌臅?huì)計(jì)政策執(zhí)行后與母公司的會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)應(yīng)按國(guó)外子公司新的會(huì)計(jì)政策予以調(diào)整

9.下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）

A.發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

B.實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

C.有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將我發(fā)收回時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

D.逾期一個(gè)租金支付期尚未收到租金時(shí)，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，并將已確認(rèn)的融資收入予以沖回

E.當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失

10.下列關(guān)于稅金會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）

A.銷售企業(yè)收到先征后返的增值稅時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的補(bǔ)貼收入

B.兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附件

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款沖減當(dāng)期應(yīng)交稅金

E.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)將按銷售數(shù)量計(jì)算的應(yīng)交資源稅計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

第五篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》多選練習(xí)題

1.關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)處理方法正確的有()。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益

B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積

『正確答案』AC

2.下列關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

A.以回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理

B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用

C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以授予日所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

『正確答案』ABD

『答案解析』對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

3.下列對(duì)股份支付可行權(quán)日之后的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，正確的有()。

A.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

B.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)

C.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費(fèi)用

D.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))，不沖減成本費(fèi)用;選項(xiàng)D，對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的 變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

4.企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會(huì)計(jì)處理正確的有()。

A.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記

B.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出沖減股本

C.對(duì)權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)

D.對(duì)權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B，回購(gòu)股份時(shí)不沖減股本，其分錄如下：

借：庫存股

貸：銀行存款

同時(shí)進(jìn)行備查登記。

選項(xiàng)D，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。

5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會(huì)通過了對(duì)管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的方案。協(xié)議約定如下：以2013年末的凈利潤(rùn)為固 定基數(shù)，2014年～2016年3年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于24%;員工的服務(wù)年限為3年;可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的 50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的20%。

A公司根據(jù)期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)該項(xiàng)期權(quán)在授予日總的公允價(jià)值為900萬元。在第一年年末，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二 年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第三年末，公司實(shí)際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別為13%、25%和34%。下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有()。

A.服務(wù)年限為3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件

B.凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件

C.凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件

D.第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件

『正確答案』AB

『答案解析』如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是 一項(xiàng)服務(wù)期限條件，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件?？尚袡?quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條 件。

6.資料同上。按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理正確的有()。

A.第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用270萬元計(jì)入管理費(fèi)用

B.第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為570萬元

C.第二年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用300萬元計(jì)入資本公積

D.第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為846萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=570-270=300(萬元);第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×94%=846(萬 元);第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=846-570=276(萬元)。

7.關(guān)于股份支付等待期內(nèi)成本費(fèi)用金額的確認(rèn)，下列表述正確的有()。

A.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

B.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

『正確答案』AC

8.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

C.對(duì)于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。

9.對(duì)于上市公司實(shí)施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中正確的有()。

A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應(yīng)按照事先約定的價(jià)格回購(gòu)

B.授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫存股

C.授予日上市公司應(yīng)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作收購(gòu)庫存股處理)

D.在授予日，上市公司無需作會(huì)計(jì)處理

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。