第一篇：會計差錯賬項調(diào)整第四次作業(yè)

會計差錯賬項調(diào)整第四次作業(yè)

一、根據(jù)所學(xué)教材第四、五章內(nèi)容及有關(guān)資料，試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會計差錯有無區(qū)別？會計核算過程中會計差錯的關(guān)系。

答：

1）不同崗位會計發(fā)生的會計差錯有區(qū)別：

出納發(fā)生的會計差錯一般貨幣資金收支錯誤-如現(xiàn)金長款，短款等，日記賬登記錯誤； 會計發(fā)生的會計差錯一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會計報表的編制中，如借方某科目合計數(shù)差錯，資產(chǎn)負債表中項目填錯，利潤表中加減計算錯誤，利潤分配表中符號錯誤；

2）會計核算過程中會計差錯的關(guān)系

1.會計核算過程—對會計要素確認、計量與記錄；

2.會計要素確認錯誤—通常會發(fā)生科目使用錯誤，科目方向錯誤；

3.會計計量錯誤—通常會發(fā)生金額錯誤；

4.會計記錄錯誤—通常會發(fā)生憑證填制錯誤、帳簿登記錯誤及報表編制錯誤；

5.手工記帳條件下會計要素確認、計量錯誤—會導(dǎo)致記錄錯誤，報表一定是錯的；初始數(shù)

據(jù)沒錯是的情況下，記帳及報表無誤報表一定是錯誤的，6.計算機記帳條件下會計要素確認、計量錯誤—同樣會導(dǎo)致記錄錯誤，在原始數(shù)據(jù)正確的條件下可避免。注意：及時備份數(shù)據(jù)，加以保存。

3）試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別？

答：順查法：是一種根據(jù)會計業(yè)務(wù)處理程序依次進行檢查的方法，它的基本審查順序是，首先以原始憑證為依據(jù)，核對并檢查記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證核對和檢查日記賬、總分類賬、明細分類賬，最后以賬簿來核對會計報表，也就是從問題的起因查起，直到問題的結(jié)果。采用順查的檢查方法，審查仔細而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及賬務(wù)處理上的問題，因而能取得較為準確的檢查結(jié)果。但查找成本高、花費時間較長、效率較低。

逆查法：是指按照會計記賬程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種查賬方法，它是按與會計業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向依次進行的檢查。其程序為報表——賬簿——憑證。比順查法不僅檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點，有利于提高查找的工作效率，是應(yīng)用較為普遍的一種方法。但它不對被查的資料進行全面而有系統(tǒng)的檢查，僅僅根據(jù)檢查人員的判斷而做重點審查，不能全面地揭露錯弊。

直查法：是相對于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標之間有聯(lián)系的明細賬的審閱和分析開始的一種查錯方法。該種方法在檢查明細賬以后，可根據(jù)需要審核記賬憑證及所附的原始憑證，或檢查總賬與報表等。它應(yīng)用起來靈活方便，根據(jù)需要可以擴展檢查范圍，又能抓住重點，較快地查出問題，從而提高工作效率。運用直查法既能克服順查法事無巨細的審查所造成的工作效率低下，以及不能從大處著手把握問題而使檢查結(jié)果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性。故直查法的應(yīng)用非常廣泛，效果也很好。而且，直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點。但因運用直查法檢查時只能抓重點問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結(jié)論。

第二篇：會計差錯及賬項調(diào)整第四次作業(yè)

一、根據(jù)所學(xué)教材第四、五章內(nèi)容及有關(guān)資料，試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會計差錯有無區(qū)別？會計核算過程中會計差錯的關(guān)系。（50分）

二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別（50分）

答：

一、試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會計差錯有無區(qū)別？會計核算過程中會計差錯的關(guān)系：

1、不同崗位會計發(fā)生的會計差錯有區(qū)別：

出納發(fā)生的會計差錯一般貨幣資金收支錯誤-如現(xiàn)金長款，短款等，日記賬登記錯誤； 會計發(fā)生的會計差錯一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會計報表的編制中，如借方某科目合計數(shù)差錯，資產(chǎn)負債表中項目填錯，利潤表中加減計算錯誤，利潤分配表中符號錯誤；

2、會計核算過程中會計差錯的關(guān)系：

1）會計核算過程—對會計要素確認、計量與記錄；

2）會計要素確認錯誤—通常會發(fā)生科目使用錯誤，科目方向錯誤；

3）會計計量錯誤—通常會發(fā)生金額錯誤；

4）會計記錄錯誤—通常會發(fā)生憑證填制錯誤、帳簿登記錯誤及報表編制錯誤；

5）手工記帳條件下會計要素確認、計量錯誤—會導(dǎo)致記錄錯誤，報表一定是錯的；初始數(shù)

據(jù)沒錯是的情況下，記帳及報表無誤報表一定是錯誤的，6）計算機記帳條件下會計要素確認、計量錯誤—同樣會導(dǎo)致記錄錯誤，在原始數(shù)據(jù)正確的條件下可避免。注意：及時備份數(shù)據(jù)，加以保存。

不同會計崗位發(fā)生的會計差錯肯定是有區(qū)別的，出納一般是在現(xiàn)金、銀行存款上存在差錯，如現(xiàn)金的多少、方向記錯、少記，多記等或者發(fā)生在原始憑證的編制中，如原始憑證的日期寫錯，原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容寫錯，原始憑證的金額寫錯，原始憑證中的項目寫錯。而記賬會計則是在記賬時候的錯誤，如科目錯誤、借貸方借誤，金額數(shù)字錯誤、重復(fù)記賬錯誤等。記賬會計錯誤會導(dǎo)致資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)不平，造成科目數(shù)據(jù)不準確，利潤表的凈利潤數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大的差異，使企業(yè)在計算應(yīng)該稅金時也會出現(xiàn)多交或少交稅的情況。出納與記賬的錯誤有相同也有區(qū)別，造成的結(jié)果就可能不同！而且出納的會計差錯一般會影響到記賬，因為記賬會計是根據(jù)原始憑證和出納給的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬來記賬的。會計核算過程中會計差錯的關(guān)系，兩者都有直接的關(guān)系，出納所管的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，都是記賬會計記賬的依據(jù)，有時當原始憑證沒有及時收到時，記賬會計就可能會先依據(jù)出納的日記賬來先行錄入，如果出納的日記賬上存在差錯，那么，記賬會計就會跟著錯。記賬會計發(fā)生的會計差錯一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會計報表的編制中，如借方某科目合計數(shù)差錯，資產(chǎn)負債表中項目填錯，利潤表中加減計算錯誤，利潤分配表中符號錯誤；會計核算過程中會計差錯的關(guān)系是原始憑證編制的錯誤導(dǎo)致計賬憑證的編制錯誤，計賬憑證編制錯誤可能導(dǎo)致現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或一系列明細賬的錯誤，從而影響各類總賬錯誤，最終影響會計報表。

二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別

順查法又叫正查法，是一種根據(jù)會計業(yè)務(wù)處理程序依次進行檢查的方法。其程序是：憑證—賬簿—報表。優(yōu)點：采取順查的檢查方法，審查仔細而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及財務(wù)處理上的問題，因而能取得較為準確的檢查結(jié)果。缺點：順查法查找成本高、花費時間較長、效率較低。適用范圍：適用于一些業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的單位；管理及會計工作混亂、存在嚴重問題的單位或某些單位特別重大的會計業(yè)務(wù)事項。

不適用于一般會計差錯的查找。

逆查法是指按照會計記賬程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種查賬方法以，它是按與會計業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向依次進行的檢查。其程序是：報表—賬簿—憑證。優(yōu)點：逆查法比順查法不公檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點，有利于提高查找的工作效率，是應(yīng)用較為普遍的一種方法。缺點：由于逆查法不對被查的資料進行全面而有系統(tǒng)的檢查，僅僅根據(jù)查找人員的判斷而做重點審查，不能全面地揭露錯弊。如果檢查人員能力不強、經(jīng)驗不足，很難保證檢查質(zhì)量，失誤的可能性較大。適用范圍：主要適用于對大中型企業(yè)及內(nèi)部控制健全的企業(yè)或某些賬簿中發(fā)生的數(shù)字差錯。

直查法是相對于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標之間的聯(lián)系的明細賬的審閱和分析開始的一種查錯方法。它既反映了記賬憑證或原始憑證的內(nèi)容，又是記錄總賬和編制報表的依據(jù)，有承上啟下的作用。直接對明細賬檢查，可以抓住問題的關(guān)鍵。其程序是：明細賬—憑證/賬表。優(yōu)點：直查法應(yīng)用起來靈活方便，根據(jù)需要可以擴展檢查范圍，又能抓住重點，較快地查出問題，從而提高工作效率。直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點。缺點：因運用直查法檢查時只能抓重點問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結(jié)論。適用范圍：除了個別特別重要的項目不能采用，或是管理混亂、賬目資料不全的單位的查賬不能采用外，其余情況均可適用。其實在工作中三種方法很可能都會使用，只是在賬務(wù)處理中遇到不同的問題，使用不同的方法。如在每月做完憑證后開始，進行憑證審核，然后看科目余額表，最后出具當月的報表，這明顯的是順查法憑證-賬簿-報表。如果報表數(shù)據(jù)有問題，就會使用逆查法報表-賬簿-憑證，先看報表，然后看明細賬，最后找到有問題的憑證。直查法直接查明細賬，在修改完憑證后，要對某一科目進行詳細的檢查，就要直接查明細賬，檢查該科目的明細賬科目及其它相關(guān)的科目的明細賬有無錯誤，最后當數(shù)據(jù)沒有問題后出具最終的財務(wù)報表。

順查法、逆查法及直查法的主要區(qū)別是查找順序不同。

第三篇：會計差錯及賬項調(diào)整第五次作業(yè)

1、第五次作業(yè)1、2009年6月，對某股份制企業(yè)進行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問題：

（1）2008年，超過計稅標準的銷售費50000元，未進行納稅調(diào)整；

（2）5月6日，以托收承付方式銷售產(chǎn)品400件，單價300元，已辦妥托收手續(xù)。但由于尚未收到對方的貨款，因而未進行賬務(wù)處理，也未進行申報納稅。

該企業(yè)5月份申報交納的增值稅為5688元，5月底“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”無余額。

（3）2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為：

借：銀行存款 2，000，000

貸：資本公積 2，000，000

有關(guān)資料：該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，城建維護稅稅率為7%，教育附加費率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。出租房屋的營業(yè)稅稅率為5%。

2、分析要求：

(1)分析該企業(yè)存在的問題與性質(zhì)；(20分)

(2)進行調(diào)整及賬務(wù)處理；(60分)

(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項應(yīng)如何披露？(20)

答：

(1)分析該企業(yè)存在的問題與性質(zhì)：

從上面的業(yè)務(wù)處理當中，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在諸多會計差錯，性質(zhì)嚴重，按重大會計差錯調(diào)整，采用追溯調(diào)整法。

(2)進行調(diào)整及賬務(wù)處理：

1、2008超過計稅標準銷售費用50000未進行納稅調(diào)整，該差錯影響應(yīng)交的所得稅，應(yīng)補繳25%企業(yè)所得稅。且銷售費用可以遞延至以后會計期間繼續(xù)抵扣，即：賬面價值是全額的銷售費用，計稅基礎(chǔ)是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時性差異為全額的85%。由于銷售費用多計，造成遞延所得稅資產(chǎn)少計、應(yīng)交所得稅少計。但對所得稅費用沒有影響。所以調(diào)整分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)12,500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅12,5002、5月6日企業(yè)采用托收承付銷售商品方式，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，貨物所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認銷售收入，但沒有確認。因為該差錯屬于本會計差錯，應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

（1）借：應(yīng)收賬款140,400

貸：主營業(yè)務(wù)收入120,000

應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整20,400

（2）借：營業(yè)稅金及附加2,040

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1,428

—應(yīng)交教育費附加612

該企業(yè)5月份申報交納的增值稅為5,688元，5月底“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”無余額。2008年6月應(yīng)補交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費612元整。5月份共應(yīng)繳納增值稅26,088元。

3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為：

借：銀行存款2，000，000

貸：資本公積2，000，000

此會計差錯屬于重大會計差錯，錯誤發(fā)生在以前，涉及損益，并涉及稅收，賬務(wù)應(yīng)處理如下：

（1）借：資本公積2 000 000

貸：以前損益調(diào)整2 000 000

（2）借：以前損益調(diào)整110 000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅100 000

—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅7 000

—應(yīng)交教育費附加3 000

（3）借：以前損益調(diào)整472 500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅472 500

（4）借：以前損益調(diào)整1 417 500

貸：利潤分配—未分配利潤1 417 500

（5）借：利潤分配—未分配利潤141 750

貸：盈余公積141 750

(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項應(yīng)如何披露：

XXXX股份有限公司關(guān)于會計差錯更正公告

本公司及董事會全體成員保證公告內(nèi)容的真實、準確和完整，對公告的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏負連帶責任。

根據(jù)中國證監(jiān)會證監(jiān)會計字[2003]16號《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第19號--財務(wù)信息的更正及相關(guān)披露》之相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公司有關(guān)會計差錯更正事項公告如下

一、會計更正的原因及內(nèi)容

2009年6月應(yīng)投資方需求，特聘請普華永道會計師事務(wù)所對我公司業(yè)務(wù)進行審計，發(fā)現(xiàn)以下問題特進行更正。

1、2008超過計稅標準銷售費用50000未進行納稅調(diào)整。該差錯影響應(yīng)交的所得稅，應(yīng)補繳25%企業(yè)所得稅。且銷售費用可以遞延至以后會計期間繼續(xù)抵扣，即：賬面價值是全額的銷售費用，計稅基礎(chǔ)是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時性差異為全額的85%。由于銷售費用多計，造成遞延所得稅資產(chǎn)少計、應(yīng)交所得稅少計。但對所得稅費用沒有影響。

2、5月6日企業(yè)采用托收承付銷售商品方式，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，貨物所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認銷售收入，但沒有確認。該差錯性質(zhì)是舞弊為重大會計差錯。因為該差錯屬于本會計差錯，該企業(yè)5月份申報交納的增值稅為5,688元，5月底“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”無余額。2008年6月應(yīng)補交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費612元整。5月份共應(yīng)繳納增值稅26,088元。

3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。未確認為收入，而是記入到資本公積中。此會計差錯屬于重大會計差錯，錯誤發(fā)生在以前，涉及損益，并涉及稅收，此項會計差錯對公司的影響2008所得稅少記472500元，虛增凈利潤及留存收益1391456元。

二、會計更正的性質(zhì)

以上會計差錯更正主要是針對XXXX股份公司在以前發(fā)生的利潤及納稅調(diào)整，以及應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制確認的費用。

三、會計更正的方法

采用追溯調(diào)整法，調(diào)整去年年末利潤。

四、會計更正對企業(yè)財務(wù)成果的影響

公司對以上會計差錯進行追溯調(diào)整對2008會計報表當年的凈利潤影響不大，但對 2009 年年初未分配利潤有較大影響，累計調(diào)減較會計報表期初未分配利潤1391456元，同時補記企

業(yè)所得稅472500元。公司不存在因本次會計差錯更正導(dǎo)致最近連續(xù)兩年虧損的情形。

五、董事會關(guān)于會計差錯更正意見

董事會認為：公司本次對財務(wù)狀況進行審計并對財務(wù)報表進行的更正，結(jié)合了目前的財務(wù)狀況，體現(xiàn)會計謹慎性原則，符合公司實際情況以及未來發(fā)展的需要，此次調(diào)整符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益，更正后的財務(wù)報表能夠更準確反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會計差錯更正。

特此公告。

XXXX股份有限公司董事會

2009年08月30 日

第四篇：會計差錯及賬項調(diào)整課程第一次作業(yè)

會計差錯及賬項調(diào)整課程第一次作業(yè)（1---2章）

一、實際業(yè)務(wù)處理題（80分）

1、對下列上市公司年報中關(guān)于會計政策變更披露實例進行分析。（40分）

ST唐陶(000856)關(guān)于變更公司會計政策事項的公告

本公司及董事會全體成員保證信息披露的內(nèi)容真實、準確、完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召開了第四屆董事會第二十六次會議。審議通過了《關(guān)于變更公司會計政策的議案》，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公司有關(guān)會計政策變更事項公告如下：

根據(jù)財政部財會[2010]25號《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知》以及財會[2010]15號《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第4號的通知》的相關(guān)規(guī)定：“在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司年初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益。”公司自2010年1月1日起按照上述規(guī)定變更公司會計政策，本次會計政策變更采用追溯調(diào)整法，2009年年初歸屬于母公司的股東權(quán)益運用新會計政策追溯計算的會計政策變更累計影響數(shù)為增加16,491,930.34元，其中：增加未分配利潤16,491,930.34元。少數(shù)股東權(quán)益減少16,491,930.34元。本次會計政策變更對2009歸屬于母公司股東的凈利潤影響數(shù)為增加9,846,427.41元，少數(shù)股東損益減少9,846,427.41元。

由于上述會計政策的變更，增加公司2010歸屬母公司所有者凈利潤

10321057.34元。

公司董事會認為：公司會計政策的變更符合財政部的相關(guān)規(guī)定，變更后的會計政策能夠更真實反映公司財務(wù)狀況，更合理的計算對公司經(jīng)營成果的影響，不存在操縱公司經(jīng)營業(yè)績的情形。

獨立董事認為：公司根據(jù)財政部有關(guān)文件規(guī)定變更會計政策，并對股東權(quán)益等項目在相關(guān)進行了追溯調(diào)整，嚴格遵循了財政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，能夠更加客觀、公允地反映公司的現(xiàn)時財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司及所有股東的利益。公司董事會審議本次會計政策變更的程序符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。我們同意公司本次會計政策變更。

監(jiān)事會認為：本次會計政策變更是公司按照財政部相關(guān)規(guī)定進行的，是必要的、合理的，監(jiān)事會同意公司本次會計政策變更。

特此公告。

唐山陶瓷股份有限公司董事會

2011年1月28日

分析提示:

（1）該案例披露的主要內(nèi)容？

子公司的超額虧損于2010年1月1日之前，本集團合并財務(wù)報表中少數(shù)股東分擔的子公司的虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，如果公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔并且有能力予以彌補的，沖減少數(shù)股東權(quán)益，否則沖減歸屬于母公司所有者權(quán)益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了母公司承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，全部作為歸屬于母公司的所有者權(quán)益。根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定，自2010年1月1日起，本集團合并財務(wù)報表中少數(shù)股東分擔的子公司的虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍沖減少數(shù)股東權(quán)益。本集團對上述會計政策變更采用追溯調(diào)整法核算。合并財務(wù)報表：2009年1月1日歸屬于母公司的所有者權(quán)益及少數(shù)股東權(quán)益增加人民幣16,491,930.34元；減少人民幣16,491,930.34元，2009年12月31日歸屬于母公司的所有者權(quán)益及少數(shù)股東權(quán)益增加人民幣9,846,427.41元；減少人民幣9,846,427.41元

（2）該變更的種類（性質(zhì)）？

答：該變更是會計政策變更。

（3）該變更的調(diào)整方法及影響？

本集團對上述會計政策變更采用追溯調(diào)整法核算。合并財務(wù)報表：2009年1月1日歸屬于母公司的所有者權(quán)益及少數(shù)股東權(quán)益2009年12月31日歸屬于母公司的所有者權(quán)益及少數(shù)股東權(quán)益增加人民幣16,491,930.34；減少人民幣16,491,930.34元增加人民幣9,846,427.41元；減少人民幣 9,846,427.41元

2、對下列上市公司年報中關(guān)于會計估計變更披露實例進行分析。（40分）

滄州明珠塑料股份有限公司關(guān)于會計估計變更的公告

本公司及董事會全體成員保證公告內(nèi)容的真實、準確和完整，對公告的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏負連帶責任。

一、會計估計變更概述

公司本次會計估計變更是固定資產(chǎn)殘值率的變更。

1、變更日期：2011年1月1日。

2、變更原因：公司為外商投資投資企業(yè)，固定資產(chǎn)殘值率按規(guī)定執(zhí)行10%，隨著公司規(guī)模的擴大及經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，為了更加客觀公正地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，公司依照會計準則等相關(guān)會計及稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，對固定資產(chǎn)殘值率予以調(diào)整。

3、變更前后的情況如下：

變更前，固定資產(chǎn)殘值率為10%；

變更后，固定資產(chǎn)殘值率為5%。

二、董事會關(guān)于會計估計變更合理性的說明

董事會認為：公司本次對固定資產(chǎn)殘值率進行的變更，結(jié)合了目前的經(jīng)營環(huán)境及市場狀況，符合公司實際情況及相關(guān)規(guī)定，變更后的會計估計能夠更準確反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

三、本次會計估計變更對公司的影響

由于本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會計估計變更，因此采用未來適用法處理，不對以前進行追溯調(diào)整，也不會對本報表產(chǎn)生影響。

本次會計估計變更從2011年1月1日開始執(zhí)行，預(yù)計將影響公司2011年凈利潤，經(jīng)測算：預(yù)計調(diào)減2011年凈利潤約254萬元。

四、審批程序

根據(jù)《公司法》、《證券法》、《深圳證券交易所上市規(guī)則》、《章程》等相關(guān)法律的規(guī)定，本次會計估計變更需經(jīng)公司董事會審議。

公司第四屆董事會第五次（臨時）會議已審議通過了該事項，公司獨立董事對該事項發(fā)表了獨立意見，監(jiān)事會發(fā)表了專項意見。

五、獨立董事獨立意見、公司獨立董事認為：此次固定資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴大，為規(guī)避經(jīng)營性風(fēng)險，體現(xiàn)會計謹慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會

計估計能夠更準確地反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會計估計變更。

六、監(jiān)事會專項意見

公司監(jiān)事會認為：此次固定資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴大，為規(guī)避經(jīng)營性風(fēng)險，體現(xiàn)會計謹慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會計估計變更。

特此公告。

滄州明珠塑料股份有限公司董事會

2010年12月28日

分析提示：

（1）該案例披露的主要內(nèi)容？

公司為外商投資投資企業(yè)，固定資產(chǎn)殘值率按規(guī)定執(zhí)行10%，隨著公司規(guī)模的擴大及經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，為了更加客觀公正地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，公司依照會計準則等相關(guān)會計及稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，對固定資產(chǎn)殘值率予以調(diào)整。固定資產(chǎn)殘值率有10%調(diào)整為5%。本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會計估計變更，因此采用未來適用法處理，不對以前進行追溯調(diào)整，也不會對本報表產(chǎn)生影響。

本次會計估計變更從2011年1月1日開始執(zhí)行，預(yù)計將影響公司2011年凈利潤，經(jīng)測算：預(yù)計調(diào)減2011年凈利潤約254萬元。

（2）該變更的種類（性質(zhì)）？

答: 本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會計估計變更

（3）該變更的調(diào)整方法及影響？

本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會計估計變更，因此采用未來適用法處理，不對以前進行追溯調(diào)整，也不會對本報表產(chǎn)生影響。

本次會計估計變更從2011年1月1日開始執(zhí)行，預(yù)計將影響公司2011年凈利潤，經(jīng)測算：預(yù)計調(diào)減2011年凈利潤約254萬元。

二、結(jié)合上述分析，回答下列問題

企業(yè)為什么要進行會計政策的變更？（20分）

2010年是實現(xiàn)我國大中型企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則目標，進一步擴大企業(yè)會計準則實施成效的關(guān)鍵之年。為了促進我國上市公司和非上市大中型企業(yè)（以下統(tǒng)稱各類企業(yè)）更好地執(zhí)行會計準則，切實做到會計指標真實可靠、口徑可比，全面提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，進一步發(fā)揮企業(yè)會計準則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟運行中的政策效應(yīng)，唐山陶瓷份有限公司于2011年1月1日，根據(jù)財政部財會[2010]25號《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知》以及財會[2010]15號《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第4號的通知》的相關(guān)規(guī)定：“在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司年初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益。此次會計政策變更，能夠更加客觀、公允地反映公司的現(xiàn)時財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司及所有股東的利益。

第五篇：會計差錯賬項調(diào)整第五次作業(yè)答案

會計差錯賬項調(diào)整第五次作業(yè)答案： 1、2009年6月，對某股份制企業(yè)進行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問題：

（1）2008年，超過計稅標準的銷售費50000元，未進行納稅調(diào)整；

（2）5月6日，以托收承付方式銷售產(chǎn)品400件，單價300元，已辦妥托收手續(xù)。但由于尚未收到對方的貨款，因而未進行賬務(wù)處理，也未進行申報納稅。

該企業(yè)5月份申報交納的增值稅為5688元，5月底“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”無余額。

（3）2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為： 借：銀行存款 2，000，000

貸：資本公積 2，000，000

有關(guān)資料：該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，城建維護稅稅率為7%，教育附加費率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。出租房屋的營業(yè)稅稅率為5%。

2、分析要求：

(1)分析該企業(yè)存在的問題與性質(zhì)；(20分)

(2)進行調(diào)整及賬務(wù)處理；(60分)

(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項應(yīng)如何披露？(20)

答：該企業(yè)存在的問題:會計核算水平比較低，會計人員對稅法的理解不夠透徹；該確認收入的不予確認，甚至200萬元的租金收入隱藏計入資本公積中，所有的一切只為一個目的，達到少繳稅款偷逃稅款，隱藏利潤，有主觀故意的明顯意圖，是一種嚴重的會計舞弊行為。從而可推斷出該企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)嚴重失實，財務(wù)造假不可靠，其經(jīng)營管理也是比較混亂的。

（1）按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)銷售費用在所得稅匯算清繳時只能扣除發(fā)生額的15%，剩余未扣除的8 5%銷售費用可以遞延至以后會計期間繼續(xù)抵扣。該項差異影響公司的應(yīng)交所得稅，賬面價值是全額的銷售費用，而計稅基礎(chǔ)是全額銷售費用的15%，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，所以形成可抵扣的暫時性差異，可抵扣暫時性差異為全額銷售費用的85%。由于銷售費用多計，造成遞延所得稅資產(chǎn)少計、應(yīng)交所得稅少計，應(yīng)補繳25%的企業(yè)所得稅，但對所得稅費用沒有影響。編制調(diào)整分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)12500（50000*25%）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅12500（50000*25%）

（2）、按照會計準則的規(guī)定，采用托收承付方式銷售商品的，企業(yè)應(yīng)在辦妥托收手續(xù)，貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時確認銷售收入，因此該差錯屬于本的會計差錯，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

①借：應(yīng)收賬款140400

貸：主營業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整20400

②借：營業(yè)稅金及附加2040

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1428

—應(yīng)交教育費附加612

該企業(yè)5月份申報交納的增值稅為5688元，5月底“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”無余額。1

2008年6月應(yīng)補交5月增值稅20400元，城建稅1428元，教育附加費612元整。5月份共應(yīng)繳納增值稅26088元。

（3）、按照會計準則的規(guī)定，收取出租房屋的租金200萬元，應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入，繳納營業(yè)稅。且金額比較大，發(fā)生在以前，可判斷此會計差錯屬于重大會計差錯，涉及以前損益和稅收，應(yīng)做如下賬務(wù)處理調(diào)整：

①借：資本公積2 000 000

貸：以前損益調(diào)整2 000 000

②借：以前損益調(diào)整110 000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅100 000（2000000*5%）

—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅7 000（100000*7%）

—應(yīng)交教育費附加3 000（100000*3%）

③借：以前損益調(diào)整472 500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅472 500（2000000-110000）*25% ④借：以前損益調(diào)整1 417 500（2000000-110000-472500）貸：利潤分配—未分配利潤1 417 500（1 417 500*10%）⑤借：利潤分配—未分配利潤141 750

貸：盈余公積141 750

（4）、按照會計準則的要求，上市公司對前期差錯應(yīng)做如下披露：

某股份公司根據(jù)《企業(yè)會計準則－會計政策、會計估計變更和差錯更正》和上市公司相關(guān)法規(guī)規(guī)定，公司對2008年報告中重大會計差錯更正公告如下：

①重大前期差錯的性質(zhì)及原因說明：

某股份公司2008年，超過計稅標準的銷售費50000元，未進行納稅調(diào)整和2008年收取出租房屋的租金200萬元計入資本公積的會計核算屬于前期重大會計差錯。

2008年，超過計稅標準的銷售費50000元，未進行納稅調(diào)整由于會計人員應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實造成；2008年收取出租房屋的租金200萬元計入資本公積緣于對稅法主觀曲解為資本溢價，因而計入資本公積。

②列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額

上述會計差錯導(dǎo)致：公司2008年超過計稅標準的銷售費50000元，未進行納稅調(diào)整，由于銷售費用多計50000元，造成遞延所得稅資產(chǎn)少計12500元、應(yīng)交所得稅少計12500元，應(yīng)補繳12500元的企業(yè)所得稅，但對所得稅費用沒有影響。而2008年收取出租房屋的租金2000000元應(yīng)確認為2008年的其他業(yè)務(wù)收入，因此上述差錯應(yīng)調(diào)減資產(chǎn)負債表中資本公積2000000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)12500元，調(diào)增應(yīng)交稅費---應(yīng)交營業(yè)稅2000000*5%=100000元，調(diào)增應(yīng)交稅費---應(yīng)交城建稅100000*7%=7000元，調(diào)增應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅485000元，調(diào)增其他應(yīng)交款---教育費附加100000*3%=3000元，調(diào)增盈余公積141750元，調(diào)增未分配利潤1275750元。調(diào)整增加利潤表中其他業(yè)務(wù)收入2000000元，營業(yè)稅金及附加調(diào)增110000元，調(diào)減銷售費用50000元，調(diào)增利潤總額1940000元，調(diào)增所得稅485000元，調(diào)增凈利潤1455000元。

在本報告期編制的2007與2008可比的財務(wù)報表時，已對上述會計差錯運用追溯調(diào)整法進行了更正。

③會計差錯對本期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響

上述事項應(yīng)增加2008凈利潤1455000元。

④公司董事會、監(jiān)事會、會計師事務(wù)所及獨立董事對會計差錯更正的說明

公司董事會于某日召開了董事會會議，審議通過了上述更正議案；監(jiān)事會于某日召開了監(jiān)事會會議，一致同意對上述重大會計差錯進行更正；全體獨立董事認可了差錯事

項的更正并發(fā)表了獨立董事意見，同意董事會的更正議案。特此公告某公司2009年6月